Апелляционное определение № 33А-18062/2025 33А-397/2026 от 20 января 2026 г.

УИД 61RS0001-01-2025-003725-03

Судья: Лысенко Е.Г. Дело № 33а-397/2026 (33а-18062/2025)

№ 2а-2930/2025


АПЕЛЛЯЦИОННОЕ ОПРЕДЕЛЕНИЕ

21 января 2026 года г. Ростов-на-Дону

Судебная коллегия по административным делам Ростовского областного суда в составе:

председательствующего судьи Васильева С.А.,

судей: Вервекина А.И., Верещагиной В.В.,

при секретаре Паламарчук Ю.Е.,

рассмотрела в открытом судебном заседании административное дело по административному иску Межрайонной ИФНС России № 23 по Ростовской области к ФИО1 о взыскании задолженности по налогам, по апелляционной жалобе ФИО1 на решение Ворошиловского районного суда г. Ростова-на-Дону от 14 октября 2025 года,

Заслушав доклад судьи Васильева С.А., судебная коллегия по административным делам

установила:

Межрайонная инспекция Федеральной налоговой службы № 23 по Ростовской области (далее - административный истец, Инспекция, налоговый орган) обратилась в суд с настоящим административным иском к ФИО1 (далее – административный ответчик, налогоплательщик), указав в обоснование заявленных требований на то, что административный ответчик состоит на налоговом учёте в налоговом органе и является плательщиком земельного, транспортного и имущественного налогов.

Кроме того, административный ответчик является плательщиком страховых взносов.

Федеральным законом от 14.07.2022 № 263-ФЗ «О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации» (далее - Федеральный закон от 14.07.2022 № 263-ФЗ) в Налоговый кодекс Российской Федерации (далее – НК РФ) внесены изменения, которыми введены единый налоговый счет (далее - ЕНС) и единый налоговый платеж (далее - ЕНП).

Налоговым органом в порядке положений ст.ст. 69, 70 НК РФ в отношении ФИО1 выставлено и направлено требование от 24.05.2023 № 1417, в котором сообщалось о наличии у него суммы недоимки в размере 203 073 руб., начисленной на сумму недоимки пени в размере 44 902,39 руб.

Административный истец указывает на то, что по состоянию на 27.06.2025 у налогоплательщика образовалось отрицательное сальдо ЕНС в размере 62 473,59 руб., в том числе налог – 50 239 руб., пени – 12 234,59 руб.

По состоянию на 27.06.2025 сумма задолженности административного ответчика, подлежащая взысканию в порядке, предусмотренном статьей 48 НК РФ, с учетом увеличения (уменьшения), включения в заявление о взыскании задолженности суммы отрицательного сальдо, составляет 62 473,59 руб., в том числе: налог – 50 239 руб., пени – 12 234,59 руб.

Указанная задолженность образовалась в связи с неуплатой налогоплательщиком следующих начислений:

- земельного налога за 2023 год в размере 710 руб.,

- налога на имущество за 2023 год в размере 29 руб.,

- страховых взносов за 2024 год в размере 49 500 руб.

- пени в размере 12 234,59 руб.,

Несоблюдение налогоплательщиком требований об уплате сумм налога, пени, штрафа в указанный в требованиях срок послужило основанием для обращения Инспекции с заявлением о вынесении судебного приказа.

Определением мирового судьи судебного района № 1 Ворошиловского судебного района г. Ростова-на-Дону от 24.02.2025 отменен судебный приказ № 2а-5-330/2025.

На основании изложенного, административный истец просил суд взыскать с ФИО1 задолженность в размере 62 473,59 руб., в том числе: по налогам в размере 50 239 руб., пени в размере 12 234,59 руб.

Решением Ворошиловского районного суда г. Ростова-на-Дону от 14 октября 2025 года административный иск Межрайонной ИФНС России № 23 по Ростовской области удовлетворен.

Решением суда взыскана с ФИО1 в пользу Межрайонной ИФНС России № 23 по Ростовской области недоимка по налогу за счет имущества физических лиц в размере 62 473,59 руб., в том числе: по налогам – 50 239 руб., пени, подлежащие уплате в бюджетную систему Российской Федерации в связи с неисполнением обязанности по уплате причитающихся сумм налога, сборов в установленные законодательством о налогах и сборах сроки 12 234,59 руб.

Этим же решением суда взыскана с ФИО1 в доход местного бюджета государственная пошлина в сумме 4 000 руб.

С указанным решением административный ответчик (далее – заявитель) не согласился, обратился с апелляционной жалобой, в которой просил его отменить.

Заявитель жалобы полагает, что судом неверно произведен расчет пени.

Указывает, что в расчет пени, предоставленный налоговым органом включены пени, рассчитанные на налоги, во взыскании которых решениями судов ранее было отказано, в частности по административным делам № 2а-2932/2025, № 2а-2761/2025, № 2а-3991/2025, № 2а-4290/2025, № 2а-2012/2025.

Ссылается на то, что налоговый орган суммировал к начислению пени все задолженности, включая те, срок взыскания которых истек, а суд первой инстанции уклонился от исследования и оценки доводов о неверном расчете пени.

Заявитель также полагает, что Инспекцией нарушены сроки обращения к мировому судье с заявлением о вынесении судебного приказа, учитывая, что срок исполнения по требованию № 1417 от 24.03.2023, представленному в материалы дела, до 19.07.2023. Следовательно, по мнению заявителя, срок обращения к мировому судье с заявлением о вынесении судебного приказа истек 19.01.2024.

Выражает несогласие с решением суда первой инстанции, полагая, что судом формально внесены его данные в шаблон по иному решению, поскольку в решении суда не указаны вид налога и его период, не проверен расчет пени, от какой суммы недоимки рассчитана пеня, за какой календарный год, обоснованность начисления пени.

Также указывает на то, что судом не дана оценка доводам и возражениям административного ответчика.

Изучив материалы дела, обсудив доводы апелляционной жалобы, проверив законность и обоснованность решения суда первой инстанции в соответствии с ч. 1 ст. 308 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации (далее – КАС РФ), выслушав административного ответчика, поддержавшего доводы апелляционной жалобы, представителя административного истца, полагавшей, что не имеется оснований для отмены принятого судом решения, судебная коллегия приходит к выводу о наличии оснований, предусмотренных положениями ст. 310 КАС РФ, для отмены решения суда первой инстанции по следующим основаниям.

Согласно разъяснений, изложенных в абз. 1 пункта 26 постановления Пленума Верховного Суда РФ от 11.06.2020 № 5 «О применении судами норм Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации, регулирующих производство в суде апелляционной инстанции» в силу части 1 статьи 308 КАС РФ суд апелляционной инстанции рассматривает административное дело в полном объеме и не связан основаниями и доводами, изложенными в апелляционных жалобе, представлении, частной жалобе, представлении и возражениях относительно жалобы, представления.

В соответствии с ч. 1 ст. 286 КАС РФ органы государственной власти, иные государственные органы, органы местного самоуправления, другие органы, наделенные в соответствии с федеральным законом функциями контроля за уплатой обязательных платежей, вправе обратиться в суд с административным исковым заявлением о взыскании с физических лиц денежных сумм в счет уплаты установленных законом обязательных платежей и санкций, если у этих лиц имеется задолженность по обязательным платежам, требование контрольного органа об уплате взыскиваемой денежной суммы не исполнено в добровольном порядке или пропущен указанный в таком требовании срок уплаты денежной суммы и федеральным законом не предусмотрен иной порядок взыскания обязательных платежей и санкций.

Принимая решение об удовлетворении требований налогового органа, суд первой инстанции, руководствуясь положениями ст.ст. 11, 45, 46, 48, 52, 75, 358, 363, 388, 397, 400, 401 НК РФ, ст.ст. 286, 289 КАС РФ, постановлением Пленума Верховного Суда РФ № 41, Пленума ВАС РФ № 9 от 11.06.1999 «О некоторых вопросах, связанных с введением в действие части первой Налогового кодекса Российской Федерации» исходил из того, что административным истцом соблюдена установленная законом процедура принудительного взыскания с плательщика недоимки по налогу, в свою очередь административным ответчиком доказательств уплаты налога либо наличия задолженности в ином размере, отсутствии ее, не представлено.

Судебная коллегия с выводами суда первой инстанции о наличии оснований для взыскания с административного ответчика недоимки в сумме 50 239 руб. соглашается, полагая их правильными и основанными на нормах материального права и исследованных материалах дела.

Вместе с тем, по мнению судебной коллегии, выводы суда о наличии правовых оснований для взыскания с административного ответчика пени в заявленном размере, основаны на ошибочном толковании судом норм материального и процессуального права, регулирующих спорные правоотношения и противоречат представленным в материалы дела доказательствам.

Законность и справедливость при рассмотрении судами административных дел обеспечиваются соблюдением положений, предусмотренных законодательством об административном судопроизводстве, точным и соответствующим обстоятельствам административного дела правильным толкованием и применением законов и иных нормативных правовых актов, в том числе регулирующих отношения, связанные с осуществлением государственных и иных публичных полномочий, а также с получением гражданами и организациями судебной защиты путем восстановления их нарушенных прав и свобод (статьи 6, 8, 9 КАС РФ).

В силу статьи 57 Конституции Российской Федерации каждый обязан платить законно установленные налоги и сборы.

Согласно статье 3 НК РФ каждое лицо должно уплачивать законно установленные налоги и сборы. Законодательство о налогах и сборах основывается на признании всеобщности и равенства налогообложения. При установлении налогов учитывается фактическая способность налогоплательщика к уплате налога. Ни на кого не может быть возложена обязанность уплачивать налоги и сборы, а также иные взносы и платежи, обладающие установленными настоящим Кодексом признаками налогов или сборов, не предусмотренные настоящим Кодексом либо установленные в ином порядке, чем это определено настоящим Кодексом.

Согласно подпункту 1 пункта 1 статьи 23 НК РФ налогоплательщики обязаны уплачивать законно установленные налоги.

В соответствии со статьей 19 НК РФ налогоплательщиками и плательщиками сборов признаются организации и физические лица, на которых в соответствии с настоящим Кодексом возложена обязанность уплачивать, соответственно налоги и (или) сборы.

По смыслу ст. 45 НК РФ налогоплательщик обязан самостоятельно исполнить обязанность по уплате налога, если иное не предусмотрено законодательством о налогах и сборах. Обязанность по уплате налога должна быть выполнена в срок, установленный законодательством о налогах и сборах.

Неисполнение или ненадлежащее исполнение обязанности по уплате налога является основанием для направления налоговым органом налогоплательщику требования об уплате налога (п.п. 1 и 3 п. 1 ст. 45 НК РФ).

Согласно пункту 3 статьи 75 НК РФ пеня начисляется за каждый календарный день просрочки исполнения обязанности по уплате налогов начиная со дня возникновения недоимки по день (включительно) исполнения совокупной обязанности по уплате налогов.

В постановлении от 17.12.1996 № 20-П Конституционный Суд Российской Федерации указал, что по смыслу статьи 57 Конституции Российской Федерации налоговое обязательство состоит в обязанности налогоплательщика уплатить определенный налог, установленный законом; неуплата налога в срок должна быть компенсирована погашением задолженности по налоговому обязательству, полным возмещением ущерба, понесенного государством в результате несвоевременного внесения налога; поэтому к сумме собственно не внесенного в срок налога (недоимки) законодатель вправе добавить дополнительный платеж - пеню как компенсацию потерь государственной казны в результате недополучения налоговых сумм в срок.

В определении Конституционного Суда Российской Федерации от 08.02.2007 № 381-О-П разъяснено, что обязанность по уплате пеней производна от основного налогового обязательства и является не самостоятельной, а обеспечивающей (акцессорной) обязанностью, способом обеспечения исполнения обязанности по уплате налога.

Согласно правовой позиции Конституционного Суда Российской Федерации, изложенной в определении от 17.02.2015 № 422-О, положения Налогового кодекса Российской Федерации, предполагающие необходимость уплаты пени с причитающихся с налогоплательщика сумм налога и уплаченных с нарушением установленных сроков, не предполагают возможность начисления пени на суммы тех налогов, право на взыскание которых налоговым органом утрачено. Это обусловлено тем, что пени по своей природе носят акцессорный характер и не могут быть взысканы в отсутствие обязанности по уплате суммы налога, равно как и при истечении сроков на ее принудительное взыскание. Таким образом, пени могут взыскиваться только в том случае, если налоговым органом были своевременно приняты меры к принудительному взысканию суммы налога.

Из изложенного следует, что поскольку нормы законодательства о налогах и сборах не предполагают возможность взыскания пени на сумму тех налогов, право на взыскание которых налоговым органом утрачено, ее начисление (неначисление) правового значения не имеет.

Аналогичная позиция приведена в кассационном определении Верховного Суда Российской Федерации от 30.03.2022 №4-КАД21-65-К1.

Предъявленный административный иск мотивирован налоговым органом тем, что сумма задолженности административного ответчика по земельному налогу за 2023 год составляет 710 руб., налогу на имущество за 2023 год – 29 руб., страховым взносам за 2024 год – 49 500 руб., что в совокупности составляет сумму в размере 50 239 руб., в связи с тем, что обязанность по уплате налогов в установленный срок налогоплательщиком не исполнена, то налоговым органом начислены пени.

Как видно из материалов административного дела, установлено судом и не оспаривалось сторонами, административный ответчик, является адвокатом регистрационный номер 61/2820, является плательщиком страховых взносов.

Также по состоянию на 2023 год за административном ответчиком были зарегистрированы объекты имущества, которые подлежали налогообложению, а именно:

- земельный участок с кадастровым номером НОМЕР ОБЕЗЛИЧЕН, расположенный по адресу: АДРЕС ОБЕЗЛИЧЕН;

- земельный участок с кадастровым номером НОМЕР ОБЕЗЛИЧЕН, расположенный по адресу: АДРЕС ОБЕЗЛИЧЕН;

- гараж с кадастровым номером НОМЕР ОБЕЗЛИЧЕН, расположенный по адресу: АДРЕС ОБЕЗЛИЧЕН.

В связи с изложенным, административный ответчик является плательщиком земельного и имущественного налогов.

В соответствии со статьей 69, 70 НК РФ налогоплательщику выставлено требование об уплате задолженности № 1417 от 24.05.2023, включающее в себя задолженность по уплате налогов в размере 203 073 руб., а также пени в размере 44 902,39 руб. со сроком уплаты до 19.07.2023 (т.1 л.д. 9).

Плательщиками земельного налога признаются организации и физические лица, обладающие земельными участками, признаваемыми объектом налогообложения в соответствии со ст. 389 НК РФ, на праве собственности, праве постоянного (бессрочного) пользования или праве пожизненного наследуемого владения, если иное не установлено настоящим пунктом (п. 1 ст. 388 НК РФ).

В соответствии с пунктом 1 статьи 387 НК РФ земельный налог устанавливается настоящим Кодексом и нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований, вводится в действие и прекращает действовать в соответствии с настоящим Кодексом и нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований и обязателен к уплате на территориях этих муниципальных образований.

Исходя из положений ст. 3, пп. 2 ст. 15, абз. 1 п. 1 ст. 399 НК РФ каждое лицо должно уплачивать законно установленные налоги, которые должны иметь экономическое основание и не могут быть произвольными; налог на имущество физических лиц является местным налогом, устанавливается в соответствии с Налоговым кодексом Российской Федерации и нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований.

Согласно ст. 400 НК РФ налогоплательщиками налога признаются физические лица, обладающие правом собственности на имущество, признаваемое объектом налогообложения.

В соответствии с п. 1 ст. 401 НК РФ объектом налогообложения налога на имущество физических лиц признается расположенное в пределах муниципального образования (города федерального значения Москвы, Санкт-Петербурга или Севастополя) следующее имущество: жилой дом, квартира, комната, гараж, машино-место, единый недвижимый комплекс, объект незавершенного строительства, иные здание, строение, сооружение, помещение.

Налоговым органом в адрес налогоплательщика направлено налоговое уведомление № 143484278 от 24.07.2024, в котором сообщено о необходимости уплаты в срок до 02.12.2024 земельного налога за 2023 год в размере 710 руб., налога на имущество за 2023 год в размере 29 руб. (т.1 л.д. 13).

Согласно пп.2 п.1 ст. 419 НК РФ плательщиками страховых взносов (далее в настоящей главе - плательщики) признаются следующие лица, являющиеся страхователями в соответствии с федеральными законами о конкретных видах обязательного социального страхования: 2) индивидуальные предприниматели, адвокаты, медиаторы, нотариусы, занимающиеся частной практикой, арбитражные управляющие, оценщики, патентные поверенные и иные лица, занимающиеся в установленном законодательством Российской Федерации порядке частной практикой (далее - плательщики, не производящие выплаты и иные вознаграждения физическим лицам).

В силу п.1 ст. 423 НК РФ, расчетным периодом признается календарный год.

На основании пп.1) п.1.2 ст. 430 НК РФ, Плательщики, указанные в подпункте 2 пункта 1 статьи 419 настоящего Кодекса, начиная с 2023 года уплачивают: 1) в случае, если величина дохода плательщика за расчетный период не превышает 300 000 рублей, - страховые взносы на обязательное пенсионное страхование, на обязательное медицинское страхование в совокупном фиксированном размере 45 842 рублей за расчетный период 2023 года, 49 500 рублей за расчетный период 2024 года, 53 658 рублей за расчетный период 2025 года, 57 390 рублей за расчетный период 2026 года, 61 154 рублей за расчетный период 2027 года, если иное не предусмотрено настоящей статьей;

Срок уплаты страховых взносов за 2024 год установлен до 09.01.2025.

Таким образом, поскольку срок уплаты земельного и имущественного налогов за 2023 год установлен не позднее 02.12.2024, а срок уплаты страховых взносов за 2024 год установлен до 09.01.2025, то размер указанных налогов за 2023 и 2024 годы не мог быть включен при формировании названного требования № 1417 от 24.05.2023.

В материалы рассматриваемого дела административным ответчиком не представлено доказательств уплаты страховых взносов за 2024 год в размере 49 500 руб., земельного налога за 2023 год в размере 710 руб. и налога на имущество за 2023 год в размере 29 руб.

Таким образом суд первой инстанции правильно пришел к выводу о взыскании указанных сумм с административного ответчика.

В связи с вступлением в силу Федерального закона от 14 июля 2022 года № 263 «О внесении изменений в части первую и вторую НК РФ» (далее - Федеральный закон № 263-ФЗ) с 1 января 2023 года в отношении каждого налогоплательщика сформирован единый налоговый счет (далее – ЕНС), на котором в соответствие со статьей 11.3 НК РФ отражается вся задолженность налогоплательщика.

Согласно пункту 1 части 1 статьи 4 Федерального закона № 263-ФЗ сальдо ЕНС формируется 1 января 2023 года с учетом особенностей, предусмотренных настоящей статьей, в порядке, аналогичном установленному статьей 11.3 НК РФ, на основании имеющихся у налоговых органов по состоянию на 31 декабря 2022 года сведений о суммах неисполненных обязанностей организации или физического лица, являющихся налогоплательщиками, плательщиками сборов, страховых взносов и (или) налоговыми агентами, по уплате налогов, авансовых платежей, государственной пошлины, в отношении уплаты которой налоговому органу выдан исполнительный документ, иных сборов, страховых взносов, пеней, штрафов, предусмотренных НК РФ процентов.

Вместе с тем, в пункте 1 части 2 статьи 4 Федерального закона № 263-ФЗ в целях пункта 1 части 1 настоящей статьи в суммы неисполненных обязанностей не включаются суммы недоимок по налогам, государственной пошлине, в отношении уплаты которой налоговому органу выдан исполнительный документ, иным сборам, страховым взносам, задолженности по пеням, штрафам, предусмотренным НК РФ процентам, по которым по состоянию на 31 декабря 2022 года истек срок их взыскания.

В силу прямого указания статьи 69 НК РФ в редакции, действующей с 1 января 2023 года, наличие у налогоплательщика отрицательного сальдо, сформировавшегося в том числе за счет неисполненной обязанности по уплате налога за период до 1 января 2023 года, в отношении которой своевременно приняты меры принудительного взыскания и срок ее взыскания не истек, является основанием для направления налоговым органом налогоплательщику требования об уплате данной задолженности.

При этом, требование об уплате формируется один раз на отрицательное сальдо ЕНС налогоплательщика в установленные законодательством сроки и считается действующим до момента перехода данного сальдо через «0» (или равенства «0»).

В силу пункта 3 статьи 48 НК РФ ( в редакции Федерального закона от 14.07.2022 № 263-ФЗ) налоговый орган вправе обратиться в суд общей юрисдикции с заявлением о взыскании задолженности:

1) в течение шести месяцев со дня истечения срока исполнения требования об уплате задолженности в случае, если размер отрицательного сальдо превышает 10 тысяч рублей;

2) не позднее 1 июля года, следующего за годом, в течение которого налоговым органом осуществлено обращение в суд с заявлением о взыскании задолженности, в случае неисполнения обязанности по требованию об уплате задолженности, на основании которого подано такое заявление, и образовании после подачи предыдущего заявления задолженности, подлежащей взысканию в соответствии с настоящим пунктом, в сумме более 10 тысяч рублей,

либо года, на 1 января которого сумма задолженности, подлежащая взысканию в соответствии с настоящим пунктом, превысила 10 тысяч рублей,

либо года, на 1 января которого истекло три года со срока исполнения требования об уплате, и сумма задолженности, подлежащая взысканию в соответствии с настоящим пунктом, не превысила 10 тысяч рублей,

либо года, на 1 января которого истекло три года, следующих за годом, в течение которого налоговый орган обратился в суд с заявлением о взыскании задолженности, и при этом по требованию об уплате указанной задолженности, взыскиваемой в судебном порядке, образовалась новая сумма задолженности, подлежащая взысканию в соответствии с настоящим пунктом, в сумме менее 10 тысяч рублей.

При таких обстоятельствах, при принудительном взыскании сумм налогов с налогоплательщика налоговым органом должны быть соблюдены все последовательные сроки, установленные статьей 48 НК РФ (в редакции Федерального закона от 14.07.2022 № 263-ФЗ) как для обращения с заявлением о вынесении судебного приказа, так и для последующего обращения в суд в случае его отмены.

В силу абз.2 п. 4 ст. 48 НК РФ (в редакции Федерального закона от 14.07.2022 № 263-ФЗ) административное исковое заявление о взыскании задолженности за счет имущества физического лица могло быть предъявлено налоговым органом в порядке административного судопроизводства не позднее шести месяцев со дня вынесения судом определения об отмене судебного приказа.

Действительно, срок уплаты задолженности по налоговому требованию установлен до 19.07.2023.

Однако в рамках рассматриваемого дела ко взысканию заявлены суммы задолженности по обязательным платежам, образованные после выставления требования № 1417 от 24.05.2023.

При этом выставление и направление нового требования, с учетом отрицательного сальдо, действующим налоговым законодательством не предусмотрено.

С соблюдением сроков, установленных пунктом 3 статьи 48 НК РФ ( в редакции Федерального закона от 14.07.2022 № 263-ФЗ), 12.02.2025, Инспекция обратилась к мировому судье с заявлением о вынесении судебного приказа (т.1 л.д.137).

Из материалов дела усматривается, что налоговым органом последовательно совершались действия, направленные на взыскание суммы задолженности по обязательным платежам в принудительном порядке и срок для взыскания обязательных платежей не был пропущен.

14.02.2025 мировым судьей судебного участка № 5 Ворошиловского судебного района г. Ростова-на-Дону Межрайонной ИФНС №23 по Ростовской области выдан судебный приказ №2а-5-330/2025 о взыскании с ФИО1 задолженности по обязательным платежам (т.1 л.д.164).

24.02.2025 определением мирового судьи судебного участка № 1 Ворошиловского судебного района г. Ростова-на-Дону отменен судебный приказ № 2а-5-330/2025 (т.1 л.д.172).

В предусмотренный шестимесячный срок после отмены судебного приказа, 15.07.2025, Инспекция обратилась в районный суд с настоящим административным иском.

В судебном заседании судебной коллегии по административным делам Инспекцией представлены дополнительные возражения на апелляционную жалобу, содержащие подробный расчет пени, исчисленной на совокупную обязанность по ЕНС за период с 29.10.2024 по 20.01.2025 в сумме 12 234,59 руб.

При взыскании пени с административного ответчика суд первой инстанции согласился с расчетом приведённым Инспекцией, удовлетворив требование в части взыскания суммы пени в размере 12 234,59 руб.

Вместе с тем, с указанным расчетом суд апелляционной инстанции согласиться не может по следующим основаниям.

В силу пункта 1 статьи 72 НК РФ пеня является способом обеспечения исполнения обязанности по уплате налогов.

В соответствии со статьей 75 НК РФ пеней признается установленная настоящей статьей денежная сумма, которую налогоплательщик должен уплатить в бюджетную систему Российской Федерации в случае неисполнения обязанности по уплате причитающихся сумм налогов в установленные законодательством о налогах и сборах сроки (п.1).

Сумма соответствующих пеней уплачивается дополнительно к причитающимся к уплате суммам налога независимо от применения других мер обеспечения исполнения обязанности по уплате налога, а также мер ответственности за нарушение законодательства о налогах и сборах (п.2).

Пеня начисляется за каждый календарный день просрочки исполнения обязанности по уплате налогов начиная со дня возникновения недоимки по день (включительно) исполнения совокупной обязанности по уплате налогов (п.3).

Пеня за каждый календарный день просрочки исполнения обязанности по уплате налогов определяется в процентах от суммы недоимки. Если иное не установлено настоящей статьей, процентная ставка пени принимается равной: 1) для физических лиц, включая индивидуальных предпринимателей, - одной трехсотой действующей в это время ключевой ставки Центрального банка Российской Федерации (пп.1 п.4).

Так, из дополнительных возражений Инспекции, представленных судебной коллегии усматривается, что расчет пени произведен на сумму налогов, заявленных к взысканию ранее в административных делах № 2а-343/2023, № 2а-3991/2025, № 2а-4290/2025, № 2а-2932/2025.

Так, вступившим в законную силу решением Ворошиловского районного суда г. Ростова-на-Дону от 08.02.2023 по делу № 2а-343/2023 с ФИО1 в пользу Инспекции взысканы страховые взносы на обязательное медицинское страхование (далее - ОМС) за 2021 год в размере 8 426 руб., пеня в размере 16,71 руб., страховые взносы на обязательное пенсионное страхование (далее - ОПС) за 2021 год в размере 32 448 руб., пеня в размере 64,36 руб., налог на имущество за 2020 год в размере 29 руб., пеня в размере 0,15 руб., транспортный налог за 2020 год в размере 600 руб., пеня в размере 3,21 руб., земельный налог за 2019-2020 годы в размере 1 420 руб., пеня в размере 24,51 руб.

Приведенный судебный акт вступил в законную силу 03.04.2023, судом выдан исполнительный лист ФС № 043723411, который предъявлен в службу судебных приставов, возбуждено исполнительное производство № 135081/24/61025-ИП от 10.06.2024.

Вступившим в законную силу решением Ворошиловского районного суда г. Ростова-на-Дону от 24.10.2025 по делу № 2а-3991/2025 Инспекции отказано во взыскании с ФИО1 страховых взносов по ОПС за 2022 год в размере 34 445 руб., страховых взносов по ОМС за 2022 год в размере 8 766 руб., страховых взносов по ОПС за 2019 год в размере 29 354 руб., страховых взносов по ОМС за 2019 год в размере 6 884 руб., земельного налога за 2021 год в размере 710 руб., налога на имущества за 2018 год в размере 29 руб., налога на имущества за 2021 год в размере 29 руб., транспортного налога за 2022 год в размере 7 785 руб., что в совокупности составляет сумму налогов в размере 88 002 руб., а также отказано во взыскании пени в размере 47 890,74 руб. (т.1 л.д.221-225).

Вступившим в законную силу решением Ворошиловского районного суда г. Ростова-на-Дону от 18.11.2025 по делу № 2а-4290/2025 Инспекции отказано во взыскании с ФИО1 страховых взносов за 2023 год в сумме 45 842 руб., пени в сумме 5 285,57 руб. (т.1 л.д.216-220)

Вступившим в законную силу, решением Ворошиловского районного суда г. Ростова-на-Дону от 09.09.2025 по делу № 2а-2932/2025 Инспекции отказано во взыскании с ФИО1 налога на имущества за 2022 год в размере 29 руб., земельного налога за 2022 год в размере 710 руб., что в совокупности составляет 739 руб., а также пени в размере 9 347,44 руб. (т.1 л.д.226-231)

Также из дополнительных возражений Инспекции, представленных судебной коллегии усматривается, что расчет пени произведен на сумму налогов, взысканных судебными приказами принятыми мировым судьей по административным делам:

- судебный приказ № 2а-5-2354/2019, которым с ФИО1 в пользу Инспекции взысканы страховые взносы на обязательное пенсионное страхование за 2018 год в размере 26 545 руб., страховые взносы на обязательное медицинское страхование за 2018 год в размере 5 840 руб., а всего 32 385 руб. На основании указанного судебного приказа возбуждено исполнительное производство № 167017/20/61025-ИП, которое в настоящее время не окончено и не прекращено.

- судебный приказ № 2а-5-765/2019, которым с ФИО1 в пользу Инспекции взысканы страховые взносы на обязательное пенсионное страхование за 2017 год в размере 23 400 руб., страховые взносы на обязательное медицинское страхование за 2017 год в размере 4 590 руб. На основании указанного судебного приказа возбуждено исполнительное производство, впоследствии оконченное 29.01.2020;

- судебный приказ № 2а-5-1013/2019, которым с ФИО1 в пользу Инспекции взысканы: налог на имущество за 2017 год в размере 142 руб., транспортный налог за 2017 год в размере 7 785 руб. Сведений о принудительном взыскании (постановление о возбуждении исполнительного производства или иной документ), налоговым органом как взыскателем не представлено.

В материалы административного дела представлена копия вступившего в законную силу решения Ворошиловского районного суда г. Ростова-на-Дону от 03.02.2022 по делу № 2а-563/2022, о взыскании с ФИО1 в пользу Инспекции страховых взносов по ОМС за 2020 год в размере 8 426 руб., пени в размере 45,36 руб., страховых взносов по ОПС за 2020 год в размере 32 448 руб., пени в размере 174,68 руб., налога на имущество в размере 29 руб., пени в размере 0,28 руб., транспортного налога за 2019 год в размере 5 693 руб., пени в размере 54,84 руб. (т.1 л.д.243-247). Согласно представленного расчета пени, налоговым органом на суммы взысканных налогов по указанному решению суда не начислялись и соответственно предметом заявленного административного спора не являются. Судебная коллегия, принимая во внимание положения ч.1 ст. 176 КАС РФ и отсутствие предусмотренных законом оснований для выхода за пределы заявленных требований, полагает необходимым проверить расчет суммы пени, исходя из представленного налоговым органом расчета.

Вместе с тем, как усматривается из расчета пени, заявленной к взысканию по настоящему делу, таковая рассчитывается налоговым органом в том числе и на сумму тех налогов, во взыскании которых отказано вступившими в законную силу судебными актами (по административным делам №2а-3991/2025, № 2а-4290/2025, № 2а-2932/2025), а также на сумму тех налогов срок взыскания, которых истек (№ 2а-5-765/2019, № 2а-5-1013/2019) ( т.1 л.д. 179-200).

Вместе с тем, Конституционный Суд Российской Федерации в своем определении от 17.02.2015 № 422-О указал, что оспариваемые законоположения, предполагающие необходимость уплаты пени с причитающихся с налогоплательщика сумм налога и уплаченных с нарушением установленных сроков, предполагают возможность начисления пени на суммы тех налогов, право на взыскание которых налоговым органом не утрачено. Это обусловлено тем, что пени по своей природе носят акцессорный характер и не могут быть взысканы в отсутствие обязанности по уплате суммы налога, равно как и при истечении сроков на ее принудительное взыскание.

Приведенная правовая позиция предусматривала необходимость установления и подтверждения налоговым органом права на взыскание недоимки по налогам с административного ответчика, сведений о таком взыскании, а также установление обстоятельств подтверждающих, что такое право на взыскание налогов налоговым органом не утрачено.

Именно на налоговом органе, реализующем публично властные полномочия, в данном деле лежало бремя процессуальной обязанности, представить доказательства правомерности расчета задолженности административного ответчика в части требований о взыскании пени. Однако таких доказательств в материалы дела суду первой и апелляционной инстанции не представлено.

При этом налоговый орган не обосновал и не представил иного расчета задолженности пени, а равно не представил в материалы дела доказательств правомерности начисления сумм пени на суммы налогов, во взыскании которых было отказано вступившими в законную силу решениями суда, а также взысканные судебными актами срок исполнения которых истек.

Изложенное, свидетельствует о том, что вывод суда первой инстанции о наличии оснований для взыскания суммы пени, начисленной на совокупную обязанность не является верным, поскольку расчет налогового органа не подтвержден относимыми и допустимыми доказательствами, не может быть признан арифметически верным.

Принимая во внимание, что налоговым органом не представлено доказательств соблюдения установленной законом процедуры взыскания ранее возникших сумм задолженности по налогам, то правовых оснований для взыскания пени, в заявленном административным истцом размере, не имеется.

Доказательств существования иных сумм недоимок, формирующих отрицательное сальдо ЕНС (судебные акты, постановления судебного пристава-исполнителя и т.п.) материалы дела не содержат и административным истцом не представлено.

При указанных обстоятельствах недоимкой, на которую могут быть начислены пени должна являться сумма обязательных платежей взысканная на основании:

- решения Ворошиловского районного суда г. Ростова-на-Дону от 08.02.2023 по делу № 2а-343/2023: страховые взносы на ОМС за 2021 год в размере 8 426 руб., пеня в размере 16,71 руб., страховые взносы на ОПС за 2021 год в размере 32 448 руб., пеня в размере 64,36 руб., налог на имущество за 2020 год в размере 29 руб., пеня в размере 0,15 руб., транспортный налог за 2020 год в размере 600 руб., пеня в размере 3,21 руб., земельный налог за 2019-2020 годы в размере 1 420 руб., пеня в размере 24,51 руб. Соответственно, сумма неуплаченных в срок налогов, включаемых в расчет пени составляет 42 923 руб.

- судебного приказа № 2а-5-2354/2019: страховые взносы на ОПС за 2018 год в размере 26 545 руб., страховые взносы на ОМС за 2018 год в размере 5 840 руб., что в совокупности составляет 32 385 руб.

Итого, сумма неуплаченных в срок налогов (№2а-343/2023, №2а-5-2354/2019), подлежащих включению в расчет пени составляет 75 308 руб.

А недоимкой, на которую могут быть начислены пени должна выступать сумма, взысканная в рамках рассматриваемого дела: страховые взносы за 2024 год в размере 49 500 руб., земельный налог за 2023 год в размере 710 руб., налог на имущество за 2023 год в размере 29 руб.

Судебная коллегия исходит из следующей формулы при расчёте пени: сумма недоимки х ключевая ставка Центрального Банка Российской Федерации х 1/300 х количество дней просрочки.

Так, за период с 29.10.2024 по 31.12.2024 сумма пени составляет 3 373,80 руб., исходя и расчета: 75 308 руб. х 21% х 1/300 х 64 дня;

за период с 01.01.2025 по 20.01.2025 сумма пени составляет 1 054,31 руб., исходя и расчета: 75 308 руб. х 21% х 1/300 х 20 дней.

Итого, за заявленный административный истцом период с 29.10.2024 по 20.01.2025 подлежат взысканию пени в сумме 4 428,11 руб.

Также подлежат взысканию пени, начисленные на земельный и имущественные налоги за 2023 год в общей сумме 739 руб.

Судебная коллегия обращает внимание на то, что указанные виды налогов подлежат уплате в срок до 02.12.2024, соответственно, период начисления пени подлежит исчислению с 03.12.2024 по 20.01.2025 (дата окончания периода, заявленная Инспекцией).

Так, за период с 03.12.2024 по 31.12.2024 сумма пени составляет 15 руб., исходя и расчета: 739 руб. х 21% х 1/300 х 29 дней;

за период с 01.01.2025 по 20.01.2025 сумма пени составляет 10,35 руб., исходя и расчета: 739 руб. х 21% х 1/300 х 20 дней.

Таким образом, за период с 03.12.2024 по 20.01.2025 подлежат взысканию пени в сумме 25,35 руб.

Страховые взносы за 2024 год подлежат уплате до 09.01.2025, соответственно, период начисления пени может начинаться с 10.01.2025 по 20.01.2025 (дата окончания периода, заявленная Инспекцией).

Так, за период с 10.01.2025 по 20.01.2025 сумма пени составляет 381,15 руб., исходя и расчета: 49 500 руб. х 21% х 1/300 х 11 дней.

Общая сумма пени, подлежащая взысканию с административного ответчика в рамках рассматриваемого дела, составляет 4 834,61 руб. (4 428,11 руб.+ 25,35руб. + 381,15руб.).

Таким образом, решение суда подлежит отмене в части взыскания суммы пени с принятием в отменённой части нового решения о частичном удовлетворении административного иска о взыскании пени.

Соответственно это же решение суда подлежит изменению в части указания общей суммы взысканных обязательных платежей и санкций в размере 62 473,59 руб. с уменьшением такой суммы до 55 073,61 руб. (налог 50 239 руб. + пени 4 834,61 руб.)

Доводы апелляционной жалобы о пропуске налоговым органом срока для обращения в суд с требованием о взыскании задолженности подлежат отклонению, поскольку срок уплаты имущественных налогов за 2023 год в заявленной сумме 739 руб. наступил в 2024 году, а срок уплаты страховых взносов за 2024 год в заявленной сумме 49 500 руб. наступил в 2025 году и налоговый орган, обратившись в суд с заявлением о вынесении судебного приказа 12.02.2025, после его отмены 24.02.2025, обратился в суд с административным иском не позднее шести месяцев - 15.07.2025, что соответствует положениям статьи 48 НК РФ (в редакции Федерального закона от 14.07.2022 № 263-ФЗ).

Кроме того, образованная после выставления требования № 1417 сумма недоимки ФИО1 превысила 10 000 руб. в январе 2025 года, после наступления срока уплаты страховых взносов за 2024 год (49500 руб.).

При таких обстоятельствах, применительно к положениям п. 3 ст. 48 НК РФ (в редакции Федерального закона от 14.07.2022 № 263-ФЗ) оснований полагать о пропуске административным истцом в настоящем административном деле срока на обращение в суд с требованием о взыскании обязательных платежей и санкций не имеется.

Иные доводы апелляционной жалобы не содержат фактов, не проверенных и не учтенных судом первой инстанции при рассмотрении дела и имеющих юридическое значение для вынесения судебного акта по существу, влияющих на обоснованность и законность судебного постановления, либо опровергающих выводы суда первой инстанции, в связи с чем, не могут служить основанием для отмены или изменения решения суда в остальной части.

В остальной части решение Ворошиловского районного суда г. Ростова-на-Дону от 14 октября 2025 года подлежит оставлению без изменения, апелляционная жалоба - без удовлетворения.

Руководствуясь статьями 309 - 311 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации, судебная коллегия по административным делам

определила:

решение Ворошиловского районного суда г. Ростова-на-Дону от 14 октября 2025 года в части удовлетворения административного иска Межрайонной ИФНС России № 23 по Ростовской области к ФИО1 о взыскании пени за период с 29.10.2024 по 20.01.2025 в размере 12234, 59 руб., отменить и в отменённой части принять по настоящему административному делу новое решение, которым административный иск Межрайонной ИФНС России № 23 по Ростовской области к ФИО1 о взыскании пени удовлетворить частично.

Взыскать с ФИО1 (ИНН НОМЕР ОБЕЗЛИЧЕН) проживающего по адресу: АДРЕС ОБЕЗЛИЧЕН, в пользу Межрайонной ИФНС России № 23 по Ростовской области подлежащую уплате в бюджетную систему Российской Федерации пени за период 29.10.2024 по 20.01.2025 в размере 4 834,61 руб.

В удовлетворении остальной части административного иска Межрайонной ИФНС России № 23 по Ростовской области к ФИО1 о взыскании пени за период с 29.10.2024 по 20.01.2025, отказать.

Решение Ворошиловского районного суда г. Ростова-на-Дону от 14 октября 2025 года в части взыскания с ФИО1 общей суммы подлежащих взысканию обязательных платежей и санкций в размере 62 473,59 руб. изменить и в изменённой части принять по настоящему административному делу новое решение, которым указать на взыскание с ФИО1 (ИНН НОМЕР ОБЕЗЛИЧЕН) проживающего по адресу: АДРЕС ОБЕЗЛИЧЕН общей суммы обязательных платежей и санкций в размере 55 073,61руб.

В остальной части решение Ворошиловского районного суда г. Ростова-на-Дону от 14 октября 2025 года оставить без изменения, апелляционную жалобу ФИО1 – без удовлетворения.

Кассационная жалоба (представление) на апелляционное определение может быть подана через суд первой инстанции в течение шести месяцев со дня вынесения апелляционного определения в Четвертый кассационный суд общей юрисдикции.

Председательствующий С.А. Васильев

Судьи: А.И. Вервекин

В.В. Верещагина

Мотивированное апелляционное определение составлено 03.02.2026