Решение № 2А-1451/2024 2А-48/2025 2А-48/2025(2А-1451/2024;)~М-471/2024 М-471/2024 от 9 марта 2025 г. по делу № 2А-1451/2024

Дело № 2а-48/2025 Изготовлено 10 марта 2025 года

УИД: 76RS0017-01-2024-000652-29


Р Е Ш Е Н И Е

ИМЕНЕМ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

Ярославский районный суд Ярославской области в составе

председательствующего судьи Маханько Ю.М.,

при секретаре Мишеневой В.А.

рассмотрев в открытом судебном заседании в городе Ярославле

03 марта 2025 года

административное дело по административному иску Межрайонной ИФНС №10 России по Ярославской области к ФИО1 о взыскании обязательных платежей,

У С Т А Н О В И Л:

Межрайонная ИФНС России № 10 по Ярославской области обратились в суд с административным исковым заявлением к ФИО1, в котором просят:

Восстановить срок подачи заявления о взыскании задолженности в отношении ФИО1

Взыскать с ФИО1 в доход бюджета задолженность по пеням за период с 10 января 2018 года по 11 декабря 2023 года в сумме 34 692,94 рубля.

В обоснование заявленных требований указано, что ФИО1 состоит на налоговом учете в Межрайонной ИФНС России № 7 по Ярославской области в качестве налогоплательщика страховых взносов. 07 декабря 2020 года в Единый государственный реестр индивидуальных предпринимателей внесена запись о государственной регистрации прекращения деятельности ФИО1 в качестве индивидуального предпринимателя. По состоянию на 01 января 2023 года у налогоплательщика образовалось отрицательное сальдо ЕНС в размере 166 273,81 рубля, которое до настоящего времени не погашено. По состоянию на 11 декабря 2023 года сумма задолженности, подлежащая взысканию в порядке, предусмотренном ст. 48 НК РФ, с учетом увеличения (уменьшения), включения в заявления о взыскании задолженности суммы отрицательного сальдо, составляет 34 692,94 рубля. Начиная с 01 января 2023 года расчет задолженности по пени распространяется на все сальдо. Поскольку в сроки, установленные законом, налогоплательщик в полном объеме налоги и пени не уплатил, инспекцией в соответствии со ст. 69,70 НК РФ направлено требование №8179 от 09 июля 2023 года, со сроком исполнения до 28 августа 2023 года, на общую сумму отрицательного сальдо в размере 72 011,63 рублей, в том числе налог в размере 38 236,97 рублей, пени в размере 33 774,66 рубля. На дату формирования требования №8179 от 09.07.2023 у налогоплательщика сформировалось отрицательное сальдо по ЕНС в размере 72 011,63 рублей, включающее: страховые взносы на обязательное пенсионное страхование за расчетные периоды, истекшие до 1 января 2023 года (в фиксированном размере, зачисляемые на выплату страховой пенсии, за расчетные периоды с 1 января 2017 года по 31 декабря 2022) в сумме 30 354,58 рубля за 2020 год. Страховые взносы на обязательное медицинское страхование работающего населения за расчётные периоды, истекшие до 1 января 2023 года (страховые взносы на обязательное медицинское страхование работающего населения в фиксированном размере) в сумме 7 882,39 рубля за 2020 год. Пени в сумме 37 774,66 рубля по состоянию на 08 июля 2023 года. На задолженность отраженную в требовании №8179 от 09 июля 2023 года с учетом актуального сальдо ЕНС, инспекцией ранее были приняты меры принудительного взыскания. В установленные в требовании сроки налогоплательщиком не была исполнена обязанность по уплате налога, пени, штрафа.

Инспекцией признана безнадежной к взысканию и списана задолженность, размер которой не превышает размера требований к должнику, установленного законодательством РФ о несостоятельности (банкротстве) для возбуждения производства по делу о банкротстве в сумме 136 648,76 рублей, в том числе :

Страховые взносы на ОПС за 2017-2020 год в сумме 109 653,58 рубля, страховые взносы на ОМС за 2017-2020 год в сумме 25 196,39 рублей, пени в сумме 1 798,79 рублей. Таким образом, сумма пеней за несвоевременную уплату налогов, включенная в ЗВСП №5153 от 11 декабря 2023 года по состоянию на 11 декабря 2023 года с учетом ранее принятых мер, составляет:

Сумма пеней по страховым взносам на ОПС за периоды с 10 января 2018 года по 31 декабря 2022 года в размере 25 728,55 рублей, сумма пеней по страховым взносам за периоды с 10 января 2018 года по 31 декабря 2022 года в размере 5 695,29 рублей (за вычетом суммы пеней, списанных в соответствии с п. 11 ст. 4 ФЗ от 14.07.2022 3263-ФЗ в размере 1 798,79 рублей), сумма пени по сальдо ЕНС за периоды с 01 января 2023 года до 11 декабря 2023 года в размере 5 067,89 рублей. Сроки для обращения в суд за взысканием, установленные ст. 48 НК РФ инспекция исчисляет с выставления требования №8179 от 09 июля 2023 года по сроку уплаты 28 августа 2023 года, так как иные требования прекратили свое действие. В установленные в требовании срок налогоплательщиком не была исполнена обязанность по уплате налога, пени, штрафа. В связи с этим, инспекция обратилась с заявлением о вынесении судебного приказа в отношении ФИО1 в судебный участок № 3 Ярославского судебного района Ярославской области. 30 января 2024 года мировым судьей вынесено определение об отказе в принятии заявления о вынесении судебного приказа, в связи с пропуском шестимесячного срока, следовательно, имеется спор о праве на взыскание налогов по указанному требованию. Инспекция обратилась в судебный участок с заявлением №5153 от 11 декабря 2024 года о вынесении судебного приказа в отношении ФИО1 29 января 2024 года, что подтверждается реестром передачи документов с отметкой судебного участка о получении. Инспекция полагает, что сроки для взыскания задолженности по налогам не пропущены, заявление №5153 от 11 декабря 2023 года направлено в судебный участок № 3 Ярославского судебного района в установленные законом сроки. Срок обращения в суд общей юрисдикции с заявлением о взыскании задолженности по требованию №8179 от 09 июля 2023 года истекает 28 февраля 2024 года. Определение об отказе в принятии заявления о вынесении судебного приказа №9а-334/2024 от 02 февраля 2024 года поступило в адрес инспекции 27 февраля 2024 года, что подтверждается штампом входящей корреспонденции.

Представитель административного истца Межрайонной ИФНС России № 10 по Ярославской области в судебное заседание не явился, извещены надлежащим образом.

Административный ответчик ФИО1. в судебное заседание не явился, извещен надлежащим образом.

Остальные участники судебного разбирательства в суд не явились, о месте и времени судебного заседания извещены надлежаще.

Исследовав и оценив письменные материалы дела, суд считает заявленные требования не подлежащими удовлетворению по следующим основаниям.

В соответствии с п. 2.9.5 Плана контрольных событий реализации мероприятий по модернизации организационной структуры ФНС России, утвержденного приказом ФНС России от 16.02.2021 года №ЕД-7-12/142@ с 01.11.2021 года на территории Ярославской области создана специализированна инспекция с функциями по управлению долгами (долговой центр).

В соответствии с п. 1 приказа Управления ФНС России по Ярославской области от 26.07.2021 года №01-05/0089 «О структуре Управления Федеральной налоговой службы по Ярославской области» специализированной инспекцией с функциями по управлению долгом, в полномочия которой входит взыскание в установленном порядке недоимки, а также пени, процентов и штрафов по налогам, сборам и страховым взносам в отношении всех налогоплательщиков, стоящих на учете в налоговых органах Ярославской области является Межрайонная инспекция Федеральной налоговой службы №10 по Ярославской области. Таким образом, меры по взысканию задолженности с 01.11.2021 осуществляются Межрайонной ИФНС России №10 по Ярославской области.

В соответствии с п. 1 ст. 47 НК РФ рассмотрение дел о взыскании налога, сбора, пеней, штрафов за счет имущества физического лица производится в соответствии с законодательством об административном судопроизводстве.

В соответствии с подп. 1 п. 1 ст. 23 НК РФ, налогоплательщики обязаны уплачивать законно установленные налоги.

В силу п. 1 ст. 3 НК РФ, каждый обязан платить законно установленные налоги и сборы.

ФИО1 состоит на налоговом учете в Межрайонной ИФНС России № 7 по Ярославской области в качестве налогоплательщика страховых взносов. 07 декабря 2020 года в Единый государственный реестр индивидуальных предпринимателей внесена запись о государственной регистрации прекращения деятельности ФИО1 в качестве индивидуального предпринимателя.

По состоянию на 01 января 2023 года у налогоплательщика образовалось отрицательное сальдо ЕНС в размере 166 273,81 рубля, которое до настоящего времени не погашено. По состоянию на 11 декабря 2023 года сумма задолженности, подлежащая взысканию в порядке, предусмотренном ст. 48 НК РФ, с учетом увеличения (уменьшения), включения в заявления о взыскании задолженности суммы отрицательного сальдо, составляет 34 692,94 рубля. Начиная с 01 января 2023 года расчет задолженности по пени распространяется на все сальдо. Поскольку в сроки, установленные законом, налогоплательщик в полном объеме налоги и пени не уплатил, инспекцией в соответствии со ст. 69,70 НК РФ направлено требование №8179 от 09 июля 2023 года, со сроком исполнения до 28 августа 2023 года, на общую сумму отрицательного сальдо в размере 72 011,63 рублей, в том числе налог в размере 38 236,97 рублей, пени в размере 33 774,66 рубля.

В соответствии со ст. 45 НК РФ налогоплательщик обязан самостоятельно исполнить обязанность по уплате налога посредством перечисления денежных средств в качестве единого налогового платежа, если иное не предусмотрено законодательством РФ о налогах и сборах. Обязанность по уплате налога должна быть исполнена в срок, установленный в соответствии со настоящим Кодексом. Налогоплательщик вправе перечислить денежные средства в качестве единого налогового платежа до наступления установленного срока.

Неисполнение обязанности по уплате налогов, авансовых платежей по налогам, сборов, страховых взносов, пеней, штрафов, процентов, повлекшее формирование отрицательного сальдо единого налогового счета налогоплательщика, является основанием для направления налоговым органом налогоплательщику требования об уплате задолженности.

В связи с тем, что в установленные сроки обязанность по уплате налогов, сборов, страховых взносов налогоплательщиком не исполнена, на сумму образовавшейся задолженности в соответствии со ст. 75 НК РФ начислены пени.

Поскольку, в сроки, установленные законом, налогоплательщик в полном объеме налоги и пени не уплатил, инспекцией в соответствии со ст. 69,70 НК РФ направлено требование №8179 от 09 июля 2023 года, со сроком исполнения до 28 августа 2023 года на общую сумму отрицательного сальдо в размере 72 011,63 руб., в том числе налог в размере 38 236,97 руб., пени в размере 33 774,66 руб.

В соответствии с п. 1 ст. 69 НК РФ требованием об уплате налога признается извещение налогоплательщика о наличии отрицательного сальдо единого налогового счета и сумме задолженности с указанием видов налогов и пени, штрафов формируется один раз на сумму отрицательного сальдо и действует до момента пока сальдо ЕНС не примет положительное значение либо равное 0.

Установленный ст. 70 НК РФ срок для выставления требования в 2023 году продлен Постановлением Правительства РФ от 29 марта 2023 года №500 «О мерах по урегулированию задолженности по уплате налогов, сборов, страховых взносов, пеней, штрафов, процентов, установленных НК РФ, в 2023 году» продлен в 2023 году на 6 месяцев.

В соответствии с п. 3 ст. 46 НК РФ взыскание задолженности в случае неисполнения требования об уплате задолженности производится по решению о взыскании задолженности за счет денежных средств на счетах налогоплательщика в банках, а также электронных денежных средств в размере, не превышающем отрицательное сальдо ЕНС.

В случае изменения размера отрицательного сальдо единого налогового счета в реестре решений о взыскании задолженности размещается информация об изменении суммы задолженности, подлежащей перечислению по поручению налогового органа на перечисление суммы задолженности или по поручению налогового органа на перевод электронных денежных средств, в том числе в случае формирования положительного либо нулевого сальдо единого налогового счета.

Следовательно, решение о взыскании задолженности принимается на всю сумму отрицательного сальдо на день направления решения, не зависимо от суммы, указанной в требовании об уплате задолженности.

На дату формирования требования №8179 от 09.07.2023 у налогоплательщика сформировалось отрицательное сальдо по ЕНС в размере 72 011,63 рублей, включающее: страховые взносы на обязательное пенсионное страхование за расчетные периоды, истекшие до 1 января 2023 года (в фиксированном размере, зачисляемые на выплату страховой пенсии, за расчетные периоды с 1 января 2017 года по 31 декабря 2022) в сумме 30 354,58 рубля за 2020 год. Страховые взносы на обязательное медицинское страхование работающего населения за расчётные периоды, истекшие до 1 января 2023 года (страховые взносы на обязательное медицинское страхование работающего населения в фиксированном размере) в сумме 7 882,39 рубля за 2020 год. Пени в сумме 37 774,66 рубля по состоянию на 08 июля 2023 года. На задолженность отраженную в требовании №8179 от 09 июля 2023 года с учетом актуального сальдо ЕНС, инспекцией ранее были приняты меры принудительного взыскания. В установленные в требовании сроки налогоплательщиком не была исполнена обязанность по уплате налога, пени, штрафа.

Решением Межрайонной ИФНС России №10 по Ярославской области от 07 апреля 2023 года №1057 на основании п. 11 ст. 4 ФЗ от 14 июля 2022 №263-ФЗ налоговый орган в связи с получением следующих документов (сведений), подтверждающих обстоятельства невозможности погашения и (или) взыскания задолженности – копия постановления судебного пристава-исполнителя об окончании исполнительного производства в связи с невозможностью взыскания задолженности №61359499/7624 от 26 марта 2019, копия постановления судебного пристава-исполнителя об окончании исполнительного производства в связи с невозможностью взыскания задолженности №59921821/7624 от 18 января 2019, копия постановления судебного пристава-исполнителя об окончании исполнительного производства в связи с невозможностью взыскания задолженности №59921816/7624 от 18 января 2019, копия постановления судебного пристава-исполнителя об окончании исполнительного производства в связи с невозможностью взыскания задолженности №62742278/7624 от 24 июня 2019, копия постановления судебного пристава-исполнителя об окончании исполнительного производства в связи с невозможностью взыскания задолженности №69031228/7624 от 28 июля 2020, принято решение о признании задолженности ФИО1 на сумму 98 411,79 рублей, в том числе суммы пеней в размере 1 798,79 рублей, страховые взносы на обязательное медицинское страхование работающего населения за расчетные периоды, истекшие до 1 января 2023 года в размере 17 314 рублей, а также страховые взносы на обязательное пенсионное страхование за расчетные периоды, истекшие до 1 января 2023 года в размере 79 299 рублей, безнадежной к взысканию и произведено ее списание.

Также решением Межрайонной ИФНС России №10 по Ярославской области от 18 сентября 2023 года №7277 на основании п. 11 ст. 4 ФЗ от 14 июля 2022 №263-ФЗ налоговый орган в связи с получением следующих документов (сведений), подтверждающих обстоятельства невозможности погашения и (или) взыскания задолженности – копия постановления судебного пристава-исполнителя об окончании исполнительного производства в связи с невозможностью взыскания задолженности №13729/22/76024-ИП от 29 августа 2023, принято решение о признании задолженности ФИО1 на сумму 38 236,97 рублей, в том числе страховые взносы на обязательное пенсионное страхование за расчётные периоды, истекшие до 1 января 2023 года на сумму 30 354,58 рубля, а также страховые взносы на обязательное медицинское страхование работающего населения за расчетные периоды, истекшие до 1 января 2023 года на сумму 7 882,39 рубля, на общую сумму 38 236,97 рублей, безнадежной к взысканию и произведено ее списание.

09 июля 2023 года налоговым органом сформировано требование №8179 необходимости уплаты в срок до 28 августа 2023 года пени на недоимку по страховым взносам на обязательное пенсионное и медицинское страхование.

29 января 2024 года налоговый орган обратился к мировому судье судебного участка №3 Ярославского судебного района Ярославской области с заявлением о вынесении судебного приказа о взыскании задолженности.

Определением мирового судьи от 30 января 2024 года Межрайонной ИФНС России № 10 по Ярославской области было отказано в принятии заявления о вынесении судебного приказа.

13 марта 2024 года Межрайонной ИФНС России № 10 по Ярославской области обратилась в суд с настоящим административным иском.

В силу части 6 статьи 289 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации при рассмотрении административных дел о взыскании обязательных платежей и санкций суд выясняет, соблюден ли срок обращения в суд, если такой срок предусмотрен федеральным законом или иным нормативным правовым актом, и имеются ли основания для взыскания суммы задолженности и наложения санкций, а также проверяет правильность осуществленного расчета и рассчитанного размера взыскиваемой денежной суммы.

Согласно пункту 3 статьи 75 Налогового кодекса Российской Федерации (далее также - НК РФ) пеня начисляется, если иное не предусмотрено этой статьей и главами 25 и 26.1 данного Кодекса, за каждый календарный день просрочки исполнения обязанности по уплате налога начиная со следующего за установленным законодательством о налогах и сборах дня уплаты налога по день исполнения обязанности по его уплате включительно. Сумма пеней, начисленных на недоимку, не может превышать размер этой недоимки.

Пени уплачиваются одновременно с уплатой сумм налога или после уплаты таких сумм в полном объеме (пункт 5 статьи 75 НК РФ).

В постановлении от 17 декабря 1996 года N 20-П "По делу о проверке конституционности пунктов 2 и 3 части первой статьи 11 Закона Российской Федерации "О федеральных органах налоговой полиции" Конституционный Суд Российской Федерации указал, что по смыслу статьи 57 Конституции Российской Федерации налоговое обязательство состоит в обязанности налогоплательщика уплатить определенный налог, установленный законом; неуплата налога в срок должна быть компенсирована погашением задолженности по налоговому обязательству, полным возмещением ущерба, понесенного государством в результате несвоевременного внесения налога; поэтому к сумме собственно не внесенного в срок налога (недоимки) законодатель вправе добавить дополнительный платеж - пеню как компенсацию потерь государственной казны в результате недополучения налоговых сумм в срок.

В определении Конституционного Суда Российской Федерации от 8 февраля 2007 года N 381-О-П "Об отказе в принятии к рассмотрению жалобы открытого акционерного общества "Ростелеком" на нарушение конституционных прав и свобод положениями пунктов 5 и 7 статьи 78 Налогового кодекса Российской Федерации и части 4 статьи 200 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации" разъясняется, что обязанность по уплате пеней производна от основного налогового обязательства и является не самостоятельной, а обеспечивающей (акцессорной) обязанностью, способом обеспечения исполнения обязанности по уплате налога.

Согласно правовой позиции Конституционного Суда Российской Федерации, изложенной в определении от 17 февраля 2015 года N 422-О "Об отказе в принятии к рассмотрению жалобы гражданина Г. на нарушение его конституционных прав пунктом 5 части первой статьи 23 Гражданского процессуального кодекса Российской Федерации, положениями пунктов 1, 2 и абзацем первым пункта 3 статьи 75 Налогового кодекса Российской Федерации", положения Налогового кодекса Российской Федерации, предполагающие необходимость уплаты пени с причитающихся с налогоплательщика сумм налога и уплаченных с нарушением установленных сроков, не предполагают возможность начисления пени на суммы тех налогов, право на взыскание которых налоговым органом утрачено. Это обусловлено тем, что пени по своей природе носят акцессорный характер и не могут быть взысканы в отсутствие обязанности по уплате суммы налога, равно как и при истечении сроков на ее принудительное взыскание. Из изложенного следует, что пени могут взыскиваться только в том случае, если налоговым органом были своевременно приняты меры к принудительному взысканию суммы налога.

Таким образом, поскольку нормы законодательства о налогах и сборах не предполагают возможность взыскания пени на сумму тех налогов, право на взыскание которых налоговым органом утрачено, ее начисление (неначисление) правового значения не имеет.

Принимая во внимание, что налоговым органом задолженность по уплате страховых взносов на обязательное пенсионное и медицинское страхование решением налогового органа от 07 апреля 2023 года №1057 и решением налогового органа от 18 сентября 2023 года №7277 признана безнадежной к взысканию, а пени по своей природе носят акцессорный характер и не могут быть взысканы в отсутствие обязанности по уплате налога, приходит к выводу, что право взыскания страховых взносов на обязательное пенсионное и медицинское страхование за указанный период налоговым органом утрачено, в связи с чем пени по страховым взносам на обязательное пенсионное и медицинское страхование, начисленные одновременно с вынесением решения о признании задолженности безнадежной к взысканию, взысканы быть не могут.

На основании изложенного, руководствуясь ст. ст. 174-178, ст. 290 КАС РФ, суд

Р Е Ш И Л:

В удовлетворении административного искового заявления Межрайонной ИФНС России №10 по Ярославской области, ИНН <***>, к ФИО1 ДД.ММ.ГГГГ, ИНН №, о восстановлении срока, взыскании задолженности по налогу отказать.

Решение может быть обжаловано в Ярославский областной суд путем подачи апелляционной жалобы через Ярославский районный суд Ярославской области в течение месяца со дня вынесения решения.

Судья Ю.М. Маханько