Решение № 2А-1429/2024 2А-1429/2024~М-1110/2024 М-1110/2024 от 3 декабря 2024 г. по делу № 2А-1429/2024

УИД 74RS0049-01-2024-001928-84

Дело №2а-1429/2024


РЕШЕНИЕ

Именем Российской Федерации

04 декабря 2024 г. г. Троицк

Троицкий городской суд Челябинской области в составе:

председательствующего Фроловой О.Ж.

при секретаре Спиридоновой Д.О.

рассмотрев в открытом судебном заседании административное дело по административному исковому заявлению ФИО1 к Управлению федеральной налоговой службы по Челябинской области о признании незаконным и отмене решения о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения,

УСТАНОВИЛ:

ФИО1 обратилась в суд с административным исковым заявлением к Управлению федеральной налоговой службы по Челябинской области ( далее УФНС по Челябинской области) о признании незаконным и отмене решения о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения от 27 апреля 2024 г.

В обоснование иска указано, что Межрайонной Инспекцией ФНС России № 29 по Челябинской области в отношении нее проведена камеральная налоговая проверка, по результатам которой составлен акт налоговой проверки № 2220 от 17.10.2023 и вынесено решение № 4199 от 29.11.2023 о привлечении налогоплательщика к ответственности за совершение налогового правонарушения. Указанное решение было обжаловано административным истцом в УФНС по Челябинской области. Решением УФНС по Челябинской области от 27.04.2024 № решение № от 29.11.2023 отменено и принято новое решение, которым ей начислен налог на доходы физических лиц за 2022 год с доходов, полученных физическими лицами в соответствии со ст. 228 НК РФ, в размере 104000 руб., она привлечена к налоговой ответственности за совершение налогового правонарушения в виде штрафов в размере 1950 руб. и 1300 руб.

Решение УФНС по Челябинской области от 27.04.2024 административный истец считает незаконным, поскольку факты, изложенные в решении, не соответствуют фактическим обстоятельствам. Налоговым органом установлена неуплата НДФЛ за 2022 год с дохода полученного от продажи жилого дома, расположенного по адресу :<адрес> КН №, период владения с 15.08.2022 по 06.09.2022. Однако указанным объектом она владела с 2007 года на основании договора купли-продажи от 06.04.2007. В связи с чем, обязанности по уплате налога на доходы физических лиц за 2022 год с доходов, полученных физическими лицами в соответствии со ст. 228 НК РФ, у нее не имелось.

Также административным ответчиком допущено нарушение процедуры рассмотрения материалов налоговой проверки, поскольку в ходе рассмотрения ее жалобы, ответчиком получены документы, с которыми она не была ознакомлена.

Административный истец ФИО1 в судебном заседании поддержала исковые требования. Пояснила, что в договоре купли-продажи жилого дома от 02.09.2022 указано, что предмет купли-продажи принадлежит продавцу на основании договора купли продажи от 06.04.2007 и технического плана здания от 28.02.2022, что свидетельствует о том, что недвижимое имущество принадлежало ей с 2007 года.

Представитель административного ответчика - Управления федеральной налоговой службы по Челябинской области ФИО2 возражала против удовлетворения исковых требований по доводам, изложенным в решении и письменных возражениях (том 1 л.д.67-69, том 2 л.д.193).

Выслушав административного истца, представителя административного ответчика, исследовав представленные доказательства, суд решил в удовлетворении исковых требований отказать, по следующим основаниям.

Согласно пункту 1 статьи 46 Конституции Российской Федерации каждому гарантируется судебная защита его прав и свобод. При этом как указано в пункте 2 той же статьи решения и действия (или бездействие) органов государственной власти, органов местного самоуправления, общественных объединений и должностных лиц могут быть обжалованы в суд.

Согласно ст.218 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации гражданин, организация, иные лица могут обратиться в суд с требованиями об оспаривании решений, действий (бездействия) органа государственной власти, органа местного самоуправления, иного органа, организации, наделенных отдельными государственными или иными публичными полномочиями (включая решения, действия (бездействие) квалификационной коллегии судей, экзаменационной комиссии), должностного лица, государственного или муниципального служащего, если полагают, что нарушены или оспорены их права, свободы и законные интересы, созданы препятствия к осуществлению их прав, свобод и реализации законных интересов или на них незаконно возложены какие-либо обязанности.

В силу ч.9 ст. 226 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации, если иное не предусмотрено настоящим Кодексом, при рассмотрении административного дела об оспаривании решения, действия (бездействия) органа, организации, лица, наделенных государственными или иными публичными полномочиями, суд выясняет: 1) нарушены ли права, свободы и законные интересы административного истца или лиц, в защиту прав, свобод и законных интересов которых подано соответствующее административное исковое заявление; 2) соблюдены ли сроки обращения в суд; 3) соблюдены ли требования нормативных правовых актов, устанавливающих: а) полномочия органа, организации, лица, наделенных государственными или иными публичными полномочиями, на принятие оспариваемого решения, совершение оспариваемого действия (бездействия);б) порядок принятия оспариваемого решения, совершения оспариваемого действия (бездействия) в случае, если такой порядок установлен; в) основания для принятия оспариваемого решения, совершения оспариваемого действия (бездействия), если такие основания предусмотрены нормативными правовыми актами; 4) соответствует ли содержание оспариваемого решения, совершенного оспариваемого действия (бездействия) нормативным правовым актам, регулирующим спорные отношения.

Согласно ч. 11 ст. 226 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации, обязанность доказывания обстоятельств, указанных в п. 1 ч. 9 настоящей статьи, возлагается на лицо, обратившееся в суд, а обстоятельств, указанных в п. 3 и 4 ч. 9 и в ч. 10 настоящей статьи, - на орган, организацию, лицо, наделенные государственными или иными публичными полномочиями и принявшие оспариваемое решение либо совершившие оспариваемые действия (бездействие).

Согласно п. 1 части 2 статьи 227 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации по результатам рассмотрения административного дела об оспаривании решения, действия (бездействия) органа, организации, лица, наделенных государственными или иными публичными полномочиями, судом принимается решение об удовлетворении полностью или в части заявленных требований о признании оспариваемых решения, действия (бездействия) незаконными, если суд признает их несоответствующими нормативным правовым актам и нарушающими права, свободы и законные интересы административного истца, и об обязанности административного ответчика устранить нарушения прав, свобод и законных интересов административного истца или препятствия к их осуществлению либо препятствия к осуществлению прав, свобод и реализации законных интересов лиц, в интересах которых было подано соответствующее административное исковое заявление.

Из анализа положений статей 218, 226, 227 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации следует, что для принятия судом решения о признании решений, действий (бездействий) органа, организации, лица, наделенных государственными или иными публичными полномочиями незаконными, необходимо наличие двух условий - это несоответствие оспариваемого решения, действия (бездействия) закону и нарушение прав и свобод административного истца, обратившегося в суд с соответствующим требованием.

Судом установлено, что ФИО1 состоит на налоговом учете в Межрайонной ИФНС России № 29 по Челябинской области (до 30.10.2023 - Межрайонная ИФНС России № 15 по Челябинской области) по месту жительства: <адрес>, указанному в Едином государственном реестре налогоплательщиков.

06.04.2007 ФИО1 по договору купли-продажи приобрела в собственность садовый дом из бруса (в стадии строительства), площадью 36,7 кв.м, с мансардой из бруса (в стадии строительства), площадью 41,6 кв. м, со вспомогательными постройками (расположенный в <адрес>).

Право собственности на указанный объект недвижимости зарегистрировано за ФИО1 31.05.2007, объекту присвоен условный №.

24.02.2014 указанный садовый дом был поставлен на кадастровый учет, присвоен кадастровый №.

В результате дальнейшего строительства и реконструкции садового дома был образован объект – жилой дом, площадью 108,7 кв.м.

15.08.2022 вновь образованный объект поставлен на кадастровый учет, присвоен кадастровый №, в этот же день на указанный объект недвижимости за ФИО1 зарегистрировано право собственности.

02.09.2022 ФИО1 продала принадлежащий ей жилой дом, расположенный по адресу: <адрес> с кадастровым номером №, за 1800000 руб.

06.09.2022 ФИО1 произведено снятие с кадастрового учета садового дома с кадастровым номером №, площадью 36,7 кв. м, расположенного по адресу: <адрес>

Межрайонной ИФНС России № 15 по Челябинской области в порядке пункта 1.2. статьи 88 НК РФ в отношении ФИО1 проведена камеральная налоговая проверка по налогу на доходы физических лиц за 2022 год.

В ходе проверки инспекцией ФИО1 было направлено требование от 24.08.2023 № 4968 о представлении пояснений и (или) документов по факту получения в 2022 году дохода в сумме 1 800 000 руб. от реализации недвижимого имущества, находившегося в собственности налогоплательщика менее минимального предельного срока владения, предусмотренного ст. 217.1 НК РФ.

28.09.2023 ФИО1 в налоговый орган представлены пояснения от 27.09.2023 о том, что жилой дом находился в собственности свыше предельного минимального срока владения.

Не согласившись с доводами налогоплательщика, в ходе проверки налоговый орган пришел к выводу, что ФИО1 не представлена декларация в отношении дохода в размере 1800000 руб., полученного от продажи имущества - жилого дома с кадастровым номером №, находившегося в собственности налогоплательщика менее минимального предельного срока владения, предусмотренного ст. 217.1 НК РФ.

По результатам проверки инспекцией составлен акт налоговой проверки от 17.10.2023 №, который 17.10.2023 вместе с извещением от 17.10.2023 № о времени рассмотрения материалов налоговой проверки (29.11.2023 с 10-00 до 17-00 часов) и месте рассмотрения переданы ФИО1 в электронной форме через личный кабинет налогоплательщика.

ФИО1 возражения по акту представлены не были.

20.11.2023 ФИО1 в инспекцию представлено ходатайство от 13.11.2023 о переносе даты рассмотрения материалов камеральной налоговой проверки в связи с нахождением ФИО1 в период с 19.11.2023 по 07.12.2023 за пределами Российской Федерации.

Письмом от 28.11.2023 № 05-1-20/016756 инспекция сообщила ФИО1 о том, что ее ходатайство от 13.11.2023 будет удовлетворено, о дате и времени рассмотрения материалов камеральной налоговой проверки ФИО1 будет сообщено дополнительно.

Вместе с тем, дата рассмотрения материалов камеральной налоговой проверки налоговым органом не была перенесена, материалы проверки рассмотрены инспекцией 29.11.2023 в отсутствие ФИО1, по результатам рассмотрения материалов проверки налоговым органом в порядке статьи 101 НК РФ вынесено решение от 29.11.2023 № 4199 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения, согласно которому ФИО1 начислены НДФЛ за 2022 год в сумме 104 000 руб., штрафы: по пункту 1 статьи 119 НК РФ (с учетом п. 1 ст. 112, п. 3 ст. 114 Кодекса) в сумме 1 950 руб. за непредставление в установленный срок налоговой декларации по НДФЛ за 2022 год; по пункту 1 статьи 122 НК РФ (с учетом п.1 ст.112, п.3 ст.114 Кодекса) в сумме 1 300 руб. за неуплату НДФЛ за 2022 год в результате неправомерного бездействия, выразившегося в неисполнении обязанности по исчислению и уплате налогоплательщиком НДФЛ в отношении дохода, полученного в 2022 году от продажи жилого дома, в размере 1 800 000 руб.

Решение направлено ФИО1 10.01.2024 заказной почтой, 18.01.2024 вручено адресату.

Данные обстоятельства подтверждаются пояснениями от 24.08.2023 (том 1 л.д.71), пояснениями от 17.10.2023 (том 1 л.д.80-81), договором купли-продажи от 06.04.2007 (том 1 л.д.72), свидетельством о регистрации права собственности (том 1 л.д.73), актом налоговой проверки (том 1 л.д.74-75), решением № от 29.11.2023 (том 1 л.д.76-77), технической информацией (том 1 л.д.81 оборот-82), техническим планом (том 1 л.д.82 оборот – 89), договором купли продажи от 02.09.2022 (том 1 л.д. 90-92), выпиской ЕГРН (том 1 л.д.94-95), сведениями росреестра (том 1 л.д.96), справкой СТ «Заря» (том 1 л.д.118), регистрационными делами (том 1 л.д.144-226, том 2 л.д.1-22, 36-67,71-132, 143-169), выписками ЕГРН (том 2 л.д.24-27, 29-33, 133-136,138-142, 171-179), отчетом о рыночной стоимости (том 2 л.д.181-192).

Не согласившись с вынесенным решением ФИО1 в УФНС России по Челябинской области была подана апелляционная жалоба (т.1 л.д.62-63).

В соответствии с пунктом 1 статьи 101 НК РФ акт налоговой проверки, другие материалы налоговой проверки, в ходе которых были выявлены нарушения законодательства о налогах и сборах, а также представленные проверяемым лицом (его представителем) письменные возражения по указанному акту должны быть рассмотрены руководителем (заместителем руководителя) налогового органа, проводившего налоговую проверку.

По результатам рассмотрения материалов проверки руководителем (заместителем руководителя) налогового органа в течение 10 дней со дня истечения срока, указанного в пункте 6 статьи 100 Кодекса, принимается одно из решений, предусмотренных пунктом 7 статьи 101 НК РФ, или решение о проведении дополнительных мероприятий налогового контроля. Срок рассмотрения материалов налоговой проверки и вынесения соответствующего решения может быть продлен, но не более чем на один месяц.

На основании пункта 2 статьи 101 НК РФ руководитель (заместитель руководителя) налогового органа извещает о времени и месте рассмотрения материалов налоговой проверки лицо, в отношении которого проводилась эта проверка.

Лицо, в отношении которого проводилась налоговая проверка, вправе участвовать в процессе рассмотрения материалов указанной проверки лично и (или) через своего представителя.

Неявка лица, в отношении которого проводилась налоговая проверка (его представителя), извещенного надлежащим образом о времени и месте рассмотрения материалов налоговой проверки, не является препятствием для рассмотрения материалов налоговой проверки, за исключением тех случаев, когда участие этого лица будет признано руководителем (заместителем руководителя) налогового органа обязательным для рассмотрения этих материалов.

В силу пункта 14 статьи 101 НК РФ несоблюдение должностными лицами налоговых органов требований, установленных НК РФ, может являться основанием для отмены решения налогового органа вышестоящим налоговым органом или судом.

Нарушение существенных условий процедуры рассмотрения материалов налоговой проверки является основанием для отмены вышестоящим налоговым органом или судом решения налогового органа о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения или решения об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения. К таким существенным условиям относится обеспечение возможности лица, в отношении которого проводилась проверка, участвовать в процессе рассмотрения материалов налоговой проверки лично и (или) через своего представителя и обеспечение возможности налогоплательщика представить объяснения.

Основаниями для отмены указанного решения налогового органа вышестоящим налоговым органом или судом могут являться иные нарушения процедуры рассмотрения материалов налоговой проверки, если только такие нарушения привели или могли привести к принятию руководителем (заместителем руководителя) налогового органа неправомерного решения.

Согласно пункту 5 статьи 140 НК РФ вышестоящий налоговый орган, установив по результатам рассмотрения жалобы на решение, вынесенное в порядке, предусмотренном статьей 101 НК РФ, нарушение существенных условий процедуры рассмотрения материалов налоговой проверки, вправе отменить такое решение, рассмотреть указанные материалы, документы, подтверждающие доводы лица, подавшего жалобу, дополнительные документы, представленные в ходе рассмотрения жалобы, и материалы, представленные нижестоящим налоговым органом, в порядке, предусмотренном статьей 101 НК РФ, и вынести решение, предусмотренное пунктом 3 статьи 140 НК РФ.

Вышестоящий налоговый орган, установив по результатам рассмотрения жалобы нарушение существенных условий процедуры рассмотрения материалов налоговой проверки, выразившихся в рассмотрении инспекцией 29.11.2023 материалов налоговой проверки в отсутствие ФИО1 при наличии ее ходатайства о переносе даты рассмотрения материалов проверки на более позднюю дату, пригласил ФИО1 на рассмотрение материалов камеральной налоговой проверки в рамках рассмотрения апелляционной жалобы в УФНС России по Челябинской области 02.04.2024 в 14-30 час. (том 1 л.д.78).

02.04.2024 в присутствии ФИО1 материалы камеральной налоговой проверки рассмотрены УФНС России по Челябинской области в рамках рассмотрения жалобы, о чем составлен протокол б/н от 02.04.2024 Том 1 л.д.79).

По результатам рассмотрения жалобы, материалов камеральной проверки, УФНС России по Челябинской области вынесено решение от 27.04.2024 №@ (том 1 л.д.98-104), которым решение инспекции от 29.11.2023 № отменено, по делу принято новое решение о начислении ФИО1 налога на доходы физических лиц за 2022 год с доходов, полученных физическими лицами в соответствии со ст. 228 НК РФ, в размере 104000 руб., о привлечении ФИО1 к налоговой ответственности за совершение налоговых правонарушений по пункту 1 статьи 119 НК РФ (с учетом п. 1 ст. 112, п. 3 ст. 114 Кодекса) в сумме 1 950 руб. за непредставление в установленный срок налоговой декларации по НДФЛ за 2022 год; по пункту 1 статьи 122 НК РФ (с учетом п.1 ст.112, п.3 ст.114 Кодекса) в сумме 1 300 руб. за неуплату НДФЛ за 2022 год в результате неправомерного бездействия, выразившегося в неисполнении обязанности по исчислению и уплате налогоплательщиком НДФЛ в отношении дохода, полученного в 2022 году от продажи жилого дома, в размере 1 800 000 руб.

Решение УФНС России по Челябинской области вступило в силу с момента его принятия, т.е. с 27.04.2024. ФИО1 разъяснено, что в случае несогласия с решением от 27.04.2024 №@ она вправе обжаловать его в ФНС России или в судебном порядке.

В ФНС России решение УФНС России по Челябинской области не обжаловалось.

Обращаясь с административным иском в суд ФИО1 ссылается на то, что проданный ею дом находился в собственности более пяти лет, на основании договора купли-продажи от 06.04.2007 и был реализован в 2022 году. Само по себе снятие с кадастрового учета и регистрация прекращения права собственности на исходный объект недвижимости в результате его перепланировки, не свидетельствует о прерывании сроков владения объектом недвижимости либо о выбытии его из собственности.

В соответствии со статьей 57 Конституции Российской Федерации каждый обязан платить законно установленные налоги и сборы.

Согласно п. 1 ст. 207 НК РФ налогоплательщиками налога на доходы физических лиц признаются физические лица, являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации, а также физические лица, получающие доходы от источников, в Российской Федерации, не являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации.

В силу пункта 1 статьи 210 Налогового кодекса Российской Федерации при определении налоговой базы учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной формах, или право на распоряжение которыми у него возникло, а также доходы в виде материальной выгоды.

Исходя из смысла пункта 5 части 1 статьи 208 Налогового кодекса Российской Федерации, к доходам физических лиц от источников в Российской Федерации относятся доходы от реализации недвижимого имущества, находящегося в Российской Федерации.

Подпунктом 2 пункта 1 статьи 228 НК РФ предусмотрено, что физические лица производят исчисление и уплату НДФЛ исходя из сумм, полученных от продажи имущества, принадлежащего им на праве собственности.

Пунктом 2 статьи 217.1 НК РФ установлено, что доходы, получаемые налогоплательщиком от продажи объекта недвижимого имущества, освобождаются от налогообложения при условии, что такой объект находился в собственности налогоплательщика в течение минимального предельного срока владения объектом недвижимого имущества и более.

Согласно пункту 4 статьи 217.1 НК РФ минимальный предельный срок владения объектом недвижимого имущества составляет пять лет, за исключением случаев, указанных в пункте 3 статьи 217.1 НК РФ.

На основании пункта 2 статьи 8.1 Гражданского кодекса Российской Федерации права на имущество, подлежащие государственной регистрации, возникают, изменяются и прекращаются с момента внесения соответствующей записи в государственный реестр, если иное не установлено законом.

Согласно пункту 1 статьи 131 Гражданского кодекса Российской Федерации право собственности и другие вещные права на недвижимые вещи, ограничения этих прав, их возникновение, переход и прекращение подлежат государственной регистрации в едином государственном реестре органами, осуществляющими государственную регистрацию прав на недвижимость и сделок с ней.

Право собственности на здания, сооружения и другое вновь создаваемое недвижимое имущество, подлежащее государственной регистрации, возникает с момента такой регистрации (пункт 2 статьи 8.1 и ст. 219 Гражданского кодекса Российской Федерации).

Государственный кадастровый учет и государственная регистрация прав на недвижимое имущество осуществляются в соответствии с Федеральным законом от 13.07.2015 N 218-ФЗ "О государственной регистрации недвижимости" (далее - Федеральный закон N 218-ФЗ).

В силу статьи 1 Федерального Закона от 13.07.2015 № 218-ФЗ государственная регистрация прав на недвижимое имущество - юридический акт признания и подтверждения возникновения, изменения, перехода, прекращения права определенного лица на недвижимое имущество или ограничения такого права и обременения недвижимого имущества (часть 1). Государственная регистрация права в Едином государственном реестре недвижимости является единственным доказательством существования зарегистрированного права (часть 5).

В соответствии с частью 1 статьи 41 Закона № 218-ФЗ в случае образования двух и более объектов недвижимости в результате раздела объекта недвижимости, объединения объектов недвижимости, перепланировки помещений, изменения границ между смежными помещениями в результате перепланировки или изменения границ смежных машино-мест государственный кадастровый учет и государственная регистрация прав осуществляются одновременно в отношении всех образуемых объектов недвижимости.

Согласно части 3 статьи 41 Закона № 218-ФЗ снятие с государственного кадастрового учета и государственная регистрация прекращения прав на исходные объекты недвижимости осуществляются одновременно с государственным кадастровым учетом и государственной регистрацией прав на все объекты недвижимости, образованные из таких объектов недвижимости, за исключением случаев, если в соответствии с настоящим Федеральным законом государственный кадастровый учет осуществляется без одновременной государственной регистрации прав. В случае, если в соответствии с настоящим Федеральным законом государственный кадастровый учет образованных объектов недвижимости осуществляется без одновременной государственной регистрации прав на них, снятие с государственного кадастрового учета и государственная регистрация прекращения прав на исходные объекты недвижимости осуществляются одновременно с государственной регистрацией прав на образованные объекты недвижимости.

Федеральным законом от 21.12.2021 № 430-ФЗ "О внесении изменений в часть первую Гражданского кодекса Российской Федерации" Гражданский кодекс был дополнен главой 6.1, регулирующей, в том числе образование недвижимых вещей.

В соответствии с пунктом 1 статьи 141.4 ГК РФ помещением признается обособленная часть здания или сооружения, пригодная для постоянного проживания граждан (жилое помещение) либо для других целей, не связанных с проживанием граждан (нежилое помещение), и подходящая для использования в соответствующих целях.

Помещения как недвижимые вещи образуются, в том числе, в результате раздела недвижимой вещи (здания, сооружения, в которых они образуются, помещения), объединения смежных недвижимых вещей (помещений, машино-мест) либо в результате реконструкции здания, сооружения, при проведении которой образуются помещения, машино-места как новые недвижимые вещи (пункт 3 статьи 141.4 ГК РФ).

Согласно пункту 7 статьи 141.4 ГК РФ правила о помещениях подлежат применению к жилым помещениям, если иное не установлено Жилищным кодексом Российской Федерации.

Согласно письму Федеральной службы государственной регистрации, кадастра и картографии от 08.02.2021 №13-0775-АБ/21 «О применении законодательства», при соблюдении установленных действующим законодательством условий положения части 12 статьи 70 Закона №218-ФЗ с учетом абзаца первого части 4 статьи 14 Закона № 218-ФЗ в отношении жилого или садового дома, созданного на земельном участке, предназначенном для ведения гражданами садоводства, для индивидуального жилищного строительства или для ведения личного подсобного хозяйства в границах населенного пункта, допускают осуществление:

- одновременно государственного кадастрового учета и государственной регистрации прав на указанный объект в случае его создания (строительства), образования в результате реконструкции;

- государственного кадастрового учета без одновременной государственной регистрации прав на указанные дома в случае их реконструкции (если в результате такой реконструкции не образовываются новые дома) (если государственный кадастровый учет осуществляется в связи с изменением основных характеристик объекта недвижимости);

- государственной регистрации прав без одновременного государственного кадастрового учета, если сведения о здании уже содержатся в Едином государственном реестре недвижимости, в том числе если сведения о жилом доме были внесены в ЕГРН в порядке внесения сведений о ранее учтенных объектах недвижимости на основании документов осуществленного до 01.01.2013 государственного технического учета этого объекта или в порядке государственного кадастрового учета по правилам, установленным Федеральным законом от 24.07.2007 № 221-ФЗ «О государственном кадастре недвижимости» (в редакции, действовавшей до 01.01.2017).

Таким образом, если в результате действий с объектом недвижимого имущества образуются новые объекты, а старый объект прекращает свое существование и право на него прекращается, то минимальный предельный срок владения такими новыми объектами исчисляется с даты государственной регистрации права собственности.

В отношении образованного жилого дома с кадастровым номером № площадью 108,7 кв.м., государственный кадастровый учет и государственная регистрация прав осуществлены одновременно - 15.08.2022.

06.09.2022 ФИО1 произведено снятие с кадастрового учета садового дома с кадастровым номером №.

Поскольку садовый дом с кадастровым номером № был снят с кадастрового учета, данный объект считается прекратившим свое существование.

При таких обстоятельствах, в рассматриваемом случае, право собственности налогоплательщика на жилой дом, образованный в результате реконструкции исходного садового дома, возникло 15.08.2022, в связи с чем, по общему правилу для целей налогообложения минимальный предельный срок владения объектом недвижимого имущества с кадастровым номером № должен исчисляться с даты государственной регистрации права собственности на него, то есть с 15.08.2022.

Учитывая то, что вновь образованный объект находился в собственности истца менее пяти лет, это исключает освобождение полученных доходов от налогообложения.

Представленные ФИО1 документы: технический план здания от 28.02.2022, выписка из Единого государственного реестра недвижимости об основных характеристиках и зарегистрированных правах на объект недвижимости (жилой дом) и договор купли-продажи от 02.09.2022 не опровергают выводы налогового органа о том, что жилой дом с кадастровым номером 66:56:0114002:891 находился в собственности ФИО1 с 15.08.2022 по 06.09.2022.

Учитывая то, что жилой дом с кадастровым номером 66:56:0114002:891 находился в собственности у ФИО1 менее минимального предельного срока владения, ФИО1, обязана была предоставить налоговую декларацию по форме № 3 – НДФЛ за 2022 год по сроку представления 02.05.2023 и уплатить в установленный срок (17.07.2023) налог на доходы физических лиц, что сделано не было.

По результатам проверки ФИО1 предоставлен имущественный налоговый вычет, предусмотренный подпунктом 1 пункта 2 статьи 220 НК РФ, в размере 1 000 000 руб.

При указанных обстоятельствах, налоговая база по НДФЛ за 2022 год составляет 800 000 руб. (1 800 000 руб. (доход от продажи жилого дома) – 1 000 000 руб. (имущественный налоговый вычет)), сумма НДФЛ, подлежащая уплате в бюджет, составляет 104 000 руб. (800 000 руб.*13%).

В соответствии с пунктом 1 статьи 122 НК РФ неуплата или неполная уплата сумм налога (сбора, страховых взносов) в результате занижения налоговой базы (базы для исчисления страховых взносов), иного неправильного исчисления налога (сбора, страховых взносов) или других неправомерных действий (бездействия), если такое деяние не содержит признаков налоговых правонарушений, предусмотренных статьями 129.3 и 129.5 настоящего Кодекса, влечет взыскание штрафа в размере 20 процентов от неуплаченной суммы налога (сбора, страховых взносов).

Поскольку ФИО1 в установленный п. 4 ст. 228 НК РФ срок (17.07.2023) НДФЛ за 2022 год в сумме 104 000 руб. в бюджет не уплачен в результате неправомерного бездействия, налогоплательщик подлежит привлечению к налоговой ответственности по пункту 1 статьи 122 НК РФ.

Согласно пункту 1 статьи 119 НК РФ непредставление в установленный законодательством о налогах и сборах срок налоговой декларации в налоговый орган по месту учета влечет взыскание штрафа в размере 5 процентов не уплаченной в установленный законодательством о налогах и сборах срок суммы налога, подлежащей уплате (доплате) на основании этой декларации, за каждый полный или неполный месяц со дня, установленного для ее представления, но не более 30 процентов указанной суммы и не менее 1 000 руб.

Поскольку ФИО1 налоговая декларация по форме № 3 - НДФЛ за 2022 год в установленный пунктом 1 статьи 229 НК РФ срок (не позднее 02.05.2023) не представлена, налогоплательщик подлежит привлечению к налоговой ответственности по пункту 1 статьи 119 НК РФ.

В соответствии с пунктом 1 статьи 112 НК РФ обстоятельствами, смягчающими ответственность за совершение налогового правонарушения, признаются:

1) совершение правонарушения вследствие стечения тяжелых личных или семейных обстоятельств;

2) совершение правонарушения под влиянием угрозы или принуждения либо в силу материальной, служебной или иной зависимости;

2.1) тяжелое материальное положение физического лица, привлекаемого к ответственности за совершение налогового правонарушения;

3) иные обстоятельства, которые судом или налоговым органом, рассматривающим дело, могут быть признаны смягчающими ответственность.

На основании пункта 3 статьи 114 НК РФ при наличии хотя бы одного смягчающего ответственность обстоятельства размер штрафа подлежит уменьшению не меньше, чем в два раза по сравнению с размером, установленным соответствующей статьей Кодекса.

При рассмотрении апелляционной жалобы, материалов камеральной налоговой проверки Управлением установлены смягчающие ответственность обстоятельства: несоразмерность деяния тяжести наказания (отсутствие умысла в совершении правонарушения); совершение налогового правонарушения впервые; тяжелое материальное положение физического лица (наличие на иждивении у Заявителя несовершеннолетнего ребенка ФИО6, ДД.ММ.ГГГГ года рождения, наличие кредитного договора от 22.12.2021 № на 36 месяцев, с ежемесячными платежами в размере 9 250 руб.); введение иностранными государствами экономических санкций в отношении Российской Федерации, российских юридических лиц и граждан РФ, в связи с чем на основании статей 112, 114 НК РФ размеры штрафов уменьшены в 16 раз и составили: по п. 1 ст. 119 НК РФ в сумме 1 950 руб. (104 000 руб. *5%*6 мес./16); по п. 1 ст. 122 НК РФ в сумме 1 300 руб. (104 000 руб. *20%/16).

Процедура налоговой проверки, рассмотрения апелляционной жалобы, принятия решения от 27.04.2024 соблюдены, расчеты налога и штрафных санкций произведены верно, в связи с чем, оснований для признания решения от 27.04.2024 незаконным и его отмены не имеется.

Доводы истца о том, что в решении от 27.04.2024 содержатся ссылки на сведения росреестра, однако не указаны документы, на основании которых получены сведения, с указанными документами истица не ознакомилась, суд считает несостоятельными, поскольку в решении от 27.04.2024 указано, что данные сведениям (том 1 л.д.96), поступили в Управление в порядке статьи 85 НК РФ. ФИО1 присутствовала при рассмотрении материалов проверки, имела возможность заявить ходатайство об ознакомлении с имеющимися материалами. Кроме того, поступившие сведения содержат информацию, аналогичную той, которая уже имелась в материалах проверки.

При таких обстоятельствах, оснований полагать, что в ходе налоговой проверки, при рассмотрении материалов налоговой проверки и принятии решения от 27.04.2024 были нарушены права ФИО1, не имеется.

Все доводы истца сводятся к переоценке имеющихся в материалах налоговой проверки доказательств и иной трактовке действующего налогового законодательства.

Процессуальный срок обращения с заявлением в суд, установленный ч.2 ст. 219 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации, административным истцом соблюден.

Руководствуясь ст.ст. 175, 227 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации, суд

РЕШИЛ:

ФИО1, ДД.ММ.ГГГГ года рождения, уроженке <адрес> (ИНН №) в удовлетворении исковых требований к Управлению федеральной налоговой службы по <адрес> (ОГРН <***> ИНН <***>) о признании незаконным и отмене решения от 27 апреля 2024 г. о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения, отказать.

Решение может быть обжаловано путем подачи в течение месяца со дня принятия решения в окончательной форме апелляционной жалобы в Челябинский областной суд через Троицкий городской суд.

Председательствующий:

Решение в окончательной форме изготовлено 16.12.2024.