Апелляционное определение № 33А-920/2026 от 24 марта 2026 г.

Дело №2а-1079/2025; 33а-920/2026

УИД 68RS0021-01-2025-001420-57

Судья Безукладова Л.Г.


АПЕЛЛЯЦИОННОЕ ОПРЕДЕЛЕНИЕ

г. Тамбов 25 марта 2026 г.

Судебная коллегия по административным делам Тамбовского областного суда в составе:

председательствующего Яковлевой М.В.

судей: Моисеевой О.Н., Морозова А.В.

при секретаре Долгушиной М.С.

рассмотрела в открытом судебном заседании административное дело по административному исковому заявлению УФНС России по Тамбовской области к ФИО1 о взыскании задолженности по налогам и пени,

по апелляционной жалобе ФИО1 на решение Рассказовского районного суда Тамбовской области от 23 декабря 2025 года,

заслушав доклад судьи Яковлевой М.В., судебная коллегия

установила:

УФНС России по Тамбовской области обратилось в суд с административным иском к ФИО1 о взыскании задолженности по налогам и пени, указав, что административный ответчик является плательщиком налога на имущество физических лиц, поскольку имеет (имел) в собственности объекты недвижимости:

- иные строения, помещения и сооружения, кадастровый номер ***, адрес объекта: ***, дата регистрации – 18 марта 2020 года;

- иные строения, помещения и сооружения, кадастровый номер ***, адрес объекта: ***, дата регистрации – 18 марта 2020 года, дата снятия с регистрации – 16 августа 2023 года;

- иные строения, помещения и сооружения, кадастровый номер ***, адрес объекта: ***, дата регистрации – 18 марта 2020 года;

- иные строения, помещения и сооружения, кадастровый номер ***, адрес объекта: *** дата регистрации – 18 марта 2020 года.

Налоговым органом налогоплательшику произведено начисление налога на имущество физических лиц за 2023 год в сумме 230 444 руб. и в его адрес направлено налоговое уведомление от 13 июля 2024 года №***.

В последующем, в связи с поступившими сведениями об уменьшении кадастровой стоимости объектов недвижимости 21 октября 2024 года, УФНС России по Тамбовской области произведён перерасчёт налога на имущество физических лиц за 2021, 2023 годы.

Сумма налога к уплате составила за 2021 год в размере 3 352 руб., за 2023 год в размере 118 296 руб. по сроку уплаты 2 декабря 2024 года, в адрес налогоплательщика направлено налоговое уведомление от 21 октября 2024 года №***.

В установленный срок налог на имущество физических лиц за 2021, 2023 годы в полном объеме не уплачен.

По состоянию на 21 октября 2024 года у ФИО1 имелось положительное сальдо ЕНС в размере 3 805,50 руб. Налогоплательщиком произведён единый налоговый платеж 26 ноября 2024 года в сумме 17 250 руб.

Таким образом, по состоянию на 3 декабря 2024 года сумма задолженности по налогу на имущество физических лиц составила за 2021 год - 2 055,73 руб., за 2023 год - 98 536,77 руб.

Налогоплательщиком после установленного срока уплаты также произведены следующие единые налоговые платежи: 25 января 2025 года в сумме 5 000 руб., 26 марта 2025 года в сумме 7 000 руб., 29 апреля 2025 года в сумме 2 000 руб., 12 июня 2025 года в сумме 1 964,33 руб.

До настоящего времени налог на имущество физических лиц за 2021 год в сумме 2 055,73 руб., за 2023 год в сумме 82 573,33 руб. не уплачен.

По состоянию на 3 декабря 2024 года у налогоплательщика образовалось отрицательное сальдо совокупной обязанности по уплате налогов, сборов ЕНС в сумме 100 592,5 руб., в т.ч. по налогу на имущество физических лиц за 2021 год в сумме 2 055,73 руб., за 2023 год в сумме 98 536,77 руб. За период с 3 декабря 2024 года по 13 марта 2025 года произошло изменение сальдо ЕНС – 95 592,50 руб.

На отрицательное сальдо ЕНС налогоплательщику начислены пени в общей сумме 6 947,39 руб. за период с 3 декабря 2024 года по 13 марта 2025 года.

Административный истец УФНС России по Тамбовской области просит взыскать с ФИО1 задолженность по налоговым платежам в сумме 91 576,45 руб., в том числе: налог на имущество физических лиц за 2021 год в сумме 2 055,73 руб., за 2023 год в сумме 82 573,33 руб.; пени в сумме 6 947,39 руб. за период с 3 декабря 2024 года по 13 марта 2025 года.

Решением Рассказовского районного суда Тамбовской области от 23 декабря 2025 года требования налогового органа удовлетворены.

Не согласившимся с решением суда административным ответчиком подана апелляционная жалоба о его отмене.

Полагает, что судом первой инстанции не учтено, что объекты недвижимости находятся в полуразрушенном состоянии, фактическое обследование недвижимого имущества не проводилось, подача газа прекращена, помещения им не используются в целях предпринимательской деятельности и не приносят прибыли с 2022 года.

Выслушав ФИО1, поддержавшего доводы апелляционной жалобы, представителя налогового органа ФИО2, полагавшую решение суда законным и обоснованным, исследовав материалы дела, судебная коллегия не находит оснований для отмены судебного акта.

Согласно разъяснениям, которые содержатся в пункте 79 Постановления Пленума Верховного Суда Российской Федерации от 27 сентября 2016 года №36 «О некоторых вопросах применения судами Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации» и в пункте 26 Постановления Пленума Верховного Суда Российской Федерации от 11 июня 2020 года №5 «О применении судами норм Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации, регулирующих производство в суде апелляционной инстанции», в силу положений Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации суд апелляционной инстанции осуществляет проверку судебных актов по апелляционным жалобам и представлениям, а не полное повторное рассмотрение административного дела по правилам суда первой инстанции.

В силу статьи 57 Конституции Российской Федерации, статьи 3 подпункта 1 пункта 1 статьи 23 Налогового кодекса Российской Федерации каждый налогоплательщик обязан платить законно установленные налоги и сборы.

Согласно пунктам 1 и 2 статьи 399 Налогового кодекса Российской Федерации налог на имущество физических лиц (далее в настоящей главе - налог) устанавливается настоящим Кодексом и нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований, вводится в действие и прекращает действовать в соответствии с настоящим Кодексом и нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований и обязателен к уплате на территориях этих муниципальных образований.

Исходя из положений статьи 400 Налогового кодекса Российской Федерации, налогоплательщиками налога признаются физические лица, обладающие правом собственности на имущество, признаваемое объектом налогообложения в соответствии со статьей 401 Налогового кодекса Российской Федерации.

Согласно пункту 1 статьи 75 Налогового кодекса Российской Федерации пеней признается установленная настоящей статьей денежная сумма, которую налогоплательщик должен уплатить в бюджетную систему Российской Федерации в случае неисполнения обязанности по уплате причитающихся сумм налогов в установленные законодательством о налогах и сборах сроки.

На основании пункта 3 статьи 75 Налогового кодекса Российской Федерации пеня начисляется за каждый календарный день просрочки исполнения обязанности по уплате налогов начиная со дня возникновения недоимки по день (включительно) исполнения совокупной обязанности по уплате налогов.

Как установлено судом первой инстанции и следует из материалов дела, ФИО1 является плательщиком налога на имущество физических лиц.

13 июля 2024 года налогоплательщику направлено налоговое уведомление №*** об уплате налога на имущество физических лиц за 2023 год в сумме 230 444 руб. в срок до 2 декабря 2024 года (л.д. 16).

В связи с изменением кадастровой стоимости 21 октября 2024 года ФИО1 направлено налоговое уведомление №*** о перерасчете налога на имущество физических лиц за 2021 и 2023 годы в сумме 117 842,50 руб., где предлагалось произвести оплату в срок до 2 декабря 2024 года (л.д. 17).

Налоговым органом налог на имущество за 2023 год исчислен следующим образом:

- по объекту недвижимости с кадастровым номером *** исходя из налоговой базы 3 953 856 руб. с применением налоговой ставки 2% сумма налога составила 79 077 руб.;

- по объекту недвижимости с кадастровым номером *** исходя из налоговой базы 194 734 руб. с применением налоговой ставки 2% сумма налога составила 2 596 руб.;

- по объекту недвижимости с кадастровым номером *** исходя из налоговой базы 1 355 497 руб. с применением налоговой ставки 2% сумма налога составила 27 110 руб.

- по объекту недвижимости с кадастровым номером *** исходя из налоговой базы 475 646 руб. с применением налоговой ставки 2% сумма налога составила 9 513 руб.

В связи с неуплатой в установленный срок налогов налогоплательщику направлено требование №*** от 7 декабря 2024 года, в котором предложено в добровольном порядке уплатить сумму недоимки по налогу на имущество физических лиц в сумме 100 592,50 руб. и пени в сумме 281,66 руб. в срок до 22 января 2025 года (л.д. 19).

Решением УФНС России по Тамбовской области №*** от 13 марта 2025 года с ФИО1 взыскана задолженность за счет денежных средств (драгоценных металлов), а также электронных денежных средств на счетах в банках в пределах суммы отрицательного сальдо единого налогового счета налогоплательщика и (или) суммы неуплаченного (не полностью уплаченного) утилизационного сбора (роялти), указанной в требовании об уплате задолженности от 7 декабря 2024 года №*** в сумме 102 539,89 руб. (л.д. 21).

7 мая 2025 года мировым судьёй судебного участка №3 Рассказовского района и г. Рассказово Тамбовской области вынесено определение об отмене судебного приказа №*** от 14 апреля 2025 года о взыскании с должника ФИО1 в пользу налогового органа налогов и пени (л.д. 12).

Разрешая спор и удовлетворяя заявленные требования, суд первой инстанции исходил из того, что налогоплательщику был правильно произведен перерасчет налога на имущества физических лиц в отношении принадлежащих ему на праве собственности объектов недвижимости, включенных перечень объектов недвижимого имущества, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость за спорные налоговые периоды на основании решения ТОГБУ «ЦОКСОН» о пересмотре кадастровой стоимости и верно произведен расчет пени. Процедура принудительного взыскания административным истцом не нарушена, сроки, установленные частью 2 статьи 48 Налогового кодекса Российской Федерации, как для направления налогового уведомления, требования, так и для обращения в суд соблюдены.

Судебная коллегия полагает, что данные выводы суда основаны на правильном применении к рассматриваемым правоотношениям требований закона, что подтверждается представленными при рассмотрении спора доказательствами и считает необходимым указать следующее.

15 октября 2024 года ФИО1 обратился в УФНС России по Тамбовской области с заявлениями о перерасчете налога на имущество физических лиц в отношении указанных выше объектов недвижимости, в связи с изменением их кадастровой стоимости.

На основании сведений, полученных из Управления Росреестра по Тамбовской области, об изменении кадастровой стоимости исходя из решения ТОГБУ «ЦОКСОН» от 16 июля 2024 года №170 в информационных ресурсах налогового органа актуализированы новые сведения о кадастровой стоимости по состоянию на 1 января 2020 года (с датой начала применения кадастровой стоимости с 1 января 2021 года) по следующим объектам недвижимости: *** - 475 646,87 руб.; *** – 1 355 497,19 руб.; *** – 194 734,26 руб.; *** – 3 953 856,91 руб.

Указанные обстоятельства полностью подтверждаются Выписками из Единого государственного реестра недвижимости о кадастровой стоимости объектов недвижимости.

После пересмотра кадастровой стоимости УФНС России по Тамбовской области произведен перерасчет налога на имущество физических лиц за 2021-2023 годы, в результате которого налог на имущество физических лиц за 2021 год уменьшен на сумму 1 832 руб., за 2022 год на сумму 2 350 руб., за 2023 год на сумму 112 148 руб.

Соответственно, сумма налога на имущество физических лиц за 2021 год составила 15 608 руб. по сроку уплаты 1 декабря 2022 года; за 2022 год - 3 352 руб. по сроку уплаты 2 декабря 2024 года, за 2023 год – 118 296 руб. по сроку уплаты 2 декабря 2024 года.

Налоговым органом ФИО1 направлен ответ от 29 октября 2024 года №*** на поданные им 15 октября 2024 года заявления, где заявителю разъяснялись приведенные выше обстоятельства.

Таким образом, исчисление имущественных налогов за 2021-2023 годы ФИО1 произведено на основании действующего законодательства.

С 1 января 2023 года внедрен институт Единого налогового счета (далее - ЕНС) в связи с изменениями, внесенными Федеральным законом от 14 июля 2022 года №263-ФЗ «О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации» (далее – Федеральный закон №263-ФЗ).

По состоянию на 21 октября 2024 года в отношении ФИО1 сформировано нулевое сальдо ЕНС.

В отдельных карточках налоговых обязанностей числилась переплата, в том числе, по налогу на имущество физических лиц в сумме 3 805,50 руб. Налогоплательщиком 26 ноября 2024 года произведен единый налоговый платеж (далее – ЕНП) в сумме 17 250 руб.

ФИО1 по сроку уплаты 2 декабря 2024 года налоговым органом произведено начисление налога на имущество физических лиц за 2021 год в сумме 3 352 руб., за 2023 год в сумме 118 296 руб.

С учетом положительного сальдо ЕНС по состоянию на 2 декабря 2024 года сумма налога на имущество физических лиц к уплате составила 100 592,5 руб. (3 352 руб. + 118 296 руб. - 3 805,50 руб. – 17 250 руб.).

В установленный срок налог на имущество физических лиц за 2021, 2023 годы не уплачен.

С учетом вышеизложенного, по состоянию на 3 декабря 2024 года в отношении ФИО1 сформировано отрицательное сальдо ЕНС в сумме 100 592,5 руб., в том числе по налогу на имущество физических лиц за 2021 год в сумме 2 055,73 руб., за 2023 год в сумме 98 536,77 руб.

Налогоплательщиком после установленного срока уплаты произведена уплата единого налогового платежа 25 января 2025 года в сумме 5 000 руб., в связи с чем отрицательное сальдо ЕНС по состоянию на 26 января 2025 года составило 95 592,5 руб. (100 592,5 руб. – 5 000 руб.).

За неисполнение обязанности по уплате налогов в установленный срок ФИО1 на отрицательное сальдо ЕНС начислены пени в общей сумме 6 947,39 руб. за период с 3 декабря 2024 года по 13 марта 2025 года.

В соответствии с Федеральным законом №263-ФЗ с 1 января 2023 года основанием для направления требования является неисполнение обязанности по уплате налогов, авансовых платежей по налогам, сборов, страховых взносов, пеней, штрафов, процентов, повлекшее формирование отрицательного сальдо ЕНС налогоплательщика (пункт 1 статьи 69 Налогового кодекса Российской Федерации).

Исполнением требования об уплате задолженности признается уплата (перечисление) суммы задолженности в размере отрицательного сальдо на дату исполнения (абзац 2 пункт 3 статьи 69 Налогового кодекса Российской Федерации).

В связи с наличием у ФИО1 по состоянию на 7 декабря 2024 отрицательного сальдо ЕНС налоговым органом сформировано требование об уплате задолженности от 7 декабря 2024 года №43778 на сумму 100 874,16 руб., в том числе:

- по налогу на имущество физических лиц в сумме 100 592,50 руб.;

- пени в сумме 281,66 руб. за период с 3 декабря 2024 года по 6 декабря 2024 года.

Срок добровольного погашения задолженности по требованию до 22 января 2025 года.

Требование об уплате задолженности, направленное после 1 января 2023 года, является документом, на основании которого инициируется единая процедура взыскания отрицательного сальдо ЕНС, которая длится до формирования нулевого или положительного сальдо ЕНС, направление нового (уточненного) требования об изменении суммы задолженности, в том числе при увеличении отрицательного сальдо ЕНС за счет начисления новых налогов и пени налоговым законодательством не предусмотрено.

В установленный срок вышеуказанное требование не исполнено.

Согласно подпункту 1 пункта 3 статьи 48 Налогового кодекса Российской Федерации налоговый орган вправе обратиться в суд общей юрисдикции с заявлением о взыскании задолженности в течение шести месяцев со дня истечения срока исполнения требования об уплате задолженности в случае, если размер отрицательного сальдо превышает 10 тысяч рублей.

Предельный срок направления заявления о вынесении судебного приказа 22 июля 2025 года.

В отношении ФИО1 сформировано заявление о вынесении судебного приказа по взысканию задолженности на сумму 102 539,89 руб. которое направлено 31 марта 2025 года мировому судье судебного участка №3 Рассказовского района и г. Рассказово Тамбовской области.

Соответственно, срок обращения с заявлением о вынесении судебного приказа в мировой суд не пропущен.

Мировым судьей судебного участка №3 Рассказовского района и г. Рассказово Тамбовской области вынесен судебный приказ от 14 апреля 2025 года №*** о взыскании вышеуказанной задолженности, который отменен 7 мая 2025 года.

В соответствии с пунктом 4 статьи 48 Налогового кодекса Российской Федерации административное исковое заявление о взыскании задолженности за счет имущества физического лица может быть предъявлено налоговым органом в порядке административного судопроизводства не позднее шести месяцев со дня вынесения судом определения об отмене судебного приказа, т.е. не позднее 7 ноября 2025 года.

Административное исковое заявление о взыскании задолженности с ФИО1 направлено в суд 10 октября 2025 года, т.е. в установленный срок.

В апелляционной жалобе административный ответчик приводит доводы, что объекты недвижимости, на которые начислены взыскиваемые налоги на имущество физических лиц, не соответствуют критериям, установленным статье 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации, и не подлежат включению в перечень объектов недвижимого имущества, в отношении которых в 2023 году налоговая база определяется как кадастровая стоимость.

Данный вывод является несостоятельным исходя из следующего.

В соответствии с подпунктом 6 пункта 1 статьи 401 Налогового кодекса Российской Федерации к объектам налогообложения по налогу на имущество физических лиц отнесены иные здания, строения, сооружения, помещения.

Согласно подпункту 2 пункту 2 статьи 406 Налогового кодекса Российской Федерации в случае определения налоговой базы исходя из кадастровой стоимости объекта налогообложения налоговые ставки устанавливаются в размерах, не превышающих 2 процентов в отношении объектов налогообложения, включенных в перечень, определяемый в соответствии с пунктом 7 статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации, в отношении объектов налогообложения, предусмотренных абзацем вторым пункта 10 статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации, а также в отношении объектов налогообложения, кадастровая стоимость каждого из которых превышает 300 миллионов руб.

В соответствии с частью 1 статьи 408 Налогового кодекса Российской Федерации сумма налога на имущество физических лиц исчисляется налоговыми органами по истечении налогового периода отдельно по каждому объекту налогообложения как соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы с учетом особенностей, установленных указанной статьей.

Пунктом 7 статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации установлено, что уполномоченный орган исполнительной власти субъекта Российской Федерации не позднее 1-го числа очередного налогового периода по налогу: определяет на этот налоговый период перечень объектов недвижимого имущества, указанных в подпунктах 1 и 2 пункта 1 статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость (подпункт 1); направляет перечень в электронной форме в налоговый орган по субъекту Российской Федерации (подпункт 2); размещает перечень на своем официальном сайте или на официальном сайте субъекта Российской Федерации в информационно-телекоммуникационной сети "Интернет" (подпункт 3).

Исходя из положений статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации Законом Тамбовской области от 28 ноября 2003 №170-3 «О налоге на имущество организаций на территории Тамбовской области», постановлением администрации Тамбовской области от 11 декабря 2017 года №1227 «Об утверждении Порядка определения вида фактического использования зданий (строений, сооружений) и помещений, расположенных на территории Тамбовской области, для целей налогообложения», Приказом Министерства имущественных отношений и государственного заказа Тамбовской области от 27 декабря 2022 года №770 «Об определении перечня объектов недвижимого имущества, в отношении которых в 2023 году налоговая база определяется как кадастровая стоимость» определен перечень объектов недвижимого имущества, в отношении которых в 2023 году налоговая база определяется как кадастровая стоимость.

Принадлежащие на праве собственности ФИО1 объекты недвижимого имущества с кадастровыми номерами ***, согласно вышеуказанному Приказу, включены в перечень объектов недвижимого имущества, в отношении которых в 2023 году налоговая база определяется как кадастровая стоимость.

Учитывая, что правомерность включения приведенных объектов недвижимого имущества с кадастровыми номерами *** в вышеуказанный перечень до настоящего времени ФИО1 не оспорена, у административного ответчика возникает обязанность по уплате налога на имущество физических лиц в отношении указанных объектов исходя из кадастровой стоимости, в порядке статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации, вне зависимости от фактического использования данных объектов.

Таким образом, довод ФИО1 основан на неверном толковании положений действующего законодательства.

При таких обстоятельствах, разрешая спор, суд правильно определил характер правоотношений и нормы закона, которые их регулируют, верно установил юридически значимые обстоятельства, исследовав и оценив имеющиеся в деле доказательства в соответствии со статьей 84 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации.

Апелляционная жалоба не содержит обоснованных доводов о допущенных судом нарушениях норм материального и процессуального права, предусмотренных статьей 310 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации, являющихся основанием для отмены решения суда, которые судебной коллегией также не установлены, в связи с чем, решение суда является законным и обоснованным.

В целом доводы апелляционной жалобы сводятся к переоценке выводов суда первой инстанции, не содержат фактов, которые имели бы юридическое значение для вынесения судебного акта по существу, либо опровергали выводы суда первой инстанции, в связи с чем, признаются судебной коллегией несостоятельными.

На основании изложенного, руководствуясь статьями 309, 311 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации, судебная коллегия

о п р е д е л и л а :

решение Рассказовского районного суда Тамбовской области от 23 декабря 2025 года 2025 года оставить без изменения, апелляционную жалобу ФИО1 – без удовлетворения.

Апелляционное определение вступает в законную силу со дня его принятия и может быть обжаловано в течение шести месяцев во Второй кассационный суд общей юрисдикции через Рассказовский районный суд Тамбовской области.

Председательствующий:

Судьи:

Мотивированное апелляционное определение изготовлено 26 марта 2026 года.

Председательствующий:

Судьи: