Апелляционное определение № 33А-1373/2026 от 29 марта 2026 г.

72RS0014-01-2025-009244-39

Номер дела в суде первой инстанции 2а-7708/2025

Дело № 33а-1373/2026


АПЕЛЛЯЦИОННОЕ определение

город Тюмень

30 марта 2026 года

Судебная коллегия по административным делам Тюменского областного суда в составе:

председательствующего

ФИО1,

судей

Левиной Н.В., ФИО2,

при секретаре

ФИО3

рассмотрела в открытом судебном заседании дело по апелляционной жалобе Р.Н.А. на решение Ленинского районного суда г. Тюмени от 20 августа 2025 года, которым постановлено:

«Исковые требования Межрайонной ИФНС России № 14 по Тюменской области к Р.Н.А. о взыскании недоимки по налогам удовлетворить.

Взыскать с Р.Н.А., <.......> года рождения, проживающей по адресу: г. Тюмень, <.......> в пользу МИФНС России № 14 по Тюменской области пени ЕНС за период с 30.09.2024 по 25.11.2024 в размере 6 910.14 руб.

Взыскать с Р.Н.А., <.......> года рождения, проживающей по адресу: г. Тюмень, <.......> в доход муниципального образования г. Тюмень государственную пошлину в размере 4 000 руб.».

Заслушав доклад судьи Тюменского областного суда Левиной Н.В., судебная коллегия

у с т а н о в и л а:

Межрайонная инспекция Федеральной налоговой службы № 14 по Тюменской области (далее также – МИФНС России № 14 по Тюменской области, Инспекция) обратилась в суд с административным иском к Р.Н.А. о взыскании задолженности по пени ЕНС за период с 30 сентября по 25 ноября 2024 года в размере 6 910,14 рублей. Требования мотивировала тем, что Р.Н.А. является налогоплательщиком в соответствии со статьей 19 Налогового кодекса Российской Федерации; ей начислен за 2023 год транспортный налог, земельный налог, доначислены страховые взносы; указанная задолженность погашена за счет ЕНП 17 декабря 2024 года в полном размере. С 01 января 2023 года все налогоплательщики переведены на Единый налоговый платеж; налоговыми органами для каждого налогоплательщика открыт единый налоговый счет, на котором отражаются налоговые начисления и поступления платежей с формированием итогового сальдо расчетов. На основании статей 69, 70 Налогового кодекса Российской Федерации на отрицательное сальдо единого налогового счета сформировано и Р.Н.А. направлено требование об уплате задолженности по состоянию на 09 июля 2023 года. На момент формирования заявления о вынесении судебного приказа остаток непогашенной задолженности, обеспеченный ранее принятыми мерами взыскания, составил 21 972,38 рублей. МИФНС России № 14 по Тюменской области обратилась к мировому судье с заявлением о вынесении судебного приказа; 19 декабря 2024 года выдан судебный приказ о взыскании с Р.Н.А. задолженности, который по заявлению должника отменен определением от 10 февраля 2025 года. Поскольку административным ответчиком задолженность не оплачена, МИФНС России № 14 по Тюменской области обратилась в суд с требованиями о ее взыскании.

Р.Н.А. в судебном заседании районного суда с административным иском не согласилась.

Представитель МИФНС России № 14 по Тюменской области в судебное заседание районного суда не явился, дело рассмотрено в его отсутствие.

Судом постановлено указанное выше решение, с которым не согласна Р.Н.А. В апелляционной жалобе, полагая решение незаконным и необоснованным, просит его отменить, принять по делу новое решение, признать числящуюся за ней задолженность безнадежной к взысканию. Указывает, что требование № 59986 от 09 июля 2023 года исполнено в полном объеме 24 декабря 2023 года, о чем имеются чеки. Полагает, что МИФНС России № 14 по Тюменской области обратилась к мировому судье за пределами установленного законом срока для обращения в суд. В связи с пропуском налоговым органом срока подачи заявления мировому судье, в соответствии с пунктами 1 и 4 статьи 58 Налогового кодекса Российской Федерации имеются основания для признания задолженности безнадежной к взысканию и ее списанию.

Р.Н.А., представитель МИФНС России № 14 по Тюменской области в заседание суда апелляционной инстанции не явились. Учитывая, что о времени и месте рассмотрения апелляционной жалобы они извещены надлежащим образом, ходатайства об отложении рассмотрения дела не заявлены, доказательства уважительности причин неявки в заседание суда апелляционной инстанции не представлены, судебная коллегия полагает возможным рассмотреть апелляционную жалобу в отсутствие указанных лиц.

Проверив материалы дела в соответствии с требованиями статьи 308 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации (далее – также КАС РФ) в полном объеме, обсудив доводы апелляционной жалобы, судебная коллегия приходит к следующему.

Конституция Российской Федерации в статье 57 определяет, что каждый обязан платить законно установленные налоги и сборы. Аналогичное положение содержится также в пункте 1 статьи 3 Налогового кодекса Российской Федерации.

Часть 1 статьи 286 КАС РФ предусматривает право налоговой инспекции (как контрольного органа) обратиться в суд с административным исковым заявлением о взыскании с физических лиц денежных сумм в счет уплаты установленных законом обязательных платежей и санкций, если у этих лиц имеется задолженность по обязательным платежам, требование контрольного органа об уплате взыскиваемой денежной суммы не исполнено в добровольном порядке или пропущен указанный в таком требовании срок уплаты денежной суммы и федеральным законом не предусмотрен иной порядок взыскания обязательных платежей и санкций.

Федеральным законом от 14 июля 2022 года № 263-ФЗ внесены изменения в положения Налогового кодекса Российской Федерации, которые ввели институт Единого налогового счета (ЕНС) и Единого налогового платежа (ЕНП). С 1 января 2023 года ЕНС и ЕНП стали обязательными для всех юридических лиц, индивидуальных предпринимателей и физических лиц.

Согласно пункту 2 статьи 11.3 Налогового кодекса Российской Федерации, единым налоговым счетом признается форма учета налоговыми органами:

1) денежного выражения совокупной обязанности;

2) денежных средств, перечисленных в качестве единого налогового платежа и (или) признаваемых в качестве единого налогового платежа.

В соответствии с пунктом 3 статьи 11.3 Налогового кодекса Российской Федерации, сальдо единого налогового счета представляет собой разницу между общей суммой денежных средств, перечисленных и (или) признаваемых в качестве единого налогового платежа, и денежным выражением совокупной обязанности.

Отрицательное сальдо единого налогового счета формируется, если общая сумма денежных средств, перечисленных и (или) признаваемых в качестве единого налогового платежа, меньше денежного выражения совокупной обязанности.

В силу пункта 1 статьи 69 Налогового кодекса Российской Федерации неисполнение обязанности по уплате налогов, авансовых платежей по налогам, сборов, страховых взносов, пеней, штрафов, процентов, повлекшее формирование отрицательного сальдо единого налогового счета налогоплательщика, является основанием для направления налоговым органом налогоплательщику требования об уплате задолженности. Требованием об уплате задолженности признается извещение налогоплательщика о наличии отрицательного сальдо единого налогового счета и сумме задолженности с указанием налогов, авансовых платежей по налогам, сборов, страховых взносов, пеней, штрафов, процентов на момент направления требования, а также об обязанности уплатить в установленный срок сумму задолженности.

В силу статьи 75 Налогового кодекса Российской Федерации пеней признается установленная настоящей статьей денежная сумма, которую налогоплательщик должен уплатить в бюджетную систему Российской Федерации в случае неисполнения обязанности по уплате причитающихся сумм налогов в установленные законодательством о налогах и сборах сроки (пункт 1).

Сумма соответствующих пеней уплачивается дополнительно к причитающимся к уплате суммам налога независимо от применения других мер обеспечения исполнения обязанности по уплате налога, а также мер ответственности за нарушение законодательства о налогах и сборах (пункт 2).

Пеня начисляется за каждый календарный день просрочки исполнения обязанности по уплате налогов начиная со дня возникновения недоимки по день (включительно) исполнения совокупной обязанности по уплате налогов (пункт 3).

В случае увеличения совокупной обязанности отражение на едином налоговом счете начисления пеней на сумму недоимки осуществляется с даты учета увеличения соответствующей обязанности в соответствии с пунктом 5 статьи 11.3 настоящего Кодекса (пункт 6).

Как следует из материалов дела, за Р.Н.А. по состоянию на дату образования отрицательного сальдо ЕНС 05 января 2023 года числилась задолженность в общей сумме 36 862,21рубля, в том числе пени 5 481,93 рубль.

В связи с наличием отрицательного сальдо единого налогового счета, на основании статей 69, 70 Налогового кодекса Российской Федерации МИФНС России № 14 по Тюменской области ФИО4 выставлено требование от 09 июля 2023 года № 59986 на общую сумму 68764,13 рублей об уплате задолженности по страховым взносам, а также пени со сроком уплаты до 28 ноября 2023 года.

Требование направлено по адресу налогоплательщика почтовым отправлением с идентификатором <.......>, возвращено после неудачной попытки вручения.

Ввиду отсутствия уплаты задолженности и наличия отрицательного сальдо налоговый орган обратился к мировому судье с заявлением № 30527 от 25 ноября 2024 года о выдаче судебного приказа о взыскании с Р.Н.А. задолженности в размере 19 848,79 рублей, в том числе по налогам – 12 938,65 рублей, пени – 6910,14 рублей.

Мировым судьей судебного участка № 8 Ленинского судебного района г. Тюмени 19 декабря 2024 года выдан судебный приказ по делу № 2а-9975/2024/8м о взыскании с Р.Н.А. задолженности в размере 19 848,79 рублей, который определением мирового судьи от 10 февраля 2025 года отменен в связи с поступившими от должника возражениями.

Поскольку задолженность Р.Н.А. в полном объеме оплачена не была, указанные обстоятельства послужили основанием для обращения МИФНС России № 14 по Тюменской области в суд с административным исковым заявлением по настоящему делу о взыскании пени ЕНС в размере 6910,14 рублей. Административное исковое заявление направлено в суд 25 июля 2025 года почтовым отправлением с идентификатором 8010771138266, что подтверждается копией конверта (л.д.27).

Разрешая заявленные требования, суд первой инстанции пришел к выводу об удовлетворении административного иска в полном объеме.

Судебная коллегия не может согласиться с решением суда о наличии оснований для взыскания с Р.Н.А. пеней в заявленном административным истцом размере 6 910,14 рублей, исходя из следующего.

Согласно части 3 статьи 62 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации обстоятельства, имеющие значение для правильного разрешения административного дела, определяются судом в соответствии с нормами материального права, подлежащими применению к спорным публичным правоотношениям, исходя из требований и возражений лиц, участвующих в деле.

Наличие оснований для взыскания задолженности суд устанавливает в ходе проверки и оценки доказательств, представленных налоговым органом, ответчиком и, при необходимости, истребованных судом по своей инициативе.

Однако, данные требования при рассмотрении дела не соблюдены, судом не исследованы обстоятельства, подлежащие проверке по настоящему административному делу, касающиеся обоснованности взыскания задолженности, не установлен размер подлежащих взысканию пеней.

Устанавливая систему налогов и сборов в Налоговом кодексе Российской Федерации, федеральный законодатель предусмотрел пеню как один из способов обеспечения исполнения обязанности по уплате налогов, сборов, страховых взносов (статья 75 названного Кодекса).

Как неоднократно указывал Конституционный Суд Российской Федерации, пеня призвана не только обеспечить исполнение налоговых обязанностей налогоплательщиком, но и компенсировать ущерб, понесенный государством в связи с недополучением казной налоговых платежей; поэтому к сумме собственно не внесенного в срок налога законодатель вправе добавить дополнительный платеж - пеню как компенсацию потерь казны в результате недополучения налоговых сумм в срок (Постановление от 17 декабря 1996 года № 20-П; Определение от 28 мая 2020 года № 1115-О и др.). Поэтому в соответствии с положениями статьи 75 Налогового кодекса Российской Федерации уплата пеней связывается с днем возникновения недоимки по налогу и начисляется за каждый календарный день просрочки исполнения соответствующей обязанности налогоплательщиком по день ее исполнения.

Исполнение обязанности по уплате пеней не может рассматриваться в отрыве от исполнения обязанности по уплате налога, так как дополнительное обязательство не может существовать отдельно от основного. При этом пени взыскиваются только в том случае, если налоговым органом были своевременно приняты меры к принудительному взысканию суммы налога.

С учетом обстоятельств дела, правовой позиции Конституционного Суда Российской Федерации, судебная коллегия полагает исковые требования о взыскании пеней, начисленных на недоимку по налогам и сборам, обоснованными в части.

Согласно информации МИФНС России № 14 по Тюменской области от 24 февраля 2026 года, в настоящем административном иске налоговым органом заявлены ко взысканию пени ЕНС в размере 6 910,14 рублей, начисленные за период с 30 сентября по 25 ноября 2024 года на задолженность по страховым взносам за 2022 и 2023 годы, земельному и транспортному налогу за 2022 год, а также по земельному и транспортному налогам, налогу на доходы физических лиц, налогу на имущество физических лиц, страховым взносам со сроком уплаты 01 и 07 марта 2023 года.

Судебная коллегия с учетом материалов дела и представленных доказательств полагает обоснованными требования о взыскании пеней, начисленных в связи с несвоевременной уплатой страховых взносов за 2022 год на ОМС в размере 2274,17 рублей и на ОПС в размере 8 963,07 рублей, страховых взносов за 2022 год на ОПС с дохода, превышающего 300 000 рублей, в размере 1% - 1 236,39 рублей, страховых взносов за 2023 год, уплачиваемых в совокупном фиксированном размере 45 842 рублей, транспортного налога за 2022 год в размере 3 210 рублей, земельного налога за 2022 год в размере 231 рубль, страховых взносов за 2023 год на ОПС с дохода, превышающего 300 000 рублей, в размере 1% - 2 609,82 рублей.

В силу пункта 3 статьи 75 Налогового кодекса Российской Федерации пеня начисляется за каждый календарный день просрочки исполнения обязанности по уплате налога, начиная со следующего за установленным законодательством о налогах и сборах дня уплаты налога по день исполнения обязанности по его уплате включительно.

В силу закона указанные страховые взносы подлежали самостоятельному исчислению и уплате административным ответчиком в срок до 09 января 2023 года в части фиксированного платежа страховых взносов за 2022 год; до 03 июля 2023 года в части страховых взносов за 2022 год на ОПС с дохода, превышающего 300 000 рублей; до 09 января 2024 года в части фиксированного платежа страховых взносов за 2023 год; до 01 июля 2024 года в части страховых взносов за 2023 год на ОПС с дохода, превышающего 300 000 рублей. Земельный и транспортный налог за 2022 год по уведомлению налогового органа подлежали уплате до 01 декабря 2023 года.

Заявление налогового органа № 5570 от 29 февраля 2024 года о взыскании страховых взносов и налогов за 2022 год, страховых взносов в фиксированном размере за 2023 год поступило мировому судье 19 марта 2024 года. Судебный приказ мирового судьи от 25 марта 2024 года по делу № 2а-1996/2024/8м отменен определением от 07 мая 2024 года в связи с поступившими от должника возражениями.

После отмены судебного приказа по делу № 2а-1996/2024/8м налоговый орган обратился в районный суд с исковым заявлением от 05 ноября 2024 года о взыскании задолженности по налогам и страховым взносам; Ленинским районным судом г. Тюмени возбуждено административное дело № 2а-3463/2025. При этом в уточнениях к административному иску от 20 мая 2025 года административный истец отказался от части требований о взыскании недоимки по налогам и страховым взносам ввиду погашения задолженности, заявив к взысканию лишь задолженность по пени.

Заявление налогового органа № 26912 от 30 сентября 2024 года о взыскании страховых взносов за 2023 год на ОПС с дохода, превышающего 300 000 рублей, поступило мировому судье 28 октября 2024 года. Судебный приказ мирового судьи от 02 ноября 2024 года по делу № 2а-8533/2024/8м отменен определением от 27 декабря 2024 года в связи с поступившими от должника возражениями.

За взысканием указанной задолженности по страховым взносам за 2023 год после отмены судебного приказа по делу № 2а-8533/2024/8м налоговый орган не обращался ввиду ее полной уплаты.

Согласно информации налогового органа часть задолженности по страховым взносам за 2022 год погашена за счет ЕНП платежом от 23 ноября 2024 года, который распределен в счет задолженности на ОПС в сумме 911,93 рубля и в счет задолженности на ОМС в сумме 232, 07 рублей.

Оставшаяся задолженность по страховым взносам за 2022 год, а также задолженность транспортному и земельному налогам за 2022 год погашены из ЕНП 17 декабря 2024 года; задолженность по страховым взносам за 2023 год погашалась 17 декабря 2024 года и 09 апреля 2025 года.

Приведенные обстоятельства свидетельствуют, что налоговым органом принимались последовательные действия по принудительному взысканию задолженности по страховым взносам за 2022 и 2023 год, транспортному и земельному налогам за 2022 год.

При этом поскольку данная задолженность не была уплачена своевременно, ФИО4 обоснованно начислены пени за период с 30 сентября по 25 ноября 2024 года, которые подлежат взысканию по настоящему делу.

Доводы административного ответчика об отсутствии оснований для взыскания пеней со ссылкой на своевременную оплату задолженности не состоятельны, противоречат обстоятельствам дела.

Как следует из квитанций и чеков об оплате, на которые ссылается административный ответчик, представленных Р.Н.А. в материалы административного дела № 2а-3463/2025, денежные средства вносились плательщиком налогов и страховых взносов в виде единого налогового платежа.

В соответствии с пунктом 1 статьи 11.3 Налогового кодекса Российской Федерации единым налоговым платежом признаются денежные средства, перечисленные налогоплательщиком, плательщиком сбора, плательщиком страховых взносов и (или) иным лицом в бюджетную систему Российской Федерации на счет Федерального казначейства, предназначенные для исполнения совокупной обязанности налогоплательщика плательщика сбора, плательщика страховых взносов, а также денежные средства, взысканные с налогоплательщика, плательщика сбора, плательщика страховых взносов.

Принадлежность сумм денежных средств, перечисленных и (или) признаваемых в качестве единого налогового платежа, определяется налоговыми органами на основании учтенной на едином налоговом счете налогоплательщика суммы его совокупной обязанности с соблюдением последовательности, определенной пунктом 8 статьи 45 Налогового кодекса Российской Федерации.

Согласно информации налогового органа от 04 марта 2026 года на запрос Тюменского областного суда, поступившие от Р.Н.А. платежи распределены в соответствии с пунктом 8 статьи 45 Налогового кодекса Российской Федерации.

При таких данных судебная коллегия полагает об обоснованном начислении налоговым органом пени в связи с несвоевременной уплатой задолженности по страховым взносам за 2022 и 2023 год, транспортному и земельному налогам за 2022 год.

Вопреки позиции Р.Н.А., изложенной в апелляционной жалобе, налоговым органом соблюден срок обращения с заявленными требованиями о взыскании пени на указанную задолженность в суд.

В соответствии с пунктом 3 статьи 48 Налогового кодекса Российской Федерации в редакции, действующей на момент возникновения налоговой обязанности, налоговый орган вправе обратиться в суд общей юрисдикции с заявлением о взыскании задолженности:

1) в течение шести месяцев со дня истечения срока исполнения требования об уплате задолженности в случае, если размер отрицательного сальдо превышает 10 тысяч рублей;

2) не позднее 1 июля года, следующего за годом, в течение которого налоговым органом осуществлено обращение в суд с заявлением о взыскании задолженности, в случае неисполнения обязанности по требованию об уплате задолженности, на основании которого подано такое заявление, и образовании после подачи предыдущего заявления задолженности, подлежащей взысканию в соответствии с настоящим пунктом, в сумме более 10 тысяч рублей, либо года, на 1 января которого сумма задолженности, подлежащая взысканию в соответствии с настоящим пунктом, превысила 10 тысяч рублей, либо года, на 1 января которого истекло три года со срока исполнения требования об уплате, и сумма задолженности, подлежащая взысканию в соответствии с настоящим пунктом, не превысила 10 тысяч рублей, либо года, на 1 января которого истекло три года, следующих за годом, в течение которого налоговый орган обратился в суд с заявлением о взыскании задолженности, и при этом по требованию об уплате указанной задолженности, взыскиваемой в судебном порядке, образовалась новая сумма задолженности, подлежащая взысканию в соответствии с настоящим пунктом, в сумме менее 10 тысяч рублей.

Таким образом, при увеличении отрицательного сальдо единого налогового счета законодатель предоставляет налоговому органу возможность обращения в суд не только в связи с неисполнением требования (подпункт 1 пункта 3 статьи 48 Налогового кодекса Российской Федерации), но в связи с предыдущим обращением в суд с заявлением о выдаче судебного приказа (подпункт 2 пункта 3 статьи 48 Налогового кодекса Российской Федерации).

В силу пункта 4 статьи 48 Налогового кодекса Российской Федерации рассмотрение дел о взыскании задолженности за счет имущества физического лица производится в соответствии с законодательством об административном судопроизводстве. Административное исковое заявление о взыскании задолженности за счет имущества физического лица может быть предъявлено налоговым органом в порядке административного судопроизводства не позднее шести месяцев со дня вынесения судом определения об отмене судебного приказа, об отказе в принятии заявления о вынесении судебного приказа либо определения о повороте исполнения судебного приказа, если на момент вынесения судом определения об отмене судебного приказа задолженность была погашена.

Как следует из материалов дела, по состоянию на 05 января 2023 года за Р.Н.А. числилось отрицательное сальдо ЕНС в сумме 36 862,21 рубля.

Требование об уплате задолженности по налогам и пени выставлено Р.Н.А. 09 июля 2023 года, то есть применительно к сроку, установленному частью 1 статьи 70 Налогового кодекса Российской Федерации, с учетом его продления постановлением Правительства Российской Федерации от 29 марта 2023 года № 500. Срок исполнения требования установлен до 28 ноября 2023 года.

Поскольку требование ответчиком в установленный срок не исполнено, административный истец 29 февраля 2024 года обратился к мировому судье с заявлением о выдаче судебного приказа.

После обращения к мировому судье с заявлением о взыскании задолженности от 29 февраля 2024 года, у Р.Н.А. возникла новая задолженность по налогам и пени.

Как следует из приведенных выше положений налогового законодательства, с 01 января 2023 года требование об уплате задолженности формируется на общую сумму актуального на дату выставления требования отрицательного сальдо единого налогового счета и продолжает действовать вплоть до полной уплаты долга, отражаемого на едином налоговом счете на дату его фактического погашения (образования нулевого или положительного сальдо).

После выставления требования об уплате задолженности, указывающего, в том числе, на наличие отрицательного сальдо на едином налоговом счете, новые требования на образуемые в дальнейшем суммы недоимок не выставляются до тех пор, пока не будут уплачены предыдущие начисления.

Таким образом, факт изменения размера отрицательного сальдо единого налогового счета, вне зависимости от размера его уменьшения или увеличения, за исключением случаев образования нулевого либо положительного сальдо, основанием для выставления уточненного либо нового требования, учитывая специфику действующей с 1 января 2023 года процедуры взыскания налоговой задолженности, не является.

Поскольку по состоянию на дату направления заявления о выдаче судебного приказа 25 ноября 2024 года ранее возникшая задолженность по налогам Р.Н.А. погашена не была (сальдо единого налогового счета имело отрицательное значение), выставленное административному ответчику требование от 09 июля 2023 года об уплате задолженности продолжало действовать, а, следовательно, оснований для выставления нового требования, включающего в себя вновь возникшие суммы налоговых недоимок, у налогового органа не имелось.

К мировому судье за выдачей судебного приказа о взыскании задолженности, являющейся предметом настоящего административного дела, налоговый орган обратился 25 ноября 2024 года, то есть в соответствии с определенным пунктом 3 статьи 48 Налогового кодекса Российской Федерации сроком.

Состояние отрицательного сальдо ЕНС на момент формирования заявления о вынесении приказа составляло 105 016,62 рублей.

После отмены судебного приказа 10 февраля 2025 года по делу №2а-9975/2024/8м, МИФНС России № 14 по Тюменской области обратилась в районный суд с административным исковым заявлением согласно почтовому конверту 25 июля 2025 года, то есть в пределах шестимесячного срока, установленного пунктом 4 статьи 48 Налогового кодекса Российской Федерации.

При расчете размера подлежащих взысканию пеней судебная коллегия учитывает, что они исходя из акцессорного характера пени, должны быть соотнесены с конкретной недоимкой и периодом их начисления.

Размер пеней с учетом ключевой ставки, начисленных на сумму задолженности по страховым взносам на ОПС за 2022 год 8936,07 рубля за период с 30 сентября по 23 ноября 2024 года составляет 327, 36 рублей, на сумму задолженности 8 024,14 рублей (с учетом частичной оплаты 23 ноября 2024 года в сумме 911,93 рубля) за период с 24 ноября по 25 ноября 2024 года составляет 11, 23 рублей, то есть в целом за период с 30 сентября по 25 ноября 2024 года подлежат взысканию пени 338,59 рублей.

Размер пеней с учетом ключевой ставки, начисленных на сумму задолженности по страховым взносам на ОМС за 2022 год 2274,17 рубля за период с 30 сентября по 23 ноября 2024 года составляет 83, 31 рубля, на сумму задолженности 2042,1 рубля (с учетом частичной оплаты 23 ноября 2024 года в сумме 232,07 рубля) за период с 24 ноября по 25 ноября 2024 года составляет 2,86 рубля, то есть в целом за период с 30 сентября по 25 ноября 2024 года подлежат взысканию пени 86,17 рублей.

Также пени с учетом периода с 30 сентября по 25 ноября 2024 года и ключевой ставки составляют:

по страховым взносам на ОПС за 2022 год с дохода, превышающего 300 рублей, в размере 1236,69 рублей - сумму 47,03 рублей;

по страховым взносам, уплачиваемым в совокупном фиксированном размере за 2023 год в размере 45842 рубля - сумму 1743,52 рубля;

по страховым взносам на ОПС за 2023 год с дохода, превышающего 300 рублей, в размере 2 609,82 рублей – сумму 99,26 рублей;

по транспортному налогу за 2022 год в размере 3210 рублей - сумму 122,08 рубля;

по земельному налогу за 2022 год в размере 231 рубль - сумму 8,79 рублей.

Между тем, судебная коллегия полагает необоснованными требования налогового органа о взыскании пеней, начисленных на задолженность со сроком уплаты, как указано налоговым органом, 01 и 07 марта 2023 года по земельному налогу в размере 223 рубля, транспортному налогу в размере 2 832,55 рубля, транспортному налогу в размере 143,45 рубля, налогу на имущество физических лиц в размере 11 рублей, страховым взносам на ОПС в размере 9 728, 65 рублей.

Как следует их ответа МИФНС России № 14 по Тюменской области от 23 марта 2026 года на запрос Тюменского областного суда, денежные средства, распределенные в счет погашения указанной задолженности по налогам и страховым взносам, были взысканы с ФИО4 на основании судебного приказа мирового судьи судебного участка № 6 Ленинского судебного района г. Тюмени по делу № 2а-6784/2022/8м, во исполнение которого поступили платежи 28 февраля 2023 года в размере 143,45 рублей и 06 марта 2023 года в размере 15 115,2 рублей. Указанная задолженность по земельному, транспортному налогам, налогу на имущество физических лиц, страховым взносам на ОПС относится к налоговому периоду 2021 года. Определением мирового судьи о повороте исполнения судебного приказа от 15 января 2024 года денежные средства в размере 15 258,65 рублей возвращены ФИО4 При осуществлении возврата образовалась задолженность.

Согласно материалам гражданского дела № 2а-6784/2022/8м, МИФНС России № 14 по Тюменской области обратилась к мировому судье с заявлением № 723013935 от 04 марта 2022 года о вынесении судебного приказа о взыскании с ФИО4 задолженности по страховым взносам на ОПС в фиксированном размере за 2020-2021 годы в размере 39 896 рублей, пени 69,04 рублей; по страховым взносам на ОМС за 2021 год в размере 8 426 рублей, пени 4,77 рублей.

Судебным приказом мирового судьи судебного участка № 3 Ленинского судебного района г. Тюмени от 26 июля 2022 года с ФИО4 взыскана указанная задолженность в общей сумме 48 395,81 рублей.

На основании судебного приказа судебным приставом-исполнителем РОСП Ленинского АО г. Тюмени 09 декабря 2022 года возбуждено исполнительное производство № 260081/22/72004-ИП, в рамках которого с банковского счета ФИО4 удержана денежная сумма в размере 15 258,65 рублей (по платежному поручению №12647 от 28 февраля 2023 года в размере 143,45 рублей и по платежному поручению № 2091 от 06 марта 2023 года в размере 15 115,2 рублей).

Определением мирового судьи от 09 декабря 2022 года судебный приказ № 2а-6784/2022/8 м отменен.

Определением мирового судьи от 15 января 2024 года осуществлен поворот исполнения судебного приказа № 2а-6784/2022/8м, с налогового органа в пользу ФИО4 взысканы денежные средства в размере 15 258,65 рублей.

После отмены судебного приказа по делу № 2а-6784/2022/8м МИФНС России № 14 по Тюменской области обратилась в суд с административным иском к ФИО4 о взыскании задолженности по страховым взносам на ОПС за 2021 год в размере 15 271,35 рубль. Решением Ленинского районного суда г. Тюмени от 17 июля 2023 года по административному делу № 2а-6507/2023, вступившим в законную силу, в удовлетворении требований было отказано. При этом районный суд пришел к выводу, что указанная задолженность по страховым взносам за 2021 год погашена ФИО4, что подтверждается чек-ордерами от 30 ноября 2022 года и 03 марта 2021 года.

При таких данных, учитывая, что задолженность по страховым взносам за 2021 год взыскивалась по заявлению налогового органа № 723013935 от 04 марта 2022 года, при этом повторное взыскание задолженности в новой процедуре нормами налогового законодательства не предусмотрено, судебная коллегия полагает обращение налогового органа с заявлением о взыскании задолженности по страховым взносам на ОПС за 2021 год в размере 9 728,65 рублей и начисленных на нее пеней по заявлению № 30527 от 25 ноября 2024 года осуществлено с нарушением установленного порядка.

Кроме того, как следует из уточнений административного искового заявления МИФНС России № 14 по Тюменской области по делу № 2а-3463/2025 (в Тюменском областном суде № 33а-4315/2-25) от 20 мая 2025 года, задолженность по страховым взносам на ОПС за 2021 год налоговым органом была списана в связи с пропуском срока взыскания, что также исключает взыскание пеней, начисленных на указанную задолженность.

Заявленные к взысканию в настоящем административном деле пени, начисленные на задолженность по земельному налогу в размере 223 рубля, транспортному налогу в размере 2 832,55 рубля, транспортному налогу в размере 143,45 рубля, налогу на имущество физических лиц в размере 11 рублей не подлежат взысканию исходя из следующего.

Указанная задолженность относится к налоговому периоду 2021 года, следовательно, срок уплаты налогов 01 декабря 2022 года.

Согласно требованию № 59986 от 09 июля 2023 года, недоимка по транспортному и земельному налогу, налогу на имущество физических лиц в требование не включалась, поскольку в счет погашения указанной задолженности в марте 2023 года в соответствии с пунктом 8 статьи 45 Налогового Кодекса Российской Федерации были распределены денежные средства, поступившие из службы судебных приставов по исполнение судебного приказа делу № 2а-6784/2022/8м в рамках исполнительного производства № 260081/22/72004-ИП.

Пункт 8 статьи 45 Налогового кодекса Российской Федерации Налогового кодекса Российской Федерации предусматривает последовательность определения налоговыми органами принадлежности сумм денежных средств, перечисленных и (или) признаваемых в качестве единого налогового платежа.

Между тем, в силу части 1 статьи 6 Федерального конституционного закона от 31 декабря 1996 года № 1-ФКЗ «О судебной системе Российской Федерации», части 8 статьи 5 Федерального конституционного закона от 7 февраля 2011 года № 1-ФКЗ «О судах общей юрисдикции в Российской Федерации» вступившие в силу судебные акты судов общей юрисдикции являются обязательными для всех федеральных органов государственной власти, органов государственной власти субъектов Российской Федерации, органов местного самоуправления, государственных и муниципальных служащих, общественных объединений, должностных лиц, других физических и юридических лиц и подлежат неукоснительному исполнению на всей территории Российской Федерации.

В этой связи судебный акт по делу 2а-6784/2022/8м о взыскании Р.Н.А. страховых взносов за 2020 и 2021 годы подлежал исполнению в соответствии с его содержанием, принадлежность взысканной на основании решения суда задолженности, перечисленной судебным приставом-исполнителем, не могла определяться в соответствии с пунктом 8 статьи 45 Налогового кодекса Российской Федерации, эта сумма не могла признаваться уплаченной в счет иных налогов, пеней при наличии непогашенной задолженности страховым взносам за 2020 и 2021 годы.

Кроме того, в соответствии с изменениями, внесенными Федеральным законом от <.......> № 389-ФЗ в подпункт 5 пункта 6 статьи 45 Налогового кодекса Российской Федерации, денежные средства, перечисленные судебным приставом-исполнителем в качестве единого налогового платежа в рамках исполнительного производства в соответствии с Федеральным законом № 449-ФЗ «Об исполнительном производстве», признаются уплаченными в счет исполнения судебного акта, содержащего требования о взыскании задолженности, вне зависимости от определения их принадлежности в соответствии с пунктом 8 данной статьи.

С учетом изложенного, судебная коллегия полагает, что поступившие по исполнительному производству <.......>-ИП во исполнение судебного приказа денежные средства не могли быть распределены в счет уплаты задолженности по транспортному и земельному налогу, налогу на имущество физических лиц за 2021 год.

При этом определение срока возникновения недоимки по указанным налогам 01 и <.......> не согласуется с требованиями налогового законодательства.

Указанная задолженность со сроком уплаты до <.......>, подлежала включению в требование <.......> от <.......>, при этом налоговый орган мог обратиться в суд за взысканием задолженности в срок, предусмотренный подпунктом 1 пункта 3 статьи 48 Налогового кодекса Российской Федерации (в течение шести месяцев со дня истечения срока исполнения требования об уплате задолженности), то есть до <.......>.

При этом, исходя из того, что определение от <.......> о повороте исполнения судебного приказа по делу 2а-6784/2022/8м вступило в законную силу <.......>, указанная задолженность подлежала взысканию по заявлению о вынесении судебного приказа <.......> от <.......>. Также указанная задолженность не предъявлялась к взысканию по заявлению о вынесении судебного приказа <.......> от <.......>.

Как следует из материалов дела <.......>а-9975/2024/8м, впервые за взысканием задолженности по налогам за 2021 год МИФНС России <.......> по <.......> обратилась <.......> (заявление о вынесении судебного приказа <.......> от <.......>). Таким образом, налоговым органом пропущен срок взыскания в судебном порядке задолженности по налогам за 2021 год, что свидетельствует о незаконности взыскания начисленных на нее пеней. Также следует учитывать, что судебный приказ по делу <.......>а-9975/2024/8м отменен, после этого задолженность в судебном порядке не взыскивалась, а ее погашение за счет ЕНП <.......> не свидетельствует об обоснованности начисления пеней за период с <.......>, то есть после истечения срока обращения в суд за ее принудительным взысканием.

Суд первой инстанции, удовлетворяя требований о взыскании пени в полном объеме, указанные обстоятельства и приведенные нормы права не учел.

В силу пунктов 3, 4 части 2 статьи 310 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации несоответствие выводов суда первой инстанции обстоятельствам дела, нарушение или неправильное применение норм материального права является основанием для отмены или изменения решения суда в апелляционном порядке.

В соответствии со статьей 309 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации суд апелляционной инстанции вправе отменить или изменить решение суда первой инстанции полностью или в части и принять по административному делу новое решение.

Несоответствие выводов суда относительно размера подлежащих взысканию пеней, изложенных в решении, обстоятельствам дела, неправильное определение обстоятельств, имеющих значение для дела, привело к постановлению по требованиям административного истца незаконного решения, что в соответствии со статьей 310 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации является основанием для изменения судебного акта.

В связи с удовлетворением административного иска в части, с Р.Н.А. на основании статьи 114 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации, статьи 333.19 Налогового кодекса Российской Федерации подлежит взысканию государственная пошлина в минимальном размере 4 000 рублей.

На основании изложенного, руководствуясь статьями 309, 310 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации, судебная коллегия

о п р е д е л и л а:

Решение Ленинского районного суда г. Тюмени от 20 августа 2025 года изменить, изложить резолютивную часть решения в следующей редакции:

«Административное исковое заявление Межрайонной Инспекции Федеральной налоговой службы № 14 по Тюменской области удовлетворить частично.

Взыскать с Р.Н.А., <.......> года рождения (ИНН <***>), в пользу Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 14 по Тюменской области задолженность по:

пени по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование за 2022 год за период с 30 сентября по 25 ноября 2024 года в размере 338,59 рублей;

пени по страховым взносам на обязательное медицинское страхование за 2022 год за период с 30 сентября по 25 ноября 2024 года в размере 86,17 рублей;

пени по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование за 2022 год с дохода, превышающего 300 рублей, за период с 30 сентября по 25 ноября 2024 года в размере 47,03 рублей;

пени по страховым взносам, уплачиваемым в совокупном фиксированном размере за 2023 год за период с 30 сентября по 25 ноября 2024 года в размере 1743,52 рубля;

пени по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование за 2023 год с дохода, превышающего 300 рублей, за период с 30 сентября по 25 ноября 2024 года в размере 99,26 рублей;

пени по транспортному налогу за 2022 год за период с 30 сентября по 25 ноября 2024 года в размере 122,08 рубля;

пени по земельному налогу за 2022 год за период с 30 сентября по 25 ноября 2024 года в размере 8,79 рублей.

В остальной части требований отказать.

Взыскать с Р.Н.А. в доход муниципального образования город Тюмень государственную пошлину в размере 4 000 рублей».

Определение суда апелляционной инстанции вступает в законную силу со дня его принятия.

Кассационная жалоба может быть подана через суд первой инстанции в течение шести месяцев со дня вынесения настоящего апелляционного определения в Седьмой кассационный суд общей юрисдикции.

Председательствующий

Судьи коллегии