Решение № 2А-949/2024 2А-949/2024~М-255/2024 М-255/2024 от 1 апреля 2024 г. по делу № 2А-949/2024

Дело № 2а-949/2024


РЕШЕНИЕ

ИМЕНЕМ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

02 апреля 2024 года город Керчь

Керченский городской суд Республики Крым в составе:

председательствующего – судьи Лапина С.Д.,

при секретаре – Зайтулаевой А.А.,

с участием представителя административного истца – ФИО1

представителя административного ответчика – ФИО3,

рассмотрев в открытом судебном заседании в зале суда в г. Керчи административное дело по административному исковому заявлению Межрайонной ИФНС России №7 по Республике Крым к ФИО2 о взыскании обязательных платежей и санкций, -

у с т а н о в и л:

Межрайонная инспекция Федеральной налоговой службы № 7 по Республике Крым обратилась в Керченский городской суд с административным иском к ФИО2 о взыскании пени в размере <данные изъяты> руб.

Требования мотивированы тем, что по состоянию на ДД.ММ.ГГГГ у ответчика образовалось отрицательное сальдо единого налогового счета в размере <данные изъяты> руб. Должнику направлено требование об уплате задолженности от 16.05.2023 №225 на сумму <данные изъяты> руб., в котором сообщалось о наличии отрицательного сальдо ЕНС. Предельный срок исполнения требования – 15.06.2023 года. В связи с тем, что в установленные сроки обязанность по уплате налогов, налогоплательщиком не исполнена, на сумму образовавшейся задолженности в соответствии со ст. 75 НК РФ начислены пени за период с 02.10.2022 по 12.08.2023 гг. На дату подготовки искового заявления заявленная сумма задолженности с учетом увеличения (уменьшения) составляет <данные изъяты> руб. В установленные сроки уплата пени в добровольном порядке не осуществлена, что послужило основанием для обращения в суд с настоящим административным исковым заявлением.

В судебном заседании представитель административного истца Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 7 по Республике Крым поддержал заявленные требования, настаивал на их удовлетворении. Дополнительно пояснил, что у ответчика имеется задолженность по уплате налога на доходы физических лиц в сумме <данные изъяты> руб. В рамках исполнительного производства в принудительном порядке взыскано <данные изъяты> руб. Остаток задолженность по настоящее время составляет 38 943,30 руб. Поскольку у ФИО2 имеется задолженность сумма <данные изъяты> руб. зачлась по принадлежности на основании п. 8 ст. 45 НК РФ в счет погашении имеющейся недоимки по налогу на доходы физических лиц.

В судебное заседание административный ответчик ФИО2 не явился, о времени и месте судебного разбирательства извещен надлежаще, посредством телефонограммы, причины неявки суд не сообщены.

Представитель административного ответчика в судебном заседании возражал против удовлетворения административного иска Межрайонной ИФНС России №7 по Республике Крым, поскольку в принудительном порядке с ФИО6 по исполнительному производству №108910/22/82012 от 01.12.2022 года взыскана вся задолженность по налогу на доходы физических лиц в сумме <данные изъяты> руб. Таким образом, у налогового органа не было оснований для направления уплаченной ФИО2 суммы по данному иску в размере <данные изъяты> руб. (по квитанции №423 от 29.08.2023 года) в счет погашения недоимки по налогу на доходы физических лиц. ФИО2 задолженность по пене, ровно как, и недоимка по налогу, погашена в полном объеме.

В соответствии с частью 6 статьи 226 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации неявка в судебное заседание лиц, участвующих в деле, их представителей, надлежащим образом извещённых о времени и месте судебного заседания не является препятствием к рассмотрению и разрешению административного дела, если их явка не признана обязательной.

Поскольку явка сторон не признавалась обязательной, суд полагает возможным рассмотреть настоящее дело в их отсутствие.

Изучив доводы административного иска, исследовав административное дело №2а-949/2024 и все имеющиеся по делу доказательства в их совокупности, суд приходит к следующим выводам.

В соответствии со статьей 57 Конституции Российской Федерации каждый обязан платить законно установленные налоги и сборы. Законы, устанавливающие новые налоги или ухудшающие положение налогоплательщиков, обратной силы не имеют.

Статьей 23 Налогового кодекса РФ, установлено, что налогоплательщики обязаны уплачивать законно установленные налоги.

В соответствии с абзацем 1 пункта 3 статьи 48 Налогового кодекса Российской Федерации рассмотрение дел о взыскании налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов за счет имущества физического лица производится в соответствии с законодательством об административном судопроизводстве.

Пунктом 1 статьи 3 Налогового Кодекса Российской Федерации, закреплено, что каждое лицо должно уплачивать налоги и сборы, в тех случаях, когда это прямо предусмотрено настоящим Кодексом.

Неисполнение или ненадлежащее исполнение обязанности по уплате налога является основанием для направления налоговым органом налогоплательщику требования об уплате налога в порядке, предусмотренном статьями 69, 70 Налогового кодекса Российской Федерации.

Пунктом 2 статьи 57 Налогового кодекса Российской Федерации предусмотрено, что при уплате налога и сбора с нарушением срока уплаты налогоплательщик уплачивает пени в порядке и на условиях, предусмотренных Налогового кодекса Российской Федерации.

Согласно статьи 75 Налогового кодекса Российской Федерации пеня начисляется в случае оплаты причитающихся сумм налогов или сборов в более поздние по сравнению с установленным налоговым законодательством сроки либо в случае неоплаты в установленные законом сроки суммы налога.

Согласно части 1 статьи 286 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации органы государственной власти, иные государственные органы, органы местного самоуправления, другие органы, наделенные в соответствии с федеральным законом функциями контроля за уплатой обязательных платежей (далее - контрольные органы), вправе обратиться в суд с административным исковым заявлением о взыскании с физических лиц денежных сумм в счет уплаты установленных законом обязательных платежей и санкций, если у этих лиц имеется задолженность по обязательным платежам, требование контрольного органа об уплате взыскиваемой денежной суммы не исполнено в добровольном порядке или пропущен указанный в таком требовании срок уплаты денежной суммы и федеральным законом не предусмотрен иной порядок взыскания обязательных платежей и санкций.

Судом установлено, что 16.05.2023 года Межрайонной ИФНС №7 по Республике Крым вынесено требование № 225 об уплате задолженности по уплате налога на доходы физических лиц в размере <данные изъяты> руб. и пени в размере <данные изъяты> руб. Предельный срок уплаты по требованию установлен – 15.06.2023 года (л.д.7-8).

23.09.2022 года мировым судьей судебного участка №49 Керченского судебного района (городской округ Керчь) вынесен судебный приказ №2а-49-101/2022 о взыскании с должника ФИО7 в пользу Межрайонной ИФНС №7 по Республике Крым налога на доходы физических лиц в размере <данные изъяты> руб.

01.12.2022 года судебным приставом ОСП по г. Керчи ФИО8 по вышеуказанному судебному приказу возбуждено исполнительное производство №-ИП, предмет исполнения: взыскание налогов и сборов в размере 151 500 руб.

Постановлением судебного пристава-исполнителя ОСП по г. Керчи ФИО8 от 11.08.2023 года исполнительное производство №-ИП окончено в связи с фактическим исполнением (л.д.28).

04.09.2023 года мировым судьей судебного участка №49 Керченского судебного района (городской округ Керчь) вынесен судебный приказ о взыскании с должника ФИО7 в пользу Межрайонной ИФНС №7 по Республике Крым отрицательного сальдо единого налогов счета в размере <данные изъяты>70 руб.

Определением мирового судьи судебного участка №49 Керченского судебного района (городской округ Керчь) от 05.09.2023 года, судебный приказ мирового судьи судебного участка №49 Керченского судебного района от 04.09.2023 года отменен, по заявлению должника в связи с полным погашением задолженности (л.д.6).

В подтверждение оплаты отрицательного сальдо единого налогов счета в размере <данные изъяты> руб. (размер пени является предметом рассмотрения по данному административному иску) стороной административного ответчика представлены в материалы дела квитанция №423 от 29.08.2023 года на сумму <данные изъяты> руб. в назначении платежа указано: единый налоговый платеж согласно заявления от вынесении судебного приказа от 23.08.2023 года (л.д.27).

Представитель административного истца подтвердил в ходе судебного разбирательства, что указанная сумма поступила, однако в связи с наличием у ФИО2 отрицательного сальдо ЕНС, сумма 10 830,70 руб. зачлась по принадлежности на основании п. 8 ст. 45 НК РФ в счет погашении имеющейся недоимки по налогу на доходы физических лиц. Отметила, что, не смотря на окончание исполнительного производства остаток недоимки по налогу на доходы физических лиц в бюджет не поступил.

ОСП по г. Керчи на судебный запрос представлена информация (исх. 21.03.2024 года №), что по исполнительному производству №-ИП должником ФИО2 задолженность погашена в полном объеме 151 500 руб.

Федеральным законом от 14 июля 2022 г. N 263-ФЗ "о внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации" (вступил в законную силу с 1 января 2023 г.) усовершенствован порядок уплаты налогов, сборов и взносов в виде единого налогового платежа (далее - ЕНП) при введении с 1 января 2023 г. института Единого налогового счета (далее - ЕНС).

В силу пункта 1 статьи 11.3 НК РФ единым налоговым платежом признаются денежные средства, перечисленные налогоплательщиком, плательщиком сбора, плательщиком страховых взносов, налоговым агентом и (или) иным лицом в бюджетную систему Российской Федерации на счет Федерального казначейства, предназначенные для исполнения совокупной обязанности налогоплательщика, плательщика сбора, плательщика страховых взносов, налогового агента, а также денежные средства, взысканные с налогоплательщика, плательщика сбора, плательщика страховых взносов и (или) налогового агента в соответствии с настоящим Кодексом.

В соответствии со статьей 11 НК РФ совокупная обязанность - общая сумма налогов, авансовых платежей, сборов, страховых взносов, пеней, штрафов, процентов, которую обязан уплатить (перечислить) налогоплательщик, плательщик сбора, плательщик страховых взносов и (или) налоговый агент, и сумма налога, подлежащая возврату в бюджетную систему Российской Федерации в случаях, предусмотренных настоящим Кодексом.

Согласно пункту 2 статьи 11.3 НК РФ единым налоговым счетом признается форма учета налоговыми органами: 1) денежного выражения совокупной обязанности; 2) денежных средств, перечисленных в качестве единого налогового платежа и (или) признаваемых в качестве единого налогового платежа.

Согласно пункту 3 статьи 11.3 НК РФ сальдо ЕНС представляет собой разницу между общей суммой денежных средств, перечисленных и (или) признаваемых в качестве единого налогового платежа, и денежным выражением совокупной обязанности.

В случае если сумма ЕНП и ЕНС превышает совокупную обязанность, образуется положительное сальдо.

Отрицательное сальдо единого налогового счета формируется, если общая сумма денежных средств, перечисленных и (или) признаваемых в качестве единого налогового платежа, меньше денежного выражения совокупной обязанности.

Согласно пункту 4 статьи 11.3 НК РФ единый налоговый счет ведется в отношении каждого физического лица и каждой организации, являющихся налогоплательщиками, плательщиками сборов, плательщиками страховых взносов и (или) налоговыми агентами (в том числе при исполнении обязанности управляющего товарища, ответственного за ведение налогового учета в связи с выполнением договора инвестиционного товарищества).

В соответствии с пунктом 8 статьи 45 НК РФ принадлежность сумм денежных средств, перечисленных и (или) признаваемых в качестве ЕНП, определяется налоговыми органами на основании учтенной на ЕНС налогоплательщика суммы его совокупной обязанности с соблюдением определенной последовательности: 1) недоимка - начиная с наиболее раннего момента ее выявления; 2) налоги, авансовые платежи, сборы, страховые взносы - с момента возникновения обязанности по их уплате; 3) пени; 4) проценты; 5) штрафы.

В случае если на момент определения налоговыми органами принадлежности в соответствии с пунктами 8 и 9 статьи 45 НК РФ сумм денежных средств, перечисленных и (или) признаваемых в качестве ЕНП, недостаточно для исполнения обязанностей по уплате налогов, авансовых платежей по налогам, сборов, страховых взносов с совпадающими сроками их уплаты, принадлежность определяется в соответствии с последовательностью, установленной пунктом 8 статьи 45 НК РФ, пропорционально суммам таких обязанностей (пункт 10 статьи 45 НК РФ).

По состоянию на 01.01.2023 года у ответчика образовалось отрицательное сальдо единого налогового счета в размере 154 946,62 руб., что подтверждается имеющимися материалами дела.

В связи с тем, что в установленные сроки обязанность по уплате налогов административным ответчиком не исполнена, на сумму образовавшейся задолженности в соответствии со ст. 75 НК РФ начислены пени, представленный истцом расчет у суда сомнений не вызывает (л.д.10).

Тем не менее, недоимка по налогу на доходы физических лиц <данные изъяты> руб., в полном объеме взыскана с административного ответчика, что подтверждается постановлением об окончании исполнительного производства от 11.08.2023 года, а также ответом ОСП по г. Керчи на судебный запрос.

Действуя добросовестно, после взыскания в принудительном порядке недоимки по налогу на доходы физических лиц, административным ответчиком на основании судебного приказа уплачена пеня в размере <данные изъяты> руб. (в подтверждение представлена квитанция с соответствующим назначением платежа), как следствие, данная сумма не могла быть направлена на погашение отрицательного сальдо ЕНС.

Тот факт, что часть денежных средств не поступила в доход бюджета, на чем настаивал представитель истца в судебном заседании, не свидетельствует об обоснованности заявленных требований, поскольку в противном случае взыскание пени с ответчика приведет к двойному взысканию обязательных платежей и санкций.

Из правовой позиции Верховного Суда РФ, содержащейся в п. 20 Постановления Пленума Верховного Суда РФ N 41 и Пленума Высшего Арбитражного Суда РФ N 9 от 11 июня 1999 года "О некоторых вопросах, связанных с введением в действие части 1 Налогового кодекса РФ", следует, что при рассмотрении дел о взыскании санкций за налоговое правонарушение либо о взыскании налога (сбора, пени) за счет имущества налогоплательщика - физического лица или налогового агента физического лица судам необходимо проверять, не истекли ли установленные п. 3 ст. 48 или п. 1 ст. 115 Кодекса сроки для обращения налоговых органов в суд. Имея в виду, что данные сроки являются пресекательными, то есть не подлежащими восстановлению, в случае их пропуска, суд отказывает в удовлетворении требований налогового органа.

В соответствии с ч. 2 ст. 286 КАС РФ административное исковое заявление о взыскании обязательных платежей и санкций может быть подано в суд в течение шести месяцев со дня истечения срока исполнения требования об уплате обязательных платежей и санкций, если иное не установлено федеральным законом. Пропущенный по уважительной причине срок подачи административного искового заявления о взыскании обязательных платежей и санкций может быть восстановлен судом.

Применительно к установленным обстоятельствам данного дела, административным истцом соблюдены сроки как обращения в суд с заявлением о вынесении судебного приказа, так и с административным исковым заявлением в суд после отмены судебного приказа, однако с учетом сделанных судом выводов, требования Межрайонной ИФНС России №7 по Республике Крым не подлежат удовлетворению.

Руководствуясь ст.ст. 175-180, 286-290 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации, суд, -

р е ш и л:

Межрайонной ИФНС России №7 по Республике Крым в удовлетворении административного иска к ФИО2 о взыскании обязательных платежей и санкций – отказать.

Решение может быть обжаловано в апелляционном порядке в Верховный Суд Республики Крым через Керченский городской суд Республики Крым в течение месяца со дня принятия судом решения в окончательной форме.

Судья /подпись/ С.Д.Лапин

Решения суда в окончательной форме изготовлено 16 апреля 2024 года.

Судья С.Д.Лапин