Решение № 2А-399/2024 2А-399/2024~М-398/2024 М-398/2024 от 2 декабря 2024 г. по делу № 2А-399/2024

Дело №2а-399/2024

УИД 57RS0001-01-2024-000665-52


РЕШЕНИЕ

Именем Российской Федерации

3 декабря 2024 г. город Болхов

Болховский районный суд Орловской области в составе председательствующего судьи Резниковой Е.В., при секретаре судебного заседания Лаврентьевой Т.Н., рассмотрев в открытом судебном заседании административное дело по административному иску Управления Федеральной налоговой службы по Орловской области к ФИО1 о взыскании задолженности за счет имущества физического лица,

УСТАНОВИЛ:

Управление Федеральной налоговой службы по Орловской области (далее - УФНС по Орловской области) обратилось в суд с административным иском к ФИО1 о взыскании задолженности за счет имущества физического лица.

В обоснование заявленных требований административный истец указал, что ФИО1 является налогоплательщиком. По состоянию на 29.10.2024 у налогоплательщика образовалось отрицательное сальдо ЕНС в размере 71193, 22 руб., которое до настоящего времени не погашено.

По состоянию на 12.08.2023 сумма задолженности, подлежащая взысканию в порядке, предусмотренном статьей 48 НК РФ, с учетом увеличения (уменьшения), включения в заявления о взыскании задолженности суммы отрицательного сальдо, составляет 61239,87 руб., в т.ч. налог - 41761,97 руб., пени - 19477,90 руб.

Указанная задолженность образовалась в связи с неуплатой (не полной уплатой) налогоплательщиком следующих начислений:

Земельный налог за 2019-2021 г.г. в размере 825,00 руб.;

пени в размере 19477,90 руб.;

страховые взносы на обязательное медицинское страхование работающего населения в размере 7882,39 руб. за 2020 г.;

страховые взносы на обязательное пенсионное страхование в размере 30354,00 руб. за 2019-2021 г.г.

В связи с тем, что в установленные Налоговым кодексом Российской Федерации (далее - НК РФ) сроки обязанность по уплате налогов, сборов, страховых взносов налогоплательщиком не исполнена, на сумму образовавшейся задолженности в соответствии со ст. 75 НК РФ начислены пени в размере 19477,90 руб., который подтверждается «Расчетом пени».

Согласно ст. 69 и 70 НК РФ должнику направлено требование об уплате задолженности от 24.05.2023 № 2012 на сумму 110397,70 руб., в котором сообщалось о наличии отрицательного сальдо единого налогового счета и сумме задолженности с указанием налогов, авансовых платежей по налогам, сборов, страховых взносов, пеней, штрафов, процентов на момент направления требования, а также об обязанности уплатить в установленный срок сумму отрицательного сальдо.

В связи с изложенным, административный истец просил суд взыскать задолженность с ФИО1 за счет имущества физического лица в размере 40565,10 руб., в том числе: пени, подлежащие уплате в бюджетную систему РФ в связи с неисполнением обязанности по уплате причитающихся сумм налогов, сборов в установленные законодательством о налогах и сборах сроки в размере 19477,90 руб.; транспортный налог в размере 1350,00 руб. за 2021 г.; земельный налог в размере 452,00 руб. за 2021 г.; страховые взносы на ОПС в размере 17657,05 руб. за 2020 г.; страховые взносы на ОМС в размере 1628,15 руб. за 2020 г.

Представитель административного истца УФНС по Орловской области в судебное заседание не явился, в исковом заявлении ходатайствовал о рассмотрении дела в отсутствие представителя.

Административный ответчик ФИО1 в судебном заседании возражала относительно заявленных требований, указав, что в 2020 г. прекратила деятельность в качестве индивидуального предпринимателя, в связи с чем, требование о взыскании с нее страховых взносов на ОПС и ОМС является безосновательным. В материалах дела имеется возражение на административное исковое заявление, в котором административный ответчик просит суд отказать в удовлетворении административного искового заявления в связи с пропуском срока исковой давности.

Суд в соответствии со ст. 150 Кодекса административного судопроизводства РФ приходит к выводу о рассмотрении дела без участия не явившихся участников процесса.

Суд, исследовав материалы дела, приходит к следующим выводам.

В соответствии со статьей 57 Конституции Российской Федерации, п. 1 ч. 1 ст. 23 НК РФ налогоплательщики обязаны уплачивать законно установленные налоги и сборы.

Статьей 23 Налогового кодекса Российской Федерации установлена обязанность налогоплательщиков уплачивать законом установленные налоги, выполнять законные требования налогового органа об устранении выявленных нарушениях законодательства о налогах и сборах.

Обязанность по уплате налога должна быть выполнена в срок, установленный законодательством о налогах и сборах.

Частью 1 ст. 286 КАС РФ установлено, что органы государственной власти, иные государственные органы, органы местного самоуправления, другие органы, наделенные в соответствии с федеральным законом функциями контроля за уплатой обязательных платежей (далее - контрольные органы), вправе обратиться в суд с административным исковым заявлением о взыскании с физических лиц денежных сумм в счет уплаты установленных законом обязательных платежей и санкций, если у этих лиц имеется задолженность по обязательным платежам, требование контрольного органа об уплате взыскиваемой денежной суммы не исполнено в добровольном порядке или пропущен указанный в таком требовании срок уплаты денежной суммы и федеральным законом не предусмотрен иной порядок взыскания обязательных платежей и санкций.

Конституция Российской Федерации в статье 57 устанавливает, что каждый обязан платить законно установленные налоги и сборы. Аналогичное положение содержится также в пункте 1 статьи 3 Налогового кодекса Российской Федерации.

Пунктом 1 статьи 23 Налогового кодекса Российской Федерации обязанность уплаты законно установленных налогов возложена на налогоплательщика, который в силу статьи 45 Налогового кодекса Российской Федерации обязан самостоятельно исполнить обязанность по уплате налога, если иное не предусмотрено законодательством о налогах и сборах.

В силу подпунктов 1 и 2 пункта 1 статьи 419 Налогового кодекса Российской Федерации плательщиками страховых взносов признаются лица, являющиеся страхователями в соответствии с федеральными законами о конкретных видах обязательного социального страхования, в том числе индивидуальные предприниматели, не производящие выплаты и иные вознаграждения физическим лицам.

Порядок исчисления и уплаты страховых взносов плательщиками страховых взносов, не производящими выплат и иных вознаграждений физическим лицам, установлены статьей 432 Налогового кодекса Российской Федерации, в соответствии с пунктом 1 которой исчисление суммы страховых взносов, подлежащих уплате за расчетный период плательщиками, указанными в подпункте 2 пункта 1 статьи 419 настоящего Кодекса, производится ими самостоятельно в соответствии со статьей 430 настоящего Кодекса, если иное не предусмотрено настоящей статьей.

Пунктом 2 статьи 432 Налогового кодекса Российской Федерации суммы страховых взносов исчисляются плательщиками отдельно в отношении страховых взносов на обязательное пенсионное страхование и страховых взносов на обязательное медицинское страхование.

Суммы страховых взносов за расчетный период уплачиваются плательщиками не позднее 31 декабря текущего календарного года, если иное не предусмотрено данной статьей. Страховые взносы, исчисленные с суммы дохода плательщика, превышающей 300 000 рублей за расчетный период, уплачиваются плательщиком не позднее 1 июля года, следующего за истекшим расчетным периодом (абзац 2 пункта 2 статьи 432 Налогового кодекса Российской Федерации).

При прекращении физическим лицом деятельности индивидуального предпринимателя, уплата страховых взносов такими плательщиками осуществляется не позднее 15 календарных дней с даты снятия с учета в налоговом органе индивидуального предпринимателя (пункт 5 статьи 432 Налогового кодекса Российской Федерации).

В случае неуплаты (неполной уплаты) страховых взносов плательщиками, указанными в подпункте 2 пункта 1 статьи 419 данного Кодекса, в срок, установленный абзацем вторым данного пункта, налоговый орган определяет в соответствии со статьей 430 Налогового кодекса Российской Федерации сумму страховых взносов, подлежащую уплате за расчетный период такими плательщиками (абзац 3 пункта 2 статьи 432 Налогового кодекса Российской Федерации).

Согласно пункту 2 статьи 45 Налогового кодекса Российской Федерации обязанность по уплате налогов должна быть выполнена в срок, установленный законодательством о налогах и сборах.

Статьей 72 Налогового кодекса Российской Федерации установлено, что исполнение обязанности по уплате налогов и сборов может обеспечиваться пеней.

В соответствии со статьей 75 Налогового кодекса Российской Федерации в случае уплаты причитающихся сумм налогов в более поздние по сравнению с установленными законодательством о налогах и сборах сроки налогоплательщиком подлежат уплате пени на просроченную сумму (пункт 1), которая начисляется за каждый календарный день просрочки исполнения обязанности по уплате налога или сбора, начиная со следующего за установленным законодательством о налогах и сборах дня уплаты налога или сбора по день исполнения обязанности по его уплате включительно (пункт 3), и уплачивается одновременно с уплатой сумм налога или после уплаты таких сумм в полном объеме (пункт 5).

В соответствии с подпунктом 2 пункта 1 статьи 419 Налогового кодекса Российской Федерации плательщиками страховых взносов признаются индивидуальные предприниматели, адвокаты, медиаторы, нотариусы, занимающиеся частной практикой, арбитражные управляющие, оценщики, патентные поверенные и иные лица, занимающиеся в установленном законодательством Российской Федерации порядке частной практикой.

В силу подпункта 1 пункта 1 статьи 430 Налогового кодекса Российской Федерации (в редакции, действовавшей на момент возникновения спорных правоотношений) плательщики, указанные в подпункте 2 пункта 1 статьи 419 настоящего Кодекса, уплачивают страховые взносы на обязательное пенсионное страхование в фиксированном размере.

Из подпункта 2 пункта 1 статьи 430 Налогового кодекса Российской Федерации (в редакции, действовавшей на момент возникновения спорных правоотношений) плательщики, указанные в подпункте 2 пункта 1 статьи 419 настоящего Кодекса, уплачивают страховые взносы на обязательное медицинское страхование в фиксированном размере.

Согласно пункту 1 статьи 52 Налогового кодекса Российской Федерации, плательщик страховых взносов самостоятельно исчисляет сумму страховых взносов, подлежащую уплате за расчетный период, исходя из базы для исчисления страховых взносов и тарифа.

На основании пункта 2 статьи 57 Налогового кодекса Российской Федерации при уплате налога и сбора с нарушением срока уплаты налогоплательщик (плательщик сбора) уплачивает пени в порядке и на условиях, предусмотренных настоящим Кодексом.

В судебном заседании установлено, что ФИО1, №, состоит в УФНС по Орловской области в качестве налогоплательщика.

Административный ответчик с 14.02.2003 по 07.12.2020 осуществлял деятельность в качестве индивидуального предпринимателя и согласно ч. 1 ст. 419 НК РФ являлся плательщиком страховых взносов.

Как следует из административного искового заявления, за административным ответчиком числиться задолженность:

Страховые взносы на обязательное пенсионное страхование за расчетные периоды, истекшие до 01.01.2023 (в фиксированном размере, зачисляемые на выплату страховой пенсии, за расчетные периоды с 01.01.2017 по 31.12.2022) за 2020 г.г. в размере 17657,05 руб.;

Страховые взносы на обязательное медицинское страхование работающего населения за расчетные периоды, истекшие до 01.01.2023 (страховые взносы на обязательное медицинские страхование работающего населения в фиксированном размере) за 2020 г. в размере 1628,15 руб.;

Земельный налог в размере 825,00 руб. за 2021 г.г.;

Транспортный налог за 2021 г.

В связи с неуплатой налогов в установленные сроки налогоплательщику в соответствии со ст. 75 НК РФ начислены пени.

Суммы начисленных пеней составляет 19477,90 руб.

Согласно ст.75 НК РФ пеней признается денежная сумма, которую налогоплательщик должен выплатить в случае уплаты причитающихся сумм налогов или сборов в более поздние по сравнению с установленными законодательством о налогах и сборах сроки. Пеня начисляется за каждый календарный день просрочки исполнения обязанности по уплате налога и сбора, начиная со следующего за установленным законодательством о налогах и сборах дня уплаты налога или сбора, и определяется в процентах от неуплаченной суммы налога или сбора.

УФНС по Орловской области в соответствии со ст. 69 НК РФ направила должнику требование № по состоянию на 24.05.2023 на общую сумму налога - 81661,66 руб., пени - 28736,04 руб. по сроку оплаты до 14.07.2023.

Данное требование должником не исполнено.

Определением мирового судьи судебного участка Болховского района Орловской области от 01.10.2024 судебный приказ от 21.09.2023№ 2а-1742/2023 отменен на основании возражений ФИО1 относительно его исполнения.

Из материалов дела следует, что с заявлением о выдаче судебного приказа о взыскании с ФИО1 недоимки по налогам, в том числе, страховые взносы на обязательное пенсионное страхование за 2020 г. в размере 30354,58 руб., страховые взносы на обязательное медицинское страхование за 2020 г. в размере 7882,39 руб., а также о взыскании пеней в размере 19477,90 руб. в налоговый орган обратился 21.09.2023.

Определением мирового судьи судебного участка Болховского района Орловской области от 01.10.2024 судебный приказ от 21.09.2023 № 2а-1742/2023 отменен на основании возражения ФИО1

Между тем, согласно правовой позиции изложенной в Постановлении Конституционного Суда РФ от 25.10.2024 № 48-П действующий порядок взыскания налоговой задолженности с физических лиц, не являющихся индивидуальными предпринимателями, предполагает, что по общему правилу реализации полномочий налогового органа по судебному взысканию налоговой задолженности предшествует выставление налогоплательщику требования о ее уплате (пункт 3 статьи 48 Налогового кодекса Российской Федерации). В связи с этим при рассмотрении настоящего дела необходимо учитывать, что нормативная регламентация направления и исполнения требования об уплате налоговой задолженности подверглась определенным изменениям с введением Федеральным законом от 14 июля 2022 года № 263-ФЗ институтов «единого налогового платежа» и «единого налогового счета» (абз. 2 п. 3).

До вступления в силу названного Федерального закона Налоговый кодекс Российской Федерации закреплял, что требование об уплате налога подлежит направлению налогоплательщику не позднее трех месяцев со дня выявления недоимки, а требование об уплате задолженности по пеням - не позднее одного года со дня уплаты недоимки либо со дня, когда сумма пеней превысила 3000 рублей (пункт 1 статьи 70); требование об уплате налога должно быть исполнено в течение восьми дней с даты его получения (пункт 4 статьи 69), а максимальный срок, по истечении которого направленное требование считалось полученным налогоплательщиком, составлял шесть дней (пункт 6 статьи 69). Соответственно, налоговое законодательство исходило из самостоятельности требований об уплате недоимки и начисленных пеней (абз. 3 п. 3).

Таким образом, в юридически значимый период налоговый орган с нарушением трехмесячного срока направил налогоплательщику требование об уплате задолженности по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование за 2020 г. и обязательное медицинское страхование за 2020 г., поскольку трехмесячный срок направления требования подлежит исчислению со дня выявления недоимки, т.е. после истечении 15 календарных дней с даты снятия ответчика с учета в налоговом органе как индивидуального предпринимателя.

В соответствии с Постановлением Пленума ВАС РФ от 30.07.2013 № 57 «О некоторых вопросах, возникающих при применении арбитражными судами части первой Налогового кодекса Российской Федерации» п. 50 «...под днем выявления недоимки следует понимать следующий день после наступления срока уплаты налога (авансового платежа), а в случае представления налоговой декларации (расчета авансового платежа) с нарушением установленных сроков - следующий день после ее представления» (абз. 3).

Административный истец являясь профессиональным участником налоговых правоотношений, специально уполномоченным государственным органом на администрирование налоговых платежей, в том числе, на их взыскание в принудительном порядке, что предполагает осведомленность инспекции о правилах обращения в суд с исками о взыскании обязательных платежей и санкций, не принял надлежащих мер по взысканию обязательных платежей. Момент выявления недоимки по страховым взносам следует соотносить со сроком их уплаты. При этом формальное толкование понятия «выявление недоимки», искусственно увеличивающее срок для направления требования об уплате недоимки, недопустимо.

При таких обстоятельствах, суд приходит к выводу об отказе в удовлетворении административного иска УФНС по Орловской области к ФИО1 о взыскании задолженности по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование за 2020 г. в размере 17657,05 руб., страховым взносам на обязательное медицинское страхование за 2020 г. в размере 1628,15 руб.

Между тем, административное исковое заявление в части взыскания земельного налога в размере 452,00 руб. за 2021 г. и транспортного налога в размере 1350,00 руб. за 2021 г. подлежит судом удовлетворению по следующим основаниям.

Судом установлено и следует из материалов дела, что ФИО1 является владельцем земельного участка по адресу: <...>, дата регистрации права собственности 22.12.2006, а также собственником транспортного средства Шевроле REZZO государственный регистрационный знак № дата регистрации 13.09.2008.

В отношении ФИО1 было выставлено налоговое уведомление № № 01.09.2022 на сумму земельного налога в размере 452,00 руб. за 2021 г. и на сумму транспортного налога в размере 1350,00 руб. за 2021 г. Срок уплаты земельного и транспортного налога - не позднее 01.12.2022.

В связи с неуплатой налога в установленный срок налогоплательщику выставлено и направлено требование № № от 24.05.2023, в котором указан размер недоимки по транспортному налогу с физических лиц в размере 5400 руб., земельный налог с физических лиц в размере 1786,69 руб., пени в общей сумме 28736,04 руб., начисленные в связи с неисполнением обязанности по уплате указанных в требовании налогов, сборов, страховых взносов. Требование, в котором указан срок его исполнения - до 14.07.2023, направлено административному ответчику через личный кабинет НП.

В силу того, что административный ответчик сумму налогов не оплатил, образовалась задолженность, что привело к отрицательному сальдо ЕНС.

В соответствии с частью 2 статьи 48 Налогового кодекса Российской Федерации в редакции, действовавшей на момент направления ФИО1 налогового уведомления, заявление о взыскании подается в суд общей юрисдикции налоговым органом (таможенным органом) в течение шести месяцев со дня истечения срока исполнения требования об уплате налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов, если иное не предусмотрено настоящим пунктом.

Если в течение трех лет со дня истечения срока исполнения самого раннего требования об уплате налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов, учитываемого налоговым органом (таможенным органом) при расчете общей суммы налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов, подлежащей взысканию с физического лица, такая сумма налогов, сборов, страховых взносов, пеней, штрафов не превысила 10 000 рублей, налоговый орган (таможенный орган) обращается в суд с заявлением о взыскании в течение шести месяцев со дня истечения указанного трехлетнего срока.

Согласно п. 1 ст. 70 Налогового кодекса Российской Федерации в редакции, действовавшей на момент направления налогового уведомления требование об уплате налога должно быть направлено налогоплательщику (ответственному участнику консолидированной группы налогоплательщиков) не позднее трех месяцев со дня выявления недоимки, если иное не предусмотрено в соответствии с настоящим Кодексом. В случае, если сумма недоимки не превышает 3 000 рублей, требование об уплате налога и имеющейся на день его формирования задолженности по пеням и штрафам, относящейся к этой недоимке, должно быть направлено налогоплательщику не позднее одного года со дня выявления недоимки, если иное не предусмотрено пунктом 2 настоящей статьи.

Таким образом, в судебном заседании установлено, что налоговый орган своевременно, в установленный законом срок, направил административному ответчику для уплаты земельного и транспортного налогов требование об уплате налогов и пени. Также административным истцом не пропущен шестимесячный срок для подачи заявления в суд, установленный частью 2 статьи 286 КАС РФ и статьей 48 НК РФ.

При таких обстоятельствах, суд, оценив представленные доказательства по правилам ст. 84 КАС РФ, приходит к выводу об удовлетворении требований УФНС по Орловской области о взыскании с ФИО1 задолженности по земельному налогу за 2021 г. в размере 452 руб. и транспортному налогу за 2021 г. в размере 1350,00 руб.

Поскольку в рамках данного дела взысканы лишь недоимки по земельному налогу за 2021 г. и транспортному налогу за 2021 г., то пени также могут быть взысканы лишь на эту недоимку.

Исходя из правовой позиции Конституционного Суда РФ, изложенной в Определении от 08.02.2007 № 381-О-П, обязанность по уплате пеней производна от основного налогового обязательства и является не самостоятельной, а обеспечивающей (акцессорной) обязанностью, способом обеспечения исполнения обязанности по уплате налога. Согласно пункту 5 статьи 75 Налогового кодекса Российской Федерации пени уплачиваются одновременно с уплатой сумм налога или сбора или после уплаты таких сумм в полном объеме.

Налоговым органом ФИО1 было направлено требование № от 24.05.2023, содержащее указание на начисленные пени в размере 28736,04 руб., без указания периода их начисления, при этом в исковом заявлении заявлено о взыскании пени в размере 19477,90 руб. Представленный в виде отдельного документа расчет пени произведен на основании сведений Единого налогового счета. Поскольку представленный расчет пени на основании суммы отрицательного сальдо ЕНС, включает начисленные пени на задолженность по социальному страхованию на ОПС и ОМС за 2020 г., не подлежащую взысканию, указанный расчет пени не может являться основанием для ее взыскания. Кроме того, имеющиеся в материалах дела расчеты сумм пени по состоянию на 31.12.2022 по транспортному налогу включает период с 09.08.2021 по 31.12.2022, по земельному налогу с 17.12.2016 по 31.12.2022, тогда как задолженность по пени образовалась с 02.12.2022 и не оплачена по настоящее время. Таким образом, отсутствие в исковом заявлении указания периода, за который начислены пени, отсутствие расчета пени на земельный и транспортный налоги с указанием периода начисления не позволяет определить размер подлежащих взысканию пени и установить правильность их расчета.

В силу ч.1 ст.114 КАС РФ судебные расходы, понесенные судом в связи с рассмотрением административного дела, и государственная пошлина, от уплаты которых административный истец был освобожден, в случае удовлетворения административного искового заявления взыскиваются с административного ответчика, не освобожденного от уплаты судебных расходов. В этом случае взысканные суммы зачисляются в доход федерального бюджета.

Согласно ч. 1 ст. 111 КАС РФ по делам о взыскании обязательных платежей и санкций судебные расходы распределяются между сторонами пропорционально удовлетворенным требованиям.

Размер государственной пошлины, подлежащей взысканию с административного ответчика в доход федерального бюджета, с учетом положений составляет 177,6 руб.

На основании изложенного, руководствуясь ст.ст. 175-180, 290 КАС РФ, суд

РЕШИЛ:

административное исковое заявление Управления Федеральной налоговой службы по Орловской области к ФИО1 о взыскании задолженности за счет имущества физического лица удовлетворить частично.

Взыскать с ФИО1, ДД.ММ.ГГГГ года рождения, паспорт № выдан УМВД России по Орловской области ДД.ММ.ГГГГ, ИНН № проживающей <адрес>, в пользу Управления Федеральной налоговой службы по Орловской области задолженность по транспортному налогу с физических лиц за 2021 год в размере 1350,00 рублей; задолженность по земельному налогу физических лиц в границах городских поселений за 2021 год в размере 452,00 рублей.

Взыскать с ФИО1, ДД.ММ.ГГГГ года рождения, паспорт № выдан УМВД России по Орловской области 31.01.2022 в доход местного бюджета госпошлину в размере 177,6 рублей.

В удовлетворении остальной части административного искового заявления о взыскании пени в размере 19477,90 рублей; страховых взносов на обязательное пенсионное страхование за 2020 год в размере 17657,05 рублей; страховые взносы на обязательное медицинское страхование работающего населения за 2020 год в размере 1628,15 рублей, отказать.

Решение может быть обжаловано в Орловский областной суд в течение месяца путем подачи апелляционной жалобы, через Болховский районный суд Орловской области.

Судья Е.В. Резникова

Мотивированное решение суда изготовлено 09.12.2024.