Решение № 2А-5617/2024 2А-854/2025 2А-854/2025(2А-5617/2024;)~М-4923/2024 М-4923/2024 от 26 февраля 2025 г. по делу № 2А-5617/2024

УИД: 59RS0005-01-2024-007883-58

Дело № 2а-854/2025


Р Е Ш Е Н И Е

Именем Российской Федерации

27 февраля 2025 года г. Пермь

Мотовилихинский районный суд г. Перми в составе:

председательствующего судьи Паньковой И.В.,

при ведении протокола секретарем Посохиной А.Д.,

с участием административного ответчика ФИО1,

рассмотрев в открытом судебном заседании административное дело по административному иску Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 21 по Пермскому краю к ФИО1 о взыскании задолженности по налоговым платежам,

установил:

Межрайонная инспекция Федеральной налоговой службы России № 21 по Пермскому краю (далее - административный истец) обратилась в суд с административным иском к ФИО1 (далее - административный ответчик, ФИО1) о взыскании задолженности по налоговым платежам, указав в обоснование требований, что ФИО1 является плательщиком страховых взносов.

По состоянию на 10.04.2024 (дату формирования заявления о вынесении судебного приказа) сумма задолженности, подлежащая взысканию в порядке, предусмотренном ст. 48 НК РФ, с учетом увеличения (уменьшения), включения в заявления о взыскании задолженности суммы отрицательного сальдо, составила 15643,89 руб., в том числе пени в размере 15643,89 руб.

Согласно выписке из Единого государственного реестра индивидуальных предпринимателей, ФИО1 в период ДД.ММ.ГГГГ по ДД.ММ.ГГГГ состоял в качестве индивидуального предпринимателя.

Межрайонной ИФНС России № 23 по Пермскому краю произведен расчет страховых взносов в фиксированном размере с учетом снятия ДД.ММ.ГГГГ налогоплательщика в качестве индивидуального предпринимателя.

В установленный законом срок страховые взносы на ОПС и ОМС уплачены не были, недоимка по ним не входит в предмет искового заявления.

Пени, начисленные на недоимку по страховым взносам на ОПС до 01.01.2023 составили (с указанием периода начисления пени): за 2017 год 806,01 руб. (с 25.01.2019 по 31.03.2022, с 02.10.2022 по 31.12.2022), за 2018 год – 3613,43 руб. (с 25.01.2019 по 31.03.2022, с 02.10.2022 по 31.12.2022), за 2019 год – 4125,94 руб. (с 12.11.2019 по 31.03.2022, с 02.10.2022 по 31.12.2022).

Пени, начисленные на недоимку по страховым взносам на ОМС до 01.01.2023 составили (с указанием периода начисления пени): за 2017 год – 90,58 руб. (с 25.01.2019 по 28.05.2020, с 08.01.2021 по 31.03.2022, с 02.10.2022 по 31.12.2022), за 2018 год – 775,81 руб. (с 25.01.2019 по 28.05.2020, с 08.01.2021 по 31.03.2022, с 02.10.2022 по 31.12.2022), за 2019 год – 967,60 руб. (с 12.11.2019 по 31.03.2022, с 02.10.2022 по 31.12.2022).

На 01.01.2023 у налогоплательщика имелась неисполненная совокупная обязанность по уплате налогов в размере 59977,46 руб., в том числе по страховым взносам на ОПС: за 2017 год – 2699,28 руб., за 2018 год – 26545,00 руб., за 2019 год – 20303,18 руб.; по страховым взносам на ОМС: за 2018 год – 5668,57 руб., за 2019 год – 4761,43 руб.

Сумма пени, начисленная на совокупную обязанность административного ответчика на 10.04.2024, за период с 01.01.2023 по 10.04.2024, составила 5264,52 руб.

Таким образом, общая сумма пени, вошедшая в заявление о вынесении судебного приказа от ДД.ММ.ГГГГ №, составила 15643,89 руб. (10379,37 (пени до 01.01.2023)+ 5264,52 (пени с 01.01.2023 по 10.04.2024)).

В виду наличия отрицательного сальдо единого налогового счета, во исполнение требований ст. 69, ст. 70 НК РФ, должнику направлено требование об уплате задолженности от ДД.ММ.ГГГГ №.

Сумма задолженности, подлежащая взысканию по требованию № от ДД.ММ.ГГГГ – превысила 10 000,00 руб. Срок уплаты по требованию – до 28.12.2023, следовательно, установленный пунктом 3 статьи 48 НК РФ срок подачи заявления на взыскание с должника задолженности по налогам истекает ДД.ММ.ГГГГ.

Судебный приказ № 2а-1824/2024 о взыскании налогов и пени с административного ответчика вынесен мировым судьей 13.05.2024. В связи с поступлением возражений налогоплательщика относительно исполнения судебного приказа, 03.06.2024 мировым судьей вынесено определение об отмене вышеуказанного судебного приказа.

Течение шестимесячного срока на обращение в суд, предусмотренного п. 3 ст. 48 НК РФ, началось с 04.06.2024, то есть со следующего после вынесения определения об отмене судебного приказа и истекает 03.12.2024. В таком случае, настоящее административное исковое заявление подано инспекцией в суд в пределах срока, предусмотренного п. 4 ст. 48 НК РФ.

На основании изложенного, административный истец просит взыскать с ФИО1 пени, начисленные за несвоевременную уплату налога по страховым взносам по ОПС за налоговый период 2017 года в размере 806,01 руб.; пени, начисленные за несвоевременную уплату налога по страховым взносам по ОПС за налоговый период 2018 года в размере 3613,43 руб.; пени, начисленные за несвоевременную уплату налога по страховым по ОПС за налоговый период 2019 года в размере 4125,94 руб.; пени, начисленные за несвоевременную уплату налога по страховым взносам по ОМС за налоговый период 2017 года в размере 90,58 руб.; пени, начисленные за несвоевременную уплату налога по страховым взносам по ОМС за налоговый период 2018 года в размере 775,81 руб.; пени, начисленные за несвоевременную уплату налога по страховым взносам по ОМС за налоговый период 2019 года в размере 967,60 руб.; пени в размере 5264,52 руб., начисленные на сумму неисполненной совокупной обязанности по уплате налогов. Всего задолженность в размере: 15643,89 руб.

Представитель административного истца Межрайонной ИФНС России № 21 по Пермскому краю в судебное заседание не явился, о рассмотрении дела извещен надлежащим образом, направил ходатайство о рассмотрении дела в отсутствие представителя Инспекции, а также письменные пояснения с подробным расчетом пени за период с 01.01.2023 по 10.04.2024 в размере 5264,52 руб., начисленных на сумму неисполненной совокупной обязанности по уплате налогов (по состоянию на 10.04.2024), в том числе: по страховым взносам по ОПС: за 2017 год – 68,16 руб., за 2018 год – 670,26 руб., за 2019 год – 3550,35 руб.; по страховым взносам на ОМС: за 2018 год – 143,13 руб., за 2019 год – 832,62 руб.

Административный ответчик ФИО1 в судебном заседании с исковыми требованиями не согласился, считает, что административным истцом пропущен срок для обращения с требованиями о взыскании пени за указанные периоды.

Заслушав административного ответчика, исследовав материалы дела, суд приходит к следующему.

В силу ст. 57 Конституции РФ, ст. 3, пп. 1 п. 1 ст. 23 Налогового Кодекса Российской Федерации каждый налогоплательщик обязан платить законно установленные налоги и сборы.

В соответствии со ст. 32 Налогового Кодекса Российской Федерации налоговые органы обязаны направлять налогоплательщику или налоговому агенту копии акта налоговой проверки и решения налогового органа, а также в случаях, предусмотренных Налоговым кодексом, налоговое уведомление и требование об уплате налога и сбора.

Согласно ст. 19 Налогового Кодекса Российской Федерации налогоплательщиками признаются организации и физические лица, на которые возложена обязанность уплачивать налоги и сборы.

В силу п. 2 статьи 52 Налогового Кодекса Российской Федерации, в случаях, предусмотренных законодательством Российской Федерации о налогах и сборах, обязанность по исчислению суммы налога может быть возложена на налоговый орган или налогового агента.

В случае, если обязанность по исчислению суммы налога возлагается на налоговый орган, не позднее 30 дней до наступления срока платежа налоговый орган направляет налогоплательщику налоговое уведомление, если иное не предусмотрено законодательством Российской Федерации о налогах и сборах.

Налог, подлежащий уплате физическими лицами в отношении объектов недвижимого имущества и (или) транспортных средств, исчисляется налоговыми органами не более чем за три налоговых периода, предшествующих календарному году направления налогового уведомления.

В соответствии со ст. 11.3 Налогового Кодекса Российской Федерации совокупная обязанность формируется и подлежит учету на едином налоговом счете лица, который ведется в отношении каждого физического лица. Исполнение обязанности, числящейся на ЕНС, осуществляется с использованием единого налогового платежа (ЕНП).

Сальдо единого налогового счета представляет собой разницу между общей суммой денежных средств, перечисленных и (или) признаваемых в качестве единого налогового платежа, и денежным выражением совокупной обязанности.

Отрицательное сальдо ЕНС формируется, если общая сумма денежных средств, перечисленных и (или) признаваемых в качестве единого налогового платежа, меньше денежного выражения совокупной обязанности.

Неисполнение или ненадлежащее исполнение обязанности по уплате налога является основанием для направления налоговым органом или таможенным органом налогоплательщику требования об уплате налога, которое в силу ст.70 Налогового Кодекса Российской Федерации должно быть направлено налогоплательщику не позднее трех месяцев со дня выявления недоимки, если иное не предусмотрено настоящей статьей.

В силу ст. 75 Налогового Кодекса Российской Федерации пеней признается установленная настоящей статьей денежная сумма, которую налогоплательщик должен уплатить в бюджетную систему Российской Федерации в случае неисполнения обязанности по уплате причитающихся сумм налогов в установленные законодательством о налогах и сборах сроки (п. 1).

Пеня начисляется за каждый календарный день просрочки исполнения обязанности по уплате налогов начиная со дня возникновения недоимки по день (включительно) исполнения совокупной обязанности по уплате налогов (п. 3).

Пеня за каждый календарный день просрочки исполнения обязанности по уплате налогов определяется в процентах от суммы недоимки. Если иное не установлено настоящей статьей, процентная ставка пени принимается равной: для физических лиц, включая индивидуальных предпринимателей, - одной трехсотой действующей в это время ключевой ставки Центрального банка Российской Федерации (п. 4).

Судом установлено, что административный ответчик ФИО1 с ДД.ММ.ГГГГ по ДД.ММ.ГГГГ состоял на учете в Межрайонной ИФНС России № 23 по Пермскому краю в качестве индивидуального предпринимателя, соответственно, являлся плательщиком страховых взносов на обязательное пенсионное и медицинское страхование (л.д. 24).

ДД.ММ.ГГГГ налоговым органом в адрес ФИО1 направлено требование № по сроку уплаты до ДД.ММ.ГГГГ о взыскании задолженности по налогам в общей сумме 25064,61 руб., пени 14311,44 руб. (л.д. 17).

Факт направления требования подтверждается списком почтовых отправлений № (л.д. 23).

В добровольном порядке в установленный срок требование ФИО1 не оплачено.

13.05.2024 мировым судьей судебного участка № 4 Мотовилихинского судебного района г. Перми вынесен судебный приказ № 2а-1824/2024 о взыскании с ФИО1 задолженности по налогам и сборам - пени в сумме 15643,89 руб., а также госпошлины в сумме 312,88 руб., который 03.04.2024 был отменен мировым судьей, в связи с поступившими возражениями должника относительно его исполнения (л.д. 8).

По сведениям налогового органа, недоимка по страховым взносам на ОПС и ОМС за 2017 год взыскана в порядке ст. 47 НК РФ постановлением № от ДД.ММ.ГГГГ (л.д. 27). Задолженность списана по решению о признании безнадежными к взысканию и списании недоимки и задолженности по пеням, штрафам и процентам № от ДД.ММ.ГГГГ (л.д. 26).

Недоимка по страховым взносам на ОПС и ОМС за 2018 год взыскана в порядке ст. 47 НК РФ постановлением № от ДД.ММ.ГГГГ. Задолженность списана по решению о признании безнадежными к взысканию и списании недоимки и задолженности по пеням, штрафам и процентам № от ДД.ММ.ГГГГ (л.д. 26).

Недоимка по страховым взносам на ОПС и ОМС за 2019 год взыскана судебным приказом мирового судьи судебного участка № 4 Мотовилихинского судебного района г. Перми № 2а-6631/2019 от 13.12.2019.

По сведениям, предоставленным ОСП по Мотовилихинскому району г.Перми ГУФССП России по Пермскому краю в производстве отдела в отношении ФИО1 на принудительном исполнении находились исполнительные производства:

№-ИП от ДД.ММ.ГГГГ, возбужденное на основании судебного приказа № 2а-6631/2019 от 13.12.2019, выданного органом: Судебный участок № 4 Мотовилихинского судебного района г. Перми Пермского края, вступившего в законную силу ДД.ММ.ГГГГ, предмет исполнения: произвести взыскание налога, пени, штрафа за счет имущества в размере: 25099,7 руб. За период ведения исполнительного производства взысканы денежные средства в полном объеме, перечислены взыскателю. ДД.ММ.ГГГГ судебным приставом-исполнителем вынесено постановление об окончании, в соответствии со ст. 47.1.1 ФЗ № (фактическое исполнение требований, содержащихся в исполнительном документе);

№-ИП от ДД.ММ.ГГГГ, возбужденное на основании акта налогового органа №, выданного органом: ИФНС по Мотовилихинскому району г. Перми, предмет исполнения: взыскание налогов и сборов, включая пени (кроме таможенных) в размере: 33032,28 руб. ДД.ММ.ГГГГ судебным приставом-исполнителем вынесено постановление об окончании, в соответствии со ст. 46.1.4 ФЗ № (отсутствие у должника имущества, на которое может быть обращено взыскание). Исполнительное производство уничтожено по приказу ФССП России № от ДД.ММ.ГГГГ «Инструкция по делопроизводству».

Сведения о возбуждении/окончании/уничтожении исполнительного производства по делу № в отношении ФИО1 в пользу ИФНС, отсутствуют.

Согласно ст. 45 Налогового кодекса Российской Федерации налогоплательщик обязан самостоятельно исполнить обязанность по уплате налога, если иное не предусмотрено законодательством о налогах и сборах.

Неисполнение или ненадлежащее исполнение обязанности по уплате налога является основанием для направления налоговым органом налогоплательщику требования об уплате налога.

В случае неуплаты или неполной уплаты налога в установленный срок производится взыскание налога в порядке, предусмотренном НК РФ. Взыскание налога, сбора, пеней, штрафов с физического лица, не являющегося индивидуальным предпринимателем, предусмотрено ст. 48 НК РФ.

Так в соответствии с п.1 ст. 48 Налогового кодекса Российской Федерации в случае неисполнения налогоплательщиком (плательщиком сбора, плательщиком страховых взносов) - физическим лицом, не являющимся индивидуальным предпринимателем (утратившим статус индивидуального предпринимателя), в установленный срок обязанности по уплате налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов налоговый орган обращает взыскание на имущество физического лица посредством размещения в реестре решений о взыскании задолженности в соответствии с пунктами 3 и 4 статьи 46 настоящего Кодекса решений о взыскании, информации о вступившем в законную силу судебном акте и поручений налогового органа на перечисление суммы задолженности с учетом особенностей, предусмотренных настоящей статьей.

На основании п. 1 ч. 3 указанной статьи, налоговый орган вправе обратиться в суд общей юрисдикции с заявлением о взыскании задолженности: в течение шести месяцев со дня истечения срока исполнения требования об уплате задолженности в случае, если размер отрицательного сальдо превышает 10 тысяч рублей.

Согласно п. 4. ст. 48 Налогового кодекса Российской Федерации, рассмотрение дел о взыскании задолженности за счет имущества физического лица производится в соответствии с законодательством об административном судопроизводстве.

Административное исковое заявление о взыскании задолженности за счет имущества физического лица может быть предъявлено налоговым органом в порядке административного судопроизводства не позднее шести месяцев со дня вынесения судом определения об отмене судебного приказа.

Из материалов дела следует, что сумма недоимки по налогу и пени у ФИО1 превысила 10000 рублей с направлением административному ответчику требования № от ДД.ММ.ГГГГ, и налоговый орган приобрел право на обращение в суд с соблюдением порядка, установленного ст. 48 НК РФ. Срок исполнения по указанному требованию установлен ДД.ММ.ГГГГ, т.е. до ДД.ММ.ГГГГ административный истец должен был обратиться в суд.

Как указано выше, судебный приказ был вынесен мировым судьей 13.05.2024 и в последующем отменен 03.06.2024.

Административное исковое заявление поступило в районный суд 02.12.2024. т.е. предусмотренный ч.4 ст. 48 НК РФ срок налоговым органом соблюден.

Разрешая требования о взыскании пени, начисленные на недоимку по страховым взносам на ОПС и ОМС за налоговые периоды 2017 - 2018 гг., суд учитывает, что указанная недоимка взыскивалась с налогоплательщика в порядке ст. 47 НК РФ. Сведения о предъявлении акта налогового органа о взыскании недоимки по страховым взносам на ОПС и ОМС за 2017 год к принудительному исполнению, отсутствуют. Возбужденное исполнительное производство на основании акта налогового органа о взыскании недоимки по страховым взносам на ОПС и ОМС за 2018 год, окончено 23.05.2019. Сведения о повторном предъявлении акта налогового органа к принудительному исполнению отсутствуют. В настоящем исковом заявлении основная недоимка также не является предметом взыскания, более того она признана безнадежной к взысканию и списана налоговым органом.

В соответствии с ч.6.1 Федерального закона от 02.10.2007 № 229-ФЗ «Об исполнительном производстве» оформленные в установленном порядке акты органов, осуществляющих контрольные функции, о взыскании денежных средств без приложения документов, указанных в части 6 настоящей статьи, могут быть предъявлены к исполнению в течение шести месяцев со дня их вынесения.

Как указывал неоднократно Конституционный Суд Российской Федерации в своих определениях (определение от 08.02.2007 N 381-О-П, от 17.02.2015 N 422-О) обязанность по уплате пеней производна от основного налогового обязательства и не является самостоятельной, не предполагает возможность начисления пени на суммы тех налогов, право на взыскание которых налоговым органом утрачено. Это обусловлено тем, что пени по своей природе носят акцессорный характер и не могут быть взысканы в отсутствие обязанности по уплате суммы налога, равно как и при истечении сроков на ее принудительное взыскание.

Таким образом, пени подлежат уплате налогоплательщиком в случае возникновения у него недоимки по налогу. Как указано выше, исходя из положений пункта 5 статьи 75 Налогового кодекса Российской Федерации, пени уплачиваются одновременно с уплатой сумм налога и сбора или после уплаты таких сумм в полном объеме.

Следовательно, учитывая, что исполнение обязанности по уплате пеней не может рассматриваться в отрыве от исполнения обязанности по уплате налога, разграничение процедуры взыскания налогов и процедуры взыскания пени недопустимо, поскольку дополнительное обязательство не может существовать отдельно от основного. Пени могут взыскиваться только в том случае, если налоговым органом были своевременно приняты меры к принудительному взысканию суммы налога, и данный налог был взыскан.

Поскольку налоговым органом утрачена возможность взыскания задолженности по страховым взносам за 2017, 2018 гг., соответственно начисленные на указанную недоимку пени, взысканию не подлежат.

С учетом изложенного, суд приходит к выводу об отказе в удовлетворении заявленных требований о взыскании пени за налоговые периоды 2017, 2018 гг.

При разрешении требований о взыскании пени, начисленных на недоимку по страховым взносам на ОПС и ОМС за 2019 год за период до ДД.ММ.ГГГГ, суд учитывает, что данная недоимка была удержана в полном объеме в рамках исполнительного производства №-ИП от ДД.ММ.ГГГГ, оконченного ДД.ММ.ГГГГ. Таким образом, начисление пени до 31.12.2022 является незаконным. Соответственно, в данной части, судом производится самостоятельный расчет пени за период с 12.11.2019 по 11.05.2021. Таким образом, сумма пени, подлежащая взысканию, составляет 1859,44 руб.

В соответствии со ст. 11.3 НК РФ совокупная обязанность формируется и подлежит учету на едином налоговом счете лица, который ведется в отношении каждого физического лица. Исполнение обязанности, числящейся на ЕНС, осуществляется с использованием единого налогового платежа (ЕНП).

Сальдо единого налогового счета представляет собой разницу между общей суммой денежных средств, перечисленных и (или) признаваемых в качестве единого налогового платежа, и денежным выражением совокупной обязанности.

Отрицательное сальдо ЕНС формируется, если общая сумма денежных средств, перечисленных и (или) признаваемых в качестве единого налогового платежа, меньше денежного выражения совокупной обязанности.

Разрешая заявленные требования о взыскании пени, начисленные на неисполненную совокупную обязанность по уплате налогов, суд полагает незаконным включение налоговым органом в сумму задолженности недоимки по страховым взносам на ОМС и ОПС за налоговые периоды 2017, 2018 гг., поскольку как ранее указано судом, возможность взыскания данной недоимки налоговым органом утрачена.

Кроме того, необоснованно в сумму неисполненной совокупной обязанности по состоянию на 01.01.2023 включена недоимка по страховым взносам на ОПС и ОМС за 2019 год, поскольку, сумма недоимка погашена полностью 11.05.2021.

С учетом изложенного, сумма неисполненной совокупной обязанности по уплате налогов по состоянию на 01.01.2023 отсутствовала.

Руководствуясь ст. ст. 175-178 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации, суд

решил:

взыскать с ФИО1, ДД.ММ.ГГГГ г.р., проживающего по адресу: <адрес>, ИНН № пени, начисленные за несвоевременную уплату налога по страховым взносам на ОПС за налоговый период 2019 года за период просрочки с ДД.ММ.ГГГГ по ДД.ММ.ГГГГ в размере 1859 рублей 44 копейки;

пени, начисленные за несвоевременную уплату налога по страховым взносам на ОМС за налоговый период 2019 года за период просрочки с 12.11.2019 по 11.05.2021 в размере 436 рублей 52 копейки.

В остальной части исковых требований Межрайонной ИФНС России № 21 по Пермскому краю к ФИО1 отказать.

Решение может быть обжаловано в Пермский краевой суд через Мотовилихинский районный суд г.Перми в течение месяца со дня его принятия в окончательной форме.

Мотивированное решение изготовлено 13.03.2025.

Судья: подпись.

Копия верна. Судья: И.В. Панькова