Решение № 2А-22/2020 2А-22/2020(2А-402/2019;)~М-383/2019 2А-402/2019 М-383/2019 от 4 октября 2020 г. по делу № 2А-22/2020

Дело № 2а – 22/2020 (2а-402/2019)

УИД 32RS0022-01-2019-000846-08


РЕШЕНИЕ

Именем Российской Федерации

п.г.т. Погар 05 октября 2020 года

Погарский районный суд Брянской области в составе председательствующего судьи Гузанова Д.Е.,

при секретаре Рубис Д.А.,

с участием представителя административного истца – ФИО1,

административного ответчика ФИО2,

представителя административного ответчика – ФИО3,

рассмотрев в открытом судебном заседании административное дело по административному исковому заявлению межрайонной инспекции федеральной налоговой службы № 7 по Брянской области к ФИО2 о взыскании недоимки и пени,

УСТАНОВИЛ:

Представитель межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 7 по Брянской области (далее - МИФНС России № 7 по Брянской области) обратился в суд с указанным административным иском, ссылаясь на то, что в МИФНС России № 7 по Брянской области на налоговом учете состоит административный ответчик ФИО2, за которым числится задолженность по уплате налога на имущество физических лиц за 2017 год, по сроку уплаты 03 декабря 2018 года, а также пени. С целью досудебного урегулирования спора, возникшего в связи с непогашением указанной задолженности, административному ответчику было направлено требование № 49 от 21 января 2019 года, которое осталось неисполненным.

В МИФНС России № 7 по Брянской области поступило определение мирового судьи от 30 апреля 2019 года об отмене судебного приказа мирового судьи судебного участка № 47 Погарского судебного района Брянской области от 26 апреля 2019 года о взыскании налоговой задолженности с ФИО2 в сумме 501 972 рубля.

В связи с этим представитель административного истца просит суд взыскать с ФИО2 задолженность в общей сумме 501 972 рубля, в том числе, налог на имущество физических лиц, взимаемых по ставкам, применяемым к объектам налогообложения, расположенным в границах городских поселений, за 2017 год в сумме 495 883 рубля и пени по налогу на имущество физических лиц, образовавшиеся за период с 04 декабря 2018 года по 20 января 2019 года, в сумме 6089 рублей 67 копеек.

Представитель административного истца ФИО1 в судебном заседании поддержала заявленные требования, с учетом общей суммы взыскиваемой задолженности в размере 501 972 рублей 67 копеек, просила удовлетворить их в полном объеме.

Административный ответчик ФИО2 и его представитель ФИО3 заявленные исковые требования не признал, просил отказать в их удовлетворении, ссылаясь на неправильное исчисление налога в отношении объекта недвижимости с кадастровым номером № указав, помимо прочего, на то, что согласно решению Брянского областного суда от 31 октября 2018 года кадастровая стоимость указанного объекта недвижимости определена в размере его рыночной стоимости, в сумме <данные изъяты> по состоянию на 01 января 2015 года. В связи с чем полагали, что в силу требований налогового законодательства приведенное решение суда должно быть применено с целью уменьшения подлежащей уплате суммы налога, исчисленной в отношении данного объекта недвижимости за 2017 год, исходя из его кадастровой стоимости, определенной решением суда в размере рыночной стоимости. Согласно доводам возражений, в процессе кадастровой оценки вышеназванного объекта недвижимости, принадлежащего ответчику, допущена ошибка при определении удельного показателя кадастровой стоимости, что прияло к искажению результатов государственной кадастровой оценки объекта в сведениях, содержащихся в ГКН, и, соответственно, к неправильному исчислению налога.

Выслушав представителя административного истца, административного ответчика, его представителя, исследовав письменные материалы дела, суд приходит к следующему.

Как следует из материалов дела, ФИО2 является собственником объекта недвижимости – здание магазина сельхозмашин с гаражом, кадастровый №, общей площадью 230,2 кв.м., расположенного по адресу: <адрес> А.

В силу ст. 57 Конституции РФ и ч. 1 ст. 3 Налогового кодекса РФ (далее - НК РФ) каждый обязан платить законно установленные налоги и сборы. Законодательство о налогах и сборах основывается на признании всеобщности и равенства налогообложения.

В силу п. 1 ст. 23, п. 1 ст. 45 НК РФ налогоплательщики обязаны уплачивать законно установленные налоги. Данная обязанность должна быть исполнена налогоплательщиком самостоятельно.

В соответствии с Налоговым кодексом Российской Федерации налог на имущество физических лиц является местным налогом (статья 15), устанавливается данным Кодексом (глава 32) и нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований (законодательных (представительных) органов государственной власти городов федерального значения Москвы, Санкт-Петербурга и Севастополя) (пункт 1 статьи 399).

Согласно ст. 48 НК РФ в случае неисполнения налогоплательщиком - физическим лицом или налоговым агентом - физическим лицом в установленный срок обязанности по уплате налога, налоговый орган вправе обратиться в суд с иском о взыскании налога за счет имущества, в том числе денежных средств на счетах в банке и наличных денежных средств, данного налогоплательщика - физического лица или налогового агента - физического лица в пределах сумм, указанных в требовании об уплате налога.

В силу статьи 75 НК РФ пеней признается установленная данной статьей денежная сумма, которую налогоплательщик должен выплатить и в случае уплаты причитающихся сумм налогов или сборов. Пеня начисляется за каждый календарный день просрочки исполнения обязанности по уплате налога или сбора, начиная со следующего за установленным законодательством о налогах и сборах дня уплаты налога или сбора. Пеня за каждый день просрочки определяется в процентах от неуплаченной суммы налога или сбора. Процентная ставка пени принимается равной одной трехсотой действующей в это время ставки рефинансирования Центрального банка Российской Федерации.

Пунктом 2 статьи 52 НК РФ установлено, что в случае, если обязанность по исчислению суммы налога возлагается на налоговый орган, не позднее 30 дней до наступления срока платежа налоговый орган направляет налогоплательщику налоговое уведомление (абзац второй); налог, подлежащий уплате физическими лицами в отношении объектов недвижимого имущества и (или) транспортных средств, исчисляется налоговыми органами не более чем за три налоговых периода, предшествующих календарному году направления налогового уведомления (абзац третий).

Согласно п. 1 ст. 70 НК РФ требование об уплате налога должно быть направлено налогоплательщику (ответственному участнику консолидированной группы налогоплательщиков) не позднее трех месяцев со дня выявления недоимки, если иное не предусмотрено настоящей статьей.

Как следует из материалов дела, МИФНС России № 7 по Брянской области на имя налогоплательщика ФИО2 было направлено налоговое уведомление № от 09 сентября 2018 года о необходимости уплаты налогов, в том числе на имущество физических лиц, в частности в отношении объекта недвижимости с кадастровым номером № в сумме <данные изъяты> рублей в срок до ДД.ММ.ГГГГ.

Поскольку, вышеуказанный налог в установленный законом срок оплачен не был, МИФНС России № 7 по Брянской области на имя ФИО2 выставлено требование № 49 от 21 января 2019 года об уплате задолженности по налогу на имущество физических лиц, взимаемый по ставкам, применяемым к объектам налогообложения, расположенным в границах городских поселений, за 2017 год в сумме 495 883 рубля и пени по налогу на имущество физических лиц в сумме 6089 рублей 67 копеек, факт получения которого ФИО2 не оспаривается. По состоянию на дату обращения в суд с рассматриваемым иском указанное требование осталось неисполненным.

Согласно п. 4 ст. 69 НК РФ требование об уплате налога должно быть исполнено в течение восьми календарных дней с даты получения указанного требования, если более продолжительный период времени для уплаты налога не указан в этом требовании.

Пунктом 2 статьи 45 НК РФ установлено, что в случае неуплаты или неполной уплаты налога в установленный срок производится взыскание налога в порядке, предусмотренном Кодексом.

Следовательно, при наличии оснований для квалификации действий налогоплательщика как неисполнения (ненадлежащего исполнения) обязанности по уплате налога неуплаченная сумма налога подлежит взысканию в установленном Кодексом порядке. Именно таким образом и квалифицируются судом действия административного ответчика, поскольку ему, при вышеизложенных обстоятельствах, достоверно было известно о наличии у него неисполненной обязанности по уплате налога в отношении принадлежащего ему на праве собственности недвижимого имущества.

Анализ приведенных норм материального права, имеющихся в деле доказательств и установленных по делу обстоятельств, показывает, что налоговым органом соблюдена процедура исчисления истребуемых недоимок и санкций, направления уведомления и требований, а административным ответчиком допустимых доказательств в подтверждение оснований для освобождения от уплаты налога, равно как и уплаты истребуемой суммы налога на имущество или ее части, в материалы дела не представлено.

Следовательно, в рассматриваемом случае, у суда имеются правовые основания для удовлетворения административных исковых требований межрайонной ИФНС России № 7 по Брянской области к ФИО2 в полном объеме.

Оценивая доводы ФИО2 о необходимости исчисления налога на спорный объект недвижимого имущества исходя из его кадастровой стоимости, определенной решением Брянского областного суда от 31 октября 2018 года в размере его рыночной стоимости, в сумме 2 451 480 рублей, суд приходит к следующему.

Согласно ст. 399 НК РФ налог на имущество физических лиц устанавливается настоящим Кодексом и нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований, вводится в действие и прекращает действовать в соответствии с настоящим Кодексом и нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований и обязателен к уплате на территориях этих муниципальных образований.

Статьей 400 НК РФ установлено, что налогоплательщиками признаются физические лица, обладающие правом собственности на имущество, признаваемое объектом налогообложения в соответствии со статьей 401 настоящего Кодекса.

В соответствии с частью 1 ст. 401 НК РФ, объектом налогообложения признаются расположенные в пределах муниципального образования жилой дом, квартира, комната, гараж, машино-место, единый недвижимый комплекс, объект незавершенного строительства, иные здание, строение, сооружение.

Согласно ст. 402 НК РФ налоговая база в отношении объектов налогообложения определяется исходя из их кадастровой стоимости.

Согласно части 1 статьи 403 НК РФ, налоговая база определяется в отношении каждого объекта налогообложения как его кадастровая стоимость, указанная в Едином государственном реестре недвижимости по состоянию на 1 января года, являющегося налоговым периодом.

В соответствии с ч. 1 ст. 405 НК РФ налоговым периодом признается календарный год.

Как установлено в судебном заседании, ФИО2 с 15 февраля 2007 года является собственником объекта недвижимости - магазина сельхозмашин с гаражом, кадастровый №, общей площадью <данные изъяты> расположенного по адресу: <адрес> что подтверждается представленными в материалы дела сведениями.

Согласно представленному в материалы дела налоговому уведомлению № от 09 сентября 2018 года, налоговым органом за 2017 год ФИО2 был начислен налог на вышеуказанное имущество исходя из кадастровой стоимости поименованного объекта недвижимости, содержащейся в сведениях ЕГРН по состоянию на 01 января 2017 года в размере 27 245 636 рублей, исчисленная сумма налога составила 544 913 рублей. Из материалов дела следует, что 30 ноября 2018 года ФИО2 был частично оплачен налог на имущество в размере <данные изъяты> рублей, в результате чего задолженность налогоплательщика по налогу на имущество физических лиц за 2017 год уменьшилась на указанную сумму и составила 495 883 рублей, которая была отражена в направленном административному истцу требовании № об уплате налога, сбора, страховых взносов, пени штрафа, процентов для физических лиц, не являющихся индивидуальными предпринимателями по состоянию на 21 января 2019 года. На указанную сумму налога были начислены пени по состоянию на 21 января 2019 в сумме 6 089,67 рублей.

Вступившим в законную силу решением Погарского районного суда Брянской области от 11 июня 2019 года, вступившим в законную силу 10 сентября 2019 года, отказано в удовлетворении административного искового заявления ФИО2 к межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 7 по Брянской области о признании незаконным требования об уплате налога на имущество исходя из кадастровой стоимости, а именно: требования № об уплате налога на имущество с кадастровым номером № за 2017 год исходя из его кадастровой стоимости в размере 27 245 636 рублей.

Как следует из материалов дела, в отношении вышепоименованного объекта недвижимости, расположенного по адресу: <адрес>, <адрес> А, на основании решения Брянского областного суда от 31 октября 2018 года №а-270/18, вступившего в законную силу 06 декабря 2018 года, была установлена кадастровая стоимость в размере 2 451 480 рублей т.е. в размере, равном его рыночной стоимости, по состоянию на 01 января 2015 года на период с 01 января 2018 года до даты внесения сведений в ЕГРН о кадастровой стоимости, определенной в рамках проведения очередной кадастровой оценки. Как следует из решения областного суда, с иском об установлении кадастровой стоимости спорного объекта недвижимости в размере его рыночной стоимости ФИО2 обратился в 2018 году.

В силу п. 2 ст. 403 НК РФ в редакции Федерального закона от 03.08.2018 № 334-ФЗ в случае изменения кадастровой стоимости объекта налогообложения на основании установления его рыночной стоимости по решению комиссии по рассмотрению споров о результатах определения кадастровой стоимости или решению суда сведения о кадастровой стоимости, установленной решением указанной комиссии или решением суда, внесенные в Единый государственный реестр недвижимости, учитываются при определении налоговой базы начиная с даты начала применения для целей налогообложения кадастровой стоимости, являющейся предметом оспаривания. На основании п. 15 ст. 378.2 НК РФ в случае изменения кадастровой стоимости объекта налогообложения на основании установления его рыночной стоимости по решению комиссии по рассмотрению споров о результатах определения кадастровой стоимости или решению суда сведения о кадастровой стоимости, установленной решением указанной комиссии или решением суда, внесенные в Единый государственный реестр недвижимости, учитываются при определении налоговой базы начиная с даты начала применения для целей налогообложения кадастровой стоимости, являющейся предметом оспаривания.

Вместе с тем согласно п. 6 ст. 3 Федерального закона от 03.08.2018 № 334-ФЗ «О внесении изменений в статью 52 части первой и часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации» положения пункта 15 статьи 378.2, пункта 1.1 статьи 391 и пункта 2 статьи 403 Налогового кодекса Российской Федерации (в редакции настоящего Федерального закона), устанавливающие порядок применения измененной в течение налогового периода кадастровой стоимости, подлежат применению к сведениям об изменении кадастровой стоимости, внесенным в Единый государственный реестр недвижимости по основаниям, возникшим с 1 января 2019 года.

Пунктом 3 ст. 3 указанного закона установлено, что пункты 1 - 3, подпункты «а» и «б» пункта 4, пункт 5, подпункт «а» пункта 6, подпункт «а» пункта 9 статьи 2 настоящего Федерального закона вступают в силу по истечении одного месяца со дня его официального опубликования, но не ранее 1-го числа очередного налогового периода по соответствующему налогу.

Как разъяснил Конституционный суд РФ в определении от 25.06.2019 № 1565-О «Об отказе в принятии к рассмотрению жалобы гражданина ФИО5 на нарушение его конституционных прав частью 6 статьи 3 Федерального закона «О внесении изменений в статью 52 части первой и часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации» в силу части 6 статьи 3 Федерального закона от 3 августа 2018 года № 334-ФЗ новые правила действия измененной кадастровой стоимости имущества относительно прошлых периодов подлежат применению к сведениям об изменении кадастровой стоимости, внесенным в Единый государственный реестр недвижимости по основаниям, возникшим с 1 января 2019 года. Такое правовое регулирование принято законодателем в рамках его дискреции в данной сфере и с учетом приведенной правовой позиции Конституционного Суда Российской Федерации обеспечивает необходимый баланс частных и публичных интересов, а следовательно, оспариваемое заявителем законоположение, регулирующее вопросы применения для целей налогообложения кадастровой стоимости, определенной исходя из рыночной стоимости земельного участка, не нарушает его конституционные права как налогоплательщика.

Кроме того, как отмечал Конституционный Суд Российской Федерации, действовавшее ранее регулирование (до вступления в силу Федерального закона от 03.08.2018 года № 334-ФЗ), предусматривавшее учет измененной в установленных процедурах кадастровой стоимости имущества исходя из его рыночной стоимости, начиная с налогового периода, в котором налогоплательщиком подано соответствующее заявление, как направленное на обеспечение необходимого баланса частного и публичного интереса, само по себе не могло расцениваться как нарушающее конституционные права налогоплательщиков (определения от 25.09.2014 № 2016-О, от 27.06.2017 № 1170-О и др.).

Следовательно, в силу абзаца 4 пункта 2 статьи 403 НК РФ (в редакции, действующей до 01 января 2019 года), кадастровая стоимость объекта недвижимости с кадастровым номером №, установленная решением Брянского областного суда от 31 октября 2018 года, в размере 2 451 480 рублей, равном его рыночной стоимости, подлежит применению для целей налогообложения с 01 января 2018 года (с начала налогового периода, в котором подано заявление о пересмотре кадастровой стоимости), то есть новая кадастровая стоимость объекта недвижимости должна использоваться при исчислении налоговой базы за 2018 год.

Таким образом, поскольку датой подачи ФИО2 заявления о пересмотре кадастровой стоимости вышеназванного объекта недвижимости является 2018 год, а также учитывая, что кадастровая стоимость объекта недвижимости установлена вступившим в законную силу решением Брянского областного суда до 01.01.2019 года, то у налоговой инспекции отсутствуют основания для применения определенной в 2018 году кадастровой стоимости в отношении объекта недвижимости с кадастровым номером № для расчета налога за 2017 год, истребуемого в рамках настоящего дела.

В силу абз. 3 п. 15 ст. 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации в случае изменения кадастровой стоимости объекта налогообложения вследствие исправления технической ошибки в сведениях Единого государственного реестра недвижимости о величине кадастровой стоимости, а также в случае уменьшения кадастровой стоимости в связи с исправлением ошибок, допущенных при определении кадастровой стоимости, пересмотром кадастровой стоимости по решению комиссии по рассмотрению споров о результатах определения кадастровой стоимости или решению суда в случае недостоверности сведений, использованных при определении кадастровой стоимости, сведения об измененной кадастровой стоимости, внесенные в Единый государственный реестр недвижимости, учитываются при определении налоговой базы начиная с даты начала применения для целей налогообложения сведений об изменяемой кадастровой стоимости.

В силу разъяснений, содержащихся в п. 2 Постановления Пленума Верховного Суда РФ от 30.06.2015 г. N 28 "О некоторых вопросах, возникающих при рассмотрении судами дел об оспаривании результатов определения кадастровой стоимости объектов недвижимости", результаты определения кадастровой стоимости объекта недвижимости могут быть оспорены административным истцом в судебном порядке посредством предъявления следующих требований: об установлении в отношении объекта недвижимости его рыночной стоимости; об изменении кадастровой стоимости в связи с выявлением недостоверных сведений об объекте оценки, использованных при определении его кадастровой стоимости, в том числе об исправлении технической и (или) кадастровой ошибки (далее - заявления о пересмотре кадастровой стоимости); об оспаривании решения или действия (бездействия) Комиссии.

11 сентября 2020 ода Брянским областным судом вынесено решение, которым в удовлетворении административного искового заявления ФИО2 об исправлении реестровой ошибки и установлении кадастровой стоимости объекта недвижимости - здания магазина сельхозмашин с гаражом, кадастровый №, общей площадью <данные изъяты> кв.м., расположенного по адресу: <адрес> А, по состоянию на дату кадастровой оценки 1 января 2015 года в размере 3 369 566,31 руб., исходя из минимального удельного показателя кадастровой стоимости, соответствующего подгруппе 5.3 «здания коммерческого назначения» – 14 637,56 руб. и внесении в Единый государственный реестр недвижимости сведений о величине кадастровой стоимости - отказано.

При таких обстоятельствах, суд приходит к выводу об удовлетворении заявленных административных исковых требований налогового органа в полном объеме.

В соответствии с пп. 7 п. 1 ст.333.36 Налогового Кодекса РФ, организации и физические лица при подаче административных исковых заявлений освобождаются от уплаты государственной пошлины.

Согласно ч.1 ст.114 КАС РФ, судебные расходы, понесенные судом в связи с рассмотрением административного дела, и государственная пошлина, от уплаты которых административный истец был освобожден, в случае удовлетворения административного искового заявления взыскиваются с административного ответчика, не освобожденного от уплаты судебных расходов. В этом случае взысканные суммы зачисляются в доход федерального бюджета.

На основании вышеуказанных норм закона с административного ответчика надлежит взыскать в доход федерального бюджета государственную пошлину в размере 8 219, 72 рублей.

На основании изложенного, руководствуясь ст.ст. 175-180 КАС РФ, суд

РЕШИЛ:

Административное исковое заявление межрайонной инспекции федеральной налоговой службы № 7 по Брянской области к ФИО2 о взыскании недоимки и пени - удовлетворить.

Взыскать с ФИО2 в пользу межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 7 по Брянской области задолженность по налогу на имущество физических лиц, взимаемых по ставкам, применяемым к объектам налогообложения, расположенным в границах городских поселений, за 2017 год в размере 495 883 рубля; пени по налогу на имущество физических лиц, образовавшиеся за период с 04 декабря 2018 года по 20 января 2019 года, в размере 6 089 рублей 67 копеек.

Взыскать с ФИО2 в доход федерального бюджета государственную пошлину в размере 8 219 рублей 72 копейки.

Решение может быть обжаловано в апелляционном порядке в Брянский областной суд через Погарский районный суд Брянской области в течение одного месяца со дня принятия решения суда в окончательной форме.

Судья Д.Е. Гузанов

Мотивированное решение изготовлено 15 октября 2020 года