Апелляционное определение № 33А-704/2026 от 9 февраля 2026 г.

Судья Шумилова Ю.А. УИД: 76RS0013-02-2024-004359-31

Дело №33а-704/2026


А П Е Л Л Я Ц И О Н Н О Е О П Р Е Д Е Л Е Н И Е

10 февраля 2026 г. город Ярославль

Судебная коллегия по административным делам Ярославского областного суда в составе:

председательствующего судьи Емельяновой Ю.В.,

судей Куклевой Ю.В., Сингатулиной И.Г.,

при секретаре Ивановой А.А.,

рассмотрела в открытом судебном заседании апелляционную жалобу Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы №10 по Ярославской области на решение Дзержинского районного суда города Ярославля от 13 октября 2025 г. по административному делу №2а-1686/2025 по административному исковому заявлению Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 10 по Ярославской области к ФИО1 о взыскании обязательных платежей, пени.

Заслушав доклад судьи Куклевой Ю.В., выслушав объяснения представителя Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы России №10 по Ярославской области по доверенности ФИО2 в поддержание доводов жалобы, судебная коллегия

у с т а н о в и л а:

Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы №10 по Ярославской области (далее также административный истец, Инспекция, налоговый орган) обратилась в суд с административным исковым заявлением о взыскании с ФИО1 задолженности по налогу на имущество физических лиц за 2022 г. в размере 177 рублей, пени, исчисленных по состоянию на 31 декабря 2022 г. в сумме 20 666 рублей 70 копеек, пени, исчисленных за период с 1 января 2023 г. по 4 марта 2024 г. – 4 760 рублей 94 копейки, всего - 25 604 рубля 64 копейки.

В обоснование требований указано, что ФИО1 в спорный период являлась плательщиком налога на имущество физических лиц. Налоговое уведомление, содержащие сведения об объектах налогообложения, о периоде начисления и ставке налога было своевременно направлено истцом ответчику, но не исполнено. Налоговое требование об уплате задолженности по налогам и пени ответчиком также своевременно не исполнено, в связи с чем были начислены пени.

Решением Дзержинского районного суда города Ярославля от 13 октября 2025 г. административные исковые требования налогового органа удовлетворены частично. С ФИО1 в доход бюджета города Ярославля взысканы пени, исчисленные по состоянию на 31 декабря 2022 г., в сумме 482 рубля, пени, исчисленные за период с 1 января 2023 г. по 4 марта 2024 г., в размере 8 рублей 78 копеек. Всего взыскано 490 рублей 78 копеек. В удовлетворении остальной части требований отказано. С ФИО1 в доход бюджета города Ярославля взыскана государственная пошлина в размере 4 000 рублей.

С указанным решением не согласен административный истец.

В апелляционной жалобе ставится вопрос об отмене решения в части отказа во взыскании налога на имущество физических лиц за 2022 г. в сумме 177 рублей и принятии по делу нового решения об удовлетворении требований в данной части. Доводы жалобы сводятся к неправильному определению обстоятельств, имеющих значение для дела, неправильному применению норм материального права.

Проверив законность и обоснованность решения суда в полном объеме, изучив письменные материалы дела, судебная коллегия считает, что решение суда в части отказа в удовлетворении требования о взыскания с ФИО1 задолженности по уплате налога на имущество физических лиц за 2022 г. подлежит отмене с принятием в указанной части нового решения об удовлетворении иска, исходя из следующего.

Разрешая спор по существу и частично удовлетворяя административные исковые требования налогового органа, суд первой инстанции, проверив порядок, процедуру принудительного взыскания, пришел к выводу о наличии оснований для удовлетворения требований административного истца в части взыскания с ФИО1 пени за несвоевременную уплату налогов по состоянию на 31 декабря 2022 г., и пени, исчисленных за период с 1 января 2023 г. по 4 марта 2024 г. на общую сумму 490 рублей 78 копеек.

Отказывая в удовлетворении требования в части взыскания с ФИО1 задолженности по уплате налога на имущество физических лиц за 2022 г., суд исходил из того, что требование о взыскании налога на имущество физических лиц за 2022 г. в сумме 177 рублей не предъявлялось.

В целом с выводами суда о наличии оснований для частичного удовлетворения заявленных требований о взыскании с ФИО1 пени судебная коллегия соглашается, однако полагает заслуживающими внимания доводы административного истца о наличии оснований для взыскания задолженности по уплате налога на имущество физических лиц за 2022 г.

Согласно части 1 статьи 286 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации (далее также КАС РФ), налоговая инспекция (как контрольный орган) вправе обратиться в суд с административным исковым заявлением о взыскании с физических лиц денежных сумм в счет уплаты установленных законом обязательных платежей и санкций, если у этих лиц имеется задолженность по обязательным платежам, требование контрольного органа об уплате взыскиваемой денежной суммы не исполнено в добровольном порядке или пропущен указанный в таком требовании срок уплаты денежной суммы и федеральным законом не предусмотрен иной порядок взыскания обязательных платежей и санкций.

В соответствии с частью 6 статьи 289 КАС РФ при рассмотрении административных дел о взыскании обязательных платежей и санкций суд, в том числе, выясняет, соблюден ли срок обращения в суд, если такой срок предусмотрен федеральным законом или иным нормативным правовым актом, и имеются ли основания для взыскания суммы задолженности и наложения санкций, а также проверяет правильность осуществленного расчета и рассчитанного размера взыскиваемой денежной суммы.

Статьей 57 Конституции Российской Федерации и статьей 23 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) установлена обязанность каждого уплачивать законно установленные налоги.

В силу статьи 45 НК РФ налогоплательщик обязан самостоятельно исполнить обязанность по уплате налога посредством перечисления денежных средств в качестве единого налогового платежа, если иное не предусмотрено законодательством Российской Федерации о налогах и сборах.

Согласно пункту 1 статьи 399 НК РФ, налог на имущество физических лиц устанавливается настоящим Кодексом и нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований, вводится в действие и прекращает действовать в соответствии с настоящим Кодексом и нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований и обязателен к уплате на территориях этих муниципальных образований.

В соответствии со статьей 400 НК РФ налогоплательщиками такого налога признаются физические лица, обладающие правом собственности на имущество, признаваемое объектом налогообложения в соответствии со статьей 401 настоящего Кодекса.

В силу пункта 1 статьи 401 НК РФ объектом налогообложения признается расположенное в пределах муниципального образования (города федерального значения Москвы, Санкт-Петербурга или Севастополя) следующее имущество: жилой дом; квартира, комната; гараж, машино-место; единый недвижимый комплекс; объект незавершенного строительства; иные здание, строение, сооружение, помещение.

Согласно пункту 1 статьи 408 НК РФ, сумма налога исчисляется налоговыми органами по истечении налогового периода отдельно по каждому объекту налогообложения как соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы с учетом особенностей, установленных настоящей статьей.

На основании пунктов 1, 2 статьи 409 НК РФ налог на имущество физических лиц подлежит уплате налогоплательщиками в срок не позднее 1 декабря года, следующего за истекшим налоговым периодом. Налог уплачивается по месту нахождения объекта налогообложения на основании налогового уведомления, направляемого налогоплательщику налоговым органом.

В соответствии с пунктом 1 статьи 346.32 НК РФ уплата единого налога производится налогоплательщиком по итогам налогового периода не позднее 25-го числа первого месяца следующего налогового периода в бюджеты бюджетной системы Российской Федерации по месту постановки на учет в налоговом органе в качестве налогоплательщика единого налога в соответствии с пунктом 2 статьи 346.28 настоящего Кодекса.

При уплате налога, сбора, страховых взносов с нарушением срока уплаты налогоплательщик (плательщик сбора, плательщик страховых взносов) уплачивает пени в порядке и на условиях, предусмотренных настоящим Кодексом (пункт 2 статьи 57 НК РФ).

Федеральным законом от 14 июля 2022 г. №263-ФЗ «О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации» (далее – Закон №268-ФЗ) усовершенствован порядок уплаты налогов, сборов и взносов в виде единого налогового платежа при введении с 1 января 2023 г. института Единого налогового счета (далее - ЕНС).

Единый налоговый платеж - это денежные средства, перечисленные в бюджетную систему Российской Федерации на соответствующий счет Федерального казначейства для исполнения совокупной обязанности налогоплательщика, плательщика сбора, страховых взносов, налогового агента и учитываемые на едином налоговом счете, а также взысканные с такого лица (пункт 1 статьи 11.3 НК РФ).

Согласно пункту 3 статьи 11.3 НК РФ, сальдо ЕНС представляет собой разницу между общей суммой денежных средств, перечисленных и (или) признаваемых в качестве единого налогового платежа (далее - ЕНП), и денежным выражением совокупной обязанности.

Отрицательное сальдо ЕНС формируется, если общая сумма денежных средств, перечисленных и (или) признаваемых в качестве ЕНП, меньше денежного выражения совокупной обязанности.

Статьей 72 НК РФ установлено, что исполнение обязанности по уплате налогов и сборов может обеспечиваться пеней.

Порядок исчисления пеней определен в статье 75 НК РФ.

Согласно пункту 6 статьи 11.3 НК РФ, сумма пеней, рассчитанная в соответствии со статьей 75 НК РФ, учитывается в совокупной обязанности со дня учета на едином налоговом счете недоимки, в отношении которой рассчитана данная сумма.

С 1 января 2023 г. начисление пени производится не по отдельным налогам, а на общую сумму отрицательного сальдо ЕНС.

В соответствии с пунктом 1 статьи 69 НК РФ неисполнение обязанности по уплате налогов, авансовых платежей по налогам, сборов, страховых взносов, пеней, штрафов, процентов, повлекшее формирование отрицательного сальдо ЕНС налогоплательщика, является основанием для направления налоговым органом налогоплательщику требования об уплате задолженности.

В силу положений пункта 9 статьи 4 Закона №263-ФЗ требование об уплате задолженности, направленное после 1 января 2023 г. в соответствии со статьей 69 НК РФ, прекращает действие требований об уплате налога, сбора, страховых взносов, направленных до 31 декабря 2022 г. (включительно), в случае, если налоговым органом на основании таких требований не приняты меры взыскания, предусмотренные НК РФ.

На основании пункта 1 статьи 70 НК РФ требование об уплате задолженности должно быть направлено налогоплательщику не позднее трех месяцев со дня формирования отрицательного сальдо единого налогового счета этого лица.

Постановлением Правительства Российской Федерации от 29 марта 2023 г. №500 «О мерах по урегулированию задолженности по уплате налогов, сборов, страховых взносов, пеней, штрафов, процентов, установленных Налоговым кодексом Российской Федерации, в 2023 и 2024 г.г.» установлено, что предусмотренные Налоговым кодексом Российской Федерации предельные сроки направления требований об уплате задолженности и принятия решений о взыскании задолженности увеличиваются на 6 месяцев.

В случае неуплаты или неполной уплаты налога физическим лицом в установленный срок производится взыскание налога в порядке, предусмотренном статьей 48 НК РФ.

Согласно подпункту 1 пункта 3 статьи 48 НК РФ, налоговый орган вправе обратиться в суд общей юрисдикции с заявлением о взыскании задолженности в течение шести месяцев со дня истечения срока исполнения требования об уплате задолженности в случае, если размер отрицательного сальдо превышает 10 тысяч рублей.

Судом установлено и из материалов дела следует, что ФИО1, №, являлась плательщиком страховых взносов, поскольку в период с 15 декабря 2019 г. по 28 декабря 2020 г. была зарегистрирована в качестве индивидуального предпринимателя, а также плательщиком налога на имущество физических лиц, как собственник квартиры по адресу: <адрес>, кадастровый номер №, размер доли в праве <данные изъяты>, дата регистрации ДД.ММ.ГГГГ, площадь объекта <данные изъяты> кв.м., актуальная кадастровая стоимость <данные изъяты>.

Судебным приказом мирового судьи судебного участка №8 Дзержинского судебного района города Ярославля от 20 июля 2021 г. №2а-1352/2021 с ФИО1 взыскана задолженность по страховым взносам на обязательное медицинское страхование за 2020 г. в размере 8 358 рублей 05 копеек, пени 40 рублей 26 копеек, по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование за 2020 г. в размере 20 154 рубля 15 копеек, пени 97 рублей 08 копеек и по налогу на имущество физических лиц за 2016, 2017, 2018 г.г. в размере 433 рубля, пени 26 рублей 43 копейки, всего - 29 108 рублей 97 копеек. Судебный приказ не отменен.

Налоговое уведомление от 29 июля 2023 г. № выставлено по налогу на имущество физических лиц за 2022 г. со сроком уплаты до 1 декабря 2023 г.

В связи с ненадлежащим исполнением обязательств по уплате налогов в адрес налогоплательщика было направлено требование № по состоянию на 9 июля 2023 г. на сумму 51 530 рублей 46 копеек со сроком уплаты задолженности до 28 ноября 2023 г.

В связи с неисполнением требования в установленный срок, налоговый орган обратился в судебный участок №8 Дзержинского судебного района города Ярославля с заявлением о вынесении судебного приказа.

17 июня 2024 г. мировым судьей судебного участка №8 Дзержинского судебного района города Ярославля вынесен судебный приказ №2а-1892/2024 о взыскании с ФИО1 налога на имущество физических лиц за 2022 г. в размере 177 рублей, пени за период с 28 января 2019 г. по 4 марта 2024 г. в размере 25 427 рублей 64 копейки, всего – 25 604 рубля 64 копейки.

В связи с поступлением от ФИО1 возражений относительно исполнения судебного приказа, определением мирового судьи от 9 сентября 2024 г. судебный приказ был отменен.

С настоящим административным исковым заявлением налоговый орган обратился в суд 11 марта 2025 г. (заявление направлено почтой 5 марта 2025 г.).

Установленный пунктом 4 статьи 48 НК РФ срок для предъявления настоящего административного искового заявления о взыскании задолженности в порядке административного судопроизводства – не позднее шести месяцев со дня вынесения мировым судьей определения об отмене судебного приказа, налоговым органом соблюден.

В части разрешения требований административного истца по взысканию пеней суд первой инстанции исходил из того, что пени по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование на недоимку за 2017, 2018 г.г. в сумме 2 139 рублей 20 копеек, за 2017 г. в сумме 3 857 рублей 09 копеек, за 2018 г. в сумме 6 206 рублей 87 копеек, за 2019 г. в сумме 4 450 рублей 81 копейка, за 2020 г. в сумме 2 603 рубля 59 копеек взысканию не подлежат, поскольку пропущен срок, а суммы по недоимке по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование за 2017, 2018, 2019, 2020 г.г. списаны по решениям Инспекции о признании безнадежной к взысканию и списании задолженности;

пени по страховым взносам по обязательное медицинское страхование на недоимку за 2017, 2018 г.г. в сумме 418 рублей 95 копеек подлежат частичному взысканию. Сумма по недоимке по страховым взносам за 2018 г. списана по решению о признании безнадежной к взысканию и списании задолженности, вследствие чего пени за период с 16 февраля 2018 г. по 27 января 2019 г. на сумму недоимки 4 590 рублей составят 391 рубль 79 копеек;

пени по страховым взносам по обязательное медицинское страхование на недоимку за 2017 г. в сумме 431 рубль 83 копейки взысканию не подлежат, поскольку требование для уплаты налоговым органом не выставлялось, срок предъявления истек;

пени по страховым взносам на обязательное медицинское страхование на недоимку за 2018 г. в сумме 969 рублей 45 копеек, за 2019 г. в сумме 1 043 рубля 80 копеек, за 2020 г. в сумме 1 079 рублей 71 копейка взысканию не подлежат, поскольку пропущен срок, суммы по недоимке по указанным страховым взносам за 2018, 2019, 2020 г.г. списаны решениями о признании безнадежной к взысканию и списании задолженности;

по пеням по налогу на имущество физических лиц на недоимку за 2016 г. в сумме 30 рублей 51 копейка требование для уплаты налоговым органом не выставлялось, срок предъявления истек, в связи с чем требование административного истца в данной части удовлетворению не подлежит.

Разрешая требования в части взыскания пени на недоимку по налогу на имущество физических лиц за 2017 г. в сумме 50 рублей 38 копеек, за 2018 г. в сумме 38 рублей 50 копеек, за 2021 г. (исходя из приведенного расчета на недоимку за 2019 г.) в сумме 1 рубль 33 копейки, суд пришел к выводу о наличии оснований для удовлетворения требований в данной части.

При этом, согласно письменным пояснениям налогового органа, представленных судебной коллегии, налоговым органом под таблицей расчета пени по налогу на имущество физических лиц за 2021 г. на сумму 1 рубль 33 копейки допущена описка, ошибочно указано, что это пени за 2019 г. Из периода взыскания со 2 декабря 2022 г. по 31 декабря 2022 г. и суммы недоимки в размере 177 рублей видно, что фактически взыскивается задолженность по пени за 2021 г.

Разрешая требования о взыскании пени на сумму совокупной задолженности за период с 1 января 2023 г. по 4 марта 2024 г. суд пришел к выводу о частичном удовлетворении требований в данной части за период со 2 декабря 2023 г. по 4 марта 2024 г., в связи с вынесением решений о признании безнадежной к взысканию и списанию задолженности от 12 апреля 2023 г. № и от 28 ноября 2023 г. № на сумму 101 452 рубля 93 копейки. Таким образом, согласно приведенному расчету, суд пришел к выводу о наличии оснований для взыскания пени в размере 8 рублей 78 копеек.

Выводы суда о наличии оснований для частичного удовлетворения требований в части взыскания с ФИО1 пени сторонами не оспариваются.

Вместе с тем, доводы административного истца об оспаривании вывода суда об отсутствии оснований для взыскания с административного ответчика налога на имущество физических лиц за 2022 г., по мнению судебной коллегии, заслуживают внимание с учетом следующего.

В соответствии с пунктом 1 статьи 409 НК РФ налог на имущество физических лиц подлежит уплате налогоплательщиками в срок не позднее 1 декабря года, следующего за истекшим налоговым периодом.

Согласно пункту 1 статьи 69 НК РФ, неисполнение обязанности по уплате налогов, авансовых платежей по налогам, сборов, страховых взносов, пеней, штрафов, процентов, повлекшее формирование отрицательного сальдо единого налогового счета налогоплательщика, является основанием для направления налоговым органом налогоплательщику требования об уплате задолженности.

Требованием об уплате задолженности признается извещение налогоплательщика о наличии отрицательного сальдо единого налогового счета и сумме задолженности с указанием налогов, авансовых платежей по налогам, сборов, страховых взносов, пеней, штрафов, процентов на момент направления требования, а также об обязанности уплатить в установленный срок сумму задолженности.

Таким образом, статьей 69 НК РФ предусмотрено выставление одного требования при наличии отрицательного сальдо единого налогового счета, и не предусмотрено выставление последующих требований при увеличении отрицательного сальдо единого налогового счета.

В случае изменения суммы задолженности направление дополнительного (уточненного) требования об уплате задолженности законодательством Российской Федерации о налогах и сборах не предусмотрено.

Чтобы исполнить требование, надо уплатить (перечислить) сумму задолженности в размере отрицательного сальдо Единого налогового счета на дату исполнения (пункт 3 статьи 69 Налогового кодекса Российской Федерации).

Соответственно, при увеличении отрицательного сальдо Единого налогового счета законодатель предоставляет налоговому органу возможность обращения в суд без направления дополнительного требования.

Как указывалось ранее, налоговое уведомление от 29 июля 2023 г. № по налогу на имущество физических лиц за 2022 г. направлено налогоплательщику со сроком уплаты до 1 декабря 2023 г.

В связи с ненадлежащим исполнением обязательств по уплате налогов, в адрес налогоплательщика было направлено требование № по состоянию на 9 июля 2023 г. на сумму 51 530 рублей 46 копеек со сроком уплаты задолженности до 28 ноября 2023 г. В указанном требовании отражалась вся задолженность налогоплательщика, имеющаяся на дату составления требования, то есть на 9 июля 2023 г.

При этом, в данном требовании указано, что в случае изменения суммы задолженности направление дополнительного (уточненного) требования об уплате задолженности законодательством Российской Федерации о налогах и сборах не предусмотрено. Актуальную информацию об имеющейся задолженности можно получить в личном кабинете налогоплательщика (при его наличии).

Принимая во внимание, что в силу пункта 2 статьи 409 НК РФ срок добровольной уплаты налога на имущество физических лиц за 2022 г. установлен до 1 декабря 2023 г., соответственно в требовании № по состоянию на 9 июля 2023 г. налог на имущество физических лиц за 2022 г. не отражен.

Таким образом, порядок направления налогоплательщику требования об оплате задолженности, налоговым органом соблюден.

При таких обстоятельствах, поскольку процедура взыскания спорной недоимки, установленная налоговым законодательством, включая срок на обращение к мировому судье с заявлением о вынесении судебного приказа о взыскании задолженности по налогам и пени, налоговым органом соблюдена, оснований для отказа в удовлетворении требований в части взыскания с ФИО1 задолженности по налогу на имущество физических лиц за 2022 г. в размере 177 рублей у суда не имелось.

По изложенным мотивам, судебная коллегия приходит к выводу о том, что решение суда первой инстанции подлежит отмене в части отказа Инспекции в удовлетворении требований о взыскании задолженности по налогу на имущество физических лиц за 2022 г. и принятии в данной части нового решения об удовлетворении требований административного иска.

Руководствуясь статьей 309 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации, судебная коллегия

о п р е д е л и л а:

решение Дзержинского районного суда города Ярославля от 13 октября 2025 г. отменить в части отказа в удовлетворении требований Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы №10 по Ярославской области о взыскании налога на имущество за 2022 г., приняв в указанной части новое решение об удовлетворении требований.

Абзацы второй и пятый резолютивной части решения изложить в следующей редакции:

«Взыскать с ФИО1, ДД.ММ.ГГГГ г.р., ИНН №, в доход бюджета города Ярославля:

налог на имущество физических лиц за 2022 г. в сумме 177 рублей,

пени, исчисленные по состоянию на 31 декабря 2022 г. – 482 рубля,

пени, исчисленные за период с 1 января 2023 г. по 4 марта 2024 г. – 8 рублей 78 копеек.

Всего взыскать 667 рублей 78 копеек.».

Кассационная жалоба (представление) на апелляционное определение может быть подана во Второй кассационный суд общей юрисдикции через суд первой инстанции в течение шести месяцев со дня вынесения апелляционного определения.

Председательствующий

Судьи