Решение № 2А-1556/2020 2А-1556/2020~М-1718/2020 М-1718/2020 от 2 ноября 2020 г. по делу № 2А-1556/2020

Дело № 2а-1556/2020

УИД 76RS0015-01-2020-002043-69


РЕШЕНИЕ

Именем Российской Федерации

03 ноября 2020 года

г. Ярославль

Ленинский районный суд г. Ярославля в составе:

председательствующего судьи Соколовой Н.А.,

при секретаре Повалихиной Н.К.,

рассмотрев в открытом судебном заседании административное дело по иску ФИО1 к Инспекции Федеральной налоговой службы России по Ленинскому району г. Ярославля об оспаривании решения,

установил:

ФИО1 обратился в суд с административным исковым заявлением к Инспекции Федеральной налоговой службы России по Ленинскому району г. Ярославля, в котором просил суд, признать незаконным решение № о привлечении его к ответственности за совершение налогового правонарушения от 14 января 2019 года, вынесенное административным ответчиком в части доначисления налогоплательщику НДФЛ за 2019 год, а также в части привлечения к налоговой ответственности по п. 1 ст. 119 Налогового кодекса РФ, просил суд учесть смягчающие ответственность обстоятельства.

В обоснование административного иска указано, что ФИО1 была представлена в Инспекцию декларация по налогу на доходы физических лиц за 2019 год. По результатам камеральной налоговой проверки инспекцией составлен акт от 07 ноября 2019 года № и вынесено решение № от 14 января 2020 года о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения. Не согласившись с решением, ФИО1 обращался в УФНС России по Ярославской области с апелляционной жалобой об отмене решения. Управлением было принято решение № от 16 апреля 2020 года оставить апелляционную жалобу без удовлетворения. Считая решение инспекции и Управления необоснованным, налогоплательщик обратился с жалобой в Федеральную налоговую службу, которая вынесла решения от 07 июля 2020 оставить жалобу без удовлетворения. ФИО1 считает решение налогового органа недействительным.

Основанием для доначисления налогоплательщику НДФЛ, а также соответствующих сумм пени послужили выводы налогового органа о том, что в нарушение п. 1. ст. 210 НК РФ «При определении налоговой базы учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной формах, или право на распоряжение которыми у него возникло, а также доходы в виде материальной выгоды, определяемой в соответствии со статьей 212 НК РФ» ФИО1 не отражена сумма поступлений денежных средств на расчетные счета за период с 01 января 2019-27 мая 2019 года от контрагентов: ООО 1 ИНН №, ООО 2 ИНН №, ООО 3 ИНН №, ООО 4 ИНН №, ООО 5 ИНН №, ООО 6 ИНН №, ООО 7 ИНН №, в общей сумме 2 938 598,67 рублей.

На расчетный счет налогоплательщика поступили денежные средства от указанных контрагентов, но их следует считать ошибочно поступившим на его расчетный счет, так как планируемые сделки с вышеуказанными организациями не состоялись и денежные средства, поступившие на расчетный счет, были возвращены, что подтверждено квитанциями к приходно-кассовым ордерам и соглашениями о расторжении договоров. ФИО1 никакой выгоды в денежной или натуральной форме, не получил, от вышеуказанных организаций на расчетный счет денежные средства вернул, то есть никакого положительного экономического эффекта нет.

Административный истец и его представитель ФИО2 в судебное заседание не явились, извещались судом надлежащим образом. Ранее в судебном заседании представитель доводы иска поддержал.

Представитель административного ответчика Инспекции Федеральной налоговой службы России по Ленинскому району г. Ярославля ФИО3 в суде возражал по иску.

Представитель заинтересованного лица Управления Федеральной налоговой службы по Ярославской области ФИО4 в судебном заседании просила в удовлетворении административного иска отказать.

Представители заинтересованных лиц Федеральной налоговой службы России, Управления Росфинмониторинга по ЦФО в суд не явились, извещались судом надлежащим образом.

Суд счел возможным рассмотреть дело при данной явке.

Выслушав объяснения участвующих в деле лиц, исследовав письменные материалы, суд полагает, что заявленные требования не подлежат удовлетворению по следующим основаниям.

В соответствии с ч. 1 ст. 218 Кодекса административного судопроизводства РФ (КАС РФ) гражданин может обратиться в суд с требованиями об оспаривании бездействия органа государственной власти, органа местного самоуправления, иного органа, организации, наделенных отдельными государственными или иными публичными полномочиями, если полагает, что нарушены или оспорены его права, свободы и законные интересы, созданы препятствия к осуществлению прав, свобод и реализации законных интересов или на него незаконно возложены какие-либо обязанности.

Частями 9, 11 статьи 226 КАС РФ установлено, что если иное не предусмотрено настоящим Кодексом, при рассмотрении административного дела об оспаривании решения, действия (бездействия) органа, организации, лица, наделенных государственными или иными публичными полномочиями, суд выясняет:

1) нарушены ли права, свободы и законные интересы административного истца или лиц, в защиту прав, свобод и законных интересов которых подано соответствующее административное исковое заявление;

2) соблюдены ли сроки обращения в суд;

3) соблюдены ли требования нормативных правовых актов, устанавливающих:

а) полномочия органа, организации, лица, наделенных государственными или иными публичными полномочиями, на принятие оспариваемого решения, совершение оспариваемого действия (бездействия);

б) порядок принятия оспариваемого решения, совершения оспариваемого действия (бездействия) в случае, если такой порядок установлен;

в) основания для принятия оспариваемого решения, совершения оспариваемого действия (бездействия), если такие основания предусмотрены нормативными правовыми актами;

4) соответствует ли содержание оспариваемого решения, совершенного оспариваемого действия (бездействия) нормативным правовым актам, регулирующим спорные отношения.

Обязанность доказывания обстоятельств, указанных в пунктах 1 и 2 части 9 настоящей статьи, возлагается на лицо, обратившееся в суд, а обстоятельств, указанных в пунктах 3 и 4 части 9 и в части 10 настоящей статьи, - на орган, организацию, лицо, наделенные государственными или иными публичными полномочиями и принявшие оспариваемые решения либо совершившие оспариваемые действия (бездействие).

Налогоплательщиками признаются организации и физические лица, на которых в соответствии с данным Кодексом возложена обязанность уплачивать налоги (ст.19 Налогового кодекса РФ); эта обязанность возникает, изменяется и прекращается при наличии оснований, установленных данным Кодексом или иным актом законодательства о налогах и сборах (пункт 1 ст. 44 НК РФ); обязанность по уплате конкретного налога возлагается на налогоплательщика с момента возникновения установленных законодательством о налогах и сборах обстоятельств, предусматривающих уплату данного налога, которая должна быть произведена налогоплательщиком самостоятельно, от своего имени и за счет собственных средств (ст. 45 НК РФ).

Налоговые обязательства граждан являются прямым следствием их деятельности в экономической сфере, а их возникновению предшествует, как правило, вступление лица в гражданские правоотношения, на которых налоговые обязательства основаны, либо с которыми они тесно связаны.

Согласно ст. 41 НК РФ доходом признается экономическая выгода в денежной или натуральной форме, учитываемая в случае возможности ее оценки и в той мере, в которой такую выгоду можно оценить.

Материалами дела подтверждается, что период государственной регистрации ИП ФИО1 (ИНН №) с 11 февраля 2019 года по 27 мая 2019 года. Заявленный вид деятельности в декларации 95.11 «Ремонт компьютеров и периферийного компьютерного оборудования».

В ходе рассмотрения дела установлено, что ФИО1 была представлена в Инспекцию Федеральной налоговой службы России по Ленинскому району г. Ярославля налоговая декларация по налогу на доходы физических лиц за 2019 год, поступившая в инспекцию 23 июля 2019 года. По данному факту была проведена камеральная налоговая проверка в период с 23. июля 2019 года по 23 октября 2019 года. Акт камеральной налоговой проверки № составлен от 07.11.2019, рассмотрен налоговым органом 31 декабря 2019 года.

Налоговой проверкой было установлено, что ФИО1 представлена декларация по налогу на доходы физических лиц за 2019 год, в которой сумма дохода от осуществления предпринимательской деятельности за налоговый период заявлена 253 238 рублей, сумма профессиональных налоговых вычетов - 251 941 рублей 48 копеек, в том числе материальных расходов - 251 941 рубль 48 копеек, сумма амортизационных начислений - 856 рублей. Сумма налога, подлежащая к уплате в бюджет - 169 рублей. Документального подтверждения заявленных профессиональных налоговых вычетов с декларацией не представлялось. Согласно анализу выписок банков о движении денежных средств по счетам предпринимателя ФИО1, поступило на расчетные счета за период с 01 января 2019 года по 27 мая 2019 - 3 830 204 рублей, в том числе НДС 638 367 рублей 33 копейки. Перечисление денежных средств на счета контрагентов отследить не представляется возможным, так как денежные средства переводились на счета открытые налогоплательщиком как физическим лицом. Возвраты на счета контрагентов не производились.

На основании решения № от 14 января 2020 года ФИО1 Инспекцией Федеральной налоговой службы России по Ленинскому району г. Ярославля привлечен к административной ответственности за совершении налогового правонарушения по п. 1 ст. 122 НК РФ, п. 1 ст. 119 НК РФ, и ему предложено уплатить налог в размере 331 782 рублей, штраф - 66 356 рублей 40 копеек и 33 195 рублей 10 копеек, пени - 11 955 рублей 21 копейка.

Указанное решение обжаловано ФИО1 в Управление Федеральной налоговой службы по Ярославской области и в Федеральную налоговую службу, жалобы вышестоящими налоговыми органами оставлены без удовлетворения.

В соответствии с п. 3 ст. 210 Налогового кодекса Российской Федерации для доходов, в отношении которых предусмотрена налоговая ставка 13 %, налоговая база определяется как денежное выражение таких доходов, подлежащих налогообложению, уменьшенных на сумму налоговых вычетов, предусмотренных статьями 218 - 221 НК РФ.

Согласно п. 1 ст. 223 НК РФ датой получения дохода в денежной форме является день поступления денежных средств на расчетный счет или в кассу предпринимателя.

В рамках ст. 93.1 НК РФ административным ответчиком в ходе проверки направлены поручения об истребовании документов в налоговых органах относительно контрагентов. Информация получена не была.

Индивидуальные предприниматели, находящиеся на общем режиме налогообложения и уплачивающие НДФЛ в отношении доходов от своей предпринимательской деятельности, при определении налоговой базы по НДФЛ согласно положениям п. 3 ст. 210 и ст. 221 НК РФ имеют право учитывать фактически произведенные ими и документально подтвержденные расходы, непосредственно связанные с извлечением доходов (профессиональный налоговый вычет).

При этом в соответствии с п. 1 ст. 252 Кодекса в целях налогообложения прибыли расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты (а в случаях, предусмотренных ст. 265 Кодекса, убытки), осуществленные (понесенные) налогоплательщиком. Под документально подтвержденными расходами, понимаются затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством Российской Федерации, либо документами, оформленными в соответствии с обычаями делового оборота, применяемыми в иностранном государстве, на территории которого были произведены соответствующие расходы, и (или) документами, косвенно подтверждающими произведенные расходы (в том числе таможенной декларацией, приказом о командировке, проездными документами, отчетом о выполненной работе в соответствии с договором).

В соответствии со ст.221 НК РФ, если налогоплательщики не в состоянии документально подтвердить свои расходы, связанные с деятельностью в качестве индивидуальных предпринимателей, профессиональный налоговый вычет производится в размере 20 процентов общей суммы доходов, полученной индивидуальным предпринимателем от предпринимательской деятельности.

ФИО1 налоговым органом направлялось требование о представлении пояснений № от 11 октября 2019 года с целью преставления уточненной налоговой декларации и (или) мотивированных пояснений о причинах отражения не полной суммы дохода, полученного от осуществления предпринимательской деятельности, а именно согласно выписке о движении денежных средств по расчетному счету сумма дохода за 2019 год составила 3 191 836,67 руб. без учета НДС, согласно представленной декларации -253 238 рублей.

На момент вынесения налоговым органом решения по результатам налоговой проверки ФИО1 в инспекцию не явился, пояснения и документы, касающиеся предпринимательской деятельности не представил.

В ходе рассмотрения настоящего дела таких доказательств также не было представлено, в том числе возврата денежных средств контрагентам в предусмотренном законом порядке (на расчетный счет).

Поэтому суд приходит к выводу, что обоснованно налоговым органом сделан вывод, что налогоплательщиком не заявлен доход от предпринимательской деятельности в размере 2 938 598 рублей 67 копеек, и правильно исчислена сумма доначисленного налога в размере 331 782 рубля.

Таким образом, у налогового органа имелись все основания для принятия оспариваемого решения.

Руководствуясь ст. ст. 175-180 Кодекса административного судопроизводства РФ, суд

решил:

В удовлетворении административного искового заявления ФИО1 отказать.

Решение может быть обжаловано в апелляционном порядке в Ярославский областной суд через Ленинский районный суд г. Ярославля путем подачи апелляционной жалобы в течение месяца со дня принятия решения суда в окончательной форме.

Судья Н.А.Соколова