Решение № 2А-2568/2019 2А-2568/2019~М-1842/2019 М-1842/2019 от 9 июля 2019 г. по делу № 2А-2568/2019

Дело № 2а-2568/2019


РЕШЕНИЕ

ИМЕНЕМ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

Волжский городской суд Волгоградской области в составе:

председательствующего судьи Добраш Т.В.,

при секретаре Стрельцовой О.В.,

с участием административного истца ФИО1, её представителя ФИО2, представителя административного ответчика ИФНС России по г. Волжскому Волгоградской области ФИО3,

10 июля 2019 года в городе Волжском Волгоградской области, рассмотрев в открытом судебном заседании административное дело по административному исковому заявлению ФИО1 к Инспекции ФНС России по г.Волжскому Волгоградской области, УФНС России по Волгоградской области о признании решений незаконными,

УСТАНОВИЛ:

ФИО1 обратилась в суд с административным иском к Инспекции ФНС России по г.Волжскому Волгоградской области, УФНС России по Волгоградской области о признании решений незаконными, указав в обоснование требований, что она с 2012 года является собственником земельного участка, расположенного по адресу: <адрес>, площадью <...> кв.м. В 2016 году указанный земельный участок был разделен на земельные участки меньшей площади, общий объем прав остался неизменным. Образованные из земельного участка, находящегося в собственности с 2012 года земельные участки меньшего размера также находятся в собственности более трех лет, в связи с чем, доходы от продажи имущества, находящегося в собственности налогоплательщика три года и более, не подлежат налогооблажению в соответствии с п. 17.1 ст. 217 НК РФ. В 2017 году получила доходы от продажи десяти земельных участков, образованных в 2016 году в результате раздела указанного выше исходного земельного участка. "."..г. представила в ИФНС России по г. Волжскому налоговую декларацию по налогу на доходы физических лиц за 2017 год по форме 3-НДФЛ. При этом отразила в декларации доход от продажи только одного земельного участка, который находился в ее собственности менее трех лет. Поскольку другие земельные участки находились в ее собственности более трех лет, полагала, что на основании п. 17.1 ст. 217 НК РФ доходы от их продажи не подлежат налогообложению, а поэтому в декларации не отражены. По результатам камеральной налоговой проверки налоговая инспекция приняла решение от "."..г. №... о привлечении ФИО1 к ответственности за совершение налогового правонарушения по п. 1 ст. 122 НК РФ с применением штрафных санкций в размере 31 316 рублей за неуплату НДФЛ, а также о доначислении НДФЛ за 2017 год в размере 156 580 рублей и пени в размере 2 972 рубля 41 копейка. Не согласившись с данным решением, полагая его незаконным и нарушающим её права, ФИО1. обратилась с жалобой в УФНС России по Волгоградской области. Решением УФНС по Волгоградской области №... от "."..г. жалоба на указанное выше решение налоговой инспекции отменена в части наложения штрафных санкций в размере 30 316 рублей; в остальной части решение оставлено без удовлетворения. Считает решения налоговых органов незаконными и необоснованными, в связи с неверным исчислением налога на доходы физических лиц, подлежащего уплате в бюджет, нарушающими ее права и законные интересы. Просит суд признать незаконными решения №... от "."..г., №... от "."..г. о привлечении к налоговой ответственности за совершение налогового правонарушения.

Определением суда от "."..г. к участию в рассмотрении дела в качестве заинтересованного лица привлечена старший государственный налоговый инспектор ИФНС России по г.Волжскому ФИО4

Определением суда от "."..г. к участию в рассмотрении дела в качестве заинтересованного лица привлечено Управление Росреестра по Волгоградской области.

Административный истец ФИО1, её представитель ФИО2 в судебном заседании заявленные требования поддержали, настаивали на их удовлетворении.

Представитель административного ответчика ИФНС России по г. Волжскому Волгоградской области ФИО3 в судебном заседании заявленные ФИО1 требования не признал, просил в их удовлетворении отказать по основаниям, изложенным в письменном отзыве на административное исковое заявление.

Представитель административного ответчика УФНС России по Волгоградской области в судебное заседание не явился, о слушании дела извещен надлежащим образом.

Заинтересованное лицо старший государственный налоговый инспектор ИФНС России по г.Волжскому ФИО4 в судебное заседание не явилась, о слушании дела извещена надлежащим образом.

Представитель заинтересованного лица Управления Росреестра по Волгоградской области в судебное заседание не явился, о слушании дела извещен надлежащим образом, в представленном заявлении просил рассмотреть дело в его отсутствие, в отношении заявленных требований полагаясь на усмотрение суда.

Суд, выслушав лиц, участвующих в деле, исследовав материалы дела, приходит к следующему.

В соответствии с ч. 1 ст. 218 КАС РФ гражданин, организация, иные лица могут обратиться в суд с требованиями об оспаривании решений, действий (бездействия) органа государственной власти, органа местного самоуправления, иного органа, организации, наделенных отдельными государственными или иными публичными полномочиями (включая решения, действия (бездействие) квалификационной коллегии судей, экзаменационной комиссии), должностного лица, государственного или муниципального служащего (далее - орган, организация, лицо, наделенные государственными или иными публичными полномочиями), если полагают, что нарушены или оспорены их права, свободы и законные интересы, созданы препятствия к осуществлению их прав, свобод и реализации законных интересов или на них незаконно возложены какие-либо обязанности. Гражданин, организация, иные лица могут обратиться непосредственно в суд или оспорить решения, действия (бездействие) органа, организации, лица, наделенных государственными или иными публичными полномочиями, в вышестоящие в порядке подчиненности орган, организацию, у вышестоящего в порядке подчиненности лица либо использовать иные внесудебные процедуры урегулирования споров.

Статья 57 Конституции Российской Федерации, п. 1 ч. 1 ст. 23 НК РФ устанавливают обязанность каждого платить законно установленные налоги и сборы.

В силу п. 1 ст. 207 НК РФ, плательщиками налога на доходы физических лиц признаются физические лица, являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации, а также физические лица, получающие доходы от источников в Российской Федерации и не являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации.

На основании подпункта 2 пункта 1 статьи 208 НК РФ объектом налогообложения признается доход, полученный налогоплательщиком от реализации в Российской Федерации имущества, принадлежащего ему на праве собственности.

Из содержания п. 3 ст. 228 и п. 1 ст. 229 НК РФ следует, что физические лица, получившие в налоговом периоде доходы от продажи имущества, принадлежащего им на праве собственности менее трех лет, обязаны самостоятельно исчислить и уплатить налог на доходы физических лиц, подлежащий уплате (доплате) по итогам налогового периода, а также представить в налоговый орган по месту жительства декларацию по налогу на доходы физических лиц не позднее 30 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом.

Пунктом 1 статьи 119 НК РФ установлено, что непредставление в установленный законодательством о налогах и сборах срок налоговой декларации (расчета по страховым взносам) в налоговый орган по месту учета влечет взыскание штрафа в размере 5 процентов не уплаченной в установленный законодательством о налогах и сборах срок суммы налога (страховых взносов), подлежащей уплате (доплате) на основании этой декларации (расчета по страховым взносам), за каждый полный или неполный месяц со дня, установленного для ее представления, но не более 30 процентов указанной суммы и не менее 1 000 рублей.

В соответствии с пунктом 1 статьи 122 НК РФ, неуплата или неполная уплата сумм налога (сбора) в результате занижения налоговой базы, иного неправильного исчисления налога (сбора) или других неправомерных действий (бездействия), если такое деяние не содержит признаков налоговых правонарушений, предусмотренных статьями 129.3 и 129.5 настоящего Кодекса, влечет взыскание штрафа в размере 20 процентов от неуплаченной суммы налога (сбора).

В судебном заседании установлено, что ФИО1 с 2012 года является собственником земельного участка, расположенного по адресу: <адрес>, площадью <...> кв.м., кадастровый №..., право собственности на который зарегистрировано "."..г., что подтверждается копией свидетельства о государственной регистрации права.

Названный участок в 2016 году административным истцом был разделен на несколько земельных участков меньшей площадью, с присвоением каждому образованному участку кадастрового номера, право собственности на образованные земельные участки зарегистрировано в 2017 году, что следует из выписок из Единого государственного реестра недвижимости.

В последующем ФИО1 продала десять образованных земельных участков, от продажи которых получила доходы.

"."..г. подала в ИФНС России по г. Волжскому налоговую декларацию по налогу на доходы физических лиц по форме 3-НДФЛ за 2017 год, указав доход, полученный от продажи земельных участков в размере 565 000 рублей, имущественный налоговый вычет в размере 565 000 рублей, исчислив сумму налога на доходы физических лиц, подлежащую доплате в размере 0 рублей.

В ходе проведения камеральной налоговой проверки декларации установлено, что ФИО1 "."..г., "."..г., "."..г., "."..г., "."..г., "."..г., "."..г., "."..г. реализовала 10 земельных участков, принадлежащих ей на праве собственности, образовавшиеся при разделе земельного участка находящегося в собственности с "."..г. по адресу: <адрес>, площадью <...> кв.м., кадастровый №...; представила лишь один договор купли-продажи земельного участка от "."..г., о чем составлен акт налоговой проверки №... от "."..г..

По факту выявленных камеральной налоговой проверкой расхождений с данными, заявленными в декларации, в адрес ФИО1 в соответствии со ст. 88 НК РФ направлено требование о предоставлении пояснений, внесении изменений в налоговую отчетность.

Пояснения и соответствующие документы ФИО1 представлены не были, изменения в налоговую отчетность не внесены.

По результатам камеральной налоговой проверки налоговая инспекция приняла решение от "."..г. №... о привлечении ФИО1 к ответственности за совершение налогового правонарушения по п. 1 ст. 122 НК РФ с применением штрафных санкций в размере 31 316 рублей за неуплату НДФЛ, а также о доначислении НДФЛ за 2017 год в размере 156 580 рублей и пени в размере 2 972 рубля 41 копейка.

Решение налоговой инспекции мотивировано тем, что исходный земельный участок прекратил свое существование с даты государственной регистрации права собственности на все образуемые из него земельные участки и срок нахождения в собственности налогоплательщика земельных участков следует исчислять с даты государственной регистрации права собственности на эти земельные участки, то есть с 2017 года. Этот срок составил менее трех лет, и доходы от продажи земельных участков подлежат налогообложению. Поскольку налогоплательщиком ФИО1 было допущено нарушение норм налогового законодательства, выразившееся в занижении налоговой базы и не исчислению налога на доходы физических лиц, подлежащего уплате в бюджет в размере 156 580 рублей, за неуплату которого она была привлечена к ответственности за совершение налогового правонарушения, предусмотренного п. 1 ст. 122 НК РФ.

Не согласившись с данным решением ИФНС России по г.Волжскому, полагая его незаконным и нарушающим её права, ФИО1 обратилась с жалобой в УФНС России по Волгоградской области.

Решением УФНС по Волгоградской области №... от "."..г. указанное выше решение налоговой инспекции отменено в части наложения штрафных санкций в размере 30 316 рублей; в остальной части решение оставлено без удовлетворения.

Кроме того, решением УФНС по Волгоградской области №... от "."..г. решение налоговой инспекции от "."..г. №... о привлечении ФИО1 к ответственности за совершение налогового правонарушении отменено в части доначисления НДФЛ за 2017 год в размере 73 145 рублей, штрафных санкций в размере 14 629 рублей и соответствующих пени.

Оценив вышеуказанные обстоятельства, суд, основываясь на исследованных в судебном заседании доказательствах в их совокупности, фактических обстоятельств по делу, полагает об отсутствии оснований для признания оспариваемых решений незаконными, на основании следующего.

В соответствии с положениями п. 17.1 ст. 217 НК РФ не подлежат налогообложению доходы, получаемые физическими лицами, являющимися налоговыми резидентами Российской Федерации, за соответствующий налоговый период от продажи объектов недвижимого имущества, находившегося в собственности налогоплательщика три года и более.

Согласно пунктам 1, 2 статьи 11.2 ЗК РФ земельные участки образуются при разделе, объединении, перераспределении земельных участков или выделе из земельных участков, а также из земель, находящихся в государственной или муниципальной собственности. Земельные участки, из которых при разделе, объединении, перераспределении образуются земельные участки (исходные земельные участки), прекращают свое существование с даты государственной регистрации права собственности и иных вещных прав на все образуемые из них земельные участки.

Пунктами 1, 2 ст. 11.4 ЗК РФ установлено, что при разделе земельного участка образуются несколько земельных участков, а земельный участок, из которого при разделе образуются земельные участки, прекращает свое существование, за исключением случаев, указанных в п. п. 4, 6 настоящей статьи, и случаев, предусмотренных другими федеральными законами. При разделе земельного участка у его собственника возникает право собственности на все образуемые в результате раздела земельные участки.

Таким образом, при разделе земельного участка возникают новые объекты недвижимого имущества, срок нахождения которых в собственности налогоплательщика определяется на основании Гражданского кодекса Российской Федерации и Федерального закона от 13 июля 2015 года N 218-ФЗ "О государственной регистрации недвижимости".

Согласно п. 1 ст. 131 Гражданского кодекса РФ право собственности и другие вещные права на недвижимые вещи, ограничения этих прав, их возникновение, переход и прекращение подлежат государственной регистрации в едином государственном реестре органами, осуществляющими государственную регистрацию прав на недвижимость и сделок с ней.

В силу статьи 1 Федерального закона от 13 июля 2015 года N 218-ФЗ "О государственной регистрации недвижимости" государственная регистрация прав на недвижимое имущество - юридический акт признания и подтверждения возникновения, изменения, перехода, прекращения права определенного лица на недвижимое имущество или ограничения такого права и обременения недвижимого имущества (часть 1). Государственная регистрация права в Едином государственном реестре недвижимости является единственным доказательством существования зарегистрированного права (часть 5).

Следовательно, если с момента государственной регистрации права собственности налогоплательщика на вновь образованный при разделе, а не на первоначальный земельный участок, прекративший свое существование в результате раздела, прошло менее трех лет, налогоплательщик обязан уплатить НДФЛ с дохода, полученного от продажи земельного участка, образованного при разделе ранее существовавшего участка.

Принимая во внимание, что земельные участки, образованные в результате раздела исходного земельного участка и реализованные административным истцом по договорам купли-продажи в 2017 году, после регистрации на них права собственности находились в её собственности менее трех лет, то полученные от их продажи доходы не подлежат освобождению от налогообложения в порядке п. 17.1 ст. 217 НК РФ.

Доводы административного истца об обратном являются не обоснованными, поскольку основаны на неверном толковании норм материального права.

Согласно п. 2 ст. 227 КАС РФ, при разрешении публично-правового спора для удовлетворения заявленных требований необходима совокупность двух условий: несоответствие оспариваемого решения (действия) закону или иному нормативному правовому акту, регулирующему спорное правоотношение, и нарушение этим решением (действием) прав либо свобод административному истца.

Исходя из вышеизложенного, учитывая, что нарушений действующего законодательства по налогам и сборам административными ответчиками допущено не было, исходя из того, что на момент продажи земельные участки находились в собственности ФИО1 менее трех лет, поэтому доходы налогоплательщика от продажи земельных участков не подлежали освобождению от налогообложения, суд приходит к выводу о законности решений №... от "."..г., №... от "."..г..

Обстоятельств, которые бы свидетельствовали о том, что оспариваемыми решениями нарушены права и законные интересы административного истца, не установлено.

При таких обстоятельствах, суд принимает решение об отказе в удовлетворении заявленных ФИО1 требований.

Руководствуясь ст.ст. 175-180 КАС РФ, суд

Р Е Ш И Л:

ФИО1 в удовлетворении административных исковых требований к Инспекции ФНС России по г. Волжскому Волгоградской области, УФНС России по Волгоградской области о признании незаконными решений №... от "."..г., №... от "."..г. о привлечении к налоговой ответственности за совершение налогового правонарушения - отказать.

Решение может быть обжаловано в апелляционном порядке в Волгоградский областной суд через Волжский городской суд в течение месяца со дня его принятия в окончательной форме.

Судья Т.В. Добраш

Справка: мотивированный текст решения изготовлен 15 июля 2019 года.

Судья Т.В. Добраш