Решение № 2А-760/2019 2А-760/2019~М-606/2019 М-606/2019 от 4 июня 2019 г. по делу № 2А-760/2019

Дело № 2А-760/19


РЕШЕНИЕ

Именем Российской Федерации

гор. Можга 05 июня 2019 года

Можгинский районный суд Удмуртской Республики в составе:

председательствующего судьи Шуравина А.А.,

при секретаре Бажиной Е.В.,

с участием:

представителя административного истца ФИО1, действующей на основании доверенности от дд.мм.гггг,

административного ответчика ФИО2,

рассмотрев в открытом судебном заседании административное дело по административному иску Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы России №7 по Удмуртской Республике к ФИО2 о взыскании задолженности по страховым взносам,

у с т а н о в и л:

Межрайонная ИФНС России №7 по УР обратилась в суд с административным исковым заявлением к ФИО2 о взыскании задолженности по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование в размере 14 487,13 руб. и пени в сумме 13,96 руб..

Административное исковое заявление мотивировано тем, что ФИО2 применяла упрощенную систему налогообложения (УСНО), а также на основании подп. 2 п.1 ст. 419 НК РФ как предприниматель являлась плательщиком страховых взносов. Согласно данным ЕГРИП статус предпринимателя у ответчика прекращен 19 января 2018 года.

На 01 января 2017 года МРОТ был установлен в сумме 7 500 рублей в месяц, тариф страховых взносов на ОПС составлял 26%. Размер страховых взносов на ОПС за 2017 год: 23 400 руб. (7 500 руб./мес. Х 12 мес. х26%). Согласно данным карточки расчета с бюджетом (КРСБ) данная сумма ФИО2 уплачена. В соответствии со ст. 346.15 НК РФ административный ответчик, как плательщик УСНО, исчислила сумму дохода за 2017 год в размере 1 748 713 руб. и отразила ее в представленной декларации по УСНО за 2017 год. (1 748 713 руб. – 300 000 руб.) х 1,0% = 14 487,13 руб.. Согласно п. 5 ст. 432 НК РФ (в ред. ФЗ от 28.12.2016 №204) в случае прекращения физическим лицом деятельности индивидуального предпринимателя уплата страховых взносов такими плательщиками осуществляется не позднее 15 календарных дней, с даты снятия с учета в налоговом органе индивидуального предпринимателя, в качестве плательщика страховых взносов (снята с учета как ИП 19 января 2018 года, срок уплаты- 05 февраля 2018 года). На основании п. 2 ст. 346.23, п. 8 ст. 346.13, подп. 2 п.1 ст. 419 НК РФ сумма 14 487,13 руб. по сроку уплаты 05 февраля 2018 года начислена в карточке расчетов с бюджетом (КРСБ) после представления декларации по УСНО, где указана сумма полученного ФИО2 дохода за 2017 год. Поскольку в установленные законодательством сроки должником задолженность добровольно не уплачена, в связи с чем, на основании ст. ст. 69, 70 НК РФ в адрес ФИО2 выставлено и направлено требование от 04 июня 2016 года №*** по адресу должника по почте заказным письмом.

На основании ст. 75 НК НФ инспекцией начислены пени на задолженность по страховым взносам в размере 13,96 рублей.

Административный истец обратился в судебный участок с заявлением о выдаче судебного приказа о взыскании с ФИО2 указанной задолженности по страховым взносам за 2017 год. Определением мирового судьи был вынесен судебный приказ №2а-1557/18 от 07 декабря 2018 года, который был отменен по заявлению должника 26 декабря 2018 года.

По состоянию на 10 апреля 2019 года задолженность по страховым взносам за 2017 год в размере 14 487,13 руб. и пени в сумме 13,96 руб. административном ответчиком в бюджет не уплачена.

Правовым основанием иска указаны ст. ст. 31, 48 НК РФ, ст. ст. 124, 125, 126, 182, 291, 286, 353 КАС РФ.

Представитель административного истца ФИО1, действующая на основании доверенности от дд.мм.гггг, в судебном заседании административные исковые требования поддержала и попросила их удовлетворить в полном объеме.

Административный ответчик ФИО2 исковые требования не признала и попросила отказать в их удовлетворении, поскольку с учетом разницы между ее доходами и произведенными расходами налоговая база составила 175 540 руб., что меньше 300 000 рублей, у нее не возникает обязанности по уплате указанных в исковом заявлении суммы страховых взносов.

Выслушав стороны, исследовав и проанализировав доказательства, имеющиеся в материалах дела, суд приходит к следующим выводам.

В соответствии со статьей 3, пунктом 1 статьи 23 Налогового Кодекса РФ, статьей 57 Конституции Российской Федерации каждый обязан платить законно установленные налоги и сборы.

Из материалов дела следует, что в связи с неуплатой административном ответчиком в бюджет задолженности по страховым взносам за 2017 год в размере 14 487,13 руб. и пени в сумме 13,96 руб. Межрайонной ИФНС №7 по УР ФИО2 было направлено требование №*** об уплате страховых взносов и пени по состоянию на 04 июня 2018 года в срок до 25 июня 2018 года.

В подтверждение направления требования представлены реестры заказных отправлений с отметкой почтового отделения.

Согласно пункту 1 статьи 48 Налогового кодекса РФ в случае неисполнения налогоплательщиком - физическим лицом, не являющимся индивидуальным предпринимателем, в установленный срок обязанности по уплате налога, сбора, пеней, штрафов налоговый орган, направивший требование об уплате налога, сбора, пеней, штрафов (налоговый орган по месту жительства физического лица в случае снятия этого лица с учета в налоговом органе, направившем требование об уплате налога, сбора, пеней, штрафов), вправе обратиться в суд с заявлением о взыскании налога, сбора, пеней, штрафов.

Заявление о взыскании налога, сбора, пеней, штрафов за счет имущества физического лица подается в отношении всех требований об уплате налога, сбора, пеней, штрафов, по которым истек срок исполнения и которые не исполнены этим физическим лицом на дату подачи налоговым органом (таможенным органом) заявления о взыскании в суд.

Заявление о взыскании подается в суд общей юрисдикции налоговым органом (таможенным органом) в течение шести месяцев со дня истечения срока исполнения требования об уплате налога, сбора, пеней, штрафов, если иное не предусмотрено настоящим пунктом.

Требование о взыскании налога, сбора, пеней, штрафов за счет имущества физического лица может быть предъявлено налоговым органом (таможенным органом) в порядке искового производства не позднее шести месяцев со дня вынесения судом определения об отмене судебного приказа (абзац 2 пункта 3 статьи 48 Налогового кодекса РФ).

Как следует из материалов дела определением мирового судьи судебного участка №2 города ФИО3 26 декабря 2018 года отменен судебный приказ о взыскании с ФИО2 задолженности по страховым взносам и пени за 2017 год., вынесенный 07 декабря 2018 года.

В порядке искового производства налоговый орган обратился в суд 23 апреля 2019 года.

Таким образом, административным истцом заявление о выдаче судебного приказа и административное исковое заявление о взыскании с ФИО2 задолженности по страховым взносам за 2017 год и пени подано в суд своевременно, без нарушения требований действующего законодательства.

Как следует из материалов дела, ФИО2 согласно выписке из ЕГРИП в период с 10 июня 2015 года по 19 января 2018 была зарегистрирована в качестве индивидуального предпринимателя.

В период осуществления предпринимательской деятельности ФИО2 применяла систему налогообложения с объектом налогообложения "доходы, уменьшенные на величину расходов".

Согласно данным карточки расчета с бюджетом (КРСБ) за 2017 год ФИО2 произвела оплату страховых взносов на обязательное пенсионное страхование в размере 23 400 руб. (7 500 руб. х 12 мес. х 26%).

В дальнейшем Межрайонной ИФНС России №7 по Удмуртской Республике в адрес ФИО2 было направлено требование №*** об уплате налога, сбора, страховых взносов, пени, штрафа, процентов (для физических лиц, не являющихся индивидуальными предпринимателями) по состоянию на 04 июня 2018 года с указанными в нем недоимкой по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование в фиксированном размере в ПФ РФ на выплату страховой пенсии в сумме 14 487,13 руб. и пени в сумме 13, 96 руб..

В порядке пп. 2 п. 1 ст. 419 НК РФ (здесь и далее в редакции, действующей на момент возникновения спорных правоотношений) плательщиками страховых взносов признаются индивидуальные предприниматели, адвокаты, медиаторы, нотариусы, занимающиеся частной практикой, арбитражные управляющие, оценщики, патентные поверенные и иные лица, занимающиеся в установленном законодательством Российской Федерации порядке частной практикой (далее - плательщики, не производящие выплаты и иные вознаграждения физическим лицам).

На основании п. 3 ст. 420 НК РФ объектом обложения страховыми взносами для плательщиков, указанных в пп. 2 п. 1 ст. 419 настоящего Кодекса, признается минимальный размер оплаты труда, установленный на начало соответствующего расчетного периода, в случае, предусмотренном абз. 3 пп. 1 п. 1 ст. 430 настоящего Кодекса, объектом обложения страховыми взносами также признается доход, полученный плательщиком страховых взносов и определяемый в соответствии с п. 9 ст. 430 настоящего Кодекса.

Согласно абз. 3 пп. 1 п. 1 ст. 430 НК РФ плательщики, указанные в пп. 2 п. 1 ст. 419 настоящего Кодекса, уплачивают в случае, если величина дохода плательщика за расчетный период превышает 300 000 рублей, - в размере, определяемом как произведение минимального размера оплаты труда, установленного федеральным законом на начало календарного года, за который уплачиваются страховые взносы, увеличенного в 12 раз, и тарифа страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, установленного пунктом 2 статьи 425 настоящего Кодекса плюс 1,0 процента суммы дохода плательщика, превышающего 300 000 рублей за расчетный период.

На 01 января 2017 года Федеральным законом от 19 июня 2000 года №82-ФЗ «О минимальном размере оплаты труда» (в ред. Закона от 02 июня 2016 года №164-ФЗ, МРОТ установлен в сумме 7 500 руб. в месяц, тариф страховых взносов на ОПС, установленный подп. 1 п.2 ст. 425 НК РФ (в редакции Федерального закона от 28 декабря 2016 года №204), составлял 26%.

В силу пп. 3 п. 9 ст. 430 НК РФ для плательщиков, применяющих упрощенную систему налогообложения, в целях применения положений пункта 1 настоящей статьи доход учитывается в соответствии со ст. 346.15 настоящего Кодекса.

В соответствии с п. 1 ст. 346.15 НК РФ при определении объекта налогообложения учитываются доходы, определяемые в порядке, установленном пп. 1 и 2 ст. 248 настоящего Кодекса.

Так, пункт 1 ст. 248 НК РФ к доходам относит: 1) доходы от реализации товаров (работ, услуг) и имущественных прав; 2) внереализационные доходы. А пункт 2 ст. 248 НК РФ определяет, что имущество (работы, услуги) или имущественные права считаются полученными безвозмездно, если получение этого имущества (работ, услуг) или имущественных прав не связано с возникновением у получателя обязанности передать имущество (имущественные права) передающему лицу (выполнить для передающего лица работы, оказать передающему лицу услуги).

В то же время ст. 346.15 НК РФ находится в главе 26.2 "Упрощенная система налогообложения", которая в ст. 346.14 предусматривает два вида налогообложения: доходы и доходы, уменьшенные на величину расходов.

Положения ст. 346.16 НК РФ содержат перечень расходов, на которые может быть уменьшен полученный налогоплательщиком доход при определении объекта налогообложения в связи с применением упрощенной системы налогообложения.

Конституционный Суд РФ в Постановлении от 30 ноября 2016 года N 27-П разъяснил, что взаимосвязанные положения п. 1 ч. 8 ст. 14 Федерального закона "О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования" и ст. 227 НК РФ в той мере, в какой на их основании решается вопрос о размере дохода, учитываемого для определения размера страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, подлежащих уплате индивидуальным предпринимателем, уплачивающим налог на доходы физических лиц и не производящим выплаты и иные вознаграждения физическим лицам, не противоречат Конституции РФ, поскольку по своему конституционно-правовому смыслу в системе действующего правового регулирования они предполагают, что для данной цели доход индивидуального предпринимателя, уплачивающего налог на доходы физических лиц и не производящего выплаты и иные вознаграждения физическим лицам, подлежит уменьшению на величину фактически произведенных им и документально подтвержденных расходов, непосредственно связанных с извлечением дохода, в соответствии с установленными НК РФ правилами учета таких расходов для целей исчисления и уплаты налога на доходы физических лиц.

При этом Конституционный Суд РФ отметил, что само указание в п. 1 ч. 8 ст. 14 указанного выше Федерального закона на необходимость учета дохода в соответствии со ст. 227 НК РФ, которая может применяться только в системной связи с п. 1 ст. 221 данного Кодекса, свидетельствует о намерении федерального законодателя определять для целей установления размера страховых взносов доход индивидуального предпринимателя, уплачивающего налог на доходы физических лиц и не производящего выплаты и иные вознаграждения физическим лицам, как валовой доход за минусом документально подтвержденных расходов, непосредственно связанных с извлечением доходов. Данный подход демонстрирует преемственность правового регулирования при определении размера страховых взносов в Пенсионный фонд Российской Федерации в зависимости от доходов.

Поскольку принцип определения объекта налогообложения плательщиками налога на доходы физических лиц аналогичен принципу определения объекта налогообложения для плательщиков, применяющих упрощенную систему налогообложения с объектом налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов, суд полагает, что изложенная Конституционным Судом РФ в Постановлении от 30 ноября 2016 года N 27-П правовая позиция подлежит применению и в рассматриваемой по настоящему делу ситуации.

Таким образом, налогоплательщики, применяющие упрощенную систему налогообложения и выбравшие в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов, при определении объекта налогообложения уменьшают полученные доходы, исчисленные в соответствии со ст. 346.15 НК РФ на предусмотренные ст. 346.16 названного Кодекса расходы.

Как усматривается из имеющейся в материалах дела налоговой декларации по налогу, уплачиваемому в связи с применением упрощенной системы налогообложения, представленной ФИО2 в налоговый орган 20 марта 2018 года, в 2017 году ей получен доход в сумме 1 748 713 руб., а также понесены расходы в сумме 1 573 173 руб., сумма экономической выгоды составила (1 748 713 руб. – 1 573 173 руб.) 175 540 руб., что не превышает 300 000 рублей.

Следовательно, для ФИО2, получившей экономическую выгоду в размере 175 540 руб., так называемый чистый доход, сумма страховых взносов подлежала расчету в фиксированном размере без учета 1% суммы дохода, превышающего 300000 руб. за расчетный период.

Доводы административного истца, что расходы, предусмотренные ст. 346.16 НК РФ не учитываются при определении суммы страховых взносов для индивидуальных предпринимателей, применяющих упрощенную систему налогообложения, отклоняются судом.

На основании изложенного, руководствуясь ст.ст. 178-180 КАС РФ, суд

р е ш и л:

Исковые требования Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы России №7 по Удмуртской Республике к ФИО2 о взыскании задолженности по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование в размере 14 487,13 руб. и пени в сумме 13,96 руб. оставить без удовлетворения.

Решение может быть обжаловано в Верховный Суд Удмуртской Республики в течение месяца со дня его вынесения в окончательной форме через Можгинский районный суд Удмуртской Республики.

Решение в окончательной форме изготовлено 10 июня 2019 года.

Председательствующий судья А.А. Шуравин