Решение № 2А-1988/2019 2А-1988/2019~М-1581/2019 М-1581/2019 от 5 декабря 2019 г. по делу № 2А-1988/2019

Дело № 2а-1988/2019


РЕШЕНИЕ

Именем Российской Федерации

06 декабря 2019 года г.Ижевск

Устиновский районный суд г.Ижевска Удмуртской Республики в составе председательствующего судьи Нуртдиновой С.А., при секретаре Петуховой О.В., рассмотрев в открытом судебном заседании административное дело по административному исковому заявлению по иску Межрайонной инспекции федеральной налоговой службы России № 8 по Удмуртской Республике к ФИО1 о взыскании налога, пени, штрафа,

УСТАНОВИЛ:

Административный истец Межрайонная инспекция федеральной налоговой службы России № 8 по Удмуртской Республике (далее по тексту МРИ ФНС России № 8 по УР) обратился в суд с административным исковым заявлением к ответчику ФИО1 с требованием о взыскании налога, взимаемого с налогоплательщика выбравшего в качестве объекта налогообложения доходы без расходов в размере 489 693 руб., пени в размере 58 040,27 руб.

Требования мотивированы тем, что ФИО1, являясь индивидуальным предпринимателем, применяла упрощенную систему налогообложения, взимаемого с налогоплательщиков, выбравших в качестве объекта налогообложения доходы без расходов. ДД.ММ.ГГГГ. ответчику был выдан патент на осуществление деятельности в виде ремонта мебели, сроком с ДД.ММ.ГГГГ. по ДД.ММ.ГГГГ. ДД.ММ.ГГГГ. ответчик представил расчет налога за ДД.ММ.ГГГГ года, где сумма налога, подлежащая к уплате в бюджет составляла 0 руб. В рамках проведенной камеральной проверки за ДД.ММ.ГГГГ год выявлено, что в ДД.ММ.ГГГГ. сумма доходов за первые два квартала составила 4 896 925,25 руб., сумма расходов – не установлена, поскольку ФИО1 не представила книгу доходов и расходов в налоговый орган. ДД.ММ.ГГГГ ответчику направлено требование №. Требование об уплате налога и пени налогоплательщиком до настоящего времени не исполнено. С ответчика подлежит взысканию недоимка по налогу в размере 489693 руб., пени в размере 58040,27 руб., штраф размере 97938,60 руб.

В судебном заседании представитель административного истца ФИО2, действующая на основании доверенности, исковые требования подержала, настаивала на удовлетворении. Пояснила, что патент приобретался ответчиком лишь на ремонт мебели, но ответчиком фактически осуществлялось изготовление мебели. При подаче декларации за ДД.ММ.ГГГГ. ФИО1 Самостоятельно указала налоговую ставку ДД.ММ.ГГГГ%, в связи с чем ей и был начислен налог по данной ставке.

Административный ответчик ФИО1, извещенная надлежащим образом, в судебное заседание не явилась, о причинах неявки суд не уведомила.

Учитывая мнение участников процесса, руководствуясь ч.6 ст.226 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации (далее по тексту - КАС РФ), суд считает возможным рассмотреть дело в отсутствие административного ответчика.

Представитель ответчика ФИО3, действующий на основании доверенности, исковые требования не признал, ссылаясь на доводы, изложенные в

Выслушав мнение сторон, изучив материалы административного дела, оценив в совокупности установленные по делу обстоятельства, суд приходит к следующим выводам.

В соответствии со ст. 57 Конституции Российской Федерации каждый обязан платить законно установленные налоги и сборы. Данному требованию корреспондирует содержание п. 1 ст. 3 Налогового кодекса Российской Федерации (далее НК РФ).

В силу ст.57 Конституции РФ и п. 1 ст. 23 НК РФ каждый обязан платить законно установленные налоги и сборы.

Законодательство Российской Федерации о налогах и сборах состоит из Налогового кодекса Российской Федерации и принятых в соответствии с ним федеральных законов о налогах и сборах.

На основании п. 1 ст. 45 НК РФ налогоплательщик обязан самостоятельно исполнить обязанность по уплате налога, если иное не предусмотрено законодательством о налогах и сборах.

Согласно ст. 346.11 НК РФ упрощенная система налогообложения организациями и индивидуальными предпринимателями применяется наряду с иными режимами налогообложения, предусмотренными законодательством Российской Федерации о налогах и сборах.

Налогоплательщиками признаются организации и индивидуальные предприниматели, перешедшие на упрощенную систему налогообложения и применяющие её в порядке, установленном НК РФ (ст. 346.12 НК РФ).

В статье 346.14 НК РФ закреплено, что объектом налогообложения признаются: доходы; доходы, уменьшенные на величину расходов.

В соответствии с п. 1 ст. 346.18 НК РФ в случае, если объектом налогообложения являются доходы организации или индивидуального предпринимателя, налоговой базой признается денежное выражение доходов организации или индивидуального предпринимателя.

Согласно ст. 346.19 НК РФ налоговым периодом признается календарный год. Отчетными периодами признаются первый квартал, полугодие и девять месяцев календарного года.

В случае, если объектом налогообложения являются доходы, уменьшенные на величину расходов, налоговая ставка устанавливается в размере 15 процентов. Законами субъектов Российской Федерации могут быть установлены дифференцированные налоговые ставки в пределах от 5 до 15 процентов в зависимости от категорий налогоплательщиков (ч. 2 ст. 346.20 НК РФ).

В силу ст. 346.21 НК РФ налог исчисляется как соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы. Сумма налога по итогам налогового периода определяется налогоплательщиком самостоятельно.

Как следует из материалов дела, ФИО1 была зарегистрирована в качестве индивидуального предпринимателя с ДД.ММ.ГГГГ. по ДД.ММ.ГГГГ. и применяла упрощенную систему налогообложения, являясь налогоплательщиком налога, взимаемого с лиц, выбравших в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов.

Согласно ч.2 ст.346.18 НК РФ, в случае, если объектом налогообложения являются доходы организации или индивидуального предпринимателя, уменьшенные на величину расходов, налоговой базой признается денежное выражение доходов, уменьшенных на величину расходов.

В соответствии с ч.1, 2 ст.249 НК РФ доходом от реализации признаются выручка от реализации товаров (работ, услуг) как собственного производства, так и ранее приобретенных, выручка от реализации имущественных прав. Выручка от реализации определяется исходя из всех поступлений, связанных с расчетами за реализованные товары (работы, услуги) или имущественные права, выраженные в денежной и (или) натуральной формах.

Расходами налогоплательщика признаются затраты после их фактической оплаты (ч.2 ст.346.17 НК РФ).

Кроме того, ДД.ММ.ГГГГ. ответчик обратилась в инспекцию с заявлением на получение патента.

В соответствии с п.12 ч.2 ст.346.43 НК РФ в отношении видов предпринимательской деятельности связанных с ремонтом жилья и других построек применяется патентная система налогообложения.

Согласно ч.1 ст.346.45 НК РФ документом, удостоверяющим право на применение патентной системы налогообложения, является патент на осуществление одного из видов предпринимательской деятельности, в отношении которого законом субъекта Российской Федерации введена патентная система налогообложения.

ДД.ММ.ГГГГ ответчику был выдан патент на осуществление деятельности в виде ремонта мебели, сроком с ДД.ММ.ГГГГ. по ДД.ММ.ГГГГ.

Глава 26.5 "Патентная система налогообложения", включенная в Кодекс Федеральным законом от ДД.ММ.ГГГГ N 94-ФЗ и введенная в действие с ДД.ММ.ГГГГ, определяет, что применение патентной системы налогообложения индивидуальными предпринимателями предусматривает их освобождение от обязанности по уплате налога на доходы физических лиц (в части доходов, полученных при осуществлении видов предпринимательской деятельности, в отношении которых применяется патентная система налогообложения); налога на имущество физических лиц, в части имущества, используемого при осуществлении видов предпринимательской деятельности, в отношении которых применяется патентная система налогообложения (пункт 10 статьи 346.43).

Согласно статье 346.48 НК РФ налоговая база по патентной системе налогообложения определяется как денежное выражение потенциально возможного к получению индивидуальным предпринимателем годового дохода по виду предпринимательской деятельности, в отношении которого применяется патентная система налогообложения.

Согласно ч.6 ст. 346.45 НК РФ, в случае, если налогоплательщик применяет одновременно патентную систему налогообложения и упрощенную систему налогообложения, при определении величины доходов от реализации для целей соблюдения ограничения, установленного настоящим пунктом, учитываются доходы по обоим указанным специальным налоговым режимам.

Аналогичные выводы содержатся и в Письме Минфина России от ДД.ММ.ГГГГ N 03-11-09/35718", в котором указано, что если налогоплательщик применяет одновременно ПСН и УСН, при определении величины доходов от реализации для целей соблюдения ограничения, установленного подпунктом 1 пункта 6 статьи 346.45 Кодекса, учитываются доходы по обоим указанным специальным налоговым режимам.

ДД.ММ.ГГГГ. ответчиком подана первичная налоговая декларация по УСН за ДД.ММ.ГГГГ., согласно которой сумма налога, подлежащая к уплате в бюджет, составила 0 руб., ставка налога указана ответчиком в размере <данные изъяты>%.

В указанный налоговый период административным истцом была инициирована камеральная проверка, в рамках которой инспекцией направлены запросы о движении денежных средств на расчетных счетах налогоплательщика ИП ФИО1.

На основании поступивших выписок по банковским счетам административного ответчика, сумма полученного дохода за первый и ДД.ММ.ГГГГ года ИП ФИО1 составила 4 896 925,25 руб.

ДД.ММ.ГГГГ. по итогам проведения камеральной проверки инспекцией составлен соответствующий акт №.

ДД.ММ.ГГГГ. к <данные изъяты> час. ФИО1 была приглашена в инспекцию на рассмотрение материалов проверки.

Согласно ч.2 ст.101 НК РФ руководитель (заместитель руководителя) налогового органа извещает о времени и месте рассмотрения материалов налоговой проверки лицо, в отношении которого проводилась эта проверка.

Неявка лица, в отношении которого проводилась налоговая проверка (его представителя), извещенного надлежащим образом о времени и месте рассмотрения материалов налоговой проверки, не является препятствием для рассмотрения материалов налоговой проверки (ст.101 НК РФ).

В указанное время налогоплательщик на рассмотрение материалов не явился, что явилось основанием для их рассмотрения в отсутствие надлежаще извещенного лица.

ДД.ММ.ГГГГ. решением заместителя начальника Инспекции Межрайонной ИФНС России № по УР ИП ФИО1 по состоянию на ДД.ММ.ГГГГ. начислена недоимка по налогу в размере 489693 руб., пени в размере 58040,27 руб., штраф 97 938,60 руб.

Согласно решения от ДД.ММ.ГГГГ. ФИО1 получила доход в в размере 4 896 925,25 руб. При этом, согласно сведениям по движению денежных средств на расчетных счетах ответчика установлено, что ИП ФИО1 поступали денежные средства от контрагентов за изготовление мебели, при этом указанный вид деятельности указан ответчиком при регистрации в качестве ИП, а в отношении доходов, полученных ФИО1 по этому виду деятельности применяется упрощенная система налогообложения..

Возникновение, изменение и прекращение обязанности по уплате налога или сбора установлены статьей 44 Налогового кодекса Российской Федерации, пункт 1 которой закрепляет, что обязанность по уплате налога или сбора возникает, изменяется и прекращается при наличии оснований, установленных данным Кодексом или иным законодательным актом о налогах и сборах.

В соответствии с п. 1 ст. 45 Налогового кодекса РФ налогоплательщик обязан самостоятельно исполнить обязанность по уплате налога, если иное не предусмотрено законодательством о налогах и сборах. Обязанность по уплате налога должна быть выполнена в срок, установленный законодательством. Неисполнение или ненадлежащее исполнение обязанности по уплате налога является основанием для направления налоговым органом налогоплательщику требования об уплате налога в порядке статей 69 и 70 НК Российской Федерации.

В силу ч.1 ст.70 НК РФ требование об уплате налога должно быть направлено налогоплательщику (ответственному участнику консолидированной группы налогоплательщиков) не позднее трех месяцев со дня выявления недоимки, если иное не предусмотрено настоящей статьей. В случае если сумма недоимки и задолженности по пеням и штрафам, относящейся к этой недоимке, составляет менее 500 рублей, требование об уплате налога должно быть направлено налогоплательщику не позднее одного года со дня выявления недоимки, если иное не предусмотрено пунктом 2 настоящей статьи.

ДД.ММ.ГГГГ. в адрес ответчика направлено налоговое требование № об уплате недоимки по налогу по УСН в размере 489693 руб., пени в размере 58040,27 руб., штрафа 97 938,60 руб.. Предложено погасить существующую задолженность в срок ДД.ММ.ГГГГ.

Вместе с тем, оценив представленные сторонами доказательства, исследовав материалы дела, суд считает требования истцу не обоснованными и не подлежащими удовлетворению по следующим основаниям.

Как установлено в судебном заседании, ответчиком ФИО1 при подаче декларации по УСН за ДД.ММ.ГГГГ. не была указана сумма дохода, полученная ею от деятельности по изготовлению мебели. На указанный вид деятельности патент ответчиком не оформлялся, следовательно, при расчете налога подлежал применению избранный ФИО1 вид упрощенной системы налогообложения — налог, взимаемый с лиц, выбравших в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов.

В соответствии со ст.346.20 НК РФ в случае, если объектом налогообложения являются доходы, уменьшенные на величину расходов, налоговая ставка устанавливается в размере 15 процентов. Законами субъектов Российской Федерации могут быть установлены дифференцированные налоговые ставки в пределах от 5 до 15 процентов в зависимости от категорий налогоплательщиков.

Законами субъектов Российской Федерации может быть установлена налоговая ставка в размере 0 процентов для налогоплательщиков - индивидуальных предпринимателей, выбравших объект налогообложения в виде доходов или в виде доходов, уменьшенных на величину расходов, впервые зарегистрированных после вступления в силу указанных законов и осуществляющих предпринимательскую деятельность в производственной, социальной и (или) научной сферах, а также в сфере бытовых услуг населению и услуг по предоставлению мест для временного проживания.

Налогоплательщики, указанные в абзаце первом настоящего пункта, вправе применять налоговую ставку в размере 0 процентов со дня их государственной регистрации в качестве индивидуальных предпринимателей непрерывно в течение двух налоговых периодов. В период действия налоговой ставки в размере 0 процентов, установленной в соответствии с настоящим пунктом, индивидуальные предприниматели, указанные в абзаце первом настоящего пункта, выбравшие объект налогообложения в виде доходов, уменьшенных на величину расходов, не уплачивают минимальный налог, предусмотренный пунктом 6 статьи 346.18 настоящего Кодекса.

Виды предпринимательской деятельности в производственной, социальной и научной сферах, в отношении которых устанавливается налоговая ставка в размере 0 процентов, устанавливаются субъектами Российской Федерации на основании Общероссийского классификатора видов экономической деятельности.

По итогам налогового периода доля доходов от реализации товаров (работ, услуг) при осуществлении видов предпринимательской деятельности, в отношении которых применялась налоговая ставка в размере 0 процентов, в общем объеме доходов от реализации товаров (работ, услуг) должна быть не менее 70 процентов.

Законами субъектов Российской Федерации могут быть установлены ограничения на применение налогоплательщиками, указанными в абзаце первом настоящего пункта, налоговой ставки в размере 0 процентов, в том числе в виде:

ограничения средней численности работников;

ограничения предельного размера доходов от реализации, определяемых в соответствии со статьей 249 настоящего Кодекса, получаемых индивидуальным предпринимателем при осуществлении вида предпринимательской деятельности, в отношении которого применяется налоговая ставка в размере 0 процентов. При этом предусмотренный пунктом 4 статьи 346.13 настоящего Кодекса предельный размер дохода в целях применения упрощенной системы налогообложения может быть уменьшен законом субъекта Российской Федерации не более чем в 10 раз.

В случае нарушения ограничений на применение налоговой ставки в размере 0 процентов, установленных настоящей главой и законом субъекта Российской Федерации, индивидуальный предприниматель считается утратившим право на ее применение и обязан уплатить налог по налоговым ставкам, предусмотренным пунктом 1, 2 или 3 настоящей статьи, за налоговый период, в котором нарушены указанные ограничения.

Виды предпринимательской деятельности в сфере бытовых услуг населению, в отношении которых устанавливается налоговая ставка в размере 0 процентов, устанавливаются субъектами Российской Федерации на основании кодов видов деятельности в соответствии с Общероссийским классификатором видов экономической деятельности и (или) кодов услуг в соответствии с Общероссийским классификатором продукции по видам экономической деятельности, относящихся к бытовым услугам, определяемых Правительством Российской Федерации.

Таким образом, для применения налоговой ставки 0% к полученному в отчетный период доходу, необходимо соблюдение ряда условий:

-регистрация в качестве ИП впервые со дня вступления Закона субъекта об установлении пониженной налоговой ставки в законную силу

-осуществление деятельности, которая входит в перечень видов экономической деятельности, в отношении которых устанавливается ставка 0%.

- по итогам налогового периода доля доходов от реализации товаров (работ, услуг) при осуществлении видов предпринимательской деятельности, в отношении которых применялась налоговая ставка в размере 0 процентов, в общем объеме доходов от реализации товаров (работ, услуг) должна быть не менее 70 процентов.

Согласно ст.2 Закона УР №-РЗ от 14.05.2015г. «Об установлении налоговой ставки 0 процентов для налогоплательщиков - индивидуальных предпринимателей при применении упрощённой системы налогообложения и патентной системы налогообложения на территории Удмуртской Республики» (в редакции, действовавшей на ДД.ММ.ГГГГ.) налоговая ставка в размере 0 процентов устанавливается при применении упрощенной системы налогообложения в отношении следующих видов предпринимательской деятельности: … производство мебели.

Настоящий Закон вступает в силу по истечении одного месяца со дня его официального опубликования, распространяет свое действие на правоотношения, возникшие с ДД.ММ.ГГГГ, и действует до ДД.ММ.ГГГГг.

Из материалов административного дела следует, что ФИО1 впервые была зарегистрирована в качестве ИП в феврале 2017г., то есть уже после вступления указанного Закона УР в законную силу, при этом вид деятельности, который она осуществляла и по которому получила практически весь установленный налоговым органом доход – производство мебели, относится к деятельности, в отношении которой Законом УР установлена налоговая ставка на первые два налоговых периода в размере 0%. Исходя из сведений, указанный в решении налогового органа и акте проверки объем дохода, полученного от деятельности по изготовлению мебели, намного превышает 70% от общей суммы дохода. Доказательств того, что ответчиком были получены в отчетный период иные виды дохода, от иной деятельности, истцом в суд не представлено.

Таким образом, имеется совокупность всех условий, необходимых для применения пониженной налоговой ставки к доходам, полученным ответчиком в первые два налоговых отчетных периода.

Следовательно, оснований для доначисления ФИО1 налога по УСН по ставке <данные изъяты>% у налогового органа не имелось.

Доводы истца о том, что ответчик самостоятельно и добровольно выбрал ставку налога в размере <данные изъяты> %, в связи с чем подлежит начислению налог именно по этой ставке, суд отклоняет, поскольку законодателем при соблюдении налогоплательщиком ряда условий предусмотрена ставка налога <данные изъяты> %, и налоговый орган при осуществлении камеральной проверки обязан проверить законность и обоснованность применения налогоплательщиком той или иной налоговой ставки. Так в обратной ситуации, при применении налогоплательщиком налоговой ставки меньшей, чем это установлено законом, налоговым органом был бы доначислен налог по соответствующей ставке налога с возложением обязанности доплатить недоимку по налогу.

Таким образом, неверное указание ответчиком ставки налога, не давало налоговому органу оснований для начисления суммы налога по несоответствующей налоговой ставке.

Доводы истца о том, что ФИО1 не представила в период проведения камеральной проверки книгу учета доходов и расходов, а также расчет доли доходов, полученных от деятельности по изготовлению мебели к общему объему доходов, полученных ФИО1 в отчетный период, суд также отклоняет, поскольку ни НК РФ, ни Закон УР от ДД.ММ.ГГГГ. не предусматривают предоставление указанных документов в качестве приложений к декларации по УСН при декларировании доходов, облагаемых ставкой налога <данные изъяты>%. Указанные документы также не истребовались налоговым органом и при проведении камеральной налоговой проверки. При этом, располагая сведениями о полученных ИП ФИО1 доходах за отчетный период, налоговый орган вправе был самостоятельно определить долю дохода, полученного от деятельности, в отношении которой применяется налоговая ставка в размере 0 процентов, которая составила более <данные изъяты> % от общей суммы дохода, полученного ИП ФИО1.

Таким образом, требования истца о взыскании недоимки по налогу по УСН за ДД.ММ.ГГГГ. удовлетворению не подлежат в полном объеме.

В связи с отказом в удовлетворении основного требования о взыскании недоимки по налогу, не подлежат удовлетворению и производные от него требования о взыскании пени и штрафа, поскольку ввиду отсутствия недоимки по налогу, оснований для начисления суммы пени и штрафа у налогового органа не имелось.

На основании изложенного, руководствуясь ст.ст.175-180, 290 КАС РФ, суд

РЕШИЛ:

Административный иск Межрайонной инспекции федеральной налоговой службы России № по Удмуртской Республике к ФИО1 о взыскании налога, пени, штрафа – оставить без удовлетворения.

Решение суда может быть обжаловано в апелляционном порядке в Верховный суд Удмуртской Республики в течении одного месяца со дня принятия решения суда в окончательной форме через Устиновский районный суд г.Ижевска.

Решение принято судом в окончательной форме 26.12.2019 года.

Судья С.А. Нуртдинова