Решение № 2А-5898/2019 2А-5898/2019~М-4327/2019 М-4327/2019 от 27 июня 2019 г. по делу № 2А-5898/2019

Подлинник данного документа подшит в административном деле № 2а-5898/2019, хранящемся в Набережночелнинском городском суде РТ.

КОПИЯ

Дело № 2а-5898/2019

УИД 16RS0042-03-2019-004319-81


РЕШЕНИЕ

именем Российской Федерации

г. Набережные Челны 28 июня 2019 года

Набережночелнинский городской суд Республики Татарстан в составе

председательствующего судьи Валиуллиной Г.Ш.,

при секретаре Красновой А.С.,

с участием представителя административного истца ФИО1, административного ответчика ФИО2,

рассмотрев в открытом судебном заседании административное дело по административному исковому заявлению Инспекции Федеральной налоговой службы по г. Набережные Челны Республики Татарстан к ФИО2 о взыскании пени по транспортному налогу,

установил:

Инспекция Федеральной налоговой службы по г. Набережные Челны Республики Татарстан (далее – ИФНС России по г. Набережные Челны Республики Татарстан) обратилась в суд с вышеуказанным административным исковым заявлением, в обоснование которого указано, что согласно сведениям, представленным в налоговый орган из регистрирующих органов, административный ответчик имел в собственности транспортные средства: легковой автомобиль марки ...; грузовой автомобиль марки ...; легковой автомобиль марки ...; грузовой автомобиль марки .... Кроме того, административный ответчик имеет в собственности транспортные средства: легковой автомобиль марки ...; грузовой автомобиль марки ...; грузовой автомобиль марки ...; легковой автомобиль марки .... Таким образом, в соответствии с действующим законодательством о налогах и сборах административный ответчик является плательщиком транспортного налога. В адрес ФИО2 были направлены налоговые уведомления о необходимости уплаты транспортного налога. В установленные законом сроки налог уплачен не был, в связи с чем на основании статьи 75 Налогового кодекса Российской Федерации должнику были начислены пени и направлены требования об уплате налога и пени. Указанные требования налогоплательщиком не исполнены. В связи с неуплатой задолженности налоговый орган обратился к мировому судье с заявлением о вынесении судебного приказа. 12 ноября 2018 года мировым судьей судебного участка № 6 по судебному району города Набережные Челны Республики Татарстан вынесен судебный приказ о взыскании с ФИО2 задолженности по обязательным платежам и санкциям на общую сумму .... Однако определением мирового судьи от 26 ноября 2018 года судебный приказ отменен в связи с поступившим возражением ФИО2 относительно его исполнения. Обратившись в суд с настоящим административным исковым заявлением, ИФНС России по г. Набережные Челны Республики Татарстан просит взыскать с ФИО2 пени по транспортному налогу в размере ....

В судебном заседании представитель административного истца – ИФНС России по г. Набережные Челны Республики Татарстан ФИО1 административное исковое заявление поддержала, при этом представила уточнение к административному исковому заявлению, согласно которому налоговый орган просит взыскать с ФИО2 пени по транспортному налогу в размере .... Представитель административного истца ФИО1 и допрошенная в качестве специалиста по административному делу Главный государственный налоговый инспектор отдела урегулирования задолженности ИФНС России по г. Набережные Челны Республики Татарстан ФИО3 суду пояснили, что в основе заявленных требований лежит требование от 07 августа 2018 года № ..., выставленное в адрес ФИО2, об уплате пени по транспортному налогу в размере .... Согласно налоговому уведомлению № ... транспортный налог за 2013 год составил ..., срок уплаты налога до 05 ноября 2014 года. Указанная сумма транспортного налога была уплачена ФИО2 30 ноября 2016 года, в связи с чем ему были начислены пени: за период с 12 ноября 2015 года по 30 ноября 2015 года на сумму ...; за период с 01 декабря 2015 года по 29 ноября 2016 года на сумму ..., всего .... Согласно налоговому уведомлению № ... от 11 апреля 2015 года транспортный налог за 2014 год составил ..., срок уплаты налога не позднее 01 октября 2015 года. Указанная сумма транспортного налога была уплачена ФИО2 24 октября 2016 года, в связи с чем ему были начислены пени: за период с 12 ноября 2015 года по 30 ноября 2015 года на сумму ...; за период с 01 декабря 2015 года по 23 октября 2016 года на сумму ..., всего .... Согласно налоговому уведомлению № ... от 21 января 2017 года был произведен перерасчет транспортного налога за 2015 год, размер которого составил ..., срок уплаты налога не позднее 16 марта 2017 года. Указанная сумма налога была уплачена ФИО2 частями: ... уплатил 24 мая 2017 года, ... уплатил 09 июня 2017 года. В связи с уплатой налога с нарушением установленного срока ФИО2 были начислены пени за период 17 марта 2017 года по 08 июня 2017 года на общую сумму .... Кроме того, специалист ФИО3 пояснила, что в Налоговом кодексе Российской Федерации определения дня или момента выявления недоимки не содержится.

Административный ответчик ФИО2 в судебном заседании административное исковое заявление не признал, просил в удовлетворении заявленных требований отказать.

Выслушав объяснения представителя административного истца ФИО1, административного ответчика ФИО2, специалиста ФИО3, изучив материалы административного дела, суд приходит к следующему.

В соответствии с положениями статьи 286 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации, органы государственной власти, иные государственные органы, органы местного самоуправления, другие органы, наделенные в соответствии с федеральным законом функциями контроля за уплатой обязательных платежей (далее - контрольные органы), вправе обратиться в суд с административным исковым заявлением о взыскании с физических лиц денежных сумм в счет уплаты установленных законом обязательных платежей и санкций, если у этих лиц имеется задолженность по обязательным платежам, требование контрольного органа об уплате взыскиваемой денежной суммы не исполнено в добровольном порядке или пропущен указанный в таком требовании срок уплаты денежной суммы и федеральным законом не предусмотрен иной порядок взыскания обязательных платежей и санкций.

Административное исковое заявление о взыскании обязательных платежей и санкций может быть подано в суд в течение шести месяцев со дня истечения срока исполнения требования об уплате обязательных платежей и санкций. Пропущенный по уважительной причине срок подачи административного искового заявления о взыскании обязательных платежей и санкций может быть восстановлен судом.

Согласно статье 57 Конституции Российской Федерации, а также пункту 1 статьи 3, статьи 23 Налогового кодекса Российской Федерации налогоплательщики обязаны уплачивать законно установленные налоги.

В соответствии со статьей 357 Налогового кодекса Российской Федерации, налогоплательщиками транспортного налога признаются лица, на которых в соответствии с законодательством Российской Федерации зарегистрированы транспортные средства, признаваемые объектом налогообложения в соответствии со статьей 358 настоящего Кодекса, если иное не предусмотрено настоящей статьей.

В силу статьи 358 Налогового кодекса Российской Федерации, объектом налогообложения признаются автомобили, мотоциклы, мотороллеры, автобусы и другие самоходные машины и механизмы на пневматическом и гусеничном ходу, самолеты, вертолеты, теплоходы, яхты, парусные суда, катера, снегоходы, мотосани, моторные лодки, гидроциклы, несамоходные (буксируемые суда) и другие водные и воздушные транспортные средства (далее в настоящей главе - транспортные средства), зарегистрированные в установленном порядке в соответствии с законодательством Российской Федерации.

В силу статьи 45 Налогового кодекса Российской Федерации налогоплательщик обязан самостоятельно исполнить обязанность по уплате налога, а в силу статьи 75 Налогового кодекса Российской Федерации за просрочку исполнения обязанности по уплате налога может быть начислена пеня.

В силу пункта 2 статьи 45 Налогового кодекса Российской Федерации, если иное не предусмотрено пунктом 2.1 настоящей статьи, в случае неуплаты или неполной уплаты налога в установленный срок производится взыскание налога в порядке, предусмотренном настоящим Кодексом.

В силу пункта 1 статьи 69 Налогового кодекса Российской Федерации, требованием об уплате налога признается извещение налогоплательщика о неуплаченной сумме налога, а также об обязанности уплатить в установленный срок неуплаченную сумму налога.

Согласно пункту 4 статьи 69 Налогового кодекса Российской Федерации, требование об уплате налога должно содержать сведения о сумме задолженности по налогу, размере пеней, начисленных на момент направления требования, сроке исполнения требования, а также мерах по взысканию налога и обеспечению исполнения обязанности по уплате налога, которые применяются в случае неисполнения требования налогоплательщиком. Требование об уплате налога, направляемое физическому лицу, должно содержать также сведения о сроке уплаты налога, установленном законодательством о налогах и сборах.

Требование об уплате налога должно быть исполнено в течение восьми дней с даты получения указанного требования, если более продолжительный период времени для уплаты налога не указан в этом требовании.

Пунктом 1 статьи 70 Налогового кодекса Российской Федерации установлено, что требование об уплате налога должно быть направлено налогоплательщику (ответственному участнику консолидированной группы налогоплательщиков) не позднее трех месяцев со дня выявления недоимки, если иное не предусмотрено настоящей статьей. В случае, если сумма недоимки и задолженности по пеням и штрафам, относящейся к этой недоимке, составляет менее 500 рублей, требование об уплате налога должно быть направлено налогоплательщику не позднее одного года со дня выявления недоимки, если иное не предусмотрено пунктом 2 настоящей статьи.

В соответствии с положениями статьи 48 Налогового кодекса Российской Федерации, в случае неисполнения налогоплательщиком (плательщиком сбора, плательщиком страховых взносов) - физическим лицом, не являющимся индивидуальным предпринимателем (далее в настоящей статье - физическое лицо), в установленный срок обязанности по уплате налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов налоговый орган (таможенный орган), направивший требование об уплате налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов (налоговый орган по месту жительства физического лица в случае снятия этого лица с учета в налоговом органе, направившем требование об уплате налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов), вправе обратиться в суд с заявлением о взыскании налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов за счет имущества, в том числе денежных средств на счетах в банке, электронных денежных средств, переводы которых осуществляются с использованием персонифицированных электронных средств платежа, и наличных денежных средств, этого физического лица в пределах сумм, указанных в требовании об уплате налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов, с учетом особенностей, установленных настоящей статьей.

Заявление о взыскании налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов за счет имущества физического лица (далее в настоящей статье - заявление о взыскании) подается в отношении всех требований об уплате налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов, по которым истек срок исполнения и которые не исполнены этим физическим лицом на дату подачи налоговым органом (таможенным органом) заявления о взыскании в суд.

Указанное заявление о взыскании подается налоговым органом (таможенным органом) в суд, если общая сумма налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов, подлежащая взысканию с физического лица, превышает 3 000 рублей, за исключением случая, предусмотренного абзацем третьим пункта 2 настоящей статьи.

Заявление о взыскании подается в суд общей юрисдикции налоговым органом (таможенным органом) в течение шести месяцев со дня истечения срока исполнения требования об уплате налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов, если иное не предусмотрено настоящим пунктом.

Если в течение трех лет со дня истечения срока исполнения самого раннего требования об уплате налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов, учитываемого налоговым органом (таможенным органом) при расчете общей суммы налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов, подлежащей взысканию с физического лица, такая сумма налогов, сборов, страховых взносов, пеней, штрафов превысила 3 000 рублей, налоговый орган (таможенный орган) обращается в суд с заявлением о взыскании в течение шести месяцев со дня, когда указанная сумма превысила 3 000 рублей.

Если в течение трех лет со дня истечения срока исполнения самого раннего требования об уплате налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов, учитываемого налоговым органом (таможенным органом) при расчете общей суммы налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов, подлежащей взысканию с физического лица, такая сумма налогов, сборов, страховых взносов, пеней, штрафов не превысила 3 000 рублей, налоговый орган (таможенный орган) обращается в суд с заявлением о взыскании в течение шести месяцев со дня истечения указанного трехлетнего срока.

Пропущенный по уважительной причине срок подачи заявления о взыскании может быть восстановлен судом.

Таким образом, исходя из содержания вышеназванных норм закона, административное исковое заявление о взыскании недоимки может быть подано налоговым органом в суд в течение шести месяцев после истечения срока исполнения требования об уплате налога, которое должно быть направлено налогоплательщику в сроки, установленные в статье 70 Налогового кодекса Российской Федерации.

Исходя из разъяснений, содержащихся в пункте 50 Постановления Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 30 июля 2013 года № 57 «О некоторых вопросах, возникающих при применении арбитражными судами части первой Налогового кодекса Российской Федерации», при применении статьи 70 Налогового кодекса Российской Федерации судам необходимо исходить из того, что требование об уплате налога направляется налогоплательщику либо в случае фактической неуплаты им указанной в налоговой декларации (расчете авансового платежа) или налоговом уведомлении суммы налога (авансового платежа), либо в случае доначисления ему налоговым органом подлежащих уплате сумм налога (авансового платежа). В срок, предусмотренный пунктом 1 статьи 70 Кодекса, направляется требование об уплате суммы налога, которая была указана в налоговой декларации (расчете авансового платежа) или налоговом уведомлении, но фактически не перечислена налогоплательщиком в бюджет. При этом под днем выявления недоимки следует понимать следующий день после наступления срока уплаты налога (авансового платежа), а в случае представления налоговой декларации (расчета авансового платежа) с нарушением установленных сроков - следующий день после ее представления.

Таким образом, днем выявления недоимки считается день, когда налоговый орган узнал или должен был узнать о наличии у налогоплательщика задолженности по налогам, пеням, штрафам.

Согласно разъяснениям, содержащимся в пункте 51 вышеуказанного Постановления Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации, при проверке соблюдения налоговым органом сроков направления требования об уплате пеней судам надлежит учитывать положения пункта 5 статьи 75 Налогового кодекса Российской Федерации, согласно которым пени уплачиваются одновременно с уплатой сумм налога и сбора или после уплаты таких сумм в полном объеме. Из приведенной нормы следует, что требование об уплате пеней, начисленных на сумму недоимки, возникшей по итогам конкретного налогового (отчетного) периода, направляется названным органом на основании пункта 1 статьи 70 Налогового кодекса Российской Федерации не позднее трех месяцев с момента уплаты налогоплательщиком всей суммы недоимки (в случае погашения недоимки частями - с момента уплаты последней ее части).

Приведенными выше нормами права возможность обращения органа контроля за уплатой обязательных платежей в суд с заявлением о взыскании обязательных платежей и санкций ограничена конкретными императивными сроками, несоблюдение которых не должно негативно сказываться на правах налогоплательщика, поскольку он не может быть поставлен в ситуацию недопустимой неопределенности возможностью предъявления в любой момент требования о взыскании с него обязательных платежей и санкций.

Согласно правовой позиции Конституционного Суда Российской Федерации, изложенной в Определении от 22 марта 2012 года № 479-О-О, законодательные правила направления и исполнения требования об уплате налога имеют юридическое значение для исчисления срока на обращение в суд с заявлением о взыскании с налогоплательщика причитающейся к уплате суммы налога.

Из разъяснений Президиума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации следует, что в любом случае пропуск налоговым органом срока направления требования об уплате налога не влечет изменения порядка исчисления срока на принудительное взыскание налоговых платежей (пункт 6 Информационного письма от 17 марта 2003 года № 71). Таким образом, не может осуществляться принудительное взыскание налога за пределами сроков, установленных Налоговым кодексом Российской Федерации.

Судом установлено, что в адрес административного ответчика налоговым органом было направлено налоговое уведомление № ... о необходимости до 05 ноября 2014 года уплатить транспортный налог за 2013 год в размере ... в связи с нахождением в его собственности транспортных средств (л.д. ...).

Указанная сумма транспортного налога была уплачена ФИО2 30 ноября 2016 года, в связи с чем ему были начислены пени: за период с 12 ноября 2015 года по 30 ноября 2015 года на сумму ...; за период с 01 декабря 2015 года по 29 ноября 2016 года на сумму ..., всего ... (л.д. ...).

11 апреля 2015 года в адрес административного ответчика направлено налоговое уведомление № ... о необходимости уплаты не позднее 01 октября 2015 года транспортного налога за 2014 год в размере ... (л.д. ...).

Указанная сумма транспортного налога была уплачена ФИО2 24 октября 2016 года, в связи с чем ему были начислены пени: за период с 12 ноября 2015 года по 30 ноября 2015 года на сумму ...; за период с 01 декабря 2015 года по 23 октября 2016 года на сумму ..., всего ... (л.д. ...).

Согласно налоговому уведомлению № ... от 21 января 2017 года был произведен перерасчет транспортного налога за 2015 год, размер которого составил ..., срок уплаты налога был установлен не позднее 16 марта 2017 года (л.д. ...).

Указанная сумма налога была уплачена ФИО2 частями: ... было уплачено 24 мая 2017 года, ... было уплачено 09 июня 2017 года (л.д. ...).

В связи с уплатой налога с нарушением установленного срока ФИО2 были начислены пени за период 17 марта 2017 года по 08 июня 2017 года на общую сумму ... (л.д. ...).

Как следует из материалов административного дела и пояснений представителя административного истца, требование № ... об уплате вышеуказанных сумм пени, начисленных на недоимку по транспортному налогу за 2013, 2014, 2015 годы, выставлено административному ответчику лишь 07 августа 2018 года.

Таким образом, требование об уплате пени по транспортному налогу было выставлено с нарушением трехмесячного срока, установленного статьей 70 Налогового кодекса Российской Федерации, поскольку требование должно было быть направлено налоговым органом не позднее трех месяцев с момента уплаты налогоплательщиком суммы недоимки.

Вопреки утверждениям специалиста ФИО3, о наличии у налогоплательщика задолженности по пеням по транспортному налогу за 2013 год налоговый орган должен был узнать не позднее 30 ноября 2016 года, по пеням по транспортному налогу за 2014 год - не позднее 24 октября 2016 года, по пеням по транспортному налогу за 2015 год – не позднее 09 июня 2017 года.

Учитывая вышеизложенное, суд считает, что требование об уплате задолженности по пеням по транспортному налогу за 2013 год на сумму ... подлежало направлению административному ответчику в срок до 28 февраля 2017 года, требование об уплате задолженности по пеням по транспортному налогу за 2014 год на сумму ... – в срок до 24 января 2017 года, требование об уплате задолженности по пеням по транспортному налогу за 2015 год на сумму ... – в срок до 09 сентября 2017 года.

Между тем, требование об уплате общей задолженности по пеням по транспортному налогу направлено административному ответчику только 07 августа 2018 года, то есть со значительным пропуском срока, что свидетельствует о нарушении процедуры предъявления требования.

Учитывая приведенные выше положения законодательства и правовую позицию Конституционного Суда Российской Федерации о том, что пропуск налоговым органом срока направления требования об уплате налога не влечет изменения порядка исчисления срока на принудительное взыскание налоговых платежей, суд считает, что срок на обращение в суд с заявлением о взыскании должен исчисляться по истечении определенного в требовании времени со дня окончания установленного статьей 70 Налогового кодекса Российской Федерации срока на направление требования.

Учитывая вышеизложенные обстоятельства, суд считает, что налоговым органом в рассматриваемом случае шестимесячный срок обращения в суд с заявлением о взыскании вышеуказанной задолженности пропущен, так как заявление о вынесении судебного приказа было подано административным истцом лишь 08 ноября 2018 года.

Поскольку заявление о вынесении судебного приказа в отношении ФИО2 было предъявлено мировому судье за пределами пресекательного срока, предусмотренного статьей 48 Налогового кодекса Российской Федерации, то заявленные административные исковые требования налогового органа удовлетворены быть не могут.

На основании изложенного и руководствуясь статьями 175-180, 290 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации, суд

решил:

в удовлетворении административного искового заявления Инспекции Федеральной налоговой службы по г. Набережные Челны Республики Татарстан к ФИО2 о взыскании пени по транспортному налогу отказать.

Решение может быть обжаловано в Верховный Суд Республики Татарстан через Набережночелнинский городской суд Республики Татарстан в течение одного месяца со дня принятия решения суда в окончательной форме.

Судья: «подпись»

Копия верна:

Судья: Валиуллина Г.Ш.

Секретарь судебного заседания: Краснова А.С.

Решение на момент размещения не вступило в законную силу.

Судья: Валиуллина Г.Ш.