Решение № 2А-263/2024 2А-263/2024~М-223/2024 М-223/2024 от 23 июля 2024 г. по делу № 2А-263/2024

Производство по делу № 2а – 263/2024


Решение

Именем Российской Федерации

23 июля 2024 года р. п. Мокшан

Мокшанский районный суд Пензенской области в составе председательствующего судьи Устименковой О.В., при секретаре судебного заседания Паняевой Д.А., с участием административного истца ФИО1, рассмотрев в открытом судебном заседании в здании Мокшанского районного суда административное дело № 58RS0022-01-2024-000391-27 по административному исковому заявлению Управления Федеральной налоговой службы по Пензенской области к ФИО1 о взыскании задолженности по пени,

установил:

Управление Федеральной налоговой службы по Пензенской области обратилось с административным исковым заявлением к ФИО1 П. о взыскании задолженности по пени. В обоснование административного искового заявления указывает, что ФИО1 является плательщиком налога на доходы физических лиц. 22.10.2021 в налоговую инспекцию ФИО1 представлена первичная налоговая декларация по налогу на доходы физических лиц (форма 3-НДФЛ) за 2020 год в связи с реализацией объектов недвижимости. В налоговой декларации за 2020 год ФИО1 представлены сведения о реализации недвижимого имущества (земельных участков): объект недвижимого имущества – земельный участок с кадастровым номером №, расположенный по адресу: <адрес> зарегистрированный на ФИО1 с 07.04.2013 года по 29.07.2020 года. Кадастровая стоимость по состоянию на 01.01.2020 составляет 4428765,05 руб.; объект недвижимого имущества – земельный участок с кадастровым номером №, расположенный по адресу: <адрес>, зарегистрированный на ФИО1 с 28.03.2016 по 29.07.2020. Кадастровая стоимость по состоянию на 01.01.2020 составляет 7420950 руб. В ходе проведения камеральной налоговой проверки первичной налоговой декларации по налогу на доходы физических лиц (форма 3-НДФЛ) за 2020 год установлено, что ФИО1 была занижена налоговая база. Доход, полученный в 2020 году от реализации имущества, по данным налогоплательщика составляет 2608200 руб., по данным налогового органа – 5194665 руб. Сумма налога к уплате в бюджет на основании налоговой декларации по данным налогоплательщика составила 209066,00 руб., по данным налогового органа - 545306 руб. (4194665 х 13% = 545306). Таким образом, по данным налогоплательщика сумма налога, подлежащая уплате в бюджет, составляет 209066 руб., по данным налогового органа сумма налога, подлежащая уплате в бюджет, составляет 545306 руб. Инспекцией проведена камеральная налоговая проверка, по результатам которой составлен акт камеральной налоговой проверки от 07.02.2022 № и вынесено решение о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения от 31.03.2022 №, которым доначислен налог на доходы физических лиц с доходов, полученных физическими лицами в соответствии со ст. 228 НК РФ за 2020 год в сумме 336240 рублей, пени в сумме 26069,81 руб. Решение вступило в законную силу, однако добровольно доначисленные суммы налога, пени и штрафа налогоплательщиком не уплачены в полном объеме. В соответствии со ст.75 НК РФ пеня начисляется за каждый календарный день просрочки исполнения обязанности по уплате налога или сбора, начиная со следующего за установленным законодательством о налогах и сборах днем уплаты налога или сбора. Согласно пп. 1 п. 9 ст. 4 Федерального закона от 14.07.2022 № 263-ФЗ «О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации» требование об уплате задолженности, направленное после 01.01.2023 в соответствии со статьей 69 НК РФ, прекращает действие требований об уплате налога, сбора, страховых взносов, направленных до 31.12.2022 (включительно), в случае, если налоговым органом на основании таких требований не приняты меры взыскания, предусмотренные НК РФ. В соответствии со статьями 69, 70 НК РФ инспекцией выставлено и направлено в сторону налогоплательщика: требование об уплате задолженности по состоянию на 25.05.2023 №, в котором сообщалось о наличии у него задолженности по пени в сумме 53996,61 руб., налогоплательщику предлагалось в срок до 20.07.2023 погасить указанную сумму задолженности. Факт направления требования подтверждается копией списка внутренних почтовых отправлений № 2 от 26.05.2023. В соответствии с п. 3 ст. 69 НК РФ исполнением требования об уплате задолженности признается уплата (перечисление) суммы задолженности в размере отрицательного сальдо на дату исполнения. В связи с неисполнением требования об уплате задолженности № от 25.05.2023 инспекцией на основании ст. 46 НК РФ принято решение о взыскании задолженности за счет денежных средств (драгоценных металлов) на счетах налогоплательщика в банках, а также электронных денежных средств № от 08.08.2023. В соответствии с п. 1 ст. 48 НК РФ в случае неисполнения налогоплательщиком (плательщиком сбора, плательщиком страховых взносов) - физическим лицом, не являющимся индивидуальным предпринимателем (утратившим статус индивидуального предпринимателя) (далее в настоящей статье - физическое лицо), в установленный срок обязанности по уплате налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов налоговый орган обращает взыскание на имущество физического лица посредством размещения в реестре решений о взыскании задолженности в соответствии с пунктами 3 и 4 статьи 46 НК РФ решений о взыскании, информации о вступившем в законную силу судебном акте и поручений налогового органа на перечисление суммы задолженности с учетом особенностей, предусмотренных настоящей статьей. Согласно п. 3 ст. 48 НК РФ налоговый орган вправе обратиться в суд общей юрисдикции с заявлением о взыскании задолженности: в течение шести месяцев со дня истечения срока исполнения требования об уплате задолженности в случае, если размер отрицательного сальдо превышает 10 тысяч рублей; не позднее 1 июля года, следующего за годом, в течение которого налоговым органом осуществлено обращение в суд с заявлением о взыскании задолженности, в случае неисполнения обязанности по требованию об уплате задолженности, на основании которого подано такое заявление, и образовании после подачи предыдущего заявления задолженности, подлежащей взысканию в соответствии с настоящим пунктом, в сумме более 10 тысяч рублей, либо года, на 1 января которого сумма задолженности, подлежащая взысканию в соответствии с настоящим пунктом, превысила 10 тысяч рублей, либо года, на 1 января которого истекло три года со срока исполнения требования об уплате, и сумма задолженности, подлежащая взысканию в соответствии с настоящим пунктом, не превысила 10 тысяч рублей, либо года, на 1 января которого истекло три года, следующих за годом, в течение которого налоговый орган обратился в суд с заявлением о взыскании задолженности, и при этом по требованию об уплате указанной задолженности, взыскиваемой в судебном порядке, образовалась новая сумма задолженности, подлежащая взысканию в соответствии с настоящим пунктом, в сумме менее 10 тысяч рублей. Мировым судьей судебного участка № 2 Мокшанского района Пензенской области 29.09.2023 вынесен судебный приказ о взыскании с ФИО1 в пользу МИФНС России № 3 по Пензенской области задолженности в сумме 53996,61 руб. В связи с поступлением от должника заявления об отмене судебного приказа мировым судьей судебного участка № 2 Мокшанского района Пензенской области вынесено определение об отмене судебного приказа от 06.10.2023. Административный истец с учетом уменьшения и уточнения заявленных требований от 10.07.2024 и от 17.07.2024 просит суд взыскать с ФИО1 задолженность по пени по налогу на доходы физических лиц за 2020 год в сумме 26703 рубля 06 копеек.

Представитель административного истца Управление Федеральной налоговой службы по Пензенской области в судебное заседание не явился, просил дело рассмотреть без его участия, настаивал на удовлетворении заявленных требований.

Административный ответчик ФИО1 административный иск не признал, просил в удовлетворении требований отказать. Указал, что земельный участок, который продавался, принадлежал ему формально, он никакого дохода от этой земли не получал, его обманули, попросили оформить земельный участок на него. Собственником земельного участка он значился, но никакого отношения фактически к нему не имел.

Заслушав административного истца ФИО1, изучив материалы административного дела, суд приходит к следующим выводам.

Статьей 57 Конституции РФ предусмотрена обязанность налогоплательщика платить установленные законом налоги и сборы.

В соответствии с ч. 3 ст. 75 Конституции РФ системы налогов, взимаемых в Федеральный бюджет, и общие принципы налогообложения и сборов в Российской Федерации устанавливаются федеральными законами.

Как указал Конституционный Суд Российской Федерации в Постановлении от 17 декабря 1996 года № 20-П, налог является необходимым условием существования государства, поэтому обязанность платить налоги, закрепленная в статье 57 Конституции Российской Федерации, распространяется на всех налогоплательщиков в качестве безусловного требования государства; налогоплательщик не вправе распоряжаться по своему усмотрению той частью своего имущества, которая в виде определенной денежной суммы подлежит взносу в казну, и обязан регулярно перечислять эту сумму в пользу государства, так как иначе были бы нарушены права и охраняемые законом интересы других лиц, а также государства.

Налоговое законодательство, в подпункте 1 пункта 1 статьи 23 Налогового кодекса Российской Федерации (далее по тексту – НК РФ), конкретизируя данный принцип, указывает, что налогоплательщики обязаны уплачивать законно установленные налоги, и разделяет указанный принцип дополнительно на составные части: обязанность уплачивать налог в полном объеме; обязанность своевременно уплачивать налоги; обязанность уплачивать налоги в установленном порядке.

Положениями части 1 статьи 286 КАС РФ предусмотрено право органов, наделенных в соответствии с федеральным законом функциями контроля за уплатой обязательных платежей (далее - контрольные органы) обратиться в суд с административным исковым заявлением о взыскании с физических лиц денежных сумм в счет уплаты установленных законом обязательных платежей и санкций, если у этих лиц имеется задолженность по обязательным платежам, требование контрольного органа об уплате взыскиваемой денежной суммы не исполнено в добровольном порядке или пропущен указанный в таком требовании срок уплаты денежной суммы и федеральным законом не предусмотрен иной порядок взыскания обязательных платежей и санкций.

В соответствии с п. 1 ст. 45 Налогового кодекса Российской Федерации налогоплательщик обязан самостоятельно исполнить обязанность по уплате налога, если иное не предусмотрено законодательством о налогах и сборах. Обязанность по уплате налога должна быть выполнена в срок, установленный законодательством о налогах и сборах. Неисполнение или ненадлежащее исполнение обязанности по уплате налога является основанием для направления налоговым органом налогоплательщику требования об уплате налога.

Согласно п. 1 ст. 207 НК РФ плательщиками налога на доходы физических лиц признаются физические лица, являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации, а также физические лица, получающие доходы от источников в Российской Федерации, не являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации. К числу доходов от источников в Российской Федерации, подлежащих обложению налогом на доходы физических лиц, статья 208 Налогового кодекса Российской Федерации относит доходы, полученные от реализации недвижимого имущества, находящегося в Российской Федерации (абзац второй подпункта 5 пункта 1).

В силу пункта 1 статьи 224 НК РФ налоговая ставка устанавливается в размере 13 процентов, если иное не предусмотрено данной статьей.

При определении налоговой базы учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной формах, или право на распоряжение которыми у него возникло, а также доходы в виде материальной выгоды, определяемой в соответствии со статьей 212 настоящего Кодекса (статья 210 НК РФ).

Для доходов, в отношении которых п. 1 ст. 224 НК РФ установлена налоговая ставка 13 процентов (включая доходы, полученные от продажи имущества), налоговая база определяется как денежное выражение таких доходов, подлежащих налогообложению, уменьшенных на сумму налоговых вычетов, предусмотренных, в частности, ст. 220 НК РФ.

Согласно положениям подп. 1 п. 1 ст. 220 НК РФ при определении размера налоговой базы по налогу на доходы физических лиц, облагаемой по ставке 13 процентов, налогоплательщик вправе получить имущественный налоговый вычет в суммах, полученных налогоплательщиком в налоговом периоде от продажи жилых домов, квартир, комнат, включая приватизированные жилые помещения, дач, садовых домиков или земельных участков и долей в указанном имуществе, находившихся в собственности налогоплательщика менее трех лет, но не превышающих в целом 1000000 рублей.

Вместо использования права на получение имущественного налогового вычета, предусмотренного настоящим подпунктом, налогоплательщик вправе уменьшить сумму своих облагаемых налогом доходов на сумму фактически произведенных им и документально подтвержденных расходов, связанных с получением этих доходов.

Пунктом 3 статьи 210 НК РФ установлено, что для доходов, в отношении которых предусмотрена налоговая ставка 13 процентов, налоговая база определяется как денежное выражение таких доходов, подлежащих налогообложению, уменьшенных на сумму налоговых вычетов, предусмотренных статьями 218 – 221 НК РФ.

Исчисление и уплату налога в соответствии со статьей 228 НК РФ производят, в том числе физические лица – исходя из сумм, полученных от продажи имущества, принадлежащего этим лицам на праве собственности, и имущественных прав, за исключением случаев, предусмотренных пунктом 17.1 статьи 217 НК РФ, когда такие доходы не подлежат налогообложению (подпункт 2 пункта 1 статьи 228 НК РФ).

В соответствии с п. 2 ст. 228 НК РФ налогоплательщики, указанные в пункте 1 настоящей статьи, самостоятельно исчисляют суммы налога, подлежащие уплате в соответствующий бюджет, в порядке, установленном статьей 225 настоящего Кодекса. При этом в силу п. 3 указанной статьи налогоплательщики, указанные в пункте 1 настоящей статьи, обязаны представить в налоговый орган по месту своего учета соответствующую налоговую декларацию.

Согласно пп. 1, 3 ст. 229 НК РФ налоговая декларация предоставляется не позднее 30 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом.

Налоговым периодом является календарный год (статья 216 НК РФ).

Общая сумма налога, подлежащая уплате в соответствующий бюджет, исчисленная исходя из налоговой декларации с учетом положений настоящей статьи, уплачивается по месту жительства налогоплательщика в срок не позднее 15 июля года, следующего за истекшим налоговым периодом (п. 4 ст. 228 НК РФ).

В силу пункта 3 статьи 44 Налогового кодекса Российской Федерации обязанность по уплате налога прекращается в связи с его уплатой.

Таким образом, в соответствии со ст. 207 НК РФ ФИО1, получивший доход от продажи недвижимого имущества, в 2020 году являлся налогоплательщиком налога на доходы физических лиц (далее - НДФЛ).

В нарушение ст. 210 НК РФ налогоплательщиком занижена налоговая база, что привело к нарушению п. 4 ст. 228 НК РФ и неуплате в бюджет налога на доходы физических лиц за 2020 год в размере 336240 рублей, исчисленного в соответствии с п. 1 ст. 224 НК РФ.

Решением Мокшанского районного суда Пензенской области от 21 апреля 2023 года с ФИО1 взыскана задолженность по налогу на доходы физических лиц с доходов, полученных физическими лицами в соответствии со статьей 228 Налогового кодекса Российской Федерации в сумме 336240 и пени в сумме 26069 рублей 81 копейка за период с 16.07.2021 по 31.03.2022.

Решение вступило в законную силу 26.05.2023, выдан исполнительный лист №, возбуждено исполнительное производство, задолженность по налогу на доходы физических лиц в размере 336240 руб. не погашена.

В связи с тем, что задолженность по налогу на доходы физических лиц ФИО1 в полном объеме не погашена, налоговый орган выставил и направил в его адрес требование № от 25.05.2023, в котором сообщалось о наличии у него задолженности по пени по налогу на имущество физических лиц в размере 53996,61 руб., предлагалось в срок до 20 июля 2023 года погасить задолженность по пени. Требование не исполнено, задолженность не погашена.

По состоянию на 12.08.2023 задолженность по пени составила 53996 рублей 61 копейка.

25.09.2023 МИФНС России № 3 по Пензенской области обратилась в мировой суд судебного участка № 2 Мокшанского района Пензенской области с заявлением о вынесении судебного приказа о взыскании пени по налогу на доходы физических лиц в отношении налогоплательщика ФИО1, на основании которого 29.09.2023 мировым судьей вынесен судебный приказ №.

06.10.2023 указанный судебный приказ мировым судьей судебного участка № 1 Мокшанского района отменен в связи с тем, что от ФИО1 06.10.2023 поступили возражения относительно исполнения судебного приказа.

Пунктом 2 статьи 57 Налогового кодекса Российской Федерации предусмотрено, что при уплате налога и сбора с нарушением срока уплаты налогоплательщик уплачивает пени в порядке и на условиях, предусмотренных НК РФ.

Статьей 72 Налогового кодекса Российской Федерации установлено, что исполнение обязанности по уплате налогов и сборов может обеспечиваться пеней.

В соответствии со статьёй 75 Налогового кодекса Российской Федерации пеня начисляется за каждый календарный день просрочки исполнения обязанности по уплате налогов начиная со дня возникновения недоимки по день (включительно) исполнения совокупной обязанности по уплате налогов; пеня за каждый календарный день просрочки исполнения обязанности по уплате налогов определяется в процентах от суммы недоимки. Если иное не установлено настоящим пунктом, процентная ставка пени принимается равной для физических лиц, включая индивидуальных предпринимателей, - одной трехсотой действующей в это время ключевой ставки Центрального банка Российской Федерации.

Поскольку ответчиком сумма налога на доходы физических лиц за 2020 год в полном объеме и в установленный законом срок уплачена не была, в соответствии со статьёй 75 Налогового кодекса Российской Федерации налоговым органом на сумму недоимки по налогу на доходы физических лиц в размере 336240 рублей начислены пени по налогу на доходы физических лиц за период со 02.10.2022 по 12.08.2023 в размере 26703 рубля 06 копеек.

Суд соглашается с расчетом задолженности по пени по налогу на доходы физических лиц, представленным налоговым органом, он судом проверен, является правильным, не оспоренным административным ответчиком.

В пункте 4 статьи 48 Налогового кодекса Российской Федерации определено, что административное исковое заявление о взыскании задолженности за счет имущества физического лица может быть предъявлено налоговым органом в порядке административного судопроизводства не позднее шести месяцев со дня вынесения судом определения об отмене судебного приказа.

Судебный приказ отменен 06.10.2023, с настоящим административным исковым заявлением административный истец обратился 04.04.2024, то есть административное исковое заявление подано в установленный статьёй 48 Налогового кодекса Российской Федерации срок.

Доводы о том, что земельный участок фактически был оформлен на него, но он им не пользовался, дохода от него продажи не получал, доход получен третьими лицами, которые по договоренности с ним должны были платить налоги, суд находит несостоятельными, не имеющими правого значения по делу, поскольку налоговая декларация по форме 3-НДФЛ подана лично ФИО1 как собственником и продавцом имущества с указанием размера полученного им дохода от продажи имущества, принадлежащего ФИО1 на праве собственности.

Доказательств, опровергающих требования Управления Федеральной налоговой службы по Пензенской области, не представлено. Исходя из вышеизложенного, учитывая, что до настоящего времени возложенная налоговым законодательством на административного ответчика обязанность по уплате недоимки по налогу не исполнена, заявленные требования налогового органа обоснованы и подлежат удовлетворению.

В соответствии с частью 1 статьи 111 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации стороне, в пользу которой состоялось решение суда, суд присуждает с другой стороны все понесенные по делу судебные расходы, которые состоят из государственной пошлины и издержек, связанных с рассмотрением административного дела (статья 103 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации). По делам о взыскании обязательных платежей и санкций судебные расходы распределяются между сторонами пропорционально удовлетворенным требованиям.

Согласно части 1 статьи 114 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации судебные расходы, понесенные судом в связи с рассмотрением административного дела, и государственная пошлина, от уплаты которых административный истец был освобожден, в случае удовлетворения административного искового заявления взыскиваются с административного ответчика, не освобожденного от уплаты судебных расходов. В этом случае взысканные суммы зачисляются в доход федерального бюджета.

В связи с удовлетворением судом заявленных административным истцом требований и поскольку в силу пункта 19 части 1 статьи 333.36 Налогового кодекса Российской Федерации налоговые органы освобождены от уплаты государственной пошлины, с ФИО1 в доход федерального бюджета подлежит взысканию государственная пошлина, предусмотренная пунктом 1 части 1 статьи 333.19 НК РФ, в размере 1001 рубль 09 копеек.

На основании изложенного и руководствуясь статьями 175 – 180 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации, суд

решил:

административное исковое заявление Управления Федеральной налоговой службы по Пензенской области к ФИО1 о взыскании задолженности по пени по налогу на доходы физических лиц удовлетворить.

Взыскать с ФИО1, <данные изъяты> 6, задолженность по пени по налогу на доходы физических лиц за 2020 год, начисленные за период с 02.10.2022 по 12.08.2023 в размере 26703 (двадцать шесть тысяч семьсот три) рубля 06 копеек.

Пени подлежит зачислению по следующим реквизитам: Наименование банка получателя средств – «ОТДЕЛЕНИЕ ТУЛА БАНКА РОССИИ //УФК по Тульской области г. Тула, БИК банка получателя средств (БИК ТОФК) - «017003983», № счета банка получателя средств (номер банковского счета, входящего в состав казначейского счета) - «40102810445370000059», Получатель - «Казначейство России (ФНС России)», ИНН получателя - «7727406020», КПП получателя - «770801001», Номер казначейского счета - «03100643000000018500», КБК единый налоговый платеж - «18201061201010000510».

Взыскать с ФИО1 в доход федерального бюджета государственную пошлину в размере 1001 (одна тысяча один) рубль 09 копеек.

Решение может быть обжаловано в апелляционном порядке в Пензенский областной суд через Мокшанский районный суд Пензенской области в течение месяца со дня принятия в окончательной форме.