Апелляционное определение № 02А-0413/2025 02А-0413/2025~МА-0228/2025 33А-1712/2026 МА-0228/2025 от 11 марта 2026 г. по делу № 02А-0413/2025

судья фио дело №33а-1712/2026


АПЕЛЛЯЦИОННОЕ ОПРЕДЕЛЕНИЕ

12 марта 2026 года адрес

Судебная коллегия по административным делам Московского городского суда в составе председательствующего судьи Смолиной Ю.М.,

судей фио, фио,

при секретаре Сперанской Н.Ю.,

рассмотрев в открытом судебном заседании по докладу судьи фио административное дело № 02а-0413/2025 по апелляционной жалобе административного истца ФИО1 на решение Перовского районного суда адрес от 12 мая 2025 года, которым в удовлетворении административного искового заявления административного истца ФИО1 к УФНС России по адрес, ИФНС России №20 по адрес о признании незаконными решений и требования налогового органа - отказано,

УСТАНОВИЛА:

Административный истец фио обратился в суд с вышеуказанным иском к УФНС России по адрес, ИФНС России №20 по адрес о признании незаконными решений и требования налогового органа.

Требования мотивированы тем, что 12.03.2024 в личный кабинет на портале Госуслуг из ФНС поступила информация об общей задолженности по налоговому счету в размере сумма 18.03.2024 в инспекции Федеральной налоговой службы № 20 по адрес фио ознакомился с решениями №№ 358,365,369 от 26 января 2024 года о привлечении лица к ответственности за налоговое правонарушение, предусмотренное Налоговым кодексом Российской Федерации (за исключением налогового правонарушения, дело о выявлении которого рассматривается в порядке, установленном статьей 101 Налогового кодекса Российской Федерации, далее - решения ФНС). Не согласившись с данным решением 07.04.2024 административный истец обратился в апелляционном порядке в Управление Федеральной налоговой службы по адрес.

Управлением налоговой службы по адрес были вынесены решения от 04.07.2024 №№ 21-10/082990@, 21-10/082991@, 21-10/082992@ об отмене решений ИФНС России № 20 по адрес от 26.01.2024 № 358, 365, 369 и снижении размера штрафных санкций до сумма По мнению административного истца, указанные решения налоговых органов являются незаконными. Из содержания решений ФНС усматривается, что основанием для привлечения его, ФИО1 к ответственности за налоговые правонарушения является информация открытого реестра адрес (https://or.justice.cz/ias/ui/rejstrik), согласно которой он, являясь контролирующим лицом иностранной компании (ИО-00001) «LevHeart Invest s.r.o.» , по итогам сумма - 2023 гг. не представил уведомления в соответствии с подпунктом 3 пункта 3.1 статьи 23 Налогового кодекса Российской Федерации. О наличии открытого реестра адрес (https://or.iustice.cz/ias/ui/reistrik) ему не известно. Размещенную на нем информацию считает недостоверной. Запрошенных в установленном порядке документов о том, что он является контролирующим лицом иностранной компании (И0-00001) «LevHeart Invest s.r.o.»., ему не представлено. Кроме того, 17 декабря 2024 года получено требование ИФНС № 20 по адрес № 772020241001026 от 1 октября 2024 года, согласно которому в срок до 25 ноября 2024 года необходимо представить уведомление о контролируемых иностранных компаниях за 2023 год.

Данное требование направлено в связи с наличием у налоговых органов информации, свидетельствующей о том, что он является контролирующим лицом иностранной организации. Основание для признания: открытый реестр адрес. Исходя из решений Управления налоговой службы по адрес №№ 21-10/082990@, 21-10/082991@, 21-10/082992@ от 4 июля 2024 года перечень открытых баз данных иностранных государств удален с официального сайта ФНС России в 2023 году по причине их невозможной актуализации. Соответственно, доступ к данному реестру у ИФНС России № 20 по адрес отсутствует.

Учитывая изложенное, указанный реестр не может служить основанием для признания его контролирующим лицом иностранной организации, и требование ИФНС № 20 по адрес № 772020241001026 от 1 октября 2024 года также неправомерно. Таким образом, оспариваемые решения налоговых органов не соответствуют законодательству Российской Федерации, более того нарушают его права и законные интересы. В связи с чем, административный истец просит суд признать незаконными решения Федеральной налоговой службы № 20 по адрес №№ 358,365,369 от 26 января 2024 года о привлечении лица к ответственности за налоговое правонарушение, предусмотренное Налоговым кодексом Российской Федерации (за исключением налогового правонарушения, дело о выявлении которого рассматривается в порядке, установленном статьей 101 Налогового кодекса Российской Федерации); признать незаконным требование ИФНС № 20 по адрес № 772020241001026 от 1 октября 2024 года.

Решением Перовского районного суда адрес от 12 мая 2025 года в удовлетворении административного искового заявления отказано.

В апелляционной жалобе административный истец ставит вопрос об отмене данного судебного акта, указывая на то, что решение является незаконным, необоснованным, принятым с нарушением норм материального и процессуального права, выводы суда не соответствуют фактическим обстоятельствам дела.

В судебное заседание апелляционной инстанции явились административный истец фио и его представитель - фио, которые доводы апелляционной жалобы поддержали, а также представители административных ответчиков ИФНС России №20 по адрес по доверенности фио, представитель УФНС России по Москве по доверенности фио, которые возражали против удовлетворения апелляционной жалобы, ссылаясь на их безосновательность.

Заслушав явившихся участников процесса, исследовав материалы дела, обсудив доводы апелляционной жалобы, судебная коллегия приходит к выводу об отсутствии оснований, предусмотренных статьей 310 КАС РФ, для отмены или изменения обжалуемого судебного акта в апелляционном порядке; решение суда является законным и обоснованным, принятым при правильном определении обстоятельств, имеющих значение для административного дела, и их доказанности совокупностью собранных по делу доказательств; выводы суда первой инстанции, изложенные в решении суда, соответствуют обстоятельствам административного дела, основаны на правильном применении норм материального права, регулирующих рассматриваемые правоотношения, сделаны без нарушения норм процессуального права.

В силу статьи 57 Конституции Российской Федерации каждый обязан платить законно установленные налоги и сборы.

Федеральным законом от 24.11.2014 N 376-ФЗ "О внесении изменений в части первую и вторую НК РФ (в части налогообложения прибыли контролируемых иностранных компаний и доходов иностранных организаций)" введена, в частности, обязанность налогоплательщика уведомлять налоговые органы о контролируемых иностранных компаниях, а также установлен порядок учета прибыли контролируемой иностранной компании при налогообложении.

Из положений пункта 2 статьи 25.15 Налогового кодекса РФ следует, что прибыль контролируемой иностранной компании, определяемая в соответствии с Налоговым кодексом РФ, приравнивается к прибыли организации (доходу физических лиц), полученной налогоплательщиком, признаваемым контролирующим лицом этой контролируемой иностранной компании, и учитывается при определении налоговой базы по налогам у налогоплательщиков, признаваемых контролирующими лицами этой контролируемой иностранной компании в соответствии с главами части второй Кодекса с учетом особенностей, установленных данной статьей.

В соответствии с пунктами 1, 3 статьи 25.13 Налогового кодекса РФ в целях настоящего Кодекса контролируемой иностранной компанией признается иностранная организация, удовлетворяющая одновременно всем следующим условиям: организация не признается налоговым резидентом Российской Федерации; контролирующим лицом организации являются организация и (или) физическое лицо, признаваемые налоговыми резидентами Российской Федерации, доля участия которых в этой организации (для физических лиц - совместно с супругами и несовершеннолетними детьми) составляет более 10 процентов, если доля участия всех лиц, признаваемых налоговыми резидентами Российской Федерации, в этой организации (для физических лиц - совместно с супругами и несовершеннолетними детьми) составляет более 50 процентов.

В соответствии с пунктами 1, 2, 4 статьи 25.14 Налогового кодекса РФ налогоплательщики, признаваемые налоговыми резидентами Российской Федерации, в случаях и порядке, предусмотренных настоящим Кодексом, уведомляют налоговый орган о контролируемых иностранных компаниях, контролирующими лицами которых они являются, путем представления в налоговый орган по месту своего нахождения (месту жительства) налогоплательщиками - физическими лицами в срок не позднее 30 апреля года, следующего за налоговым периодом, в котором контролирующим лицом признается доход в виде прибыли контролируемой иностранной компании в соответствии с главой 23 настоящего Кодекса либо который следует за годом, по итогам которого определен убыток контролируемой иностранной компании.

Согласно пункту 3 статьи 25.14 Налогового кодекса РФ в случае прекращения участия в иностранных организациях (прекращения (ликвидации) иностранных структур без образования юридического лица) налогоплательщик информирует об этом налоговый орган в срок не позднее трех месяцев с даты прекращения участия (с указанием даты окончания участия в иностранной организации (даты прекращения (ликвидации) иностранной структуры без образования юридического лица).

В соответствии с пунктом 8 статьи 25.14 Налогового кодекса РФ при наличии у налогового органа информации, в том числе полученной от компетентных органов иностранных государств, свидетельствующей о том, что налогоплательщик является контролирующим лицом иностранной организации (иностранной структуры без образования юридического лица), но при этом такой налогоплательщик не направил в налоговый орган уведомление, предусмотренное пунктом 6 настоящей статьи, в случаях, указанных в статье 25.13 настоящего Кодекса, налоговый орган направляет этому налогоплательщику требование представить уведомление, предусмотренное пунктом 6 настоящей статьи, в установленный налоговым органом срок, который не может составлять менее тридцати дней с даты получения указанного требования.

Согласно пункту 9 статьи 25.14 Налогового кодекса РФ требование налогового органа, указанное в пункте 8 настоящей статьи, должно содержать следующую информацию:

1) наименование (фамилия, имя, отчество) налогоплательщика, которому направляется требование;

2) наименование иностранных организаций (иностранных структур без образования юридического лица), в отношении которых у налогового органа имеется информация, свидетельствующая о том, что налогоплательщик является их контролирующим лицом;

3) регистрационный номер (номера), присвоенный иностранной организации (иностранной структуре без образования юридического лица), в отношении которой у налогового органа имеется информация, свидетельствующая о том, что налогоплательщик является ее контролирующим лицом;

4) описание оснований, имеющихся у налогового органа, для признания налогоплательщика контролирующим лицом иностранной организации (иностранной структуры без образования юридического лица);

5) период, за который налогоплательщику необходимо представить уведомление, предусмотренное пунктом 6 настоящей статьи.

В пункте 10 статьи 25.14 Налогового кодекса РФ предусмотрено, что налогоплательщик до истечения срока, указанного в пункте 8 настоящей статьи, вправе представить в налоговый орган пояснения относительно фактов, изложенных в требовании, направленном в соответствии с пунктами 8 и 9 настоящей статьи, свидетельствующие об отсутствии оснований для признания налогоплательщика контролирующим лицом, с одновременным представлением в налоговый орган документов (при их наличии), подтверждающих изложенные пояснения.

Пунктом 1 статьи 129.6 Налогового кодекса РФ предусмотрена ответственность за неправомерное непредставление в установленный срок контролирующим лицом в налоговый орган уведомления о контролируемых иностранных компаниях за календарный год или представление контролирующим лицом в налоговый орган уведомления о контролируемых иностранных компаниях, содержащего недостоверные сведения, в виде штрафа по каждой контролируемой иностранной компании, сведения о которой не представлены либо в отношении которой представлены недостоверные сведения в размере сумма и размере сумма (в ред. Федерального закона от 09.11.2020 N 368-ФЗ).

В пунктах 1, 2, 4 статьи 69 Налогового кодекса РФ предусмотрено, что требованием об уплате налога признается извещение налогоплательщика о неуплаченной сумме налога, а также об обязанности уплатить в установленный срок неуплаченную сумму налога.

Требование об уплате налога направляется налогоплательщику при наличии у него недоимки и должно быть исполнено в течение восьми дней с даты получения указанного требования, если более продолжительный период времени для уплаты налога не указан в этом требовании.

В соответствии с пунктом 6 статьи 69 Налогового кодекса РФ требование об уплате налога может быть передано физическому лицу (его законному или уполномоченному представителю) лично под расписку, направлено по почте заказным письмом, передано в электронной форме по телекоммуникационным каналам связи или через личный кабинет налогоплательщика.

Пунктом 1 статьи 70 Налогового кодекса РФ установлено, что требование об уплате налога должно быть направлено налогоплательщику не позднее трех месяцев со дня выявления недоимки, если иное не предусмотрено настоящей статьей.

В соответствии с частью 4 статьи 289 Кодекса административного судопроизводства РФ обязанность доказывания обстоятельств, послуживших основанием для взыскания обязательных платежей и санкций, возлагается на административного истца.

Судом первой инстанции в ходе судебного разбирательства было установлено, что 26.01.2024 ИФНС России № 20 по адрес приняты решения №№ 358,365,369 о привлечении административного истца ФИО1 к ответственности за налоговое правонарушение, предусмотренное Налоговым кодексом Российской Федерации (за исключением налогового правонарушения, дело о выявлении которого рассматривается в порядке, установленном статьей 101 Налогового кодекса Российской Федерации).

Основанием для привлечения к ответственности за налоговое правонарушение явилось, то что согласно информации открытого реестра адрес (торговый реестр Чехии на портале https://or.justice.cz) фио в 2020-2022 годах являлся контролирующим лицом иностранной компании «LevHeart Invest s.r.o.» (Чехия).

Пунктом 8 статьи 25.14 Кодекса определено, что при наличии у налогового органа информации, в том числе полученной от компетентных органов иностранных государств, свидетельствующей о том, что налогоплательщик является контролирующим лицом иностранной организации (иностранной структуры без образования юридического лица), но при этом такой налогоплательщик не направил в налоговый орган уведомление, предусмотренное пунктом 6 данной статьи, в случаях, указанных в статье 25.13 Кодекса, налоговый орган направляет этому налогоплательщику требование представить уведомление, предусмотренное пунктом 6 данной статьи, в установленный налоговым органом срок, который не может составлять менее тридцати дней с даты получения указанного требования.

В адрес фио Инспекцией направлялись уведомление от 09.10.2023 № 2324 (исх. № 12-12/29345 от 12.10.2023), о вызове в налоговый орган для уточнения исполнения обязанности, предусмотренной статьей 25.14, а также требование от 09.10.2023 № 772020231005008 (исх. № 12-12/29347 от 12.10.2023) о представлении уведомлений о контролируемых иностранных компаниях в соответствии с пунктом 8 статьи 25.14 Кодекса.

Указанные уведомление и требование направлены заявителю заказной почтовой корреспонденцией с номером почтового идентификатора 80098989009608 и согласно сведениям сайта «Почта России» 23.11.2023 возвращены отправителю в связи с истечением срок хранения и неполучением корреспонденции адресатом.

Согласно пункту 2 статьи 25.14 Кодекса срок представления уведомления за 2020 год – не позднее 30.04.2021, за 2021 год – не позднее 04.05.2022, за 2022 год – не позднее 02.05.2023.

При этом уведомления о контролируемой иностранной компании за 2020 – 2022 годы Заявителем в инспекцию не представлены.

В этой связи, инспекцией составлены акты от 28.11.2023 №№ 16576,16577,16578 об обнаружении фактов, свидетельствующих о предусмотренных Кодексом налоговых правонарушениях, и вынесены решения от 26.01.2024 № 358, 365, 369 о привлечении лица к ответственности за налоговое правонарушение, предусмотренное Кодексом, согласно которым Заявитель привлечен к налоговой ответственности в соответствии с пунктом 1 статьи 129.6 Кодекса в виде взыскания штрафа в размере сумма по каждому решению.

Решениями Управления от 04.07.2024 № 21-10/082992, 21-10/082990, 21-10/082991 начисленные оспариваемыми решениями Инспекции штрафы снижены в 2 раза (по каждому решению) в соответствии с положениями статьи 112 Кодекса.

Из параграфа 9 Закона от 25.01.2012 № 90/2012 адрес «О хозяйственных товариществах, хозяйственных обществах и кооперативах (о предпринимательских корпорациях)» усматривается, что общества подлежат регистрации в торговом реестре.

Перечень открытых баз данных иностранных государств (107 стран) размещен на официальном сайте ФНС России в подразделе «Противодействие международному уклонению от налогообложения» раздела «Международное взаимодействие». В связи с геополитической ситуацией и невозможностью своевременно актуализировать информацию в 2023 году перечень был удален с сайта ФНС России. Сведения о компаниях, представленных по ссылкам из перечня, размещены на сайтах официальных регистров соответствующих юрисдикций. Компании, указанные в официальных регистрах, зарегистрированы в соответствии с внутренним законодательством данных юрисдикций и не подвергаются дополнительной проверке и верификации со стороны ФНС России.

В пункте 99 данного перечня размещена ссылка официального регистра в Чехии «or.justice.cz». Указанная ссылка открывает торговый реестр адрес, на котором путем заполнения формы возможен поиск организаций в торговом реестре Чехии.

Из полученной на портале торгового реестра информации усматривается, что фио является контролирующим лицом компании «LevHeart Invest s.r.o.».

Решения Управления от 04.07.2024 № 21-10/082992, 21-10/082990, 21-10/082991 по жалобам заявителя направлены Управлением 05.07.2024 в адрес Заявителя заказной почтовой корреспонденцией с номерами почтовых идентификаторов 80089998203156 и 80089998203583. И согласно сведениям сайта «Почта России» указанная заказная почтовая корреспонденция получена Заявителем 11.07.2024.

Учитывая данные обстоятельства, суд первой инстанции пришел к правильному выводу о том, что порядок привлечения ФИО1 к ответственности за совершение налогового правонарушения ИФНС России №20 по адрес соответствует требованиям Налогового кодекса РФ.

Суд первой инстанции обоснованно признал допустимым и относимым доказательством того, что фио в 2020-2022 годах являлась контролирующим лицом иностранной организации «LevHeart Invest s.r.o.», сведения с официального портала https://or.justice.cz - торговый реестр адрес, открытой базы данных о юридических лицах.

Учитывая изложенное, суд первой инстанции при разрешении спора по существу верно установил, что решения ИФНС России №20 по адрес №№ №№ 358,365,369 о привлечении ФИО1 к ответственности за налоговое правонарушение, предусмотренное Налоговым кодексом Российской Федерации, а также Решения УФНС России по адрес от 04.07.2024 № 21-10/082992, 21-10/082990, 21-10/082991 по жалобам ФИО1 являются законными и приняты в рамках предусмотренных действующим налоговым законодательством полномочий.

Кроме того, отказывая в удовлетворении иска, суд первой инстанции принимая во внимание положения ст.219 и п. 72 Постановления Пленума ВАС РФ от 30.07.2013 № 57 «О некоторых вопросах, возникающих при применении арбитражными судами части первой Налогового кодекса Российской Федерации», обоснованно установил, что ФИО1 стало известно о нарушении прав, свобод и законных интересов 11.07.2024, в то время как с административным исковым заявлением в суд фио обратился 10.03.2025, то есть спустя более чем 3 месяца, дающих истцу право на обжалование действий (бездействия) налогового органа.

Кроме того, рассматривая требования административного истца о признании незаконным требования ИФНС № 20 по адрес № 772020241001026 от 1 октября 2024 года, суд первой инстанции также правильно не усмотрел оснований для удовлетворения заявленных требований в данной части, поскольку ФИО1 не соблюден обязательный досудебный порядок обжалования данного ненормативного правового акта налогового органа.

Действительно, из материалов дела следует, что требование Инспекции от 01.10.2024 № 772020241001026 в порядке, предусмотренном главами 19 и 20 Кодекса, в вышестоящий налоговый орган не обжаловано. Доказательства обратного материалы данного дела не содержат.

Оснований не согласиться с такими выводами суда у судебной коллегии не имеется; они соответствуют нормам материального права, регулирующим спорное правоотношение, и фактическим обстоятельствам дела, подтверждены совокупностью собранных по административному делу доказательств, получивших правильную оценку суда первой инстанции.

Решение суда первой инстанции судебная коллегия находит законным и обоснованным, полагает, что оно принято в соответствии с требованиями статьи 227 КАС РФ, при правильном определении обстоятельств, имеющих значение для административного дела, и их доказанности совокупностью собранных по делу доказательств, оценка которым дана по правилам статьи 84 КАС РФ; выводы суда первой инстанции, изложенные в решении суда, соответствуют обстоятельствам административного дела, основаны на правильном применении норм материального права, регулирующих рассматриваемые правоотношения, сделаны без нарушения норм процессуального права; бремя доказывания между сторонами распределено верно.

Вопреки утверждениям в апелляционной жалобе, в решении приведены и проанализированы в их совокупности нормы права, подлежащие применению, выводы суда, изложенные в решении, соответствуют обстоятельствам дела и действующему законодательству. Доводы административного истца (содержащиеся в административном иске и повторенные в апелляционной жалобе), имеющие правовое значение для данного административного дела, были проверены судом и получили надлежащую оценку в решении

Изложенные административным истцом доводы в обоснование апелляционной жалобы направлены на переоценку выводов суда первой инстанции, приведенных в решении, основаны на ошибочном толковании норм материального права и не свидетельствуют о незаконности принятого судом первой инстанции решения.

Обжалованное решение суда вынесено с соблюдением норм процессуального права и при правильном применении норм материального права. Предусмотренных статьей 310 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации оснований для отмены решения в апелляционном порядке не имеется.

На основании изложенного и руководствуясь ст.ст. 177, 309-311 КАС РФ, судебная коллегия

ОПРЕДЕЛИЛА:

решение Перовского районного суда адрес от 12 мая 2025 года оставить без изменения, апелляционную жалобу - без удовлетворения.

Решение районного суда и апелляционное определение могут быть обжалованы в кассационном порядке во Второй кассационный суд общей юрисдикции и Верховный суд Российской Федерации в течение шести месяцев со дня вступления в законную силу.

Апелляционное определение изготовлено в окончательной форме 16 марта 2026 года.

Председательствующий:

Судьи: