Решение № 2А-3865/2025 2А-3865/2025~М-2997/2025 М-2997/2025 от 22 сентября 2025 г. по делу № 2А-3865/2025

Дело № 2а-3865/2025

УИД: 42RS0009-01-2025-006886-77


РЕШЕНИЕ

ИМЕНЕМ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

Центральный районный суд г. Кемерово Кемеровской области

в составе председательствующего судьи Шандрамайло Ю.Н.,

при секретаре Волошкиной В.М.,

рассмотрев в открытом судебном заседании в г. Кемерово

11 сентября 2025 года

административное дело по административному исковому заявлению ФИО1 к УФНС России по Кемеровской области-Кузбассу, Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы №14 по Кемеровской области – Кузбассу об оспаривании решений,

УСТАНОВИЛ:

Административный истец ФИО1 обратился в суд с административным исковым заявлением к УФНС России по Кемеровской области-Кузбассу, Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы №14 по Кемеровской области – Кузбассу об оспаривании решений налоговых органов.

Требования мотивированы тем, что 09.11.2023 МИФНС России №14 по Кемеровской области – Кузбассу в отношении него принято решение №### о взыскании задолженности за счет денежных средств (драгоценных металлов) на счетах налогоплательщика в банках, а также электронных денежных средств.

Указывает на то, что оспариваемое решение ему не направлялось, о принятом решении узнал, когда из банка поступило уведомление.

15.05.2025 обратился с жалобой в УФНС России по Кемеровской области на действия налоговой инспекции.

Решением от 18.06.2025 его жалоба оставлена без удовлетворения.

Считает, что решения ответчиков являются незаконными, противоречат требованиям Налогового кодекса, поскольку взыскание денежных средств без судебного решения не допускается.

Просил признать незаконным и отменить решение УФНС России по Кемеровской области – Кузбассу от 18.06.2025 №### по жалобе ФИО1; признать решение МИФНС России №14 по Кемеровской области – Кузбассу от 09.11.2023 №### не подлежащим исполнению.

Административный истец ФИО1 в судебное заседание не явился, своего представителя не направил, о рассмотрении дела извещен надлежащим образом.

Представитель административного ответчика МИФНС России №14 по Кемеровской области-Кузбассу ФИО2, действующая на основании доверенности, заявленные административные исковые требования не признала, просила отказать в удовлетворении заявленных требований по доводам, изложенным в письменных возражениях.

Представитель административного ответчика УФНС по Кемеровской области - Кузбассу ФИО3, действующая на основании доверенностей, в судебном заседании административные исковые требования не признала, просила отказать в удовлетворении заявленных требований по доводам, изложенным в письменных возражениях.

Заинтересованное лицо МИФНС России № 15 по Кемеровской области – Кузбассу в судебное заседание своего представителя не направило, о рассмотрении дела извещены надлежащим образом, о причинах неявки суду не сообщило.

Суд считает возможным рассмотреть дело в отсутствие неявившихся в судебное заседание лиц.

Выслушав участников процесса, изучив письменные материалы дела, суд приходит к следующему.

Согласно положениям ст. 218 КАС РФ гражданин, организация, иные лица могут обратиться в суд с требованиями об оспаривании решений, действий (бездействия) органа государственной власти, органа местного самоуправления, иного органа, организации, наделенных отдельными государственными или иными публичными полномочиями, должностного лица, государственного или муниципального служащего, если полагают, что нарушены или оспорены их права, свободы и законные интересы, созданы препятствия к осуществлению их прав, свобод и реализации законных интересов или на них незаконно возложены какие-либо обязанности.

Гражданин, организация, иные лица могут обратиться непосредственно в суд или оспорить решения, действия (бездействие) органа, организации, лица, наделенных государственными или иными публичными полномочиями, в вышестоящие в порядке подчиненности орган, организацию, у вышестоящего в порядке подчиненности лица либо использовать иные внесудебные процедуры урегулирования споров.

Согласно статьи 226 КАС РФ при рассмотрении административного дела об оспаривании решения, действия (бездействия) органа, организации, лица, наделенных государственными или иными публичными полномочиями, суд проверяет законность решения, действия (бездействия) в части, которая оспаривается, и в отношении лица, которое является административным истцом, или лиц, в защиту прав, свобод и законных интересов которых подано соответствующее административное исковое заявление. При проверке законности этих решения, действия (бездействия) суд не связан основаниями и доводами, содержащимися в административном исковом заявлении о признании незаконными решения, действия (бездействия) органа, организации, лица, наделенных государственными или иными публичными полномочиями, и выясняет обстоятельства, указанные в частях 9 и 10 настоящей статьи, в полном объеме.

В соответствии с ч. 9 ст. 226 КАС РФ при рассмотрении административного дела об оспаривании решения, действия (бездействия) органа, организации, лица, наделенных государственными или иными публичными полномочиями, суд выясняет: нарушены ли права, свободы и законные интересы административного истца или лиц, в защиту прав, свобод и законных интересов которых подано соответствующее административное исковое заявление; соблюдены ли сроки обращения в суд; соблюдены ли требования нормативных правовых актов, устанавливающих: полномочия органа, организации, лица, наделенных государственными или иными публичными полномочиями, на принятие оспариваемого решения, совершение оспариваемого действия (бездействия); порядок принятия оспариваемого решения, совершения оспариваемого действия (бездействия) в случае, если такой порядок установлен; основания для принятия оспариваемого решения, совершения оспариваемого действия (бездействия), если такие основания предусмотрены нормативными правовыми актами; соответствует ли содержание оспариваемого решения, совершенного оспариваемого действия (бездействия) нормативным правовым актам, регулирующим спорные отношения.

Обязанность доказывания обстоятельств, указанных в пунктах 1 и 2 части 9 настоящей статьи, возлагается на лицо, обратившееся в суд, а обстоятельств, указанных в пунктах 3 и 4 части 9 и в части 10 настоящей статьи, - на орган, организацию, лицо, наделенные государственными или иными публичными полномочиями и принявшие оспариваемые решения либо совершившие оспариваемые действия (бездействие) (часть 11 статьи 226 КАС РФ).

Согласно ст. 57 Конституции Российской Федерации, каждый обязан платить законно установленные налоги и сборы. Аналогичное положение закреплено в пункте 1 статьи 3 НК РФ.

Согласно п. 1 ст. 3 НК РФ каждое лицо должно уплачивать законно установленные налоги и сборы.

Пунктом 1 статьи 45 НК РФ установлено, что налогоплательщик обязан самостоятельно исполнить обязанность по уплате налога, если иное не предусмотрено законодательством о налогах и сборах.

В соответствии с п. 2 ст. 45 НК РФ в случае неуплаты или неполной уплаты налога в установленный срок производится взыскание налога в порядке, предусмотренном НК РФ.

Судом установлено и следует из материалов дела, что ФИО1 является адвокатом, состоит на налоговом учете с 09.03.2017 в Межрайонной ИФНС России №15 по Кемеровской области – Кузбассу, в связи с чем является плательщиком налогов и сборов.

ФИО1 обратился в суд с административным исковым заявлением к Управлению Федеральной налоговой службы по Кемеровской области-Кузбассу, Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 15 по Кемеровской области-Кузбассу, в котором просил признать действия налогового органа Межрайонной налоговой инспекции № 15 по Кемеровской области-Кузбассе по доначислении сумма налога (сбора) за 2021г. в размере 272 757 рублей, а также начисление пени за период 2021г.; отменить решение налогового органа Межрайонной налоговой инспекции № 15 по Кемеровской области-Кузбассе по доначислении сумма налога (сбора) за 2021г. в размере 272 757 рублей, а также начисление пени за период 2021г. в отношении Адвокатского кабинета № ### ФИО1; признать незаконным бездействие Управление ФНС России по Кемеровской области-Кузбассу по апелляционной жалобе Адвокатский кабинет № ###; Адвокатский кабинет «Адвокат ФИО1» о признании действий налогового органа Межрайонной налоговой инспекции № 15 по Кемеровской области-Кузбассу по доначислении сумма налога (сбора) за 2021г. в размере 272 757 рублей, а также начисление пени за период 2021г.; отменить решение от 11.05.2023г. исх. № ### налогового органа Межрайонной налоговой инспекции № 15 по Кемеровской области-Кузбассе по доначислении сумма налога (сбора) по налоговой декларации за 2021г. в размере 272 757 рублей, а также начисление пени за период 2021г. в отношении Адвокатского кабинета № ### ФИО1

Решением Центрального районного суда г. Кемерово от 17.01.2024, оставленным без изменения апелляционным определением апелляционной коллегией по административным делам Кемеровского областного суда от 17.04.2024, в удовлетворении административных исковых требований отказано.

Указанным решением установлено, что ФИО1 через личный кабинет налогоплательщика в налоговый орган были представлены налоговые декларации по налогу на доходы физических лиц (форма №3-НДФЛ) за 2021 год: 27.04.2022 представлена первичная декларация, в соответствии с которой исчислена сумма налога к уплате – 5 173,00руб.; 25.04.2023 представлена уточненная налоговая декларация, в соответствии с которой исчислена сумма налога к уплате - 277 930,00 руб.; налоговая база (сумма дохода) для исчисления налога по данным налогоплательщика составляет:

2 137 921,00 руб. (сумма дохода 2 254 899,00руб., уменьшена на величину расходов 116 978,00руб.) и общая сумма налога, исчисленная к уплате, составляет 277 930.00 руб. - получена путем произведения налоговой базы на налоговую ставку, установленную в размере 13 процентов согласно ст.224 НК РФ (2 137 921.00*13%).

Таким образом, налог на доходы физических лиц в связи с получением дохода ФИО1 за 2021 год, исчислен самим налогоплательщиком и отражен в налоговой декларации.

В карточке единого налогового счета в соответствии с представленной уточненной налоговой декларацией отражено начисление по налогу на доходы физических лиц (форма № 3-НДФЛ) в размере 272 757,00 руб. за 2021 год по сроку уплаты 15.07.2022.

Уточнения к налоговой декларации, представленной 25.04.2023, от адвоката ФИО1 в налоговый орган не поступали.

29.04.2023 АК № ### ФИО1 была подана жалоба на неправомерное доначисление по декларации за 2021г.

11.05.2023 ФИО1 дан ответ №### на его обращение от 29.04.2023, в котором ФИО1 разъяснено о том, что начисление по налогу на доходы физических лиц осуществлено правомерно на основании представленной им 25.04.2023 уточненной налоговой декларации, разъяснено по каким причинам образовалась задолженность.

16.05.2023 ФИО1 подана жалоба на действия должностных лиц Межрайонной ИФНС России №15 по Кемеровской области - Кузбассу, выразившихся в возникновении отрицательного сальдо в Едином налоговом счете в результате доначисления НДФЛ по отозванной уточненной налоговой декларации по налогу на доходы физических лиц за 2021 год.

30.06.2023 Управлением ФНС по Кемеровской области - Кузбассу дан ответ по доводам жалобы ФИО1, а также разъяснено о том, что его жалоба от 16.05.2023 не является апелляционной жалобой, которая может быть подана только на решение, вынесенное в порядке ст.101 НК РФ, которое налоговым органом не выносилось.

Судом также установлено, что через личный кабинет налогоплательщика в налоговый орган были представлены налоговые декларации по налогу на доходы физических лиц (форма №3НДФЛ) за 2022 год:

22.01.2023 представлена первичная декларация, в соответствии с которой исчислена сумма налога к уплате 5 руб.

25.04.2023 представлена уточненная налоговая декларация (номер корректировки 1), в соответствии с которой исчислена сумма налога к уплате - 5 руб. (к уменьшению).

26.04.2023 представлена уточненная налоговая декларация (номер корректировки 2), в соответствии с которой исчислена сумма налога к уплате - 226 398,00 руб., со сроком уплаты в бюджет до 17.07.2023 (л.д. 8-17).

Налог на доходы физических лиц в связи с получением дохода ФИО1 за 2021, 2022 год, исчислен самим налогоплательщиком и отражен в налоговой декларации.

Федеральным законом от 14.07.2022 N 263-ФЗ "О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации" глава 1 части 1 Налогового кодекса Российской Федерации дополнена статьей 11.3 (начало действия с 01.01.2023), которой предусмотрен Единый налоговый платеж (ЕНП).

В силу пункта 1 статьи 11.3 Налогового кодекса Российской Федерации ЕНП признаются денежные средства, перечисленные налогоплательщиком, плательщиком сбора, плательщиком страховых взносов, налоговым агентом и (или) иным лицом в бюджетную систему Российской Федерации на счет Федерального казначейства, предназначенные для исполнения совокупной обязанности налогоплательщика, плательщика сбора, плательщика страховых взносов, налогового агента, а также денежные средства, взысканные с налогоплательщика, плательщика сбора, плательщика страховых взносов и (или) налогового агента в соответствии с настоящим Кодексом.

Налоговой задолженностью признается общая сумма недоимок, не уплаченных пеней, штрафов и процентов, а также подлежащих возврату в бюджет сумм налогов, равная размеру отрицательного сальдо ЕНС (пункт 2 статьи 11 Налогового кодекса Российской Федерации).

Согласно пункту 1 статьи 69 Налогового кодекса Российской Федерации неисполнение обязанности по уплате налогов, авансовых платежей по налогам, сборов, страховых взносов, пеней, штрафов, процентов, повлекшее формирование отрицательного сальдо единого налогового счета налогоплательщика, является основанием для направления налоговым органом налогоплательщику требования об уплате задолженности. Требованием об уплате задолженности признается извещение налогоплательщика о наличии отрицательного сальдо единого налогового счета и сумме задолженности с указанием налогов, авансовых платежей по налогам, сборов, страховых взносов, пеней, штрафов, процентов на момент направления требования, а также об обязанности уплатить в установленный срок сумму задолженности.

В установленный законом срок налоги уплачены не были, в связи с чем в соответствии со ст.75 НК РФ и постановлением Правительства РФ от 29.03.2023 N 500 "О мерах по урегулированию задолженности по уплате налогов, сборов, страховых взносов, пеней, штрафов, процентов, установленных Налоговым кодексом Российской Федерации, в 2023 и 2024 годах" на указанные суммы недоимки в установленный законом срок налоговым органом была начислена пеня, и в соответствии со ст.ст.69 и 70 НК РФ по состоянию на 24.07.2023 через личный кабинет налогоплательщика направлено требование №### об уплате задолженности по НДФЛ в размере 215985,44 руб., пени в размере 4336,99 руб., со скором уплаты до 12.09.2023 (л.д. 14).

Однако в установленный срок указанное требование должником не исполнено в полном объеме, в связи с чем 09.11.2023 Межрайонной ИФНС России №14 по Кемеровской области – Кузбассу принято решение №### о взыскании задолженности за счет денежных средств (драгоценных металлов) на счетах налогоплательщика в банках, а также электронных денежных средств, указанной в требовании об уплате задолженности от 24.07.2023 №###, в общем размере 196902,68 руб., из которых: 177493,44 руб. – недоимка по НДФЛ за 2022 год, 6063 руб. – недоимка по НФДЛ за 9 месяцев 2023 года; 13346,24 руб. – пеня.

Указанное решение направлено ФИО1 по адресу регистрации, что подтверждается списком внутренних почтовых отправлений.

Не согласившись с решением налогового органа от 09.11.2023, административный истец 14.05.2025 подал жалобу в УФНС России по Кемеровской области – Кузбассу.

Решением от 26.05.2025 срок рассмотрения жалобы продлен до 18.06.2025, о чем через личный кабинет уведомлен административный истец.

Решением от 18.06.2025 №### жалоба ФИО1 оставлена без удовлетворения.

Решение направлено административному истцу через личный кабинет.

Несогласие административного истца с указанными решениями налоговых органов послужило основанием для обращения в суд с настоящим административным исковым заявлением.

Разрешая заявленные административным истцом требования, суд приходит к следующему.

В соответствии со ст. 46 НК РФ (в редакции, действовавшей на момент вынесения решения налогового органа) в случае наличия задолженности, возникшей в связи с неуплатой или неполной уплатой налога, обязанность по его уплате исполняется в принудительном порядке путем обращения взыскания на денежные средства (драгоценные металлы) на счетах налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя, не утратившего свой статус на дату принятия решения о взыскании задолженности (далее в настоящей статье - индивидуальный предприниматель), в банках и его электронные денежные средства, за исключением средств на специальных избирательных счетах, специальных счетах фондов референдума (п. 1).

Взыскание задолженности в случае неисполнения требования об уплате задолженности производится по решению налогового органа (далее в настоящем Кодексе - решение о взыскании задолженности) посредством размещения в реестре решений о взыскании задолженности решения о взыскании задолженности, а также поручений налогового органа банкам, в которых открыты счета налогоплательщику (налоговому агенту) - организации или индивидуальному предпринимателю, на списание и перечисление суммы задолженности в бюджетную систему Российской Федерации (далее в настоящем Кодексе - поручение налогового органа на перечисление суммы задолженности) и поручений налогового органа на перевод электронных денежных средств налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя в бюджетную систему Российской Федерации (далее в настоящем Кодексе - поручение налогового органа на перевод электронных денежных средств) в размере, не превышающем отрицательное сальдо единого налогового счета, и информации о счетах, по которым подлежат приостановлению операции в соответствии с пунктом 2 статьи 76 настоящего Кодекса (п. 3).

Порядок ведения реестра решений о взыскании задолженности и размещения в указанном реестре решений о взыскании задолженности, поручений налоговых органов на списание и перечисление суммы задолженности в бюджетную систему Российской Федерации и поручений налогового органа на перевод электронных денежных средств налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя в бюджетную систему Российской Федерации, а также информации об изменении суммы задолженности, подлежащей перечислению по поручению налогового органа на перечисление суммы задолженности или по поручению налогового органа на перевод электронных денежных средств, в том числе в случае формирования положительного либо нулевого сальдо единого налогового счета, и информации о счетах, по которым подлежат приостановлению операции в соответствии с пунктом 2 статьи 76 настоящего Кодекса, утверждается федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным по контролю и надзору в области налогов и сборов.

В поручении налогового органа на перечисление суммы задолженности должны указываться счета налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя, с которых должно быть произведено перечисление денежных средств, и сумма денежных средств, подлежащая перечислению.

Решение о взыскании принимается после истечения срока, установленного в требовании об уплате задолженности, но не позднее двух месяцев после истечения указанного срока. Решение о взыскании, принятое после истечения указанного срока, считается недействительным и исполнению не подлежит. В этом случае налоговый орган может обратиться в суд с заявлением о взыскании задолженности с налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя в размере сумм, не учитываемых в совокупной обязанности в соответствии с подпунктом 2 пункта 7 статьи 11.3 настоящего Кодекса. Заявление может быть подано в суд в течение шести месяцев после истечения срока исполнения требования об уплате задолженности. Пропущенный по уважительной причине срок подачи заявления может быть восстановлен судом (п. 4).

Поскольку, что требование налогового органа об уплате задолженности ФИО1 не были исполнены в добровольном порядке, в отношении него приняты решения о взыскании налога, пени, штрафа за счет денежных средств на счетах налогоплательщика.

С учетом вышеприведенных положений налогового законодательства, вопреки доводам административного истца оспариваемое решение налогового органа от 09.11.2023 принято уполномоченным должностным лицом, в пределах представленных полномочий, в соответствии с положениями Налогового кодекса Российской Федерации и не могут рассматриваться как нарушающие права и законные интересы налогоплательщика.

В последующем спорные суммы задолженностей взысканы в судебном порядке, о чем постановлены решения, выданы исполнительные листы.

Таким образом, суд приходит к выводу о том, что указанное решение вынесено в установленном законом порядке с соблюдением требований, установленных ст. 46 НК РФ, прав административного истца не нарушает, поскольку суммы задолженностей также были предметом судебной оценки, в связи с чем требования административного истца в указанной части не подлежат удовлетворению.

Разрешая заявленные требования в части оспаривания решения УФНС России по Кемеровской области – Кузбассу от 18.06.2025, суд исходит из того, что жалоба административного истца рассмотрена в установленном законом порядке уполномоченным должностным лицом, с учетом существа обращения с соблюдением порядка и срока.

Каких-либо нарушений закона, повлекших нарушения прав и свобод административного истца, при рассмотрении его жалобы допущено не было, доказательств обратного суду не представлено в связи с чем суд приходит к выводу об отсутствии предусмотренной ст.227 КАС РФ необходимой совокупности условий для удовлетворения заявленных требований, как основание приходит к выводу об отказе в удовлетворении заявленных требований в полном объеме.

Руководствуясь ст.ст. 175-180 КАС РФ, суд

РЕШИЛ:

Административные исковые требования ФИО1 к УФНС России по Кемеровской области-Кузбассу, Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы №14 по Кемеровской области – Кузбассу об оспаривании решений оставить без удовлетворения.

Решение может быть обжаловано в Кемеровский областной суд в течение одного месяца со дня принятия решения суда в окончательной форме путем подачи апелляционной жалобы через Центральный районный суд г. Кемерово.

Председательствующий:/подпись/

Решение в окончательной форме принято 23.09.2025.