Решение № 2А-1991/2024 2А-1991/2024~М-1307/2024 М-1307/2024 от 15 апреля 2024 г. по делу № 2А-1991/2024

УИД: 34RS0008-01-2024-002448-48

Дело № 2а-1991/2024


РЕШЕНИЕ

Именем Российской Федерации

Центральный районный суд г. Волгограда в составе:

председательствующего судьи Олейникова А.В.

при ведении протокола судебного заседания помощником судьи Кулик Ю.А.

рассмотрев в открытом судебном заседании 16 апреля 2024 года в городе Волгограде административное дело по иску ИФНС России по Центральному району г. Волгограда к ФИО1 о взыскании пени

установил:

ИФНС России по Центральному району г. Волгограда обратилась в суд с названным административным иском, указав, что ФИО1 состоит на налоговом учете в ИФНС России по Центральному району г. Волгограда, обязан уплачивать законно установленные налоги и сборы. Положениями Федерального закона от 14 июля 2022 г. № 263-ФЗ «О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации», введенными в действие с 1 января 2023 г., предусмотрен институт Единого налогового счета (далее – ЕНС). На общую сумму недоимок по ЕНС по правилам статьи 75 НК РФ начисляются пени. ФИО1 направлялось требование об уплате налогов и пени от 16 мая 2023 г. №197 со сроком исполнения до 15 июня 2023 г., однако задолженность в полном объеме налогоплательщиком не погашена. В связи с неуплатой причитающихся сумм налога и сбора в установленный законодательством о налогах и сборах срок, налогоплательщику начислена пеня на основании статьи 75 НК РФ в размере 46 344 руб. 66 коп.

Просит суд взыскать с бюджет с ФИО1 сумму задолженности по пени в размере 46 344 руб. 66 коп.

В судебное заседание представитель административного истца ИФНС России по Центральному району г. Волгограда, административный ответчик ФИО1 не явились, о дате, времени и месте слушания дела извещены своевременно и надлежащим образом, о причинах неявки не уведомили, об отложении разбирательства дела не просили.

Так как в судебное заседание участвующие в деле лица не явились, их явка не является обязательной и не признана судом обязательной, о времени и месте слушания дела извещены своевременно и надлежащим образом, на основании ч.7 ст. 150 КАС РФ суд считает возможным рассмотреть дело в их отсутствие в порядке упрощенного (письменного) производства, предусмотренного главой 33 КАС РФ.

Исследовав письменные доказательства, представленные в материалах дела, суд находит рассматриваемый административный иск подлежащим удовлетворению по следующим основаниям.

В силу ст. 57 Конституции Российской Федерации, каждый обязан платить законно установленные налоги и сборы.

В соответствии со статьей 23 Налогового кодекса Российской Федерации налогоплательщики обязаны уплачивать законно установленные налоги, представлять налоговым органам и их должностным лицам в случаях, предусмотренных настоящим Кодексом, документы, необходимые для исчисления и уплаты налогов.

Согласно пункту 1 статьи 44 НК РФ обязанность по уплате налога или сбора возникает, изменяется и прекращается при наличии оснований, установленных настоящим Кодексом или иным актом законодательства о налогах и сборах.

В соответствии с абзацем 28 статьи 11 НК РФ совокупной обязанностью признается общая сумма налогов, авансовых платежей, сборов, страховых взносов, пеней, штрафов, процентов, которую обязан уплатить (перечислить) налогоплательщик, плательщик сбора, плательщик страховых взносов и (или) налоговый агент, и сумма налога, подлежащая возврату в бюджетную систему Российской Федерации в случаях, предусмотренных настоящим Кодексом.

По смыслу положений статьи 11.3 НК РФ совокупная обязанность формируется и подлежит учету на едином налоговом счете лица (далее - ЕНС), который ведется в отношении каждого физического лица. Исполнение обязанности, числящейся на ЕНС, осуществляется с использованием единого налогового платежа (далее - ЕНП).

Сальдо ЕНС представляет собой разницу между общей суммой денежных средств, перечисленных и (или) признаваемых в качестве ЕНП, и денежным выражением совокупной обязанности.

Отрицательное сальдо ЕНС формируется, если общая сумма денежных средств, перечисленных и (или) признаваемых в качестве ЕНП, меньше денежного выражения совокупной обязанности.

Исходя из статьи 69 НК РФ требованием об уплате задолженности признается извещение налогоплательщика о наличии отрицательного сальдо единого налогового счета и сумме задолженности с указанием налогов, авансовых платежей по налогам, сборов, страховых взносов, пеней, штрафов, процентов на момент направления требования, а также об обязанности уплатить в установленный срок сумму задолженности (абзац 2 пункта 1).

Требование об уплате задолженности должно быть исполнено в течение восьми дней с даты получения указанного требования, если более продолжительный период времени для уплаты задолженности не указан в этом требовании (пункт 3).

По правилам статьи 75 НК РФ пеней признается установленная настоящей статьей денежная сумма, которую налогоплательщик должен уплатить в бюджетную систему Российской Федерации в случае неисполнения обязанности по уплате причитающихся сумм налогов в установленные законодательством о налогах и сборах сроки (пункт 1).

Пеня начисляется за каждый календарный день просрочки исполнения обязанности по уплате налогов начиная со дня возникновения недоимки по день (включительно) исполнения совокупной обязанности по уплате налогов (пункт 3).

На основании пункта 1 статьи 48 НК РФ в случае неисполнения налогоплательщиком (плательщиком сбора, плательщиком страховых взносов) - физическим лицом, не являющимся индивидуальным предпринимателем (утратившим статус индивидуального предпринимателя) (далее в настоящей статье - физическое лицо), в установленный срок обязанности по уплате налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов налоговый орган обращает взыскание на имущество физического лица посредством размещения в реестре решений о взыскании задолженности в соответствии с пунктами 3 и 4 статьи 46 настоящего Кодекса решений о взыскании, информации о вступившем в законную силу судебном акте и поручений налогового органа на перечисление суммы задолженности с учетом особенностей, предусмотренных настоящей статьей.

Согласно части 2 статьи 64 КАС РФ обстоятельства, установленные вступившим в законную силу судебным актом по ранее рассмотренному гражданскому или административному делу либо по делу, рассмотренному ранее арбитражным судом, не доказываются вновь и не подлежат оспариванию при рассмотрении судом другого административного дела, в котором участвуют лица, в отношении которых установлены эти обстоятельства, или лица, относящиеся к категории лиц, в отношении которой установлены эти обстоятельства.

Судом установлено, что ФИО1 (ИНН <***>) состоит на налоговом учете в ИФНС России по Центральному району г. Волгограда.

Как установлено решением Центрального районного суда г. Волгограда от 27 марта 2023 г. по административному делу №2а-1229/2023 по административному иску ФИО1 к ИФНС России по Центральному району г. Волгограда, УФНС России по Волгоградской области, оставленном без изменения апелляционным определением судебной коллегии по административным делам Волгоградского областного суда от 21 июня 2023 г. и кассационным определением судебной коллегии по административным делам Четвертого кассационного суда общей юрисдикции от 11 января 2024 г., ИФНС России по Центральному району г. Волгограда проведена выездная налоговая проверка в отношении ФИО1 по всем налогам, сборам и страховым взносам за период с 1 января 2018 г. по 31 декабря 2020 г., по итогам которой составлен акт налоговой проверки от 5 мая 2022 г. №10-20/3778дсп.

По результатам рассмотрения материалов выездной налоговой проверки инспекцией вынесено решение от 30 июня 2022 г. №10-20/1137 о привлечении ФИО1 к ответственности за совершение налогового правонарушения в соответствии с пунктом 3 статьи 122 НК РФ, пунктом 1 статьи 119 НК РФ в виде штрафа в общей сумме 714 121 рублей. Кроме того, налогоплательщику доначислен налог на добавленную стоимость в размере 1 555 932 руб., налог на доходы физических лиц в размере 1 379 310 руб., а также соответствующие суммы пени в размере 751 598 руб. 50 коп.

Решением УФНС России по Волгоградской области от 15 сентября 2022 г. №981 решение инспекции от 30 июня 2022 г. № 10-20/1137 отменено в части сумм штрафных санкций, предусмотренных ст. 122 НК РФ, в связи с чем, размер штрафных санкций уменьшен в 2 раза и составил 357 060 руб. 50 коп.

Указанными выше судебными актами, вступившими в законную силу, сделан вывод об обоснованности привлечения ФИО1 к налоговой ответственности, так как установлено неисчисление и неуплата НДФЛ и НДС с доходов от осуществления предпринимательской деятельности по реализации и сдаче в аренду объектов недвижимого имущества.

Межрайонной ИФНС России №2 по Волгоградской области, выполняющей функции долгового центра, в адрес административного ответчика направлено требование от 16 мая 2023 г. №197 об уплате в срок до 15 июня 2023 г. недоимки по обязательным платежам в общем размере 2 935 437 руб., пени в общем размере 919 310 руб. 31 коп. и штрафов в общем размере 370 060 руб. 50 коп.

В связи с неисполнением ФИО1 требования от 16 мая 2023 г. №197, решением налогового органа от 8 августа 2023 г. №133 постановлено взыскать задолженность за счет денежных средств (драгоценных металлов), а также электронных денежных средств на счетах в банках в пределах суммы отрицательного сальдо ЕНС налогоплательщика, указанной в требовании в размере 4 287 185 руб. 91 коп.

Необходимо отметить, что в связи с введением в действие Федерального закона от 14 июля 2022 г. №263-ФЗ, из статьи 48 НК РФ исключено правило об обращении налогового органа в суд с заявлением о взыскании в пределах сумм, указанных в требовании об уплате задолженности. Следовательно, сумма задолженности подлежит взысканию в размере отрицательного сальдо ЕНС на дату формирования заявления о выдаче судебного приказа.

При обращении в суд ИФНС России по Центральному району г. Волгограда указано, что обязанность по уплате пени административным ответчиком не исполнена, в связи с чем образовалась задолженность, и просит о взыскании с ФИО1 суммы пени в размере 46 344 руб. 66 коп.

Расчет сумм пеней в спорном размере 46 344 руб. 66 коп. произведен ИФНС России по Центральному району г. Волгограда от суммы недоимки 2 935 437 руб. за период с 12 декабря 2023 г. по 10 января 2024 г.

При определении размера задолженности, суд принимает за основу расчет, предоставленный административным истцом. Иного расчета, а также доказательств оплаты задолженности административным ответчиком суду не предоставлено.

По смыслу п. 1 ст. 72 НК РФ пеня является способом обеспечения исполнения обязанности по уплате налогов и сборов.

В силу п. 2 ст. 207 ГК РФ с истечением срока исковой давности по главному требованию считается истекшим срок исковой давности и по дополнительным требованиям (проценты, неустойка, залог, поручительство и т.п.), в том числе возникшим после истечения срока исковой давности по главному требованию.

Из вышеперечисленных положений законодательства следует, что уплата пеней является дополнительной обязанностью налогоплательщиков (помимо обязанности по уплате самих налогов). С учетом того, что пени являются способом обеспечения исполнения обязанности по уплате налогов, то с истечением срока взыскания задолженности по основному обязательству истекает срок давности и по дополнительному обязательству; разграничение процедуры взыскания налогов и процедуры взыскания пеней недопустимо, так как дополнительное обязательство не может существовать неразрывно от основного.

Как указывал неоднократно Конституционный Суд Российской Федерации в своих определениях (определение от 8 февраля 2007 г. № 381-О-П, от 17 февраля 2015 г. № 422-О) обязанность по уплате пеней производна от основного налогового обязательства и является не самостоятельной, не предполагает возможность начисления пени на суммы тех налогов, право на взыскание которых налоговым органом утрачено. Это обусловлено тем, что пени по своей природе носят акцессорный характер и не могут быть взысканы в отсутствие обязанности по уплате суммы налога, равно как и при истечении сроков на ее принудительное взыскание.

Учитывая изложенное, поскольку исполнение обязанности по уплате пеней не может рассматриваться в отрыве от исполнения обязанности по уплате налога, то пени по истечении срока взыскания задолженности по налогу не подлежат начислению и не могут служить способом обеспечения исполнения обязанности по уплате налога, поэтому в случае утраты налоговым органом возможности принудительного взыскания суммы недоимки по налогу, на которую начислены пени, пени с налогоплательщика не могут быть взысканы.

Доказывание по административным делам осуществляется на основе принципа состязательности и равноправия сторон при активной роли суда (п. 7 ст. 6, ст. 14 КАС РФ).

Согласно абз. 2 п. 24 Постановления Пленума Верховного Суда Российской Федерации от 27 сентября 2016 г. № 36 «О некоторых вопросах применения судами Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации», указанный принцип выражается в том числе в принятии предусмотренных Кодексом мер для всестороннего и полного установления всех фактических обстоятельств по административному делу, для выявления и истребования по собственной инициативе доказательств в целях правильного разрешения дела (часть 1 статьи 63, части 8, 12 статьи 226, часть 1 статьи 306 Кодекса).

В силу ст. 289 КАС РФ обязанность доказывания обстоятельств, послуживших основанием для взыскания обязательных платежей и санкций, возлагается на административного истца (ч. 4). При необходимости суд может истребовать доказательства по своей инициативе (ч. 5).

Из нормы ч. 6 ст. 289 КАС РФ следует, что при рассмотрении административных дел о взыскании обязательных платежей и санкций, суд, в том числе, проверяет имеются ли основания для взыскания суммы задолженности и наложения санкций.

Согласно рассматриваемому административному иску, дополнительно представленным ИФНС России по Центральному району г. Волгограда пояснениям и судебным актам по административным делам по спорам налогового органа с ФИО1, установлена обязанность последнего по уплате НДС и НДФЛ в общем размере 2 935 437 руб.

Эта сумма обязательных платежей взыскана с ФИО1 решением Центрального районного суда г. Волгограда от 25 марта 2024 г. по административному делу №2а-212/2024.

Оснований полагать о том, что срок на обращение в суд за взысканием с административного ответчика недоимки по уплате НДС и НДФЛ в общем размере 2 935 437 руб. налоговым органом пропущен, либо имеются иные обстоятельства, позволяющие признать эту недоимку безнадежной ко взысканию, по настоящему делу установлено.

Также содержание решения Центрального районного суда г. Волгограда от 25 марта 2024 г. №2а-212/2024 позволяет судить о том, что размер взысканных названным судебным актом пеней 999 252 руб. 01 коп. рассчитан за иной период, предшествующий обращению налогового органа за судебным приказом от 4 сентября 2023 г. № 2а-122-1802/2023.

В соответствии с ч.2 ст. 286 КАС РФ административное исковое заявление о взыскании обязательных платежей и санкций может быть подано в суд в течение шести месяцев со дня истечения срока исполнения требования об уплате обязательных платежей и санкций. Пропущенный по уважительной причине срок подачи административного искового заявления о взыскании обязательных платежей и санкций может быть восстановлен судом.

По правилам пункта 3 статьи 48 НК РФ налоговый орган вправе обратиться в суд общей юрисдикции с заявлением о взыскании задолженности:

1) в течение шести месяцев со дня истечения срока исполнения требования об уплате задолженности в случае, если размер отрицательного сальдо превышает 10 тысяч рублей;

2) не позднее 1 июля года, следующего за годом, в течение которого налоговым органом осуществлено обращение в суд с заявлением о взыскании задолженности, в случае неисполнения обязанности по требованию об уплате задолженности, на основании которого подано такое заявление, и образовании после подачи предыдущего заявления задолженности, подлежащей взысканию в соответствии с настоящим пунктом, в сумме более 10 тысяч рублей,

либо года, на 1 января которого сумма задолженности, подлежащая взысканию в соответствии с настоящим пунктом, превысила 10 тысяч рублей,

либо года, на 1 января которого истекло три года со срока исполнения требования об уплате, и сумма задолженности, подлежащая взысканию в соответствии с настоящим пунктом, не превысила 10 тысяч рублей,

либо года, на 1 января которого истекло три года, следующих за годом, в течение которого налоговый орган обратился в суд с заявлением о взыскании задолженности, и при этом по требованию об уплате указанной задолженности, взыскиваемой в судебном порядке, образовалась новая сумма задолженности, подлежащая взысканию в соответствии с настоящим пунктом, в сумме менее 10 тысяч рублей.

В силу пункта 4 той же нормы, рассмотрение дел о взыскании задолженности за счет имущества физического лица производится в соответствии с законодательством об административном судопроизводстве.

Административное исковое заявление о взыскании задолженности за счет имущества физического лица может быть предъявлено налоговым органом в порядке административного судопроизводства не позднее шести месяцев со дня вынесения судом определения об отмене судебного приказа.

В соответствии с приведенными выше положениями статьи 48 НК РФ, на основании заявления налогового органа 21 января 2024 г. мировым судьей судебного участка №122 Центрального судебного района города Волгограда выдан судебный приказ №2а-122-120/2024 о взыскании с ФИО1 пеней в размере 46 344 руб. 66 коп.

Названный судебный приказ отменен определением того же мирового судьи от 21 февраля 2024 г.

При изложенных обстоятельствах, поскольку рассматриваемый административный иск направлен в суд 19 марта 2024 г., срок на обращение в районный суд с требованием о взыскании с ФИО1 о пеней ИФНС России по Центральному району г. Волгограда не пропущен.

Таким образом, суд считает исковые требования ИФНС России по Центральному району г. Волгограда о взыскании с ФИО1 спорных сумм санкций обоснованными и подлежащими удовлетворению.

В соответствии с ч. 1 ст. 114 КАС РФ судебные расходы, понесенные судом в связи с рассмотрением административного дела, и государственная пошлина, от уплаты которых административный истец был освобожден, в случае удовлетворения административного искового заявления взыскиваются с административного ответчика, не освобожденного от уплаты судебных расходов. В этом случае взысканные суммы зачисляются в доход федерального бюджета.

Также необходимо отметить, что исходя из разъяснений, данных в абз. 2 п. 40 постановления Пленума Верховного Суда Российской Федерации от 27 сентября 2016 г. №36 «О некоторых вопросах применения судами Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации», а также п. 2 ст. 61.1 Бюджетного кодекса Российской Федерации суммы государственной пошлины по административным делам, рассматриваемым судами общей юрисдикции, зачисляются в местный бюджет.

Поскольку административный истец на основании п.7 ч. 1 ст. 333.36 НК РФ был освобожден от уплаты государственной пошлины при подаче административного иска, с ФИО1 в доход местного бюджета подлежит взысканию государственная пошлина в сумме 1 590 руб. 34 коп.

На основании изложенного, руководствуясь ст. ст. 175 – 181 КАС РФ, суд

решил:

административный иск ИФНС России по Центральному району г. Волгограда к ФИО1 о взыскании пени – удовлетворить.

Взыскать в бюджет с ФИО1, ИНН <***>, проживающего по адресу: Волгоград, пр-т им. В.И. Ленина, ..., сумму задолженности по пени в размере 46 344 руб. 66 коп.

Взыскать с ФИО1 государственную пошлину в доход бюджета городского округа город-герой Волгоград в размере 1 590 руб. 34 коп.

Решение может быть обжаловано в Волгоградский областной суд через Центральный районный суд г. Волгограда в апелляционном порядке в срок, не превышающий пятнадцати дней со дня получения лицами, участвующими в деле, копии решения.

Дата составления решения суда в окончательной форме 17 апреля 2024 года.

Судья А.В. Олейников