Решение № 2А-393/2024 2А-393/2024~М-367/2024 М-367/2024 от 4 декабря 2024 г. по делу № 2А-393/2024

дело №2а-393/2024


Р Е Ш Е Н И Е

ИМЕНЕМ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

5 декабря 2024 года село Малые Дербеты

Малодербетовский районный суд Республики Калмыкия в составе:

председательствующего судьи Дьяконовой Л.В.

при секретаре судебного заседания Надвидовой К.В.,

рассмотрев в открытом судебном заседании административное дело по административному исковому заявлению Управления Федеральной налоговой службы ФИО2 по <адрес> к ФИО3 о взыскании пени по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование и обязательное медицинское страхование в фиксированном размере,

у с т а н о в и л:

Управление Федеральной налоговой службы ФИО2 по <адрес> (далее - ФИО2 по <адрес>) обратилось в суд с административным иском, мотивируя тем, что ФИО3 в период с ДД.ММ.ГГГГ по ДД.ММ.ГГГГ являлся индивидуальным предпринимателем и плательщиком страховых взносов на обязательное пенсионное страхование и обязательное медицинское страхование в фиксированном размере. В силу Федерального закона от ДД.ММ.ГГГГ № 263-ФЗ «О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации» с ДД.ММ.ГГГГ все категории налогоплательщиков перешли на новую форму оплаты налогов и страховых взносов – единый налоговый платеж, распределяющийся на единый налоговый счет. В случае неисполнения физическим лицом в установленный срок обязанности по уплате налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов налоговый орган обращает взыскание на его имущество в порядке, предусмотренном статьей 48 НК РФ. Возникновение обязанности по уплате имущественных налогов связывается с наличием у налогоплательщика движимого и недвижимого имущества, зарегистрированные в установленном законом порядке. Пунктом 4 статьи 85 НК РФ установлено, что органы, осуществляющие государственную регистрацию прав на имущество, обязаны сообщать в налоговые органы в установленные сроки сведения о зарегистрированных недвижимом имуществе и транспортных средствах, и об их владельцах. В связи с тем, что обязанность по исчислению имущественных налогов возложена на налоговые органы, в соответствии с положениями пункта 2 статьи 52 налогоплательщику в установленные сроки направлены налоговые уведомления от ДД.ММ.ГГГГ № с указанием сумм налогов, подлежащих уплате. Обязанность по уплате налогов в установленный срок ФИО5 не исполнена. Пунктом 3 статьи 75 НК РФ предусмотрено, что пеней признается денежная сумма, подлежащая уплате в случае неисполнения обязанности по уплате причитающихся сумм налогов, которая начисляется за каждый календарный день просрочки исполнения обязанности по уплате налогов, начиная со дня возникновения недоимки по день (включительно) исполнения совокупной обязанности по уплате налогов. Постановлением Правительства Российской Федерации от ДД.ММ.ГГГГ № предельные сроки направления требования об уплате задолженности и принятия решений о взыскании задолженности увеличены на 6 месяцев. Ввиду наличия недоимки, налоговым органом в силу статей 45, 69, 70 НК РФ в адрес должника направлено требование об уплате задолженности по обязательным платежам от ДД.ММ.ГГГГ № со сроком уплаты до ДД.ММ.ГГГГ. Подпунктом 1 пункта 3 статьи 48 НК РФ установлено, что налоговый орган вправе обратиться в суд общей юрисдикции с заявлением о взыскании задолженности в течение шести месяцев со дня истечения срока исполнения требования об уплате задолженности в случае, если размер отрицательного сальдо превышает 10 000 рублей. ДД.ММ.ГГГГ мировым судьей судебного участка № Малодербетовского судебного района Республики Калмыкия вынесено определение об отмене судебного приказа. В силу абзаца 2 пункта 4 статьи 48 НК РФ административное исковое заявление о взыскании задолженности за счет имущества физического лица может быть предъявлено налоговым органом в порядке административного судопроизводства не позднее шести месяцев со дня вынесения судом определения об отмене судебного приказа.

В связи с чем просит взыскать с ФИО5 задолженность в виде пени в сумме 9 375 рублей 42 коп..

ФИО2 по <адрес>, надлежаще извещенный о времени и месте рассмотрения дела, в судебное заседание не явился, просил рассмотреть дело без его участия, исковые требования поддерживает в полном объеме, просил их удовлетворить.

Административный ответчик ФИО3, надлежаще извещенный о времени и месте рассмотрения дела, в судебное заседание не явился, просив отказать в иске в полном объеме.

В соответствии со ст. 289 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации суд определил, рассмотреть дело в отсутствие ФИО2 административного истца и административного ответчика.

Исследовав письменные материалы дела, суд находит административный иск налогового органа не подлежащим удовлетворению по следующим основаниям.

Согласно пункту 3 части 3 статьи 1 КАС РФ суды в порядке, предусмотренном настоящим Кодексом, рассматривают и разрешают дела о взыскании денежных сумм в счет уплаты установленных законом обязательных платежей и санкций с физических лиц.

В соответствии со статьей 57 Конституции Российской Федерации, пунктом 1 статьи 3, подпунктом 1 пункта 1 статьи 23 Налогового кодекса Российской Федерации (НК РФ) каждый обязан платить законно установленные налоги и сборы.

Налогоплательщик обязан самостоятельно исполнить обязанность по уплате налога, если иное не предусмотрено законодательством о налогах и сборах, в установленный законом срок. Неисполнение или ненадлежащее исполнение обязанности по уплате налога является основанием для направления налоговым органом налогоплательщику требования об уплате налога в порядке статей 69 и 70 Налогового кодекса РФ (пункт 1 статьи 45 НК РФ).

В соответствии с положениями статьи 75 НК РФ при несвоевременной уплате налогов налогоплательщик должен выплатить пени в виде денежной суммы. Сумма соответствующих пеней уплачивается помимо причитающихся к уплате сумм налога и независимо от применения других мер обеспечения исполнения обязанности по уплате налога, а также мер ответственности за нарушение законодательства о налогах и сборах. Пеня начисляется, если иное не предусмотрено настоящей статьей и главами 25 и 26.1 настоящего Кодекса, за каждый календарный день просрочки исполнения обязанности по уплате налога начиная со следующего за установленным законодательством о налогах и сборах дня уплаты налога по день исполнения обязанности по его уплате включительно (пункты 1, 2, 3).

Как установлено судом и следует из материалов дела, ФИО3 в период с ДД.ММ.ГГГГ по ДД.ММ.ГГГГ был зарегистрирован в качестве индивидуального предпринимателя.

По состоянию на ДД.ММ.ГГГГ на едином налоговом счете ФИО5 имелось отрицательное сальдо в размере 28926,80 рубля, которое образовалось, согласно позиции налогового органа, в связи с неуплатой им страховых взносов на обязательное пенсионное страхование в размере 15 827 рублей 74 коп. за 2018 год и страховых взносов на обязательное медицинское страхование в размере 4 583 рубля 53 коп. за 2018 год, а также пени в сумме 8 515 рублей 53 коп..

Из приложенных к административному исковому заявлению расчетов пеней и иных налоговых документов, к взысканию предъявлены пени:

- за несвоевременную уплату страховых взносов на обязательное пенсионное страхование в размере 15 827 рублей 74 коп. за 2018 год в размере 6055,17 рубля;

- за несвоевременную уплату страховых взносов на обязательное медицинское страхование в размере 4 583 рублей 53 коп. за 2018 год в размере 1 332,15 рубль.

Разрешая заявленные требования о взыскании с ФИО5 пени за несвоевременную уплату страховых взносов за 2018 год, суд приходит к выводу о том, что данные требования предъявлены по истечении срока их предъявления по следующим основаниям.

В силу положений абзаца 5 подпункта 2 пункта 3 статьи 48 Налогового кодекса Российской Федерации в случае внесения в Единый государственный реестр индивидуальных предпринимателей записи об утрате силы государственной регистрации физического лица в качестве индивидуального предпринимателя заявление о взыскании задолженности, в отношении которой в реестре решений о взыскании задолженности не размещены поручение налогового органа на перечисление суммы задолженности и (или) постановление о взыскании задолженности, подается в суд общей юрисдикции налоговым органом в течение шести месяцев со дня утраты силы государственной регистрации физического лица в качестве индивидуального предпринимателя либо в течение шести месяцев со дня вступления в силу решения налогового органа о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения или решения налогового органа об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения в случае, если соответствующее решение вступило в силу после дня утраты силы государственной регистрации физического лица в качестве индивидуального предпринимателя

В соответствии с пунктом 4 статьи 48 НК РФ рассмотрение дел о взыскании задолженности за счет имущества физического лица производится в соответствии с законодательством об административном судопроизводстве.

Так, согласно части 2 статьи 286 КАС РФ административное исковое заявление о взыскании обязательных платежей и санкций может быть подано в суд в течение шести месяцев со дня истечения срока исполнения требования об уплате обязательных платежей и санкций. Пропущенный по уважительной причине срок подачи административного искового заявления о взыскании обязательных платежей и санкций может быть восстановлен судом.

Запись в ЕГРИП о прекращении деятельности ИП ФИО5 внесена в реестр ДД.ММ.ГГГГ, соответственно, налоговый орган должен был обратиться в суд с заявлением о принудительном взыскании в течение шести месяцев со дня утраты силы государственной регистрации физического лица в качестве индивидуального предпринимателя.

Из исследованного судом административного дела № ФИО2 по <адрес> налоговый орган обратился с заявлением о выдаче судебного приказа о взыскании задолженности с ФИО5 ДД.ММ.ГГГГ.

С ДД.ММ.ГГГГ вступил в силу Федеральный закон от ДД.ММ.ГГГГ N 263-ФЗ "О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации" (далее - Федеральный закон N 263-ФЗ), в соответствии с которым глава 1 части 1 Налогового кодекса Российской Федерации дополнена статьей 11.3 Единый налоговый платеж. Единый налоговый счет.

В соответствии с положениями указанной статьи 11.3 НК РФ единым налоговым счетом признается форма учета налоговыми органами: 1) денежного выражения совокупной обязанности; 2) денежных средств, перечисленных в качестве единого налогового платежа и (или) признаваемых в качестве единого налогового платежа (пункт 2).

В соответствии с пунктом 3 статьи 11.3 НК РФ сальдо единого налогового счета представляет собой разницу между общей суммой денежных средств, перечисленных и (или) признаваемых в качестве единого налогового платежа, и денежным выражением совокупной обязанности.

Положительное сальдо единого налогового счета формируется, если общая сумма денежных средств, перечисленных и (или) признаваемых в качестве единого налогового платежа, больше денежного выражения совокупной обязанности.

Отрицательное сальдо единого налогового счета формируется, если общая сумма денежных средств, перечисленных и (или) признаваемых в качестве единого налогового платежа, меньше денежного выражения совокупной обязанности.

Исходя из понятий, содержащихся в статье 11 НК РФ, задолженность по уплате налогов, сборов и страховых взносов в бюджеты бюджетной системы Российской Федерации (далее - задолженность) - это общая сумма недоимок, а также не уплаченных налогоплательщиком, плательщиком сборов, плательщиком страховых взносов и (или) налоговым агентом пеней, штрафов и процентов, предусмотренных настоящим Кодексом, и сумм налогов, подлежащих возврату в бюджетную систему Российской Федерации в случаях, предусмотренных настоящим Кодексом, равная размеру отрицательного сальдо единого налогового счета этого лица. Совокупная обязанность - общая сумма налогов, авансовых платежей, сборов, страховых взносов, пеней, штрафов, процентов, которую обязан уплатить (перечислить) налогоплательщик, плательщик сбора, плательщик страховых взносов и (или) налоговый агент, и сумма налога, подлежащая возврату в бюджетную систему Российской Федерации в случаях, предусмотренных настоящим Кодексом.

Вместе с этим, разрешая требования административного истца в части взыскания с ФИО5 пени за несвоевременную уплату страховых взносов на обязательное пенсионное и медицинское страхование за 2018 год, суд руководствуется налоговым законодательством в редакции на момент возникновения спорных правоотношений, то есть редакцию до внесения изменений Федеральным законом от ДД.ММ.ГГГГ N 263-ФЗ.

Согласно материалам дела административные исковые требования обоснованы предъявлением требования от ДД.ММ.ГГГГ N 10864, в котором недоимка ФИО5 по состоянию на ДД.ММ.ГГГГ по уплате страховых взносов за 2018 год указана в размере 20 411 рублей 27 копеек, пени в сумме 8 515 рублей 53 копеек. Срок исполнения требования - до ДД.ММ.ГГГГ.

Однако, из материалов дела следует, что предпринимательская деятельность в качестве индивидуального предпринимателя осуществлялась ФИО5 с ДД.ММ.ГГГГ по ДД.ММ.ГГГГ; запись в ЕГРИП о прекращении деятельности ИП ФИО5 была внесена ДД.ММ.ГГГГ, в связи с чем налоговый орган должен был обратиться в суд с заявлением о принудительном взыскании в течение 6 месяцев со дня утраты силы государственной регистрации физического лица в качестве индивидуального предпринимателя, то есть до ДД.ММ.ГГГГ, однако не сделал этого, в связи с чем срок для такого взыскания налоговым органом пропущен.

Материалы административного дела №а-346/2024 и настоящего административного дела не содержат доказательств того, что задолженность по страховым взносам была обеспечена в указанный период взысканием.

Ссылка административного истца на взыскание согласно судебному приказу от ДД.ММ.ГГГГ является необоснованной, поскольку данные требования были предъявлены по истечении установленного срока. Кроме того, из исследованных материалов административного дела №а-346/2024 следует, что в приказном порядке произведено взыскание с ФИО5 задолженности по земельному налогу и пени в размере 11028 рублей 05 коп., с последующей отменой указанного судебного приказа определением мирового судьи от ДД.ММ.ГГГГ. Сведений о взыскании в судебном порядке пени по страховым взносам представленные истцом материалы не содержат.

В соответствии с частью 1 статьи 4 приведенного выше Федерального закона от ДД.ММ.ГГГГ N 263-ФЗ сальдо единого налогового счета организации или физического лица (далее - сальдо единого налогового счета) формируется ДД.ММ.ГГГГ с учетом особенностей, предусмотренных настоящей статьей, в порядке, аналогичном установленному статьей 11.3 Налогового кодекса Российской Федерации, на основании имеющихся у налоговых органов по состоянию на ДД.ММ.ГГГГ сведений о суммах: 1) неисполненных обязанностей организации или физического лица, являющихся налогоплательщиками, плательщиками сборов, страховых взносов и (или) налоговыми агентами, по уплате налогов, авансовых платежей, государственной пошлины, в отношении уплаты которой налоговому органу выдан исполнительный документ, иных сборов, страховых взносов, пеней, штрафов, предусмотренных Налоговым кодексом РФ процентов; 2) излишне уплаченных и излишне взысканных налогов, авансовых платежей, государственной пошлины, в отношении уплаты которой выдан исполнительный документ, иных сборов, страховых взносов, пеней, штрафов, предусмотренных Налоговым кодексом РФ процентов, а также о суммах денежных средств, перечисленных в качестве единого налогового платежа физического лица, организации, индивидуального предпринимателя и не зачтенных в счет исполнения соответствующей обязанности по уплате налогов, авансовых платежей, государственной пошлины, в отношении уплаты которой налоговому органу выдан исполнительный документ, иных сборов, страховых взносов, пеней, штрафов, процентов.

При этом в силу пункта 1 части 2 приведенной статьи 4 Федерального закона N 263-ФЗ в целях пункта 1 части 1 настоящей статьи в суммы неисполненных обязанностей не включаются суммы недоимок по налогам, государственной пошлине, в отношении уплаты которой налоговому органу выдан исполнительный документ, иным сборам, страховым взносам, задолженности по пеням, штрафам, предусмотренным Налоговым кодексом РФ процентам, по которым по состоянию на ДД.ММ.ГГГГ истек срок их взыскания.

Приведенная норма Закона согласуется с положениями подпункта 2 пункта 7 статьи 11.3 НК РФ, в соответствии с которым при определении размера совокупной обязанности не учитываются суммы налогов, государственной пошлины, в отношении уплаты которой арбитражным судом выдан исполнительный документ, иных сборов, страховых взносов, пеней, штрафов, процентов, по которым истек срок их взыскания, до даты вступления в законную силу судебного акта о восстановлении пропущенного срока либо судебного акта о взыскании таких сумм.

Аналогичная позиция о соблюдении налоговым органом установленных налоговым законодательством сроков предъявления требований содержится в правовой позиции, сформулированной в Постановлении Конституционного Суда Российской Федерации от ДД.ММ.ГГГГ №-П, согласно которой в системе действующего правового регулирования абзац второй пункта 4 статьи 48 Налогового кодекса РФ предполагает обязанность суда, рассматривающего административное исковое заявление о взыскании налоговой задолженности, проверить соблюдение налоговым органом шестимесячного срока на подачу соответствующего иска, а также уважительность причин пропуска такого срока.

В период производства по настоящему административному делу судом направлялись в адрес налогового органа запросы о предоставлении сведений об уважительности причин пропуска срока для предъявления требований о взыскании задолженности по страховым взносам, которые истцом не были представлены.

Наряду с этим, суд принимает во внимание правовую позицию Конституционного Суда Российской Федерации, сформулированную в определении N 422-О от ДД.ММ.ГГГГ, согласно которой Налоговый кодекс Российской Федерации устанавливает, что пени уплачиваются одновременно с уплатой сумм налога и сбора или после уплаты таких сумм в полном объеме (пункт 5 статьи 75); порядок исполнения обязанности по уплате транспортного налога и налога на имущество физических лиц налогоплательщиком - физическим лицом предполагает обязанность налогового органа исчислить подлежащую уплате сумму налога и направить налогоплательщику уведомление, а впоследствии, если налог не был уплачен, требование об уплате (статьи 45 и 52). Принудительное взыскание налога с физического лица по общему правилу возможно лишь в судебном порядке, в течение ограниченных сроков, установленных законодательством (пункт 2 статьи 48). С учетом изложенного, оспариваемые законоположения, предполагающие необходимость уплаты пени с причитающихся с налогоплательщика сумм налога и уплаченных с нарушением установленных сроков, не предполагают возможность начисления пени на суммы тех налогов, право на взыскание которых налоговым органом утрачено. Это обусловлено тем, что пени по своей природе носят акцессорный характер и не могут быть взысканы в отсутствие обязанности по уплате суммы налога, равно как и при истечении сроков на ее принудительное взыскание. Таким образом, пени могут взыскиваться только в том случае, если налоговым органом были своевременно приняты меры к принудительному взысканию суммы налога.

По смыслу вышеприведенных нормативных положений уплата пени является дополнительной обязанностью налогоплательщика (помимо обязанности по уплате налогов, взносов), является способом обеспечения исполнения обязанности по уплате обязательных платежей.

При этом разграничение процедуры взыскания налогов (взносов) и процедуры взыскания пени недопустимо, так как дополнительное обязательство не может существовать неразрывно от главного.

В связи с этим пени за несвоевременную уплату налога могут быть взысканы лишь в том случае, если налоговым органом были приняты установленные законом меры к принудительному взысканию суммы соответствующего налога.

Обязанность доказывания обстоятельств, послуживших основанием для взыскания обязательных платежей и санкций, возлагается на административного истца. При необходимости суд может истребовать доказательства по своей инициативе.

Анализ приведенных законоположений в их взаимосвязи с учетом конкретных обстоятельств настоящего дела приводит к выводу о том, что основания для включения недоимки по страховым взносам за приведенный выше период (размер совокупной обязанности) при формировании единого налогового счета ФИО5 и определении отрицательного сальдо отсутствовали.

Тем самым оснований для начисления и взыскания пеней за указанный период также не имеется.

С учетом изложенного доводы стороны административного истца со ссылкой на решение налогового органа от ДД.ММ.ГГГГ №, требование от ДД.ММ.ГГГГ № и судебный приказ от ДД.ММ.ГГГГ, отмененный определением мирового судьи судебного участка № Малодербетовского судебного района Республики Калмыкия от ДД.ММ.ГГГГ - суд при разрешении настоящего спора находит несостоятельными.

Согласно части 4 статьи 289 КАС РФ обязанность доказывания обстоятельств, послуживших основанием для взыскания обязательных платежей и санкций, возлагается на административного истца.

Поскольку административным истцом не представлено доказательств, подтверждающих обоснованность заявленных требований, основания удовлетворения административного иска налогового органа отсутствуют.

На основании изложенного и руководствуясь ст.ст. 175-179, 286-290 КАС РФ, суд

р е ш и л:

Административный иск Управления Федеральной налоговой службы ФИО2 по <адрес> к ФИО3 о взыскании пени по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование и обязательное медицинское страхование в фиксированном размере – оставить без удовлетворения.

Решение может быть обжаловано в апелляционном порядке в Судебную коллегию по административным делам Верховного Суда Республики Калмыкия в течение одного месяца со дня принятия решения через Малодербетовский районный суд Республики Калмыкия.

Председательствующий: судья Л.В. Дьяконова