Постановление № 5-1867/2017 от 21 сентября 2017 г. по делу № 5-1867/2017

№ 5-1867/2017


ПОСТАНОВЛЕНИЕ

г. Астрахань 22 сентября 2017 года

Судья Советского районного суда г. Астрахани Марисов И.А.,

рассмотрев дело об административном правонарушении в отношении Общества с ограниченной ответственностью «Транспорт девелопмент групп», ОГРН <***>, ИНН <***>, КПП 500901001, местонахождение: <адрес>, привлекаемого к административной ответственности по ст. 16.2 ч. 2 Кодекса Российской Федерации об административных правонарушениях,

УСТАНОВИЛ:

<дата> на Волжском таможенном посту была зарегистрирована ДТ (декларация на товары) <номер>, декларант – ООО «МегаМикс», таможенное декларирование товаров по указанной ДТ осуществлялось таможенным представителем ООО «Транспорт девелопмент групп» в соответствии с договором от <дата> № ТП/23/2014, заключенным с ООО «МегаМикс». Согласно сведениям, заявленным в графе 31 ДТ <номер>, под таможенную процедуру «выпуск для внутреннего потребления» помещен товар - «продукты, используемые для кормления животных: холин хлорид 60% на кукурузной основе для использования в качестве добавки при производстве комбикормов для сельскохозяйственных животных и птицы (для нормализации обмена веществ и повышения продуктивности с/х животных, в том числе птиц, сухой сыпучий гранулированный порошок светло-коричневого цвета, не предназначен для кормления кошек, собак, декоративных рыб и декоративных птиц, компоненты: холин-хлорид 60%, кукурузный носитель не более 40%. Не является лекарственным средством. Сырьевой материал не содержит ГМО». Ввозимый товар классифицирован в товарную подсубпозицию ЕТН ВЭД ЕАЭС 2309909500 «прочие предварительные смеси, содержащие 49 масс.% или более хлорида холина, на органической или неорганической основе, используемые в кормлении животных», предусматривающую уплату ввозной таможенной пошлины (ставка 5%), а также НДС, заявленный при декларировании по ДТ <номер> со ставкой 10 %. Указанный товар ввезен на таможенную территорию Таможенного союза в рамках внешнеторгового контракта <номер>/MEGA-NB/2014 от <дата>, заключенного с компанией «Shandong NB Technology CO., LTD» (Китай). С целью идентификации товаров, ввезенных ООО «МегаМикс» из Китая по различным декларациям на товары таможенными органами были назначены идентификационные таможенные экспертизы, в ходе которых установлено, что вышеуказанный товар, продекларированный ООО «МегаМикс» по ДТ <номер>, имеет аналогичные характеристики по составу, содержанию, биологическим свойствам, по физическим характеристикам, качеству, а также порядку и области применения, то есть является однородным по отношению к товарам, продекларированным по ДТ №<номер>, <номер><номер>, и в отношении которых экспертами ЭКС - рф ЦЭКТУ <адрес> и ЭКС - рф ЦЭКТУ <адрес> также проведены идентификационные экспертизы.

Из заключений экспертиз ЭКС - рф ЦЭКТУ <адрес> от <дата><номер>, ЭКС - рф ЦЭКТУ <адрес> от <дата><номер>, от <дата><номер> следует, что вышеуказанные аналогичные товары, ввезенные ООО «МегаМикс», нельзя отнести к перечню товаров, в отношении которых применяется ставка НДС 10%, так как указанный товар относится к витаминной кормовой добавке, используемой для производства комбикормов, премиксов для животных и не является готовым продуктом. Вместе с тем, описание товаров в графе 31 вышеуказанных деклараций на товары не содержит в полном объеме сведения о декларируемых товарах. Кроме того, описание товаров, указанное в графе <адрес>20/250915/0004902 как «Холин хлорид 60% на кукурузной основе…» отсутствует в списке товаров Перечня ТН ВЭД ТС, облагаемых по ставке НДС 10%, и не соответствует наименованию «Зерно, комбикорма, кормовые смеси, зерновые отходы», налогообложение продовольственных товаров производится по налоговой ставке НДС 18% в соответствии с пунктами 3 и 5 статьи 164 Налогового Кодекса РФ.

Таким образом, таможенным представителем ООО «Транспорт девелопмент групп» при таможенном декларировании товаров по ДТ <номер> заявлены недостоверные сведения о наименовании и описании товара, чем были нарушены положения ст. ст. 179, 181 ТК ТС, что влечет за собой административную ответственность, предусмотренную ч.2 ст. 16.2 КоАП РФ.

Представитель ООО «Транспорт девелопмент групп» <ФИО>2, действующая на основании доверенности, в судебном заседании вину юридического лица в совершении административного правонарушения не признала, просила суд производство по делу об административном правонарушении прекратить ввиду отсутствия состава административного правонарушения, указав, что ввезенный и задекларированный Обществом товар относится к категории продуктов, используемых для кормления животных, и в соответствии с письмом Минфина России от <дата><номер>, могут быть отнесены к продуктам, используемым для кормления животных. В связи с изложенным, полагает, что таможенным представителем правильно классифицирован ввезенный товар и применена пониженная ставка НДС 10%. Кроме того, указывает, что в отношении товара по ДТ <номер> таможенным органом не проведена экспертиза, в связи с чем заключения экспертиз товаров по другим декларациям не могут быть приняты судом в качестве доказательств. Также полагает, что таможенным органом нарушены требования процессуального законодательства при возбуждении в отношении Общества дела об административном правонарушении, поскольку в отношении ООО «Транспорт девелопмент групп» проверка не проводилась, а проведена проверка в отношении ООО «МегаМикс».

Суд, выслушав представителя лица, в отношении которого ведется производство по делу об административном правонарушении, исследовав материалы дела, приходит к следующему.

В соответствии с ч. 2 ст. 16.2 Кодекса РФ об административных правонарушениях, заявление декларантом либо таможенным представителем при таможенном декларировании товаров недостоверных сведений об их классификационном коде по единой Товарной номенклатуре внешнеэкономической деятельности Евразийского экономического союза, сопряженное с заявлением при описании товаров неполных, недостоверных сведений об их количестве, свойствах и характеристиках, влияющих на их классификацию, либо об их наименовании, описании, о стране происхождения, об их таможенной стоимости, либо других сведений, если такие сведения послужили или могли послужить основанием для освобождения от уплаты таможенных пошлин, налогов или для занижения их размера, - влечет наложение административного штрафа на граждан и юридических лиц в размере от одной второй до двукратной суммы подлежащих уплате таможенных пошлин, налогов с конфискацией товаров, явившихся предметами административного правонарушения, или без таковой либо конфискацию предметов административного правонарушения; на должностных лиц - от десяти тысяч до двадцати тысяч рублей.

В соответствии со ст. 179 Таможенного кодекса Таможенного союза товары подлежат таможенному декларированию при помещении под таможенную процедуру. Таможенное декларирование товаров производится декларантом либо таможенным представителем, действующим от имени и по поручению декларанта. Таможенное декларирование производится в письменной и (или) электронной формах с использованием таможенной декларации.

Согласно п. 1 ст. 181 ТК ТС при помещении под таможенные процедуры, за исключением таможенной процедуры таможенного транзита, в таможенный орган представляется декларация на товары.

В силу подп. 5 пункта 2 ст. 181 ТК ТС одними из основных сведений о товарах, подлежащих указанию в декларации на товары, являются наименование и описание.

В соответствии с п. 7 ст. 190 ТК ТС таможенная декларация с момента регистрации является документом, свидетельствующим о юридически значимых фактах. В этой связи, административное правонарушение, ответственность за совершение которого предусмотрена ч. 2 ст. 16.2 КоАП РФ, считается оконченным на момент регистрации таможенным органом таможенной декларации, содержащей недостоверные сведения о товарах, повлекшее занижение размера таможенных пошлин и налогов.

В соответствии с пунктом 2 статьи 74 ТК ТС льготы по уплате налогов и таможенных сборов определяются законодательством государств - членов Таможенного союза.

Пунктом 3 статьи 164 Налогового кодекса Российской Федерации установлено, что налогообложение производится по налоговой ставке 18% в случаях, не указанных в пунктах 1, 2 и 4 настоящей статьи.

Подпунктом 1 пункта 2 статьи 164 Налогового кодекса Российской Федерации определен перечень продовольственных товаров, реализация которых облагается НДС по налоговой ставке 10%. Указанная ставка подлежит применению при ввозе товаров на территорию Российской Федерации и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией. В указанный Перечень включены зерно, комбикорма, кормовые смеси, зерновые отходы. При этом коды видов продукции, перечисленных в данном пункте, в соответствии с Общероссийским классификатором продукции, а также ТН ВЭД, определяются Правительством Российской Федерации.

Постановлением Правительства РФ от <дата><номер> утвержден Перечень кодов видов продовольственных товаров в соответствии с Общероссийским классификатором продукции, облагаемых налогом на добавленную стоимость по налоговой ставке 10 % при реализации.

Согласно примечанию 1 к указанному Перечню при определении ставки НДС в отношении товара, ввозимого на территорию РФ, следует руководствоваться как кодом ТН ВЭД, так и наименованием товара.

В разделе «Зерно, комбикорма, кормовые смеси, зерновые отходы» Перечня поименованы «Продукты, используемые для кормления животных 2309 90 (кроме корма для декоративных рыб, декоративных и певчих птиц, кошек и собак)».

В разделе «Мясо и мясопродукты» Перечня поименованы «Корма вареные из 2309 90 - корма вареные, используемые в кормлении животных (кроме кормов для кошек и собак, декоративных рыб, декоративных и певчих птиц)».

Согласно примечанию к группе 23 ТН ВЭД в товарную позицию 2309 включаются продукты, используемые для кормления животных, в другом месте не поименованные или не включенные, полученные в результате переработки растительного или животного сырья до такой степени, что они утратили основные свойства исходного материала, кроме растительных отходов, растительных остатков и побочных продуктов такой переработки.

Из пояснений Коллегии Евразийской экономической комиссии от <дата> (рекомендация <номер>) к ТН ВЭД следует, что в товарную позицию 2309 включаются подслащенные корма и готовые корма для животных, состоящие из смеси нескольких питательных веществ.

Как установлено в судебном заседании и следует из материалов дела, ООО «Транспорт девелопмент групп», являясь таможенным представителем ООО «МегаМикс» при декларировании товара по ДТ <номер> в графах 31 «Грузовые места и описание товара» и 33 «Код товара» указано, что на территорию Российской Федерации ввезен товар «продукты, используемые для кормления животных: холин хлорид 60% на кукурузной основе для использования в качестве добавки при производстве комбикормов для сельскохозяйственных животных и птицы (для нормализации обмена веществ и повышения продуктивности с/х животных, в том числе птиц, сухой сыпучий гранулированный порошок светло-коричневого цвета, не предназначен для кормления кошек, собак, декоративных рыб и декоративных птиц, компоненты: холин-хлорид 60%, кукурузный носитель не более 40%. Не является лекарственным средством. Сырьевой материал не содержит ГМО» и заявлен код 2309 90 950 0 в соответствии с ТН ВЭД ЕАЭС.

В ходе таможенного оформления в ДТ была заявлена льгота в виде применения ставки НДС в размере 10 процентов.

Астраханской таможней в порядке, предусмотренном нормами глав 16, 19 ТК ТС был проведен таможенный контроль после выпуска товаров в форме внеплановой целевой инспекторской проверки по вопросу соблюдения порядка и условий предоставления льгот по уплате НДС в отношении товара, оформленного по ДТ, по результатам которой <дата> вынесено решение о внесении изменений в сведения, указанные в декларации на товары <номер>, которым в указанную декларацию внесены изменения, в том числе в части ставки НДС – вместо 10% применена ставка 18%, декларанту направлено требование <номер> от <дата> об уплате таможенных платежей, согласно которому ООО «МегаМикс» должно уплатить задолженность по таможенным платежам в размере 435136,46 рублей и пени в размере 94718,34 рублей.

Основанием для принятия указанного решения послужил вывод о том, что ввезенный по ДТ <номер> товар непосредственно не поименован в разделе «Зерно, комбикорма, кормовые смеси, зерновые отходы» Перечня ТН ВЭД, а по своему понятийному аппарату, закрепленному в нормативных правовых актах и ГОСТах, кормовая добавка не является ни зерном, ни комбикормом, ни кормовой смесью, и тем более зерновыми отходами; товар по своему составу (более 60%) является химическим продуктом (состоит из холин хлорида); товар невозможно без добавления в какой-либо корм употреблять в пищу животными; товар не указан в пункте 2 статьи 164 Налогового кодекса Российской Федерации.

В силу требований главы 20 ТК ТС таможенная экспертиза проводится по пробам и образцам товаров, отобранным в порядке, установленном законодательством государств - членов таможенного союза.

Учитывая, что на момент проведения проверки товар по ДТ <номер> выпущен с таможенного поста, отбор проб для проведения экспертизы в установленном законом порядке не возможен, в связи с чем таможенным органом в качестве доказательств по делу использованы заключения экспертиз, проведенных экспертами ЭКС - рф ЦЭКТУ <адрес> и ЭКС - рф ЦЭКТУ <адрес> в отношении товаров, ввезенных по ДТ №<номер>, <номер><номер>

Принимая во внимание, что факт полной идентичности товара, ввезенного по ДТ <номер>, ввезенного по ДТ №<номер>, <номер>, <номер>, никем не оспаривается, суд, руководствуясь ст. 26.2 Кодекса РФ об административных правонарушениях, принимает в качестве доказательств по делу заключения экспертов ЭКС - рф ЦЭКТУ <адрес> от <дата><номер>, а также ЭКС - рф ЦЭКТУ <адрес> от <дата><номер>, от <дата><номер>, из которых следует, что ввезенный товар не является готовым пищевым продуктом для кормления животных, так как таким продуктом нельзя кормить животных, а только в строго дозированном количестве можно добавлять в корм. Кроме того, данный продукт является опасным и для здоровья животных, в случае несоблюдения количества ввода, и для здоровья человека, в случае несоблюдения правил общих санитарно-гигиенических требований и техники безопасности..

Согласно пункту 1 Инструкции по применению «Холин хлорид 60%» для нормализации обмена веществ и повышения продуктивности сельскохозяйственных животных, в том числе птиц, утвержденной Россельхознадзором России <дата>, «холин хлорид 60%» - добавка кормовая для нормализации обмена веществ и повышения продуктивности сельскохозяйственных животных, в том числе птиц.

«Холин хлорид 60%» в 100 г в качестве действующего вещества содержит холина хлорид - не менее 60 г, а в качестве вспомогательного вещества – кукурузный носитель – до 100 г (пункт 2 Инструкции).

Норма ввода «холин хлорида 60%» зависит от вида и возраста животных (пункт 7 Инструкции).

«Холин хлорид 60%» совместим со всеми ингредиентами кормов, лекарственными средствами и другими кормовыми добавками. (пункт 9 Инструкции).

При работе с Холин хлори<адрес>% необходимо соблюдать общие правила личной гигиены и техники безопасности, предусмотренные при работе с кормовыми добавками (пункт 11 Инструкции).

Из приведенных положений Инструкции следует, что «холин хлорид 60%» применяется в строго дозированном количестве, при этом должны использоваться соответствующие технологии ступенчатого смешивания и меры личной профилактики (безопасности).

Данные сведения (характеристики товара) Обществом не опровергаются.

На основании изложенного суд приходит к выводу, что фактически ввезенный товар является кормовой добавкой, которая может входить в состав кормов в качестве источника холина, и не является готовым кормом либо готовым продуктом, используемым для кормления животных.

Таким образом, кормовая добавка – «холин хлорид 60%», не может быть отнесен к «Продуктам, используемым для кормления животных» раздела «Зерно, комбикорма, кормовые смеси, зерновые отходы» Перечня ТН ВЭД ТС.

Для правомерного использования пониженной ставки налога по продовольственным товарам необходимо, чтобы товар, в отношении которого определяется ставка налога, был поименован не только в самом подпункте 1 пункта 2 статьи 164 НК РФ, но и одновременно присутствовал в соответствующем перечне продовольственных товаров. В рассматриваемом случае наименование товара - «холин хлорид на кукурузной основе для использования в качестве добавки при производстве комбикормов для сельскохозяйственных животных и птицы для нормализации обмена веществ и повышения продуктивности» не указано ни в Перечне ТН ВЭД ТС, ни в пункте 2 статьи 164 НК РФ. Вышеуказанный товар, в состав которого входит холин хлорид (кормовая добавка), подлежит налогообложению по налоговой ставке 18%.

Доводы представителя ООО «Транспорт девелопмент групп» о том, что в соответствии с письмом Минфина РФ от <дата><номер>, обязательного для исполнения для таможенных органов в силу требований пп. 5 п. 1 ст. 32 НК РФ, в отношении кормовых добавок, в том числе «холина хлорида», классифицируемых под кодом ТН ВЭД ЕАЭС 2309 90, применятся пониженная ставка НДС в размере 10%, судом не могут быть приняты во внимание, поскольку рассматриваемые правоотношения возникли в 2015 году, то есть до опубликования письма Минфина РФ. Кроме того, по данному вопросу опубликовано и до настоящего времени действует письмо Минфина РФ от <дата><номер>, согласно которому при реализации на территории Российской Федерации кормовых добавок, в том числе хлорина хлорида 60%, следует применять ставку НДС в размере 18%.

Согласно материалам дела об административном правонарушении сумма налога, недоплаченного декларантом ввиду необоснованного применения пониженной ставки НДС, составила 435136,46 рублей. Указанная задолженность ООО «МегаМикс» уплачена <дата>, что подтверждается платежным поручением <номер> от <дата>.

При указанных обстоятельствах, суд приходит к выводу, что в действиях ООО «Транспорт девелопмент групп» содержится состав административного правонарушения, предусмотренного ч. 2 ст. 16.2 Кодекса РФ об административных правонарушениях.

Вина юридического лица в совершении административного правонарушения подтверждается следующими доказательствами по делу: определением о возбуждении дела об административном правонарушении и проведении административного расследования <номер><адрес>20/250915/0004902; заключением таможенного эксперта ЭКС - рф ЦЭКТУ <адрес> от <дата><номер>; заключением таможенного эксперта ЭКС - рф ЦЭКТУ <адрес> от <дата><номер>; заключением таможенного эксперта ЭКС - рф ЦЭКТУ <адрес> от <дата><номер>; актом КТП <номер>/А0152; решением по результатам таможенной проверки <номер>/Т0152/019; решением о внесении изменений и (или) дополнений в сведения, указанные в ДТ <номер>; требованиями об уплате таможенных платежей от <дата> №<номер>, 316/1; другими материалами дела.

В силу ч. 2 ст. 2.1 Кодекса РФ об административных правонарушениях, юридическое лицо признается виновным в совершении административного правонарушения, если будет установлено, что у него имелась возможность для соблюдения правил и норм, за нарушение которых настоящим Кодексом или законами субъекта Российской Федерации предусмотрена административная ответственность, но данным лицом не были приняты все зависящие от него меры по их соблюдению.

При решении вопроса о назначении ООО «Транспорт девелопмент групп» наказания суд учитывает характер совершенного административного правонарушения, имущественное и финансовое положение юридического лица, отсутствие обстоятельств, смягчающих и отягчающих административную ответственность.

С учетом указанных обстоятельств, суд считает возможным назначить наказание, предусмотренное санкцией ч. 2 ст. 16.2 КоАП РФ, в виде штрафа в размере одной второй суммы подлежащих уплате налогов без конфискации товаров, явившихся предметами административного правонарушения.

На основании изложенного, руководствуясь ст.ст. 29.9, 29.10 Кодекса Российской Федерации об административном правонарушении суд,

ПОСТАНОВИЛ:

Признать Общество с ограниченной ответственностью «Транспорт девелопмент групп», виновным в совершении административного правонарушения, предусмотренного ч. 2 ст. 16.2 Кодекса Российской Федерации об административных правонарушениях и назначить административное наказание в виде штрафа в размере одной второй суммы подлежащих уплате налогов, то есть в размере 217568 (двести семнадцать тысяч пятьсот шестьдесят восемь) рублей 23 копейки, без конфискации товаров, явившихся предметами административного правонарушения.

Штраф подлежит уплате по следующим реквизитам:

получатель - Межрегиональное операционное УФК (ФТС России);

ИНН <***>;

КПП 773001001;

банк получателя – Операционный департамент Банка России <адрес>, 701;

код таможенного органа 10311000;

БИК 044501002;

ОКТМО 45328000;

номер счета 40<номер>;

КБК 15<номер>

УИН штрафа 15<номер>.

В назначении платежа необходимо указать: уплата административного штрафа для Астраханской таможни по постановлению (номер, дата постановления).

Административный штраф должен быть уплачен лицом, привлеченным к административной ответственности, не позднее шестидесяти дней со дня вступления постановления о наложении административного штрафа в законную силу либо со дня истечения срока отсрочки или срока рассрочки, предусмотренных статьей 31.5 настоящего Кодекса.

Квитанцию об оплате штрафа предоставить в установленный законом срок в Советский районный суд <адрес>.

Неуплата административного штрафа в установленный срок влечет наложение административного штрафа в двукратном размере суммы неуплаченного административного штрафа (ч. 1 ст. 20.25 КоАП РФ).

Постановление может быть обжаловано в Астраханский областной суд в течение 10 дней с момента получения его копии через районный суд, вынесший постановление.

Судья И.А. Марисов