Апелляционное определение № 33А-1389/2025 от 24 декабря 2025 г.

УИД: 09RS0010-01-2025-000745-66

Судья Хубиев Ш.М. Дело №33а-1389/2025


АПЕЛЛЯЦИОННОЕ ОПРЕДЕЛЕНИЕ

г. Черкесск 25 декабря 2025 года

Судебная коллегия по административным делам Верховного Суда Карачаево-Черкесской Республики в составе:

председательствующего Езаовой М.Б.,

судей: Чотчаева Х.О., Джуккаева А.В.,

при секретаре Шидакове А.Б.,

рассмотрела в открытом судебном заседании административное дело по апелляционной жалобе представителя УФНС по КЧР на решение Прикубанского районного суда КЧР от 31 июля 2025 года по административному исковому заявлению Управления Федеральной налоговой службы по Карачаево-Черкесской Республике к ФИО1 о взыскании обязательных платежей и санкций.

Заслушав доклад судьи Верховного Суда КЧР Чотчаева Х.О., объяснения представителя УФНС по КЧР ФИО2, участвующей по доверенности № 03-12/27168 от 29.11.2023 г., поддержавшей доводы апелляционной жалобы, судебная коллегия

УСТАНОВИЛА:

УФНС по КЧР обратилось в Прикубанский районный суд КЧР с вышеуказанным административным исковым заявлением к ФИО1, в котором просило взыскать с административного ответчика задолженность по налогам и сборам в размере 10 032,12 рублей.

В обоснование иска указано, что в УФНС по КЧР в качестве налогоплательщика состоит ФИО1, за которой образовалась задолженность по налогам в вышеуказанном размере. В связи с неуплатой в предусмотренный законом срок, налоговым органом направлялись уведомления в адрес ответчика, а также были выставлены требования об уплате налогов №2423 от 16.06.2023, в котором налоговый орган предложил в срок до 07.08.2023г. уплатить образовавшуюся задолженность. Данные требования ответчиком не выполнены.

Решением Прикубанского районного суда КЧР от 31 июля 2025 года в удовлетворении административного иска УФНС по КЧР отказано в полном объеме.

На данное решение суда налоговым органом подана апелляционная жалоба с просьбой об отмене судебного акта ввиду нарушения судом норм материального права и несоответствия выводов суда фактическим обстоятельствам дела. В жалобе указано, что выводы суда об утрате права налогового органа на взыскание задолженности не обоснованы. Предпринимательская деятельность ответчика зарегистрирована 18.10.2021 и прекращена 16.06.2023. В адрес ответчика направлялось уведомление от 16.06.2023 № 2423. В установленный срок до 07.08.2023 налогоплательщик не исполнил обязанность по уплате налогов, после чего УФНС направило в мировой суд заявление о вынесении судебного приказа. В связи с неисполнением ответчиком своих обязательств по уплате налогов до 07.08.2023 налоговым органом до 19.12.2023 было подано в судебный участок №2 Прикубанского судебного района заявление от 02.11.2023 о вынесении судебного приказа о взыскании задолженности за период с 2022 по 2023 годы за счет имущества физического лица в размере 85 402,70 рублей. Судебный приказ был вынесен 11.03.2025, однако, сальдо ЕНС не было погашено, и вновь образовалась задолженность, превышающая 10 000 рублей. Срок предъявления требований в порядке административного судопроизводства истекал 14.08.2025, при том, что административное исковое заявление было принято к производству суда 20.06.2025. Вопреки выводам суда порядок и сроки обращения в суд с требованиями о взыскании с ответчика задолженности были соблюдены. Судом не учтены положения пп.2 п.3 ст.48 НК РФ о сроках обращения в суд.

Возражений на жалобу не поступило.

В судебном заседании суда апелляционной инстанции представитель административного истца УФНС по КЧР ФИО2 полностью поддержала доводы апелляционной жалобы и просила отменить решение суда первой инстанции как незаконное и вынести новое решение об удовлетворении административных исковых требований УФНС по КЧР.

Административный ответчик ФИО1, извещенная надлежащим образом о времени и месте рассмотрения дела, в судебное заседание суда апелляционной инстанции не явилась, причину неявки не пояснила, об отложении дела не ходатайствовала.

Судебная коллегия полагает возможным рассмотрение дела при данной явке в соответствии со ст. 150 КАС РФ.

Исследовав материалы дела, обсудив доводы апелляционной жалобы, заслушав представителя УФНС по КЧР, судебная коллегия приходит к следующему.

Согласно ч. 2 ст. 310 КАС РФ основаниями для отмены или изменения судебных актов в апелляционном порядке являются несоответствие выводов, изложенных в обжалованном судебном акте, обстоятельствам административного дела, неправильное применение норм материального права, нарушение или неправильное применение норм процессуального права, если оно привело или могло привести к принятию неправильного судебного акта.

Такого рода нарушения допущены судом первой инстанции.

Как следует из материалов дела, в УФНС по КЧР в качестве налогоплательщика состоит ФИО1 Согласно выписке ЕГРИП ФИО1 состояла на учете в налоговом органе с 18.10.2021 г. по 16.06.2023 г. в качестве индивидуального предпринимателя. По состоянию на 10.06.2025 г. у налогоплательщика имеется отрицательное сальдо в размере 113875,91 рублей, в том числе по пени 10032,12 рублей, которое не погашенное до настоящего времени. Указанная задолженность образовалась в связи с неуплатой (неполной уплатой) суммы пеней, установленных НК РФ, распределяемые в соответствии с подпунктом 1 п. 11 ст. 46 Бюджетного Кодекса РФ в размере 10032,12 рублей.

В связи с неуплатой в предусмотренный законом срок, налоговым органом направлялись уведомления в адрес ответчика, а также было выставлено требование об уплате налогов №2423 от 16.06.2023 г., срок исполнения – до 07.08.2023 г. Данное требование, исходя из содержания искового заявления, ответчиком не выполнено. УФНС по КЧР обратилось в судебный участок № 2 Прикубанского судебного района КЧР с заявлением о вынесении судебного приказа. 14.02.2025 г. мировым судьей вынесено определение об отказе в принятии заявления о вынесении судебного приказа со ссылкой на пропуск срока обращения в суд.

Отказывая в удовлетворении административных исковых требований УФНС по КЧР суд первой инстанции указал, что налоговым органом утрачено право на взыскание задолженности административного ответчика как путем подачи заявления о вынесении судебного приказа, так и путем подачи административного искового заявления. При этом суд первой инстанции исходил из того, что начало течения срока обращения в суд определено законодателем именно днем истечения срока исполнения требования об уплате налога, сбора, пеней, штрафов либо днем вынесения определения об отмене судебного приказа (ч. 3 ст. 48 НК РФ). Поскольку приказ о взыскании недоимки не выносился мировым судьей, по мнению суда первой инстанции, положения абз.2 ч.3 ст.48 НК РФ не могут быть применены. Обращение в суд в течение 6 месяцев с момента отказа в принятии мировым судьей заявления о вынесении судебного приказа не является основанием для восстановления срока. Несоблюдение налоговой инспекцией установленных налоговым законодательством сроков и порядка взыскания налога, по мнению суда, является основанием для отказа в удовлетворении искового заявления.

Суд апелляционной инстанции не может согласиться с данными выводами суда, поскольку они не основаны на нормах действующего законодательства, регулирующих возникшие правоотношения.

Согласно ст. 57 Конституции РФ и ст. 23 НК РФ каждый обязан платить законно установленные налоги и сборы. Обязанность по уплате налога должна быть выполнена в срок, установленный законодательством о налогах и сборах.

Аналогичное положение содержится также в п.1 ст. 3 НК РФ.

В соответствии с ч.1 ст. 286 КАС РФ органы государственной власти, иные государственные органы, органы местного самоуправления, другие органы, наделенные в соответствии с федеральным законом функциями контроля за уплатой обязательных платежей (далее - контрольные органы), вправе обратиться в суд с административным исковым заявлением о взыскании с физических лиц денежных сумм в счет уплаты установленных законом обязательных платежей и санкций, если у этих лиц имеется задолженность по обязательным платежам, требование контрольного органа об уплате взыскиваемой денежной суммы не исполнено в добровольном порядке или пропущен указанный в таком требовании срок уплаты денежной суммы и федеральным законом не предусмотрен иной порядок взыскания обязательных платежей и санкций.

Согласно подпункту 1 п.3.4 ст. 23 НК РФ плательщики страховых взносов обязаны также уплачивать установленные настоящим Кодексом страховые взносы.

В силу п. 2 ч.1 ст.419 НК РФ плательщиками страховых взносов признаются следующие лица, являющиеся страхователями в соответствии с федеральными законами о конкретных видах обязательного социального страхования: индивидуальные предприниматели, адвокаты, медиаторы, нотариусы, занимающиеся частной практикой, арбитражные управляющие, оценщики, патентные поверенные и иные лица, занимающиеся в установленном законодательством Российской Федерации порядке частной практикой.

Взносы подлежат уплате не позднее 31 декабря текущего года, а при прекращении деятельности не позднее 15 календарных дней с даты снятия с учета в налоговом органе в качестве индивидуального предпринимателя (части 2, 5 статьи 430 НК РФ).

Порядок исчисления и уплаты страховых взносов плательщиками страховых взносов, не производящими выплат и иных вознаграждений физическим лицам, установлены ст. 432 НК РФ, в соответствии с п.1 которой исчисление суммы страховых взносов, подлежащих уплате за расчетный период плательщиками, указанными в подпункте 2 п.1 ст.419 настоящего Кодекса, производится ими самостоятельно в соответствии со ст. 430 настоящего Кодекса, если иное не предусмотрено настоящей статьей.

В соответствии с положением ст.48 НК РФ требование о взыскании налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов за счет имущества физического лица может быть предъявлено налоговым органом (таможенным органом) в порядке искового производства не позднее шести месяцев со дня вынесения судом определения об отмене судебного приказа (абз.2 п.3).

Как разъяснено в абзаце втором пункта 48 Постановления Пленума Верховного Суда РФ от 27.09.2016 года № 36 "О некоторых вопросах применения судами Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации", если в принятии заявления о вынесении судебного приказа было отказано, взыскатель не лишен возможности обратиться в суд в порядке главы 32 КАС РФ.

Из материалов дела следует, что административный ответчик ФИО1 состоит на налоговом учете УФНС по КЧР в качестве налогоплательщика.

Предпринимательская деятельность ФИО1 зарегистрирована 18.10.2021г. и прекращена 16.06.2023г., о чем сделана соответствующая запись в Едином государственном реестре индивидуальных предпринимателей.

Административному ответчику налоговым органом было направлено требование от 16.06.2023 № 2423, в котором указаны сумма страховых взносов на обязательное пенсионное, медицинское страхование, налог, взимаемый с налогоплательщиков, выбравших в качестве объекта налогообложения доходы. В установленный срок до 07.08.2023 административный ответчик не исполнил обязанность по уплате налогов.

В связи с неисполнением в установленный срок требования № 2423 от 16.06.2023 налоговый орган направил мировому судье судебного участка №2 Прикубанского судебного района КЧР заявление о вынесении судебного приказа о взыскании задолженности по пеням в общей сумме 10 032,12 руб.

Определением мирового судьи от 14.02.2025 отказано в принятии заявления налогового органа в связи с тем, что требования не являются бесспорными. Впоследствии, после получения копии определения Управлением ФНС России по КЧР было предъявлено административное исковое заявление №8536 от 10.06.2025 в Прикубанский районный суд КЧР. Согласно сведениям с официального сайта Прикубанского районного суда КЧР 20.06.2025 административное исковое заявление принято к производству.

В части пропуска процессуальных сроков обращения в суд судебная коллегия исходит из следующего.

Согласно п.1 ст. 45 НК РФ налогоплательщик обязан самостоятельно исполнить обязанность по уплате налога посредством перечисления денежных средств в качестве единого налогового платежа, если иное не предусмотрено законодательством Российской Федерации о налогах и сборах.

Федеральным законом от 14.07.2022 № 263-ФЗ "О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации" предусмотрены особенности перехода с 01.01.2023 на новый порядок администрирования налогов и сборов на основании имеющихся у налоговых органов по состоянию на 31.12.2022г. сведений. Также внесены изменения в статьи Налогового кодекса, устанавливающие порядок взыскания налоговым органом задолженности с налогоплательщиков - физических лиц с 01.01.2023 года.

В силу п. 1 ст. 69 НК РФ неисполнение обязанности по уплате налогов, авансовых платежей по налогам, сборов, страховых взносов, пеней, штрафов, процентов, повлекшее формирование отрицательного сальдо единого налогового счета (ЕНС) налогоплательщика, является основанием для направления налоговым органом налогоплательщику требования об уплате задолженности.

Требованием об уплате задолженности признается извещение налогоплательщика о наличии отрицательного сальдо единого налогового счета и сумме задолженности с указанием налогом, авансовых платежей по налогам сборов, страховых взносов, пеней, штрафов, процентов на момент направления требования, а также об обязанности уплатить в установленный срок сумму задолженности.

В силу п. 3 ст. 69 НК РФ требование об уплате задолженности должно быть исполнено в течение восьми дней с даты получения указанного требования, если более продолжительный период времени для уплаты задолженности не указан в этом требовании.

В случае изменения суммы задолженности направление дополнительного (уточненного) требования об уплате задолженности законодательством Российской Федерации о налогах и сборах не предусмотрено.

Таким образом, пока задолженность налогоплательщика не будет погашена в полном размере (в размере отрицательного сальдо на дату уплаты), выставление иного требования Законом не предусмотрено, и все последующие меры взыскания по задолженности, возникшей после выставления требования, будут приниматься, в том числе обращение в суд будет осуществляться, на основании данного требования.

Сроки обращения в мировой суд за взысканием задолженности регламентированы ст. 48 НК РФ.

В соответствии с п. п.1 п. 3 ст. 48 НК РФ налоговый орган вправе обратиться в суд общей юрисдикции с заявлением о взыскании задолженности в течение шести месяцев со дня истечения срока исполнения требования об уплате задолженности в случае, если размер отрицательного сальдо превышает 10 тысяч рублей. Данная ситуация является типичной и применяется к первичному обращению УФНС по КЧР в суд в течение календарного года за взысканием задолженности по требованию.

В виду неисполнения своих обязательств по уплате налогов до 07.08.2023 согласно требования от 16.06.2023 № 2423, в установленный законом сроки 19.12.2023 года в судебный участок №2 Прикубанского судебного района УФНС по КЧР направлено заявление №2289 от 02.11.2023 о вынесении судебного приказа о взыскании задолженности, за период с 2022 по 2023 годы, за счет имущества физического лица в размере 85402 руб. 70 коп., в том числе:

по налогам – 79958,49 рублей, пени в размере 5 444,21 рублей.

Мировым судьей судебного участка №2 Прикубанского судебного района 11 марта 2025 года вынесен судебный приказ в отношении ФИО1 Поскольку сальдо ЕНС не погашено, учитывая, что выставление нового требования Законом не предусмотрено, и вновь образовалась задолженность, превышающая 10 000 рублей, подлежащая взысканию в порядке ст. 48 НК РФ, при обращении в суд применяются положения п.п. 2 и 3 ст. 48 НК РФ.

Обращение в суд с заявлением о взыскании недоимки осуществлено своевременно, поскольку подпунктом 2 п. 3 ст. 48 НК РФ предусмотрено, что налоговый орган вправе обратиться в суд общей юрисдикции с заявлением о взыскании задолженности не позднее 1 июля года, следующего за годом, в течение которого налоговым органом осуществлено обращение в суд с заявлением о взыскании задолженности, в случае неисполнения обязанности по требованию об уплате задолженности, на основании которого подано такое заявление, и образовании после подачи предыдущего заявления задолженности, подлежащей взысканию в соответствии с данным пунктом, в сумме более 10 000 руб., либо года, на 1 января которого сумма задолженности, подлежащая взысканию в соответствии с названным пунктом, превысила 10 000 руб.

Согласно пункту 4 ст.48 НК РФ административное исковое заявление о взыскании задолженности за счет имущества физического лица может быть предъявлено налоговым органом в порядке административного судопроизводства не позднее шести месяцев со дня вынесения судом определения об отмене судебного приказа, об отказе в принятии заявления о вынесении судебного приказа либо определения о повороте исполнения судебного приказа, если на момент вынесения судом определения об отмене судебного приказа задолженность была погашена.

Соответственно, срок на предъявление требований в порядке административного судопроизводства, отсчитываемый со дня вынесения мировым судьей отказа в принятии заявления налогового органа о взыскании с ФИО1 за счет имущества физического лица в размере 10032,12 руб. истекал 14.08.2025. Административное исковое заявление о взыскании задолженности с ФИО1 принято к производству Прикубанского районного суда КЧР 20.06.2025, то есть, до истечения предельного срока.

Таким образом, порядок и сроки обращения с требованиями о взыскании задолженности к ФИО1 в смысле применения разъяснений в пунктах 11, 33 Постановления Пленума Верховного Суда РФ от 17.12.2024 № 41 "О подготовке административного дела к судебному разбирательству в суде первой инстанции" Управлением ФНС России по КЧР соблюдены.

Согласно п. 2 ст. 309 КАС РФ по результатам рассмотрения апелляционных жалобы, представления суд апелляционной инстанции вправе отменить или изменить решение суда первой инстанции полностью или в части и принять по административному делу новое решение.

В соответствии с п.4 ч.2 ст. 310 КАС РФ основаниями для отмены или изменения решения суда в апелляционном порядке является нарушение или неправильное применение норм материального права или норм процессуального права.

При таких обстоятельствах решение суда первой инстанции, которым отказано в удовлетворении административных исковых требований налогового органа, подлежит отмене с принятием по делу нового решения об удовлетворении административного иска УФНС по КЧР в полном объеме.

Размер государственной пошлины, подлежащей взысканию в соответствии с п. 2 ст. 61.2 Бюджетного кодекса РФ в доход местного бюджета, с учетом взыскиваемых с ФИО1 сумм налога и пеней, составляет 4000 рублей.

На основании изложенного, руководствуясь ст. ст. 309-311 КАС РФ, судебная коллегия

ОПРЕДЕЛИЛА:

решение Прикубанского районного суда КЧР от 31.07.2025 года отменить, принять по делу новое решение, которым исковые требования УФНС по КЧР к ФИО1 о взыскании пени за неуплату (неполную оплату) страховых взносов удовлетворить.

Взыскать с ФИО1 в пользу УФНС по КЧР задолженность по пени, подлежащей уплате в бюджетную систему РФ в связи с неисполнением обязанности по уплате причитающихся сумм, налогов, сборов в установленные законодательством о налогах, сборах сроки в размере 10 032 (десять тысяч тридцать два) рубля 12 (двенадцать) копеек.

Взыскать с ФИО1 в доход бюджета Прикубанского муниципального района государственную пошлину в размере 4000 рублей.

Апелляционное определение может быть обжаловано в шестимесячный срок в кассационном порядке в Пятый кассационный суд общей юрисдикции через Прикубанский районный суд КЧР.

Мотивированное апелляционное определение изготовлено 30 декабря 2025 года.

Председательствующий:

Судьи: