Апелляционное определение № 33А-26990/2025 33А-3200/2026 от 15 марта 2026 г.

САНКТ-ПЕТЕРБУРГСКИЙ ГОРОДСКОЙ СУД

Рег.№33а-3200/2026 (33а-26990/2025) Судья: Николаева Е.В.


А П Е Л Л Я Ц И О Н Н О Е О П Р Е Д Е Л Е Н И Е

Санкт-Петербург 16 марта 2026 года

Судебная коллегия по административным делам Санкт-Петербургского городского суда в составе:

председательствующего Карсаковой Н.Г.

судей Есениной Т.В., Ильичевой Е.В.

при помощнике ФИО1

рассмотрела в судебном заседании 16 марта 2026 года административное дело №2а-664/2025 по апелляционной жалобе ФИО2 на решение Октябрьского районного суда Санкт-Петербурга от 27 мая 2025 года по административному исковому заявлению Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы №7 по Санкт-Петербургу к ФИО2 о взыскании обязательных платежей и санкций, и по встречному административному исковому заявлению ФИО2 к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы России №7 по Санкт-Петербургу о признании незаконным решения.

Заслушав доклад судьи Карсаковой Н.Г., выслушав объяснения представителя административного истца (административного ответчика по встречному административному иску) Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы №7 по Санкт-Петербургу ФИО3, административного ответчика (административного истца по встречному административному иску) ФИО2, представителя административного ответчика (административного истца по встречному административному иску) ФИО2 – ФИО4, представителя заинтересованное лицо Управления Федеральной налоговой службы по Санкт-Петербургу ФИО5, судебная коллегия

У С Т А Н О В И Л А:

Межрайонная инспекция Федеральной налоговой службы №7 по Санкт-Петербургу обратилась в Октябрьский районный суд Санкт-Петербурга с административным иском, в котором, уточнив требования в порядке статьи 46 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации, просила взыскать с ФИО2

задолженность по налогу на доходы физических лиц за 2021 год в размере 1 595 583 рубля 78 копеек;

штраф, начисленный в порядке статьи 122 Налогового кодекса Российской Федерации, в размере 167 375 рублей;

штраф, начисленный в порядке статьи 119 Налогового кодекса Российской Федерации, в размере 125 500 рублей;

задолженность по транспортному налогу за 2022 год в размере 14 500 рублей;

задолженность по налогу на имущество физических лиц ОКТМО 40302000 за 2022 год в размере 1 777 рублей;

задолженность по налогу на имущество физических лиц ОКТМО 40367000 за 2022 год в размере 2 223 рубля;

задолженность по земельному налогу за 2022 год в размере 898 рублей;

пени в размере 280 276 рублей 95 копеек.

ФИО2 обратился в Октябрьский районный суд Санкт-Петербурга со встречным административным иском, в котором просил признать незаконным решение МИФНС России №7 по Санкт-Петербургу №2083 от 30 июня 2023 года о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения.

Определением Октябрьского районного суда Санкт-Петербурга, внесенным в протокол судебного заседания 14 ноября 2024 года, к участию в деле в качестве заинтересованного лица привлечено УФНС России по Санкт-Петербургу (л.д.64-65 том 1).

Решением Октябрьского районного суда Санкт-Петербурга от 27 мая 2025 года административный иск удовлетворен, с ФИО2 взыскано: в пользу МИФНС России №7 по Санкт-Петербурга - задолженность по обязательным платежам и санкциям в сумме 2 188 133 рубля 73 копейки; в доход бюджета – государственная пошлина в размере 36 881 рубль. В удовлетворении встречного административного иска отказано (л.д.225-229 том 1).

В апелляционной жалобе ФИО2 просит решение отменить. В обоснование доводов апелляционной жалобы указал, что налоговым органом пропущен шестимесячный срок обращения в суд с административным иском, исчисляемый с момента вынесения определения об отмене судебного приказа. Право собственности на части объединенного помещения возникло в 2015 году, в связи с чем, при продажи доли помещения в 2021 году обязанность по предоставлению в налоговую инспекцию налоговой декларации и уплаты налога на доходы физических лиц не возникла (л.д.210-211 том 1).

МИФНС России №7 по Санкт-Петербургу в возражениях на апелляционную жалобу указала, что срок взыскания задолженности по налогам и пени в судебном порядке соблюден. При этом ФИО2 пропущен срок обращения в суд со встречным административным иском. В 2017 году при объединении помещений был образован новый объект недвижимости, доля которого была продана ФИО2 в 2021 году, имущество находилось в собственности менее предельного минимального срока владения, в связи с чем, у налогоплательщика возникла обязанность по оплате налога на доходы физических лица (л.д.4-9 том 2).

Выслушав объяснения административного ответчика (административного истца по встречному административному иску) ФИО2 и его представителя ФИО4, поддержавших доводы апелляционной жалобы, представителя административного истца (административного ответчика по встречному административному иску) МИФНС России №7 по Санкт-Петербургу ФИО3, представителя заинтересованное лицо УФНС России по Санкт-Петербургу ФИО5, возражавших против доводов апелляционной жалобы, проверив материалы дела, исследовав новые доказательства, обсудив доводы апелляционной жалобы и возражения на доводы апелляционной жалобы, судебная коллегия приходит к следующему.

Судом первой инстанции установлено, что ФИО2 на праве собственности принадлежало: помещение по адресу: <адрес> кадастровый №...; квартира по адресу: <адрес>, кадастровый №...; помещение по адресу: <адрес>, кадастровый №...; автомобиль <...>; автомобиль <...> земельный участок по адресу: <адрес> кадастровый №....

ФИО2, являясь владельцем указанных помещений, квартиры, земельного участка и транспортных средств, в соответствии со статьями 357, 388, 400 Налогового кодекса Российской Федерации признается плательщиком налога на имущество физических лиц, земельного налога и транспортного налога.

МИФНС России №7 по Санкт-Петербургу на основании статей 396, 362, 363, 397, 408, 409 Налогового кодекса Российской Федерации ФИО2 исчислено: транспортный налог за 2022 год в сумме 14 500 рублей; земельный налог за 2022 год в сумме 898 рублей; налог на имущество физических лиц за 2022 год в сумме 4 000 рублей.

В 2021 году ФИО2 получил доход в размере <...> от продажи доли помещения, расположенного по адресу: <адрес> кадастровый №....

По результатам налоговой камеральной проверки МИФНС России №7 по Санкт-Петербургу на основании статьи 101 Налогового кодекса Российской Федерации 30 июня 2023 года принято решение №2083, согласно которому ФИО2 привлечен к налоговой ответственности, ему назначен штраф по пункту 1 статьи 119 Налогового кодекса Российской Федерации в сумме 125 500 рублей и по пункту 1 статьи 122 Налогового кодекса Российской Федерации в сумме 167 375 рублей, доначислен налог на доходы физических лиц за 2021 год в размере 1 673 750 рублей (л.д.45-48 том 1).

Решением УФНС России по Санкт-Петербургу от 25 декабря 2023 года жалоба ФИО2 на решение МИФНС России №7 по Санкт-Петербургу от 30 июня 2023 года №2083 оставлена без удовлетворения (л.д.24-27 том 1).

В связи с частичным погашением, задолженность по налогу на доходы физических составила 1 595 583 рубля 78 копеек.

Налоговой инспекцией налогоплательщику были направлены: налоговое уведомление №108945794 от 29 августа 2023 года; требование №41304 по состоянию на 20 ноября 2023 года со сроком исполнения до 8 декабря 2023 года (л.д.10-11,16-17 том 1).

7 марта 2024 года мировым судьей судебного участка №3 Санкт-Петербурга вынесен судебный приказ по делу №2а-74/2024-3 о взыскании с ФИО2 задолженности по налогам за 2021-2022 годы, начисленным штрафам и пени в сумме 2 225 477 рублей 27 копеек, который отменен определением Врио мирового судьи судебного участка №3 Санкт-Петербурга от 28 марта 2024 года в связи с поступившими возражениями административного ответчика (л.д.59,60,62 том 1).

Удовлетворяя требования административного иска и отказывая в удовлетворении требований встречного административного иска, суд первой инстанции пришел к выводу, что доказательств, свидетельствующих об уплате задолженности по налогу на доходы физических лиц за 2021 год, налогу на имущество физических лиц, земельному налогу и транспортному налогу за 2022 год, начисленных пени и штрафов административный ответчик не представил, при этом, представленные административным истцом документы подтверждают наличие задолженности. Решение о привлечении налогоплательщика к ответственности за совершение налогового правонарушения налоговой инспекцией принято обоснованно. Срок обращения налогового органа в суд с административным иском соблюден, при этом ФИО2 пропущен срок обращения в суд со встречным административным иском, доказательства наличия уважительных причин пропуска процессуального срока отсутствуют.

Судебная коллегия находит выводы суда первой инстанции обоснованными и состоятельными, основанными на правильном толковании норм материального права, которые подтверждаются всей совокупностью собранных и исследованных в ходе рассмотрения дела доказательств, оценка которым дана по правилам статьи 84 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации.

Согласно пункту 3 статьи 48 Налогового кодекса Российской Федерации, рассмотрение дел о взыскании налога, сбора, пеней, штрафов за счет имущества физического лица производится в соответствии с законодательством о налогах и сборах.

В соответствии с частью 2 статьи 286 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации административное исковое заявление о взыскании обязательных платежей и санкций может быть подано в суд в течение шести месяцев со дня истечения срока исполнения требования об уплате обязательных платежей и санкций, если иное не установлено федеральным законом. Пункт 2 статьи 48 Налогового кодекса Российской Федерации предусматривает аналогичный порядок исчисления срока для обращения в суд, если иное не предусмотрено данным пунктом.

Согласно подпункту 1 пункта 3 статьи 48 Налогового кодекса Российской Федерации налоговый орган вправе обратиться в суд общей юрисдикции с заявлением о взыскании задолженности в течение шести месяцев со дня истечения срока исполнения требования об уплате задолженности в случае, если размер отрицательного сальдо превышает 10 тысяч рублей.

Требование о взыскании налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов за счет имущества физического лица может быть предъявлено налоговым органом (таможенным органом) в порядке искового производства не позднее шести месяцев со дня вынесения судом определения об отмене судебного приказа (пункт 6 части 1 статьи 286, часть 2 статьи 286 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации, пункт 4 статьи 48 Налогового кодекса Российской Федерации).

Из материалов дела следует, что налоговой инспекцией в связи с наличием у ФИО2 отрицательного сальдо единого налогового счета сформировано требование №41304 по состоянию на 20 ноября 2023 года со сроком исполнения до 8 декабря 2023 года (л.д.10 том 1).

С 1 января 2023 года требование об уплате задолженности формируется на общую сумму актуального на дату выставления требования отрицательного сальдо единого налогового счета и продолжает действовать вплоть до полной уплаты долга, отражаемого на едином налоговом счете на дату его фактического погашения (образования нулевого или положительного сальдо).

Статьей 69 Налогового кодекса Российской Федерации предусмотрено выставление одного требования при наличии отрицательного сальдо единого налогового счета, и не предусмотрено выставление последующих требований при изменении суммы отрицательного сальдо единого налогового счета.

С заявлением о выдаче судебного приказа налоговый орган обратился к мировому судье 29 февраля 2024 года, то есть в течение шести месяцев с момента истечения срока исполнения требования №41304 об уплате задолженности в добровольном порядке (срок уплаты задолженности – до 8 декабря 2023 года) (л.д.41-42 том 1).

При этом необходимо учитывать, что недоимка по налогам за 2022 год образовалась только 2 декабря 2023 года.

7 марта 2024 года был выдан судебный приказ №2а-74/2024-3, однако, 28 марта 2024 года судебный приказ был отменен, в связи с поступившими от ФИО2 возражениями (л.д.59,60,62 том 1).

Административный иск МИФНС России №7 по Санкт-Петербургу был направлен в Октябрьский районный суд Санкт-Петербурга 27 сентября 2024 года (л.д.31 том 1), то есть в шестимесячный срок с даты вынесения определения об отмене судебного приказа.

Таким образом, судом первой инстанции, в соответствии с приведенными положениями законодательства, верно сделан вывод о соблюдении налоговым органом срока на обращение в суд.

Обязанность по оплате законно установленных налогов и сборов предусмотрена статьей 57 Конституции Российской Федерации.

Согласно подпункту 1 пункта 1 статьи 23 Налогового кодекса Российской Федерации налогоплательщики обязаны уплачивать законно установленные налоги.

В соответствии со статьей 19 Налогового кодекса Российской Федерации налогоплательщиками и плательщиками сборов признаются организации и физические лица, на которых в соответствии с настоящим Кодексом возложена обязанность уплачивать соответственно налоги и (или) сборы.

Налогоплательщиками налога на имущество физических лиц согласно статье 400 Налогового кодекса Российской Федерации признаются физические лица, обладающие правом собственности на имущество, признаваемое объектом налогообложения, которым в силу подпункта 2 пункта 1 статьи 401 Налогового кодекса Российской Федерации признается расположенное в пределах муниципального образования (города федерального значения Москвы, Санкт-Петербурга или Севастополя) в том числе жилое помещение (дом, квартира, комната), а также иные здание, строение, сооружение, помещение.

Порядок исчисления налога на имущество физических лиц установлен статьей 408 Налогового кодекса Российской Федерации.

Налоговым органом административному ответчику исчислен налог на имущество физических лиц за 2022 год в сумме 4 000 рублей, из которых на квартиру по адресу: <адрес>, кадастровый №..., в размере 1 777 рублей (ОКТМО 40302000), на помещение по адресу: <адрес> кадастровый №..., в размере 2 223 рубля (ОКТМО 40367000).

В соответствии со статьей 357 Налогового кодекса Российской Федерации налогоплательщиками транспортного налога признаются лица, на которых зарегистрированы транспортные средства.

Согласно пункту 1 статьи 358 Налогового кодекса Российской Федерации объектом налогообложения признаются автомобили, мотоциклы, мотороллеры, автобусы и другие самоходные машины и механизмы на пневматическом и гусеничном ходу, самолеты, вертолеты, теплоходы, яхты, парусные суда, катера, снегоходы, мотосани, моторные лодки, гидроциклы, несамоходные (буксируемые суда) и другие водные и воздушные транспортные средства, зарегистрированные в установленном порядке в соответствии с законодательством Российской Федерации.

Порядок исчисления суммы транспортного налога установлен статьей 362 Налогового кодекса Российской Федерации.

По данным налогового органа сумма транспортного налога, начисленного ФИО2 за 2022 год составила 14 500 рублей, из которых на автомобиль <...>, в размере 5 250 рублей, на автомобиль <...>, в размере 9 250 рублей.

В силу пункта 1 статьи 388 Налогового кодекса Российской Федерации налогоплательщиками земельного налога признаются организации и физические лица, обладающие земельными участками, признаваемыми объектом налогообложения в соответствии со статьей 389 настоящего Кодекса, на праве собственности, праве постоянного (бессрочного) пользования или праве пожизненного наследуемого владения.

Объектом налогообложения, согласно пункту 1 статьи 389 Налогового кодекса Российской Федерации, признаются земельные участки, расположенные в пределах муниципального образования, на территории которого введен налог.

Порядок исчисления земельного налога установлен статьей 396 Налогового кодекса Российской Федерации.

Налоговым органом административному ответчику исчислен земельный налог за 2022 год на земельный участок по адресу: <адрес> кадастровый №..., в размере 898 рублей.

Проверив расчет задолженности по налогу на имущество физических лиц, земельному налогу и транспортному налогу за 2022 год, судебная коллегия приходит к выводу, что расчет МИФНС России №7 по Санкт-Петербургу является арифметически верным, обоснованным по праву, ФИО2 не оспаривается.

Статьей 207 Налогового кодекса Российской Федерации определено, что налогоплательщиками налога на доходы физических лиц признаются физические лица, являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации, а также физические лица, получающие доходы от источников в Российской Федерации, не являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации.

В силу пункта 1 статьи 210 Налогового кодекса Российской Федерации при определении налоговой базы учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной формах, или право на распоряжение которыми у него возникло, а также доходы в виде материальной выгоды.

Согласно подпункту 2 пункта 1 статьи 228 Налогового кодекса Российской Федерации исчисление и уплату налога в соответствии с настоящей статьей производят физические лица - исходя из сумм, полученных от продажи имущества, принадлежащего этим лицам на праве собственности, и имущественных прав, за исключением случаев, предусмотренных пунктом 17.1 статьи 217 настоящего Кодекса, когда такие доходы не подлежат налогообложению, а также, если иное не предусмотрено настоящей главой.

В соответствии с пунктом 2 статьи 217.1 Налогового кодекса Российской Федерации, если иное не установлено указанной статьей, доходы, получаемые налогоплательщиком от продажи объекта недвижимого имущества, освобождаются от налогообложения при условии, что такой объект находился в собственности налогоплательщика в течение минимального предельного срока владения объектом недвижимого имущества и более.

Пунктом 4 статьи 217.1 Налогового кодекса Российской Федерации установлено, что минимальный предельный срок владения объектом недвижимого имущества составляет пять лет, за исключением случаев, указанных в пункте 3 статьи 217.1 Кодекса.

На основании пункта 2 статьи 8.1 Гражданского кодекса Российской Федерации права на имущество, подлежащие государственной регистрации, возникают, изменяются и прекращаются с момента внесения соответствующей записи в государственный реестр, если иное не установлено законом.

При этом статьей 219 Гражданского кодекса Российской Федерации установлено, что право собственности на здания, сооружения и другое вновь создаваемое недвижимое имущество, подлежащее государственной регистрации, возникает с момента такой регистрации.

Согласно пункту 1 статьи 131 Гражданского кодекса Российской Федерации право собственности и другие вещные права на недвижимые вещи, ограничения этих прав, их возникновение, переход и прекращение подлежат государственной регистрации в едином государственном реестре органами, осуществляющими государственную регистрацию прав на недвижимость и сделок с ней.

Государственный кадастровый учет и государственная регистрация прав на недвижимое имущество осуществляются в соответствии с Федеральным законом от 13 июля 2015 года N 218-ФЗ "О государственной регистрации недвижимости" (далее - Федеральный закон N 218-ФЗ).

Материалами дела подтверждено, что на основании договора купли-продажи от 16 февраля 2015 года ФИО2 приобрел 1/2 долю в праве общедолевой собственности на нежилое помещение, расположенное по адресу: <адрес>, кадастровый №... (л.д.83 том 1), право собственности зарегистрировано 24 марта 2015 года (л.д.84-оборот том 1).

Также на основании договора купли-продажи от 16 февраля 2015 года ФИО2 приобрел 1/2 долю в праве общедолевой собственности на жилое помещение, расположенное по адресу: <адрес>, кадастровый №..., право собственности зарегистрировано 21 апреля 2015 года (л.д.85 том 1).

Распоряжением администрации Адмиралтейского района Санкт-Петербурга от 25 февраля 2016 года №395 жилое помещение по адресу: <адрес>, переведено в нежилое помещение для использование в качестве офиса при условии проведения в установленном порядке работ по переустройству, перепланировке и объединению с помещением №... (л.д.86 том 1).

На основании соглашения об объединении объектов недвижимого имущества и определении размера долей в праве общей долевой собственности от 5 декабря 2016 года жилое помещение, расположенное по адресу: <адрес>, кадастровый №..., и нежилое помещение, расположенное по адресу: <адрес> кадастровый №..., объединены в нежилое помещение по адресу: <адрес>, кадастровый №... (л.д.88-89 том 1), право собственности на нежилое помещение зарегистрировано 7 марта 2017 года (л.д.89-оборот том 1).

2 июля 2021 года собственники Я.Ю.В. и ФИО2 (Продавцы) заключили с Р.Н.А. в лице Р.О.А. (Покупателем) договор купли-продажи нежилого помещения по адресу: <адрес>, кадастровый №... (л.д.90-91 том 1), право собственности зарегистрировано 15 июля 2021 года (л.д.91-оборот том 1).

Согласно положениям частей 1, 3 статьи 41 Федерального закона Российской Федерации от 13 июля 2015 года 218-ФЗ "О государственной регистрации недвижимости" в случае образования двух и более объектов недвижимости в результате раздела объекта недвижимости, объединения объектов недвижимости, перепланировки помещений, изменения границ между смежными помещениями в результате перепланировки или изменения границ смежных машино-мест государственный кадастровый учет и государственная регистрация прав осуществляются одновременно в отношении всех образуемых объектов недвижимости.

Таким образом, если в результате действий с объектами недвижимого имущества образовываются новые объекты недвижимого имущества, а старые объекты прекращают свое существование и прекращаются права на старые объекты, то минимальный предельный срок владения такими новыми объектами исчисляется с даты государственной регистрации на них права собственности.

Как указано в Определении Конституционного Суда Российской Федерации от 18 июля 2017 года N 1726-О об отказе в принятии к рассмотрению жалобы гражданки ФИО6 на нарушение ее прав положениями статьи 217.1 Налогового кодекса Российской Федерации, поскольку возникновению налоговых обязательств предшествует, как правило, вступление лица в гражданские правоотношения, на которых налоговые обязательства основаны либо с которыми они тесно связаны, а порядок исчисления сроков нахождения в собственности налогоплательщиков имущества, образованного в результате раздела (в том числе земельных участков), Налоговым кодексом Российской Федерации не установлен, при предоставлении налогоплательщику права на имущественный налоговый вычет наряду с нормами Налогового кодекса Российской Федерации применяются и нормы иной отраслевой принадлежности, в силу которых при разделе земельного участка возникают новые объекты недвижимого имущества; срок нахождения в собственности налогоплательщика данных объектов определяется на основании действующего законодательства, в том числе о государственной регистрации прав на недвижимое имущество и сделок с ним (Гражданский кодекс Российской Федерации, Федеральный закон от 21 июля 1997 года N 122-ФЗ "О государственной регистрации прав на недвижимое имущество и сделок с ним" и др.).

Приведенные выше нормы позволяют сделать вывод о прекращении права собственности в отношении старых объектов недвижимости, прекративших свое существование в результате переустройства и перепланировки в момент образования нового объекта, минимальный предельный срок владения новым объектом исчисляется с даты государственной регистрации права собственности на него.

Федеральным законом от 8 августа 2024 года N 259-ФЗ пункт 2 статьи 217.1 Налогового кодекса Российской Федерации дополнен абзацами шесть и семь следующего содержания: при продаже жилых помещений или доли (долей) в них, образованных в результате раздела, перепланировки или реконструкции жилого помещения, выдела доли из жилого помещения (далее в настоящем абзаце - исходное жилое помещение), в срок нахождения в собственности налогоплательщика таких образованных жилых помещений или доли (долей) в них включается срок нахождения в собственности налогоплательщика исходного жилого помещения (доли в исходном жилом помещении). В случае образования жилого помещения в результате объединения жилых помещений срок нахождения такого образованного жилого помещения в собственности налогоплательщика исчисляется с даты приобретения им в собственность последнего из объединенных жилых помещений или с даты, определяемой в соответствии с абзацем четвертым настоящего пункта.

Однако, действие положений абзацев первого, второго, четвертого - девятого подпункта 1 пункта 1 и подпункта 1 пункта 2 статьи 212, абзаца первого пункта 41 статьи 217, абзацев шестого и седьмого пункта 2 статьи 217.1, абзацев пятого и десятого подпункта 4 пункта 1 статьи 218, абзаца четвертого подпункта 3 пункта 1 статьи 219, абзаца двадцать седьмого подпункта 2 пункта 2 статьи 220 Налогового кодекса Российской Федерации (в редакции настоящего Федерального закона) распространяется на доходы, полученные налогоплательщиками начиная с 1 января 2024 года, то есть указанные нормы не подлежат применению к рассматриваемым в настоящем деле правоотношениям.

Таким образом, суд первой инстанции, оценивая доводы ФИО2, правомерно пришел к выводу о том, что после объединения жилого помещения, расположенного по адресу: <адрес>, кадастровый №..., и нежилого помещения, расположенного по адресу: <адрес>, кадастровый №..., возник новый самостоятельный объект права собственности - нежилое помещение по адресу: <адрес>, кадастровый №..., а исходные объекты прекратили существование, в связи с чем, срок нахождения в собственности налогоплательщика ФИО2 образованного при таком объединении объектов недвижимости подлежит исчислению с даты регистрации вновь образованного объекта недвижимости в Едином государственном реестре недвижимости, то есть с 7 марта 2017 года.

Действовавшее в юридически значимый период правовое регулирование рассматривало вновь образованное помещение, на которое налоговым органом произведено доначисление недоимки по налогу на доходы физических лиц, как находившееся в собственности ФИО2 менее минимального предельного срока владения объектом недвижимого имущества, что свидетельствует о законности оспариваемого решения налогового органа.

С 1 января 2017 года государственный кадастровый учет и государственная регистрация прав на недвижимое имущество осуществляются в порядке, установленном Федеральным законом Российской Федерации от 3 июля 2015 года N 218-ФЗ "О государственной регистрации недвижимости".

В соответствии с частью 1 статьи 41 Федерального закона N 218-ФЗ в случае объединения объектов недвижимости, перепланировки помещений, государственный кадастровый учет и государственная регистрация прав осуществляются одновременно в отношении всех образуемых объектов недвижимости.

При этом согласно части 3 статьи 41 Федерального закона N 218-ФЗ снятие с государственного кадастрового учета и государственная регистрация прекращения прав на исходные объекты недвижимости осуществляются одновременно с государственным кадастровым учетом и государственной регистрацией прав на все объекты недвижимости, образованные из таких объектов недвижимости.

С учетом указанных норм Федерального закона N 218-ФЗ, а также положений гражданского законодательства Российской Федерации, в частности норм статей 131, 219 Гражданского кодекса Российской Федерации, поскольку при объединении объектов недвижимости возникает новый объект права собственности, а первичные объекты прекращают свое существование, то срок нахождения в собственности образованного объекта недвижимости для целей исчисления и уплаты налога на доходы физических лиц при их продаже следует исчислять с даты государственной регистрации права на вновь образованный объект недвижимости.

Указанная правовая позиция была сформирована в письме Минфина России от 19 августа 2022 года № 03-04-07/81087.

Таким образом, поскольку помещение по адресу: <адрес>, кадастровый №..., находилось в собственности ФИО2 с 7 марта 2017 года, то есть менее пяти лет, то полученные от продажи такого имущества доходы в 2021 году не подлежат освобождению от налогообложения.

В соответствии с пунктом 3 статьи 228 Налогового кодекса Российской Федерации налогоплательщики, указанные в пункте 1 настоящей статьи, обязаны представить в налоговый орган по месту своего учета соответствующую налоговую декларацию не позднее 30 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом, если иное не предусмотрено статьей 227.1 настоящего Кодекса (пункт 1 статьи 229).

Пунктом 4 статьи 228 Налогового кодекса Российской Федерации установлено, что общая сумма налога, подлежащая уплате в соответствующий бюджет, исчисленная исходя из налоговой декларации с учетом положений настоящей статьи, уплачивается по месту жительства (месту учета по иному основанию, установленному настоящим Кодексом, - при отсутствии места жительства) налогоплательщика в срок не позднее 15 июля года, следующего за истекшим налоговым периодом.

Согласно пункту 3 статьи 214.10 Налогового кодекса Российской Федерации, в случае неисполнения налогоплательщиком обязанности по представлению в налоговый орган в установленный срок налоговой декларации в отношении доходов, полученных от продажи недвижимого имущества, и проведения в соответствии с абзацем первым пункта 1.2 статьи 88 настоящего Кодекса камеральной налоговой проверки налоговый орган на основе имеющихся у него документов (сведений) о таком налогоплательщике и указанных доходах исчисляет сумму налога, подлежащую уплате налогоплательщиком, с учетом особенностей, предусмотренных настоящим пунктом и пунктами 4 и 5 настоящей статьи.

Доход от продажи недвижимого имущества определяется исходя из цены сделки, информация о которой получена налоговым органом в соответствии со статьей 85 Налогового кодекса Российской Федерации, с учетом особенностей, предусмотренных пунктом 2 статьи 214.10 настоящего Кодекса.

Согласно подпункту 1 пункта 2 статьи 220 Налогового кодекса Российской Федерации налогоплательщик имеет право на получение имущественного налогового вычета в размере доходов, полученных налогоплательщиком в налоговом периоде от продажи жилых домов, квартир, комнат, включая приватизированные жилые помещения, садовых домов или земельных участков или доли (долей) в указанном имуществе, находившихся в собственности налогоплательщика менее минимального предельного срока владения объектом недвижимого имущества, установленного в соответствии со статьей 217.1 настоящего Кодекса, не превышающем в целом 1 000 000 рублей.

По результатам проведенной камеральной налоговой проверки налоговой инспекцией ФИО2 доначислен налог на доходы физических лиц за 2021 год в размере 1 673 750 рублей = <...>

В связи с частичным погашением, задолженность по налогу на доходы физических составила 1 595 583 рубля 78 копеек.

В соответствии со статьей 106 Налогового кодекса Российской Федерации налоговым правонарушением признается виновно совершенное противоправное (в нарушение законодательства о налогах и сборах) деяние (действие или бездействие) налогоплательщика, налогового агента и иных лиц, за которое настоящим Кодексом установлена ответственность.

Пунктом 1 статьи 119 Налогового кодекса Российской Федерации установлено, что непредставление в установленный законодательством о налогах и сборах срок налоговой декларации (расчета по страховым взносам) в налоговый орган по месту учета, влечет взыскание штрафа в размере 5 процентов не уплаченной в установленный законодательством о налогах и сборах срок суммы налога (страховых взносов), подлежащей уплате (доплате) на основании этой декларации (расчета по страховым взносам), за каждый полный или неполный месяц со дня, установленного для ее представления, но не более 30 процентов указанной суммы и не менее 1 000 рублей.

Согласно пункту 1 статьи 122 Налогового кодекса Российской Федерации неуплата или неполная уплата сумм налога (сбора) в результате занижения налоговой базы, иного неправильного исчисления налога (сбора) или других неправомерных действий (бездействия), влечет взыскание штрафа в размере 20 процентов от неуплаченной суммы налога (сбора).

В соответствии с пунктом 3 статьи 114 Налогового кодекса Российской Федерации при наличии хотя бы одного смягчающего ответственность обстоятельства, установленных статьей 112 поименованного Кодекса, размер штрафа подлежит уменьшению не меньше, чем в два раза по сравнению с размером, установленным соответствующей статьей настоящего Кодекса.

В связи неуплатой налога на доходы физических лиц за 2021 год и непредставлением в налоговый орган в установленный срок налоговой декларации, ФИО2 правомерно привлечен налоговой инспекцией к ответственности, предусмотренной пунктом 1 статьи 119 Налогового кодекса Российской Федерации с назначением штрафа в размере 125 500 рублей и предусмотренной пунктом 1 статьи 122 Налогового кодекса Российской Федерации с назначением штрафа в размере 167 375 рублей, размер штрафов определен с учетом обстоятельств, смягчающих ответственность за совершение налогового правонарушения (несоразмерность деяния тяжести наказания (отсутствие умысла)).

Решением УФНС России по Санкт-Петербургу от 25 декабря 2023 года решение МИФНС России №7 по Санкт-Петербургу от 30 июня 2023 года №2083 о привлечении ФИО2 к ответственности за совершение налогового правонарушения признано обоснованным (л.д.24-27 том 1).

Решение УФНС России по Санкт-Петербургу от 25 декабря 2023 года ФИО2 не оспаривается.

В соответствии с частью 1 статьи 219 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации, если настоящим Кодексом не установлены иные сроки обращения с административным исковым заявлением в суд, административное исковое заявление может быть подано в суд в течение трех месяцев со дня, когда гражданину, организации, иному лицу стало известно о нарушении их прав, свобод и законных интересов.

Несвоевременное рассмотрение или нерассмотрение жалобы вышестоящим органом, вышестоящим должностным лицом свидетельствует о наличии уважительной причины пропуска срока обращения в суд (часть 6 статьи 219 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации).

Частью 7 статьи 219 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации установлено, что пропущенный по указанной в части 6 настоящей статьи или иной уважительной причине срок подачи административного искового заявления может быть восстановлен судом, за исключением случаев, если его восстановление не предусмотрено настоящим Кодексом.

В соответствии с разъяснениями, содержащимися в пункте 16 Постановления Пленума Верховного суда Российской Федерации от 28 июня 2022 года N 21 "О некоторых вопросах применения судами положений главы 22 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации" в том случае, когда гражданин, организация в установленные законодательством сроки по своему усмотрению обжаловали решение, действие (бездействие) в вышестоящий орган, вышестоящему должностному лицу и в удовлетворении жалобы отказано или ответ на жалобу не получен в установленный срок, соответствующее решение, действие (бездействие) также могут быть оспорены в суде. В этом случае обращение с жалобой может являться основанием для восстановления срока (части 6, 7 статьи 219 КАС РФ, часть 4 статьи 198 АПК РФ).

Пропуск срока обращения в суд без уважительной причины, а также невозможность восстановления пропущенного (в том числе по уважительной причине) срока обращения в суд является основанием для отказа в удовлетворении административного иска (часть 8 статьи 219 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации).

С жалобой на решением МИНФС России №7 по Санкт-Петербургу от 30 июня 2023 года №2083 ФИО2 обратился в УФНС России по Санкт-Петербургу 17 октября 2023 года.

Таким образом, о принятом в отношении налогоплательщика решении от 30 июня 2023 года №2083, ФИО2 узнал не позднее 17 октября 2023 года.

Решением УФНС России по Санкт-Петербургу от 25 декабря 2023 года жалоба ФИО2 оставлена без удовлетворения (л.д.24-27 том 1).

Указанное решение УФНС России по Санкт-Петербургу от 25 декабря 2023 года получено ФИО2 23 января 2024 года (ШПИ №...).

Со встречным административным иском ФИО2 обратился в Октябрьский районный суд Санкт-Петербурга 6 марта 2025 года, (л.д.131-139 том 1), то есть с пропуском процессуального срока, установленного частью 1 статьи 219 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации, наличия уважительных причин пропуска срока судом первой инстанции обоснованно не установлено.

Пунктом 2 статьи 52 Налогового кодекса Российской Федерации предусмотрено, что в случае, если обязанность по исчислению суммы налога возлагается на налоговый орган, не позднее 30 дней до наступления срока платежа налоговый орган направляет налогоплательщику налоговое уведомление.

Налоговой инспекцией ФИО2 посредством личного кабинета налогоплательщика было направлено налоговое уведомление №108945794 от 29 августа 2023 года (получено 13 октября 2023 года) (л.д.16-17 том 1).

Согласно пункту 1 статьи 45 Налогового кодекса Российской Федерации обязанность по уплате налога должна быть выполнена в срок, установленный законодательством о налогах и сборах.

Неисполнение или ненадлежащее исполнение обязанности по уплате налога является основанием для направления налоговым органом налогоплательщику требования об уплате налога в порядке статей 69 и 70 Налогового кодекса Российской Федерации.

Требованием об уплате задолженности признается извещение налогоплательщика о наличии отрицательного сальдо единого налогового счета и сумме задолженности с указанием налогов, авансовых платежей по налогам, сборов, страховых взносов, пеней, штрафов, процентов на момент направления требования, а также об обязанности уплатить в установленный срок сумму задолженности (абзац 2 пункта 1 статьи 69 Налогового кодекса Российской Федерации).

Требование об уплате задолженности также должно содержать сведения о сроке исполнения требования и сведения о мерах по взысканию задолженности и обеспечению исполнения обязанности по уплате налога, авансовых платежей, сборов, страховых взносов, пеней, штрафов, процентов, которые будут применены в случае неисполнения требования налогоплательщиком (пункт 2 статьи 69 Налогового кодекса Российской Федерации).

В соответствии с пунктом 1 статьи 70 Налогового кодекса Российской Федерации требование об уплате задолженности должно быть направлено налогоплательщику не позднее трех месяцев со дня формирования отрицательного сальдо единого налогового счета этого лица, если иное не предусмотрено настоящим Кодексом.

Согласно пункту 1 Постановления Правительства Российской Федерации от 29 марта 2023 года N 500 "О мерах по урегулированию задолженности по уплате налогов, сборов, страховых взносов, пеней, штрафов, процентов, установленных Налоговым кодексом Российской Федерации, в 2023 и 2024 годах" предусмотренные Налоговым кодексом Российской Федерации предельные сроки направления требований об уплате задолженности и принятия решений о взыскании задолженности увеличиваются на 6 месяцев.

С учетом введения Федеральным законом от 14 июля 2022 года № 263-ФЗ "О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации" института единого налогового счета, в рамках которого для каждого налогоплательщика консолидируются в единое сальдо расчетов с бюджетом все подлежащие уплате налоги с использованием единого налогового платежа, налоговым органом ФИО2 направлено требование №41304 по состоянию на 20 ноября 2023 года со сроком исполнения до 8 декабря 2023 года (получено 22 ноября 2023 года) (л.д.10-11 том 1).

Поскольку по состоянию на 1 января 2023 года обязанность по уплате всех налоговых обязательств административным ответчиком не исполнена, это повлекло формирование отрицательного сальдо единого налогового счета налогоплательщика и выставление требования об уплате на сумму отрицательного сальдо.

В соответствии с пунктом 3 статьи 69 Налогового кодекса Российской Федерации требование об уплате задолженности должно быть исполнено в течение восьми дней с даты получения указанного требования, если более продолжительный период времени для уплаты налога не указан в этом требовании.

Исполнение обязанности по уплате налогов согласно статье 72 Налогового кодекса Российской Федерации обеспечивается начислением пени, которой в соответствии с пунктом 1 статьи 75 настоящего Кодекса признается установленная настоящей статьей денежная сумма, которую налогоплательщик должен выплатить в случае уплаты причитающихся сумм налогов или сборов, в том числе налогов, уплачиваемых в связи с перемещением товаров через таможенную границу Таможенного союза, в более поздние по сравнению с установленными законодательством о налогах и сборах сроки.

На основании пункта 3 статьи 75 Налогового кодекса Российской Федерации на сумму недоимки должна быть начислена пеня за каждый календарный день просрочки исполнения обязанности по уплате налога, начиная со следующего за установленным законодательством о налогах и сборах дня уплаты налога.

Согласно пункту 4 статьи 75 Налогового кодекса Российской Федерации пеня за каждый день просрочки определяется в процентах от неуплаченной суммы налога или сбора. Процентная ставка пени принимается равной одной трехсотой действующей в это время ставки рефинансирования Центрального банка Российской Федерации.

В Постановлении от 17 декабря 1996 года N 20-П и Определении от 4 июля 2002 года N 202-О Конституционный Суд Российской Федерации указал, что налоговое обязательство состоит в обязанности налогоплательщика уплатить определенный налог, установленный законом. Неуплата налога в срок должна быть компенсирована погашением задолженности по налоговому обязательству, полным возмещением ущерба, понесенного государством в результате несвоевременного внесения налога. Поэтому к сумме собственно не внесенного в срок налога законодатель вправе добавить дополнительный платеж-пеню как компенсацию потерь государственной казны в результате недополучения налоговых сумм в срок. Данная мера носит восстановительный характер.

Как следует из Определения Конституционного Суда Российской Федерации от 8 февраля 2007 года N 381-О-П, обязанность по уплате пеней производна от основного налогового обязательства и является не самостоятельной, а обеспечивающей (акцессорной) обязанностью, способом обеспечения исполнения обязанности по уплате налога.

Пени могут взыскиваться только в том случае, если налоговым органом были своевременно приняты меры к принудительному взысканию суммы налога (Определение Конституционного Суда Российской Федерации от 17 февраля 2015 года N 422-0).

По состоянию на дату подачи заявления о вынесении судебного приказа 10 января 2024 года сумма начисленных ФИО2 пени составила 280 289 рублей 50 копеек, из которых 03 рубля 03 копейки на недоимку по налогу на имущество физических лиц ОКТМО 40367000 за 2021 года (задолженность погашена 7 декабря 2021 года); 01 рубль 23 копейки на недоимку по земельному налогу за 2021 год (задолженность погашена 7 декабря 2022 года); 06 рублей 17 копеек на недоимку по налогу на имущество физических лиц ОКТМО 40302000 за 2021 года (задолженность погашена 7 декабря 2022 года); 21 рубль 75 копеек на недоимку по транспортному налогу за 2021 год (задолженность погашена 7 декабря 2022 года); 280 257 рублей 32 копейки на недоимку по налогу на имущество физических лиц, земельному налогу, транспортному налогу и налогу на доходы физических лиц за 2022 год.

В связи с несвоевременной оплатой задолженности по налогу на имущество физических лиц, транспортному и земельному налогам за 2021 года, а также неуплатой в установленный срок недоимки по налогу на имущество физических лиц, земельному налогу, транспортному налогу и налогу на доходы физических лиц за 2022 год, с учетом частичной оплаты пени, с налогоплательщика ФИО2 подлежат взысканию пени в сумме 280 276 рублей 95 копеек.

При таких обстоятельствах, суд первой инстанции пришел к правильному выводу о взыскании с ФИО2 задолженности в сумме 2 188 133 рублей 73 копеек, из которых задолженность по налогу на доходы физических лиц за 2021 год в размере 1 595 583 рублей 78 копеек; штраф, начисленный в порядке статьи 122 Налогового кодекса Российской Федерации, в размере 167 375 рублей; штраф, начисленный в порядке статьи 119 Налогового кодекса Российской Федерации, в размере 125 500 рублей; задолженность по транспортному налогу за 2022 год в размере 14 500 рублей; задолженность по налогу на имущество физических лиц ОКТМО 40302000 за 2022 год в размере 1 777 рублей; задолженность по налогу на имущество физических лиц ОКТМО 40367000 за 2022 год в размере 2 223 рублей; задолженность по земельному налогу за 2022 год в размере 898 рублей; пени в размере 280 276 рублей 95 копеек.

Размер государственной пошлины, подлежащей взысканию с административного ответчика в соответствии с частью 1 статьи 114 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации, судом первой инстанции определен правильно и составляет согласно статье 333.19 Налогового кодекса Российской Федерации 36 881 рубль.

Разрешая заявленные требования, суд первой инстанции правильно определил юридически значимые обстоятельства дела, применил закон, подлежащий применению, дал надлежащую правовую оценку собранным и исследованным в судебном заседании доказательствам и постановил решение, отвечающее нормам материального права при соблюдении требований процессуального законодательства.

Доводы апелляционной жалобы правовых оснований к отмене решения суда не содержат, по существу сводятся к несогласию административного ответчика (административного истца по встречному административному иску) с решением суда, не содержат фактов, которые не проверены и не учтены судом первой инстанции при рассмотрении дела и имели бы юридическое значение для вынесения судебного решения по существу, влияли на обоснованность и законность судебного решения, либо опровергали выводы суда первой инстанции, в связи с чем, признаются судебной коллегией несостоятельными, основанными на неправильном применении норм материального права и не могут служить основанием для отмены решения суда.

Руководствуясь пунктом 1 статьи 309 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации, судебная коллегия

О П Р Е Д Е Л И Л А:

Решение Октябрьского районного суда Санкт-Петербурга от 27 мая 2025 года оставить без изменения, апелляционную жалобу ФИО2 - без удовлетворения.

На апелляционное определение может быть подана кассационная жалоба в Третий кассационный суд общей юрисдикции через Октябрьский районный суд Санкт-Петербурга в течение шести месяцев со дня вынесения апелляционного определения.

Председательствующий:

Судьи: