Апелляционное определение № 33А-1423/2026 от 3 марта 2026 г.

судья: фио

адм. дело № 33а-1423/2026


АПЕЛЛЯЦИОННОЕ ОПРЕДЕЛЕНИЕ

04 марта 2026 года адрес

Судебная коллегия по административным делам Московского городского суда в составе председательствующего судьи Кирюхиной М.В.,

судей фио, фио,

при секретаре ...,

рассмотрев в открытом судебном заседании по докладу судьи фио, административное дело № 2а-936/2025 по апелляционной жалобе представителя административного истца УФНС России по адрес по доверенности ФИО1 на решение Зюзинского районного суда адрес от 16.06.2025, которым постановлено:

административные исковые требования Управления ФНС России по адрес к ... о взыскании задолженности по налогам и сборам, - удовлетворить частично.

Взыскать с ФИО2 в пользу УФНС России по адрес задолженность по страховым взносам на ОПС за 2022 год в размере сумма, страховым взносам на ОМС за 2022 год в размере сумма, страховым взносам, предусмотренным законодательством Российской Федерации о налогах и сборах, уплачиваемым отдельными категориями плательщиков страховых взносов за 2023 год в размере сумма, штрафы за налоговые правонарушения в размере сумма, а всего сумма

Взыскать с ... в бюджет адрес государственную пошлину в сумме сумма,

УСТАНОВИЛА:

УФНС России по адрес обратилось в суд с административным иском к ... о взыскании задолженности в общей сумме сумма, в том числе по уплате: транспортного налога в размере сумма за 2021 год; страховых взносов на ОПС за 2022 год в размере сумма; страховых взносов на ОМС за 2022 год в размере сумма; страховых взносов, предусмотренных законодательством Российской Федерации о налогах и сборах, уплачиваемых отдельными категориями плательщиков страховых взносов за 2023 год в размере сумма; пеней в размере сумма, штрафа за налоговые правонарушения за непредставление налоговому органу сведений, необходимых для осуществления налогового контроля в размере сумма, штрафа за налоговые правонарушения, установленные Главой 16 НК РФ (за неправомерное несообщение сведений налоговому органу) в размере сумма Требования мотивированы тем, что фио была зарегистрирована в качестве индивидуального предпринимателя, являлась собственником транспортного средства, однако обязанность по уплате налога и страховых взносов на ОМС и ОПС не исполнила.

Судом постановлено приведенное выше решение, об изменении которого просит представитель административного истца, ссылаясь на необоснованность выводов суда о пропуске срока на обращение в суд, отсутствие уважительных причин пропуска такого срока, отсутствие расчета пеней.

Исследовав материалы дела, обсудив доводы апелляционной жалобы, сочтя возможным по правилам ст.ст. 150-152 КАС РФ рассмотреть административное дело в отсутствие лиц, участвующих в деле, извещенных о дате и времени судебного заседания надлежащим образом, уважительных причин неявки не представивших, проверив решение, судебная коллегия приходит к следующим выводам.

Разрешая спор, суд первой инстанции, частично отказал в удовлетворении требований, поскольку налоговым органом пропущен срок на обращение в суд, не представлен расчет пеней.

Судебная коллегия не может согласиться с приведенными выводами суда первой инстанции по следующим основаниям.

Налог, как указал Конституционный Суд Российской Федерации в Постановлении от 17 декабря 1996 года № 20-П, - необходимое условие существования государства, поэтому обязанность платить налоги, закрепленная в статье 57 Конституции Российской Федерации, распространяется на всех налогоплательщиков в качестве безусловного требования государства; налогоплательщик не вправе распоряжаться по своему усмотрению той частью своего имущества, которая в виде определенной денежной суммы подлежит взносу в казну, и обязан регулярно перечислять эту сумму в пользу государства, так как иначе были бы нарушены права и охраняемые законом интересы других лиц, а также государства.

В силу пункта 1 статьи 3 Налогового кодекса Российской Федерации каждое лицо должно уплачивать законно установленные налоги и сборы.

Согласно ст. 23 НК РФ налогоплательщики обязаны уплачивать законно установленные налоги, плательщики страховых взносов обязаны уплачивать установленные настоящим Кодексом страховые взносы. Обязанность по уплате налога должна быть выполнена в срок, установленный законодательством о налогах и сборах (пп. 2 п. 1 ст. 45 НК РФ).

Согласно пункту 1 статьи 45 Налогового кодекса Российской Федерации налогоплательщик обязан самостоятельно исполнить обязанность по уплате налога, если иное не предусмотрено законодательством о налогах и сборах.

Обязанность по уплате налога должна быть выполнена в срок, установленный законодательством о налогах и сборах. Налогоплательщик либо в случаях, установленных настоящим Кодексом, участник консолидированной группы налогоплательщиков вправе исполнить обязанность по уплате налога досрочно.

Неисполнение или ненадлежащее исполнение обязанности по уплате налога является основанием для направления налоговым органом или таможенным органом налогоплательщику (ответственному участнику консолидированной группы налогоплательщиков) требования об уплате налога.

В силу статьи 48 Налогового кодекса Российской Федерации в случае неисполнения налогоплательщиком (плательщиком сбора, плательщиком страховых взносов) - физическим лицом, не являющимся индивидуальным предпринимателем (утратившим статус индивидуального предпринимателя) (далее в настоящей статье - физическое лицо), в установленный срок обязанности по уплате налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов налоговый орган обращает взыскание на имущество физического лица посредством размещения в реестре решений о взыскании задолженности в соответствии с пунктами 3 и 4 статьи 46 настоящего Кодекса решений о взыскании, информации о вступившем в законную силу судебном акте и поручений налогового органа на перечисление суммы задолженности с учетом особенностей, предусмотренных настоящей статьей (пункт 1).

Рассмотрение дел о взыскании задолженности за счет имущества физического лица производится в соответствии с законодательством об административном судопроизводстве.

Административное исковое заявление о взыскании задолженности за счет имущества физического лица может быть предъявлено налоговым органом в порядке административного судопроизводства не позднее шести месяцев со дня вынесения судом определения об отмене судебного приказа, об отказе в принятии заявления о вынесении судебного приказа либо определения о повороте исполнения судебного приказа, если на момент вынесения судом определения об отмене судебного приказа задолженность была погашена (пункт 4).

Пропущенный по уважительной причине срок подачи заявления о взыскании, предусмотренный пунктами 3 и 4 настоящей статьи, может быть восстановлен судом. К заявлению о взыскании может прилагаться ходатайство налогового органа о принятии мер предварительной защиты (пункт 5).

Согласно пункту 1 статьи 69 Налогового кодекса Российской Федерации требованием об уплате задолженности признается извещение налогоплательщика о наличии отрицательного сальдо единого налогового счета и сумме задолженности с указанием налогов, авансовых платежей по налогам, сборов, страховых взносов, пеней, штрафов, процентов на момент направления требования, а также об обязанности уплатить в установленный срок сумму задолженности.

Федеральным законом № 263-ФЗ «О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации» (далее - Федеральный закон № 263-ФЗ) в Налоговый кодекс Российской Федерации включена статья 11.3 («Единый налоговый платеж. Единый налоговый счет»), согласно пунктам 2, 3 которой единым налоговым счетом признается форма учета налоговыми органами: 1) денежного выражения совокупной обязанности; 2) денежных средств, перечисленных в качестве единого налогового платежа и (или) признаваемых в качестве единого налогового платежа. Сальдо единого налогового счета представляет собой разницу между общей суммой денежных средств, перечисленных и (или) признаваемых в качестве единого налогового платежа, и денежным выражением совокупной обязанности. Положительное сальдо единого налогового счета формируется, если общая сумма денежных средств, перечисленных и (или) признаваемых в качестве единого налогового платежа, больше денежного выражения совокупной обязанности. При формировании положительного сальдо единого налогового счета не учитываются суммы денежных средств, зачтенные в счет исполнения соответствующей обязанности налогоплательщика, плательщика сбора, плательщика страховых взносов и (или) налогового агента. Отрицательное сальдо единого налогового счета формируется, если общая сумма денежных средств, перечисленных и (или) признаваемых в качестве единого налогового платежа, меньше денежного выражения совокупной обязанности.

В силу пункта 6 данной статьи сумма пеней, рассчитанная в соответствии со статьей 75 настоящего Кодекса, учитывается в совокупной обязанности со дня учета на едином налоговом счете недоимки, в отношении которой рассчитана данная сумма.

В соответствии с пунктом 1 статьи 4 Федерального закона № 263-ФЗ сальдо единого налогового счета организации или физического лица формируется 1 января 2023 года с учетом особенностей, предусмотренных настоящей статьей, в порядке, аналогичном установленному статьей 11.3 Налогового кодекса Российской Федерации, на основании имеющихся у налоговых органов по состоянию на 31 декабря 2022 года сведений о суммах сумма) неисполненных обязанностей организации или физического лица, являющихся налогоплательщиками, плательщиками сборов, страховых взносов и (или) налоговыми агентами, по уплате налогов, авансовых платежей, государственной пошлины, в отношении уплаты которой налоговому органу выдан исполнительный документ, иных сборов, страховых взносов, пеней, штрафов, предусмотренных Налоговым кодексом Российской Федерации процентов (далее в настоящей статье - суммы неисполненных обязанностей); 2) излишне уплаченных и излишне взысканных налогов, авансовых платежей, государственной пошлины, в отношении уплаты которой выдан исполнительный документ, иных сборов, страховых взносов, пеней, штрафов, предусмотренных Налоговым кодексом Российской Федерации процентов, а также о суммах денежных средств, перечисленных в качестве единого налогового платежа физического лица, организации, индивидуального предпринимателя и не зачтенных в счет исполнения соответствующей обязанности по уплате налогов, авансовых платежей, государственной пошлины, в отношении уплаты которой налоговому органу выдан исполнительный документ, иных сборов, страховых взносов, пеней, штрафов, процентов (далее в настоящей статье - излишне перечисленные денежные средства).

При этом согласно подпункту 1 пункта 2 указанной статьи в целях пункта 1 части 1 настоящей статьи в суммы неисполненных обязанностей не включаются суммы недоимок по налогам, государственной пошлине, в отношении уплаты которой налоговому органу выдан исполнительный документ, иным сборам, страховым взносам, задолженности по пеням, штрафам, предусмотренным Налоговым кодексом Российской Федерации процентам, по которым по состоянию на 31 декабря 2022 года истек срок их взыскания.

В соответствии с подпунктом 1 пункта 9 статьи 4 Федерального закона № 263-ФЗ с 1 января 2023 года взыскание сумм недоимки по налогам, сборам, страховым взносам, задолженности по пеням, штрафам, процентам осуществляется с учетом следующих особенностей, в том числе требование об уплате задолженности, направленное после 1 января 2023 года в соответствии со статьей 69 Налогового кодекса Российской Федерации (в редакции настоящего Федерального закона), прекращает действие требований об уплате налога, сбора, страховых взносов, направленных до 31 декабря 2022 года (включительно), в случае, если налоговым органом на основании таких требований не приняты меры взыскания, предусмотренные Налоговым кодексом Российской Федерации (в редакции, действовавшей до дня вступления в силу настоящего Федерального закона).

Денежные средства, поступившие после 1 января 2023 года в счет погашения недоимки по налогам, сборам, страховым взносам, задолженности по пеням, штрафам, процентам, учитываются в качестве единого налогового платежа и определяются по принадлежности в соответствии со статьей 45 Налогового кодекса Российской Федерации (в редакции настоящего Федерального закона) (пункт 10 указанной статьи).

Согласно пункту 1 статьи 207 Налогового кодекса Российской Федерации налогоплательщиками налога на доходы физических лиц признаются физические лица, являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации, а также физические лица, получающие доходы от источников, в Российской Федерации, не являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации.

Исходя из положений статьи 209 Налогового кодекса Российской Федерации объектом налогообложения признается доход, полученный налогоплательщиками: от источников в Российской Федерации и (или) от источников за пределами Российской Федерации - для физических лиц, являющихся налоговыми резидентами Российской Федерации (подпункт 1); от источников в Российской Федерации - для физических лиц, не являющихся налоговыми резидентами Российской Федерации (подпункт 2).

Согласно пункту 1 статьи 356 НК РФ транспортный налог устанавливается настоящим Кодексом и законами субъектов Российской Федерации о налоге, вводится в действие в соответствии с настоящим Кодексом законами субъектов Российской Федерации о налоге и обязателен к уплате на территории соответствующего субъекта Российской Федерации.

В соответствии с требованиями пункта 1 статьи 357 НК РФ налогоплательщиками налога признаются лица, на которых в соответствии с законодательством Российской Федерации зарегистрированы транспортные средства, признаваемые объектом налогообложения в соответствии со статьей 358 настоящего Кодекса, если иное не предусмотрено настоящей статьей.

В силу пункту 1 статьи 401 Налогового кодекса Российской Федерации объектом налогообложения признается расположенное в пределах муниципального образования следующее имущество: жилой дом, квартира, комната, гараж, машино-место, единый недвижимый комплекс, объект незавершенного строительства, иные здание, строение, сооружение, помещение.

Пунктом 1 статьи 403 Налогового кодекса Российской Федерации установлено, что налоговая база определяется в отношении каждого объекта налогообложения как его кадастровая стоимость, внесенная в Единый государственный реестр недвижимости и подлежащая применению с 1 января года, являющегося налоговым периодом, с учетом особенностей, предусмотренных данной статьей.

Согласно пункту 2 статьей 406 Налогового кодекса Российской Федерации налоговые ставки устанавливаются нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований (законами городов федерального значения Москвы, Санкт-Петербурга и Севастополя, нормативными правовыми актами представительного органа федеральной адрес).

В соответствии с пунктом 1 статьи 408 Налогового кодекса Российской Федерации сумма налога на имущество физических лиц исчисляется налоговыми органами по истечении налогового периода отдельно по каждому объекту налогообложения как соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы с учетом особенностей, установленных названной статьей.

Налог подлежит уплате налогоплательщиками в срок не позднее 1 декабря года, следующего за истекшим налоговым периодом (пункт 1 статьи 409 Налогового кодекса Российской Федерации).

В соответствии со ст. 430 НК РФ плательщики, не производящие выплат и иных вознаграждений физическим лицам, уплачивают страховые взносы на обязательное пенсионное страхование и обязательное медицинское страхование.

Порядок исчисления и уплаты страховых взносов, уплачиваемых плательщиками, установлен ст. 432 НК РФ.

Согласно пункту 5 статьи 430 НК РФ, если плательщики прекращают осуществлять предпринимательскую либо иную профессиональную деятельность в течение расчетного периода, соответствующий фиксированный размер страховых взносов, подлежащих уплате ими за этот расчетный период, определяется пропорционально количеству календарных месяцев по месяц, в котором утратила силу государственная регистрация физического лица в качестве индивидуального предпринимателя.

В соответствии с пунктом 5 статьи 432 НК РФ в случае прекращения физическим лицом деятельности индивидуального предпринимателя, уплата страховых взносов осуществляется не позднее 15 календарных дней с даты снятия с учета в налоговом органе индивидуального предпринимателя.

При выявлении недоимки по страховым взносам и налоговым обязательствам налоговым органом плательщику направляется требование, в котором, в том числе, указываются сведения о сумме недоимки и размере пеней (пункты 4, 8 статьи 69 НК РФ).

Кроме того, согласно статье 72 Налогового кодекса Российской Федерации способом обеспечения исполнения обязанности по уплате налогов, страховых взносов являются пени.

В соответствии со статьей 75 Налогового кодекса Российской Федерации пеней признается денежная сумма, которую налогоплательщик должен выплатить в случае уплаты причитающихся сумм налогов в более поздние по сравнению с установленными законодательством о налогах и сборах сроки (пункт 1).

Сумма соответствующих пеней уплачивается помимо причитающихся к уплате сумм налога и независимо от применения других мер обеспечения исполнения обязанности по уплате налога, а также мер ответственности за нарушение законодательства о налогах и сборах (пункт 2).

Пеня начисляется за каждый календарный день просрочки исполнения обязанности по уплате налога начиная со следующего за установленным законодательством о налогах и сборах дня уплаты налога по день исполнения обязанности по его уплате включительно. Сумма пеней, начисленных на недоимку, не может превышать размер этой недоимки (пункт 3).

Пеня за каждый календарный день просрочки исполнения обязанности по уплате налога определяется в процентах от неуплаченной суммы налога (пункт 4).

Пени уплачиваются одновременно с уплатой сумм налога или после уплаты таких сумм в полном объеме (пункт 5).

Пени могут быть взысканы принудительно за счет денежных средств (драгоценных металлов) налогоплательщика на счетах в банке, а также за счет иного имущества налогоплательщика в порядке, предусмотренном статьями 46 - 48 названного Кодекса (пункт 6).

Таким образом, уплата пеней является дополнительной обязанностью налогоплательщика в случае уплаты налогов в более поздние по сравнению с установленными законодательством о налогах сроки.

Судом первой инстанции установлено, что административный ответчик фио состоит на налоговом учете в УФНС России по адрес.

В рассматриваемые периоды фио являлась собственником транспортного средства марка автомобиля г.р.з. ..., также в период с 24.10.2022 по 06.04.2024 фио была поставлена на учет в налоговых органах в качестве индивидуального предпринимателя.

В связи с наличием в собственности административного ответчика указанного имущества, административным истцом ..., как налогоплательщику, был начислен транспортный налог за 2021 год в сумме сумма

Также в связи с прекращением деятельности в качестве индивидуального предпринимателя у ... возникла обязанность по уплате страховых взносов на ОПС за 2022 год в размере сумма, страховых взносов на ОМС за 2022 год в размере сумма, страховых взносов, предусмотренных законодательством Российской Федерации о налогах и сборах, уплачиваемые отдельными категориями плательщиков страховых взносов за 2023 год в размере сумма

В порядке ст. 52 НК РФ ответчику направлено налоговое уведомление об уплате налога от 15.08.2023 № ..., содержащее все необходимые данные относительно объектов налогообложения, расчета суммы налога и срока уплаты.

В связи с неисполнением обязанности по уплате налога, страховых взносов на ОПС и ОМС ответчику было направлено требование от 13.07.2023 № ... сроком исполнения до 01.09.2023 в котором сообщалось о наличии у ответчика задолженности.

Требования об уплате налога, страховых взносов административным ответчиком добровольно не исполнено.

В связи с неисполнением обязанности по уплате налога, Инспекцией на основании положений ст. 75 НК РФ начислены пени за период с 10.01.2023 по 10.04.2024 в сумме сумма, которые не оплачены налогоплательщиком.

01.02.2024 налоговым органом вынесено решение N ... о привлечении ... к ответственности за налоговое правонарушение с назначением штрафа по п. 2 ст. 126 НК РФ в размере сумма и по п. 1 ст. 129.1 НК РФ в размере сумма

По заявлению УФНС России по адрес мировым судьей судебного участка N 3 Ленинского судебного района адрес 18.06.2024 вынесен судебный приказ о взыскании с ... недоимки по налогам, начисленным пеням, штрафа в размере сумма, который отменен определением от 21.08.2024 в связи с принесением ... возражений относительно его исполнения.

С настоящим иском истец обратился в суд 18.12.2024.

Разрешая спор, суд первой инстанции, оценив собранные по делу доказательства, частично удовлетворил заявленные требования, и исходил при этом из того, что с заявлением о вынесении судебного приказа о взыскании задолженности по транспортному налогу за 2021 г. административный истец обратился после истечения установленного шестимесячного срока, в связи с чем данная задолженность не подлежит взысканию, а также указывая, что из представленного истцом расчета невозможно установить период образования задолженности, в связи с чем отказал во взыскании транспортного налога, а также пеней в сумме сумма, частично взыскал штраф.

С данными выводами суда первой инстанции судебная коллегия не может согласиться ввиду следующего.

Из материалов дела следует, что в выдаче судебного приказа мировым судьей не было отказано. Более того, пропуск срока для обращения с заявлением о выдаче судебного приказа не является безусловным основанием для отказа в удовлетворении заявленных требований, поскольку факт вынесения мировым судьей судебного приказа свидетельствует о фактическом восстановлении налоговому органу пропущенного срока для обращения с таким заявлением.

18.12.2024 в пределах установленного п. 3 ст. 48 НК РФ шестимесячного срока налоговый орган обратился в суд с настоящим административным исковым заявлением, заявляя о том, что налог в бюджет не уплачен.

Расчет взыскиваемых с административного ответчика сумм налога и пени, начисленных на недоимку, судебной коллегией проверен, он произведен в соответствии с требованиями законодательства о налогах. Сумма пеней в размере сумма была начислена за период с 10.01.2023 по 10.04.2025 на сумму недоимки, а именно на транспортный налог в размере сумма за 2021 года, страховых взносов на ОПС за 2022 год в размере сумма, страховых взносов на ОМС за 2022 год в размере сумма, страховых взносов в совокупном фиксированном размере за 2023 год в сумме сумма

Нормами налогового законодательства с 01.01.2023 определен новый порядок начисления пени, начисление пени производится не по отдельным налогам, а на общую сумму отрицательного сальдо ЕНС.

Ввиду отсутствия доказательств уплаты начисленного налога, пеней, страховых взносов, штрафов, судебная коллегия, проверив правильность расчета задолженности, процедуру уведомления налогоплательщика о необходимости уплатить налог, пени, взносы и штрафа, а также соблюдение налоговым органом порядка и срока на обращение в суд, признав причины пропуска срока уважительными, приходит к выводу об удовлетворении административных исковых требований, взыскав также с административного ответчика госпошлину за рассмотрение дела в суде; решение суда, которым данные обстоятельства не были учтены, подлежит отмене.

Согласно пункту 2 статьи 309 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации по результатам рассмотрения апелляционных жалобы, представления суд апелляционной инстанции вправе отменить или изменить решение суда первой инстанции полностью или в части и принять по административному делу новое решение.

В соответствии с пунктом 3 части 2 статьи 310 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации основаниями для отмены или изменения решения суда в апелляционном порядке является несоответствие выводов суда первой инстанции, изложенных в решении суда, обстоятельствам административного дела.

При таких обстоятельствах решение суда первой инстанции подлежит отмене с принятием нового решения об удовлетворении административного иска.

На основании изложенного, руководствуясь ст.ст. 177, 309-311 КАС РФ, судебная коллегия

ОПРЕДЕЛИЛА:

Жалобу представителя административного истца УФНС России по адрес по доверенности ФИО1 – удовлетворить.

Решение Зюзинского районного суда адрес от 16.07.2025 отменить, принять по делу новое решение, которым исковые требования Управления ФНС России по адрес к ... о взыскании обязательных платежей и санкций – удовлетворить.

Взыскать с ФИО2 в пользу УФНС России по адрес задолженность по транспортному налогу в размере сумма за 2021 год, страховые взносы на ОПС за 2022 год в размере сумма, страховые взносы на ОМС за 2022 год в размере сумма, страховые взносы, предусмотренные законодательством Российской Федерации о налогах и сборах, уплачиваемые отдельными категориями плательщиков страховых взносов за 2023 год в размере сумма, пени в размере сумма, штраф за налоговые правонарушения за непредставление налоговому органу сведений, необходимых для осуществления налогового контроля в размере сумма, штраф за налоговые правонарушения, установленные Главой 16 НК РФ (за неправомерное несообщение сведений налоговому органу) в размере сумма, а всего сумма

Взыскать с ФИО2 в бюджет адрес государственную пошлину в сумме сумма

Решение районного суда и настоящее апелляционное определение могут быть обжалованы в кассационном порядке во Второй кассационный суд общей юрисдикции и Верховный суд Российской Федерации в течение шести месяцев со дня вступления в законную силу.

Мотивированное определение изготовлено 13 марта 2026 года.

Председательствующий

Судьи