Решение № 2А-319/2020 2А-319/2020~М-132/2020 М-132/2020 от 2 июля 2020 г. по делу № 2А-319/2020

Дело № 2а-319/2020


Р Е Ш Е Н И Е

именем Российской Федерации

03 июля 2020 года п.Матвеев Курган Ростовской области

Матвеево-Курганский районный суд Ростовской области в составе:

председательствующего судьи Журавлева Д.В.,

при секретаре судебного заседания Федоренко Т.А.,

с участием представителей административного истца ФИО1 – ФИО2 и ФИО3,

представителя административного ответчика Межрайонной ИФНС России №1 по Ростовской области – ФИО4,

рассмотрев в открытом судебном заседании административное дело по административному исковому заявлению ФИО1 к Межрайонной ИФНС России № 1 по Ростовской области, третье лицо: Управление ФНС России по Ростовской области, о возврате излишне уплаченного налога,

установил:

ФИО1 обратился в суд с административным иском к Межрайонной ИФНС России № 1 по Ростовской области о возврате излишне уплаченного налога, указав, что с ДД.ММ.ГГГГ по ДД.ММ.ГГГГ он был зарегистрирован в качестве индивидуального предпринимателя. При регистрации прекращения деятельности в качестве индивидуального предпринимателя в ДД.ММ.ГГГГ от налогового инспектора он узнал, что у него имеется переплата от НДФЛ с доходов, источником которых является налоговый агент, за исключением доходов, в отношении которых исчисление и уплата налога осуществляется в соответствии со ст.ст.227, 227.1, 228 НК РФ в сумме 120 656 рублей, что подтверждается и не опровергается налоговым органом за период с ДД.ММ.ГГГГ по ДД.ММ.ГГГГ ДД.ММ.ГГГГ ФИО1 в Межрайонную ИФНС России № 1 по Ростовской области было подано заявление о возврате излишне уплаченного налога на сумму 120 656 рублей. ДД.ММ.ГГГГ решением налогового органа № отказано в возврате налога в связи с нарушением срока подачи заявления о возврате излишне уплаченной суммы налога (заявление представлено по истечении трех лет со дня его уплаты). При этом административный истец считает, что срок для подачи искового заявления о возврате излишне уплаченного налога должен исчисляться с ДД.ММ.ГГГГ, когда он узнал о переплате. ДД.ММ.ГГГГ истцом была подана жалоба в УФНС России по Ростовской области на решение № об отказе в возврате налога, однако ответ на жалобу не получен.

ФИО1 считает решение налогового органа незаконным и нарушающим его права, и просил суд взыскать с Межрайонной ИФНС России № 1 по Ростовской области в его пользу излишне уплаченную сумму НДФЛ с доходов, источником которых является налоговый агент, за исключением доходов, в отношении которых исчисление и уплата налога осуществляется в соответствии со ст.ст.227, 227.1, 228 НК РФ в сумме 120 656 рублей; проценты по п.10 ст.78 НК РФ в сумме 4 875,82 рублей, пересчитанную на дату вынесения решения суда; расходы по уплате госпошлины в сумме 3 710 рублей.

Административный истец ФИО1 в судебное заседание не явился, надлежаще извещен. Принявшие участие в судебном заседании представители ФИО1 – ФИО2 и ФИО3 доводы административного иска поддержали и просили его удовлетворить.

Представитель административного ответчика Межрайонной ИФНС России № 1 по Ростовской области – ФИО4, исковые требования не признала по доводам, изложенным в письменных возражениях.

Представитель заинтересованного лица Управления ФНС России по Ростовской области в судебное заседание не явился, надлежаще извещен.

Дело рассмотрено в отсутствие неявившихся административного истца и представителя заинтересованного лица в порядке ст.289 КАС РФ.

Выслушав лиц, участвующих в деле, изучив материалы дела, суд приходит к следующему.

ФИО1 (адрес места жительства: <адрес>), ИНН №, зарегистрирован в Межрайонной ИФНС России № 1 по Ростовской области в качестве индивидуального предпринимателя с ДД.ММ.ГГГГ. Основной вид деятельности – 46.3 «Торговля оптовая пищевыми продуктами, напитками и табачными изделиями».

ДД.ММ.ГГГГ ФИО1 прекратил деятельность в качестве индивидуального предпринимателя.

ДД.ММ.ГГГГ налогоплательщик обратился в инспекцию с заявлением о возврате суммы, излишне уплаченного (взысканного, подлежащего возмещению) налога (сбора, страховых взносов, пеней, штрафа) в размере 120 656 руб. (регистрационный номер заявления № от ДД.ММ.ГГГГ).

ДД.ММ.ГГГГ Межрайонной ИФНС России №1 по Ростовской области вынесено решение об отказе в зачете (возврате) налога (сбора, страховых взносов, пеней, штрафа) №, согласно которому ФИО1 нарушен срок подачи заявления о зачете (возврате) излишне уплаченной суммы.

Статьей 78 Налогового Кодекса Российской Федерации (далее – Кодекс) установлен порядок зачета (возврата) сумм излишне уплаченных налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафа.

Сумма излишне уплаченного налога подлежит возврату по письменному заявлению (заявлению, представленному в электронной форме с усиленной квалифицированной электронной подписью по телекоммуникационным каналам связи или представленному через личный кабинет налогоплательщика) налогоплательщика в течение одного месяца со дня получения налоговым органом такого заявления.

Возврат налогоплательщику суммы излишне уплаченного налога при наличии у него недоимки по иным налогам соответствующего вида или задолженности по соответствующим пеням, а также штрафам, подлежащим взысканию в случаях, предусмотренных настоящим Кодексом, производится только после зачета суммы излишне уплаченного налога в счет погашения недоимки (задолженности).

Согласно заявлению, представленному ФИО1, налоговому органу надлежало вернуть излишне уплаченный налогоплательщиком налог на доходы физических лиц с доходов, источником которых является налоговый агент.

В соответствии с п.1 ст.24 НК РФ налоговыми агентами признаются лица, на которых в соответствии с настоящим Кодексом возложены обязанности по исчислению, удержанию у налогоплательщика и перечислению налогов в бюджетную систему Российской Федерации.

Согласно положениям статьи 226 НК РФ российские организации, индивидуальные предприниматели, нотариусы, занимающиеся частной практикой, адвокаты, учредившие адвокатские кабинеты, а также обособленные подразделения иностранных организаций в Российской Федерации, от которых или в результате отношений с которыми налогоплательщик получил доходы, указанные в пункте 2 настоящей статьи, обязаны исчислить, удержать у налогоплательщика и уплатить сумму налога, исчисленную в соответствии со статьей 224 настоящего Кодекса с учетом особенностей, предусмотренных настоящей статьей.

Исчисление сумм налога производится налоговыми агентами на дату фактического получения дохода, определяемую в соответствии со статьей 223 Кодекса, нарастающим итогом с начала налогового периода применительно ко всем доходам (за исключением доходов от долевого участия в организации, а также доходов, в отношении которых исчисление сумм налога производится в соответствии со статьей 214.7 настоящего Кодекса), в отношении которых применяется налоговая ставка, установленная пунктом 1 статьи 224 настоящего Кодекса, начисленным налогоплательщику за данный период, с зачетом удержанной в предыдущие месяцы текущего налогового периода суммы налога.

Налоговые агенты обязаны удержать начисленную сумму налога непосредственно из доходов налогоплательщика при их фактической выплате.

Налоговые агенты обязаны перечислять суммы исчисленного и удержанного налога не позднее дня, следующего за днем выплаты налогоплательщику дохода.

При выплате налогоплательщику доходов в виде пособий по временной нетрудоспособности (включая пособие по уходу за больным ребенком) и в виде оплаты отпусков налоговые агенты обязаны перечислять суммы исчисленного и удержанного налога не позднее последнего числа месяца, в котором производились такие выплаты.

Совокупная сумма налога, исчисленная и удержанная налоговым агентом у налогоплательщика, в отношении которого он признается источником дохода, уплачивается в бюджет по месту учета (месту жительства) налогового агента в налоговом органе, если иной порядок не установлен настоящим пунктом.

Налоговые агенты - индивидуальные предприниматели, которые состоят в налоговом органе на учете по месту осуществления деятельности в связи с применением системы налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности и (или) патентной системы налогообложения, с доходов наемных работников обязаны перечислять исчисленные и удержанные суммы налога в бюджет по месту своего учета в связи с осуществлением такой деятельности.

Так в период с ДД.ММ.ГГГГ по ДД.ММ.ГГГГ ФИО1 являлся налоговым агентом, и в силу положений статей 24, 226 Кодекса на него возлагалась обязанность правильно и своевременно исчислять, удерживать из денежных средств, выплачиваемых налогоплательщикам, и перечислять налоги в бюджетную систему Российской Федерации на соответствующие счета Федерального казначейства.

Судом установлено, что за период ДД.ММ.ГГГГ. ФИО1 произведены платежи по налогу на доходы физических лиц, и общая сумма налога на доходы физических лиц перечисленного индивидуальным предпринимателем ФИО1 за ДД.ММ.ГГГГ составила 339 811,32 рублей.

Как следует из платежных документов налогоплательщика, им неверно отражался статус налогоплательщика (13, 09, 08 04) при перечислении налога на доходы физических лиц. При этом у налогового органа отсутствовали сведения об обязанности уплачивать ФИО1 налог на доходы физических лиц как физическое лицо, налог на доходы которого, не были удержаны налоговым агентом.

В соответствии со статьей 230 НК РФ налоговые агенты представляют в налоговый орган по месту своего учета документ, содержащий сведения о доходах физических лиц истекшего налогового периода и суммах налога, исчисленного, удержанного и перечисленного в бюджетную систему Российской Федерации за этот налоговый период по каждому физическому лицу, ежегодно не позднее 1 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом, по форме, форматам и в порядке, которые утверждены федеральным органом исполнительной власти.

Согласно данным налогового органа ФИО1 за ДД.ММ.ГГГГ представлены справки формы 2-НДФЛ на 14 человек, общая сумма удержанного налога составила 63 839 рублей. За ДД.ММ.ГГГГ представлены справки формы 2-НДФЛ на 11 человек, общая сумма удержанного налога – 63 166 рублей. За ДД.ММ.ГГГГ представлены справки формы 2-НДФЛ на 16 человек, общая сумма удержанного налога – 67 666 рублей. За ДД.ММ.ГГГГ представлены справки формы 2-НДФЛ на 7 человек, общая сумма удержанного налога составила 54 673рубля.

Согласно статье 230 НК РФ налоговые агенты представляют в налоговый орган по месту своего учета расчет сумм налога на доходы физических лиц, исчисленных и удержанных налоговым агентом, за первый квартал, полугодие, девять месяцев - не позднее последнего дня месяца, следующего за соответствующим периодом, за год - не позднее 1 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом, по форме, форматам и в порядке, которые утверждены федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным по контролю и надзору в области налогов и сборов.

В соответствии с представленными ФИО1 расчетами сумм налога на доходы физических лиц, исчисленных и удержанных налоговым агентом (форма 6-НДФЛ) за ДД.ММ.ГГГГ подлежит перечислению в бюджет – 45 193 руб., ДД.ММ.ГГГГ. – 41 496 руб., ДД.ММ.ГГГГ. – 19 370 рублей.

Таким образом, в период с ДД.ММ.ГГГГ по ДД.ММ.ГГГГ ФИО1 как налоговому агенту следовало перечислить в бюджет Российской Федерации 355 403 рубля, что на 15 591,68 рубль больше, чем фактически перечислено налогоплательщиком за указанный период (ДД.ММ.ГГГГ).

Как указывалось ранее, в платежных документах налогоплательщиком неверно отражался статус (13, 09, 08 04) при перечислении налога на доходы физических лиц, в связи с чем, в лицевой карточке некорректно учитывались платежи, подлежащие зачислению на статус 02 «налоговый агент», а именно: часть платежей учитывалась в КРСБ со статусом 13.

Налоговым органом ДД.ММ.ГГГГ для приведения КРСБ налогоплательщика по НДФЛ в соответствие проведены мероприятия по уточнению статуса налогоплательщика с 13 на 02 в платежных документах, а именно уточнены 27 платежных документов за период ДД.ММ.ГГГГ на общую сумму 128 274 рубля.

После уточнения указанные платежные документы отразились в лицевой карточке налогового агента (статус 02) и сформировали сальдо с учетом текущих начислений по состоянию на ДД.ММ.ГГГГ (дата уточняющих проводок), при этом ошибочно образовалась переплата по НДФЛ в размере 123 542 рубля.

До ДД.ММ.ГГГГ начисления по НДФЛ в отношении наемных работников не производились, так как у налоговых агентов отсутствовала такая обязанность. В лицевых карточках фиксировались только оплаты. Следовательно, спорные платежи, произведенные ФИО1 в ДД.ММ.ГГГГ и ранее отраженные в лицевой карточке со статусом «13», по факту относятся к обязательным платежам налогового агента и должны отражаться в соответствующей КРСБ в период до ДД.ММ.ГГГГ.

ДД.ММ.ГГГГг. согласно расчету 6-НДФЛ за ДД.ММ.ГГГГ по сроку ДД.ММ.ГГГГ начислен платеж в размере 2886 рублей, таким образом, изменилось итоговое сальдо, которое составило120 656 рублей.

Таким образом, данные, отраженные как переплата в КРСБ «налог на доходы физических лиц с доходов, источником которых является налоговый агент» таковой не является, и у налогового органа отсутствуют основания для возврата налога на доходы физических лиц с доходов, источником которых является налоговый агент, в размере 120 656 руб., в связи с чем, налоговым органом ДД.ММ.ГГГГ принято решение № об отказе в зачете (возврате) налога (сбора, страховых взносов, пеней, штрафа).

Кроме того, статьей 231 НК РФ предусмотрен порядок взыскания и возврата налога. Излишне удержанная налоговым агентом из дохода налогоплательщика сумма налога подлежит возврату налоговым агентом на основании письменного заявления налогоплательщика.

Из изложенного следует, что у налогового агента право на возврат излишне уплаченного налога возникает лишь тогда, когда в бюджет было перечислено налога больше, чем следовало бы удержать с налогоплательщиков, при наличии доказательств перерасчета налоговых обязательств конкретных налогоплательщиков и возникшей вследствие этого у налогового агента в силу закона обязанности возвратить излишне удержанные суммы налога налогоплательщикам.

При этом налоговым органом в ходе анализа базы данных не установлены факты излишнего перечисления налога на доходы физических лиц с доходов, источником которых является налоговый агент. Документы, подтверждающие излишнее удержание и перечисление суммы налога в бюджетную систему Российской Федерации, ФИО1 не представлены.

При указанных обстоятельствах, требования ФИО1 к Межрайонной ИФНС России № 1 по Ростовской области о возврате излишне уплаченного налога удовлетворению не подлежат.

Руководствуясь ст.ст. 175-180 КАС РФ, суд

решил:

административное исковое заявление ФИО1 к Межрайонной ИФНС России № 1 по Ростовской области, третье лицо: Управление ФНС России по Ростовской области, о возврате излишне уплаченного налога – оставить без удовлетворения.

Решение может быть обжаловано в апелляционном порядке в Ростовский областной суд через Матвеево-Курганский районный суд Ростовской области в течение месяца со дня принятия решения в окончательной форме.

Судья: Журавлев Д.В.

Решение в окончательной форме изготовлено 07 июля 2020г.