Решение № 2А-403/2017 2А-403/2017~М-362/2017 М-362/2017 от 10 сентября 2017 г. по делу № 2А-403/2017

Дело № 2а-403/2017г.


РЕШЕНИЕ

Именем Российской Федерации

11 сентября 2017г. г.Урень

Уренский районный суд Нижегородской области

в составе председательствующего судьи Крутовой О.В.

при секретаре Корягиной О.Н.

рассмотрев в открытом судебном заседании административное дело по административному иску ФИО1 к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы России №13 по Нижегородской области о признании незаконными действия межрайонной инспекции федеральной налоговой службы №13,

УСТАНОВИЛ:

ФИО1 обратился в суд с административным исковым заявлением к Межрайонной инспекции ФНС России №13 по Нижегородской области о признании незаконными действия межрайонной инспекции федеральной налоговой службы №13, указав, что в 2011 году он приобрел в собственность транспортное средства ГАЗ-2217 «Баргузин», VIN:Х№, с разрешенной максимальной массой 2900 кг., мощностью двигателя 140 л.с., категории ТС- «В», год выпуска 2006.

В настоящее время ответчиком производится начисление транспортного налога на указанный автомобиль по не подходящей налоговой ставке, т.к. фактически это легковое транспортное средство категории «В», а налоговым органом оно определяется как «Автобус», на который применяется более высокая налоговая ставка при начислении транспортного налога.

В паспорте транспортного средства ГАЗ-2217 автомобиль отнесен к категории «В», его разрешенная максимальная масса составляет 2900 кг.

Согласно ст.361 НК РФ налоговые ставки устанавливаются законами субъектов Российской Федерации соответственно в зависимости от мощности двигателя, тяги реактивного двигателя или валовой вместимости транспортного средства в расчете на одну лошадиную силу мощности двигателя транспортного средства, один килограмм силы тяги реактивного двигателя, одну регистровую тонну транспортного средства или одну единицу транспортного средства в следующих размерах:

Автомобили легковые с мощностью двигателя (с каждой лошадиной силы): свыше 100 л.с. до 150 л.с. (свыше 73,55 кВт до 110,33 кВт) включительно 3,5

Автобусы с мощностью двигателя ( с каждой лошадиной силы): до 200 л.с. (до 147,1 кВт) включительно 5

Согласно Классификации и системе обозначения автомобильных транспортных средств. Принятых в России на основании международных требований, разрабатываемых Комитетом по внутреннему транспорту Европейской экономической комиссии ООН, автомобильные транспортные средства подразделяются на пассажирские, грузовые и специальные. К пассажирскому транспорту относятся легковые автомобили и автобусы.

В соответствии с Классификацией автотранспортных средств. Принятой ЕЭК ООН, к категории М1 относятся АТС, используемые для перевозки пассажиров и имеющие не более 8 мест (кроме водителя), максимальная масса не регламентируется, класс и эксплуатационное назначение – легковые автомобили, в том числе повышенной проходимости. К категории М2 относятся автотранспортные средства, используемые для перевозки пассажиров имеющие более 8 мест (кроме места водителя), максимальной массой до 5,0 тонн, класс и эксплуатационное назначение – автобусы.

Согласно Конвенции «О дорожном движении», принятой 08.11.1968 в Вене и ратифицированной Указом Президиума ВС СССР от 29.04.1974. транспортные средства подразделяются на следующие категории: «А» - мотоциклы; «В» - автомобили, за исключением относящихся к категории «А», разрешенная максимальная масса который не превышает 3500 кг. и число сидячих мест которых, помимо сиденья водителя, не превышает восьми; «С» - автомобили. За исключением относящихся к категории «Д», разрешенная максимальная масса которых превышает 3500 кг; «Д» - автомобили, предназначенные для перевозки пассажиров и имеющие более восьми сидячих мест, помимо сиденья водителя.

В соответствии с п.28 Положения о паспортах транспортных средств и паспортах шасси транспортных средств, утвержденного Приказом МВД РФ №496, Минпромэнерго РФ №192, Минэкономразвития РФ №134 от 23.06.2005, в строке «4. Категория ТС (А,В,С,Д, прицеп)» паспорта транспортного средства указывается категория, которая соответствует классификации транспортных средств, где В – автомобили, разрешенная максимальная масса которых не превышает 3500 кг. и число сидячих мест которых, помимо сиденья водителя, не превышает восьми; Д – автомобили, предназначенные для перевозки пассажиров и имеющие более 8 сидячих мест, помимо сиденья водителя.

Автомобиль ГАЗ 2217 отнесен к категории «В», имеет 6 посадочных мест и максимальную разрешенную массу 2900 кг.

Действия ИФНС №13 России по Нижегородской области по отнесению автомобиля ГАЗ 2217 к автобусам и применении соответствующей ставки транспортного налога не соответствует действующему законодательству.

Вывод ответчика в ответе от 12.05.2017г. о том, что к автомобилю ГАЗ 2217 должна применяться ставка транспортного налога для автобусов, не соответствует закону.

На основании изложенного, административный истец ФИО1 просит в судебном порядке признать незаконным действия Межрайонной инспекции ФНС России №13 по Нижегородской области по применению к легковому автомобилю ГАХ 2217, регистрационный знак «№», VIN:Х№, ставки транспортного налога, установленной для автобусов; взыскать с ответчика расходы на оплату государственной пошлины в размере 300 рублей, а также расходы за составление административного искового заявления в размере 3000 рублей.

В судебном заседании административный истец ФИО1 административные исковые требования поддержал. Показал, что его автомобиль ГАЗ 2217, регистрационный знак «№», относится к легковому автомобилю, т.к. категория автомобиля - «В», 6 посадочных мест и максимальная разрешенная масса 2900 кг., поэтому начисление ему ставки транспортного налога, установленной для автобусов, не законно.

Представитель административного ответчика - Межрайонной инспекцией ФНС России №13 по Нижегородской области в судебное заседание не явился, о месте и времени судебного разбирательства извещен надлежащим образом, в отзыве на административное исковое заявление ФИО1 указал, что в соответствии с п.27 Положения о паспортах транспортных средств и паспортах шасси транспортных средств, утвержденного приказом МВД России от 23.06.2005 №496/192/134 (далее Положение), установлено, что в строке 3 «Наименование (тип ТС)» указывается характеристика транспортного средства, определяемая его конструктивными особенностями и назначением.

Пунктом 28 Положения установлено, что в строке 4 «Категория ТС (А,В,С,Д, прицеп)» указывается категория, которая соответствует классификации транспортных средств, установленная Конвенцией о дорожном движении, принятой на Конференции Организации Объединенных Наций по дорожному движению в городе Вене 08.11.1968 и ратифицированной Указом Президиума Верховного Совета СССР 29.04.1974 (далее Конвенция о дорожном движении).

Согласно Приложению 3 Положения к транспортным средствам категории «В» (по классификации Конвенции о дорожном движении) относятся как механические транспортные средства для перевозки пассажиров, имеющие не менее четырех колес и не более восьми мест для сидения (кроме места водителя) (легковые). Так и механические транспортные средства для перевозки грузов, максимальная масса которых не более 3.5 тонны (грузовые). Следовательно, указание в паспорте транспортного средства категории «В» не свидетельствует о том, что транспортное средство относится к легковым либо к грузовым транспортным средствам.

В соответствии с Отраслевой нормалью ОН 025 270-66 «Классификация и система обозначения автомобильного подвижного состава, а также его агрегатов и узлов, выпускаемых специализированными предприятиями» и п.26 Положения в строке 2 паспорта транспортного средства «Марка, модель ТС» указывается условное обозначение транспортного средства, состоящее из буквенного, цифрового или смешанного обозначения. Вторая цифра цифрового обозначения модели транспортного средства указывает на его тип (вид автомобиля): например «1» - легковые автомобили, «2» - автобусы, «3» - грузовые (бортовые).

Из карточки учета транспортного средства, представленной ГИБДД следует, что ФИО1 является собственником транспортного средства ГАЗ-2217, госрегзнак №, 2006 год выпуска, мощность двигателя 140 л.с., период владения 17.12.2011 по 10.11.2015, категория ТС «В».

Вторая цифра цифрового обозначения модели транспортного средства ГАЗ-2217 является цифра «2», следовательно, данное транспортное средство относится к виду автомобиля – автобусы.

Считает, что налоговый орган правомерно производил начисление транспортного налога в отношении ГАЗ-2217 по ставке транспортного налога, установленной для автобусов.

Проверив материалы дела, выслушав объяснения административного истца, суд приходит к следующим выводам.

Объектом налогообложения в силу п. 1 ст. 358 НК РФ признаются автомобили, мотоциклы, мотороллеры, автобусы и другие самоходные машины и механизмы на пневматическом и гусеничном ходу, самолеты, вертолеты, теплоходы, яхты, парусные суда, катера, снегоходы, мотосани, моторные лодки, гидроциклы, несамоходные (буксируемые суда) и другие водные и воздушные транспортные средства, зарегистрированные в установленном порядке в соответствии с законодательством Российской Федерации.

В соответствии со ст. 357 НК РФ налогоплательщиками транспортного налога являются лица, на которых в соответствии с законодательством Российской Федерации зарегистрированы транспортные средства, признаваемые объектом налогообложения в соответствии со ст.358 НК РФ, если иное не предусмотрено данной статьей.

Согласно п. 1 ст. 362 Налогового кодекса Российской Федерации сумма налога, подлежащая уплате налогоплательщиками, являющимися физическими лицами, исчисляется налоговыми органами на основании сведений, которые представляются в налоговые органы органами, осуществляющими государственную регистрацию транспортных средств на территории Российской Федерации.

Согласно п. 3 ст. 363 НК РФ налогоплательщики, являющиеся физическими лицами, уплачивают транспортный налог на основании налогового уведомления, направляемого налоговым органом.

Согласно ст.361 НК РФ налоговые ставки устанавливаются законами субъектов Российской Федерации соответственно в зависимости от мощности двигателя, тяги реактивного двигателя или валовой вместимости транспортного средства в расчете на одну лошадиную силу мощности двигателя транспортного средства, один килограмм силы тяги реактивного двигателя, одну регистровую тонну транспортного средства или одну единицу транспортного средства в следующих размерах:

Автомобили легковые с мощностью двигателя (с каждой лошадиной силы): свыше 100 л.с. до 150 л.с. (свыше 73,55 кВт до 110,33 кВт) включительно 3,5

Автобусы с мощностью двигателя ( с каждой лошадиной силы): до 200 л.с. (до 147,1 кВт) включительно 5

Статьей 362 НК РФ установлено, что сумма налога, подлежащая уплате в бюджет по итогам налогового периода, исчисляется в отношении автотранспортного средства как произведение соответствующей налоговой базы (мощности двигателя транспортного средства в лошадиных силах) и налоговой ставки.

Согласно Приказу Министерства Российской Федерации по налогам и сборам от 09 апреля 2003 года N БГ-3-21\177 "Об утверждении методических рекомендаций по применению главы 28 "Транспортный налог" части второй Налогового кодекса Российской Федерации, при определении видов автотранспортных средств и отнесении их к категории грузовых или легковых автомобилей следует руководствоваться: Общероссийским классификатором основных фондов ОК 013-94 (ОКОФ) (утв. Постановлением Госстандарта России от 26 декабря 1994 года N 359) и Конвенцией о дорожном движении (Вена, 08 ноября 1968 г.).

В соответствии с пунктом 3 статьи 15 Федерального закона от 10 декабря 1995 года N 196-ФЗ "О безопасности дорожного движения", допуск транспортных средств, предназначенных для участия в дорожном движении на территории Российской Федерации, осуществляется в соответствии с законодательством Российской Федерации путем регистрации транспортных средств и выдачи соответствующих документов.

Постановлением Правительства РФ от 18 мая 1993 года N 477 "О введении паспортов транспортных средств" одобрено предложение Министерства внутренних дел Российской Федерации о введении паспортов транспортных средств.

Паспорт транспортного средства - это документ, действующий на территории Российской Федерации для регистрации и допуска транспортных средств к эксплуатации. Паспорт транспортного средства подтверждает, в том числе, наличие одобрения типа транспортного средства (Постановление Госстандарта Российской Федерации от 01 апреля 1998 г. N 19 "О совершенствовании сертификации механических транспортных средств и прицепов"), которое непосредственно указывается в паспорте транспортного средства. Как указано в приведенном Постановлении, Госстандартом России в 1992 году введена сертификация автомоторных средств и прицепов, которая основана на международных принципах, нормах и процедурах Женевского Соглашения 1958 года.

В Правилах по проведению работ в системе сертификации механических транспортных средств и прицепов сертификации механических транспортных средств и прицепов, утвержденных Постановлением Госстандарта РФ от 01 апреля 1998 года N 19, указано, что "одобрением типа транспортного средства" признается соответствующая международной практике форма оценки соответствия типа транспортного средства, а также одноименный документ, оформляемый при положительных результатах оценки соответствия. Согласно пунктам 26 - 28 Положения о паспортах транспортных средств и шасси транспортных средств, утвержденного Приказом Министерства внутренних дел Российской Федерации N 496, Министерства промышленной энергетики Российской Федерации N 192, Министерства экономического развития Российской Федерации N 134 от 23 июня 2005 года, в строке 2 паспорта "Марка, модель ТС" указывается условное обозначение транспортного средства, присвоенное в порядке, установленном для изделий автомобильной промышленности, и приведенное в Одобрении либо в регистрационных документах и состоящее, как правило, из присвоенного транспортному средству буквенного, цифрового или смешанного обозначения, независимого от обозначения других транспортных средств; в строке 3 "Наименование (тип ТС) указывается характеристика транспортного средства, определяемая его конструкторскими особенностями и назначением; в строке 4 "категория ТС (A, B, C, D, прицеп)" указывается категория, которая соответствует классификации транспортных средств, установленной Конвенцией о дорожном движении.

В Конвенции о дорожном движении определено, что к категории транспортных средств "B" относятся автомобили, разрешенная максимальная масса которых не превышает 3500 кг и число сидячих мест которых, помимо сиденья водителя, не превышает восьми. В приложении N 3 к Положению приведена сравнительная таблица категорий транспортных средств по классификации Комитета по внутреннему транспорту Европейской экономической комиссии ООН (КВТ ЕЭК ООН) и по классификации Конвенции о дорожном движении КВТ ЕЭК ООН определена следующая классификация транспортных средств: в том числе, М1 - Механические транспортные средства для перевозки пассажиров, имеющие не менее 4 колес и не более 8 мест для сидения (кроме места водителя), N 1 - Механические транспортные средства для перевозки грузов, максимальная масса которых не более 3,5 тонны, N 2 - Механические транспортные средства для перевозки грузов, максимальная масса которых более 3,5 тонны, но не превышает 12 тонн, М2 - Механические транспортные средства для перевозки пассажиров, имеющие более 8 мест для сидения (кроме места водителя) и максимальная масса которых не более 5 тонн.

В Конвенции о дорожном движении, принятой на Конференции Организации Объединенных Наций по дорожному движению в г. Вене, под термином "автомобиль" понимается механическое транспортное средство, используемое обычно для перевозки по дорогам людей или грузов или для буксировки по дорогам транспортных средств, используемых для перевозки людей или грузов.

Согласно ГОСТ Р 52051-2003 "Механические транспортные средства и прицепы. Классификация и определения" (принят и введен в действие Постановлением Госстандарта России от 07 мая 2003 г. N 139-ст) выделены, в частности, следующие категории автомобилей: категория М1 - транспортные средства, используемые для перевозки пассажиров и имеющие, помимо места водителя, не более 8 мест для сидения; категория N 1 - транспортные средства, предназначенные для перевозки грузов, имеющие максимальную массу не более 3,5 т.

Данные по сертификации автомобиля в соответствии с ГОСТом должны быть указаны заводом-изготовителем в технической документации на автомобили.

Приказом МНС РФ от 11 июня 2004 года N САЭ-3-09/363@ "О применении сведений, поступающих в налоговые органы по формам, утвержденным приказом МНС России от 10 ноября 2002 г. N БГ-3-04/641 "Об утверждении форм сведений о транспортных средствах и лицах, на которых они зарегистрированы, представляемых органами, осуществляющими государственную регистрацию транспортных средств", в целях постановки на учет (снятия с учета) организаций и физических лиц в налоговых органах по месту нахождения транспортных средств" установлено, что сведения о транспортных средствах и лицах, на которых они зарегистрированы, представляемые органами, осуществляющими регистрацию транспортных средств в соответствии с пунктом 4 статьи 85 и пунктом 4 статьи 362 Налогового кодекса Российской Федерации, направляются указанными органами в налоговые органы однократно по формам, утвержденным Приказом МНС России от 10 ноября 2002 г. N БГ-3-04/641 "Об утверждении форм сведений о транспортных средствах и лицах, на которых они зарегистрированы, представляемых органами, осуществляющими государственную регистрацию транспортных средств", зарегистрированным в Минюсте России 18 декабря 2002 г., N 4038, и являются основанием для постановки на учет организаций и физических лиц в налоговых органах по месту нахождения транспортных средств в соответствии с положениями статей 83, 84, 85 Налогового кодекса Российской Федерации и Приказа МНС России от 03 марта 2004 г. N БГ-3-09/178@.

При этом, Минфин России в письме от 29 марта 2007 г. N 03-05-06-04/17, а также в письме от 7 февраля 2008 года N 03-05-04-04/01 указал, что если автомобиль, согласно паспорту транспортного средства, относится к категории "B" - легковой, то налоговую ставку следует применять в соответствии с региональным законом о транспортном налоге по категории "Автомобили легковые" исходя из мощности, указанной в паспорте ТС.

В "Методических рекомендациях по проведению независимой технической экспертизы транспортного средства при ОСАГО (N 001МР/СЭ)" (утв. НИИАТ Минтранса РФ 12 октября 2004 г., РФЦСЭ при Минюсте РФ 20 октября 2004 г., ЭКЦ МВД РФ 18 октября 2004 г., НПСО "ОТЭК" 20 октября 2004 г.) содержится определение термину автобус, согласно которому это - автотранспортное средство, предназначенное для перевозки пассажиров и имеющее более 8 мест для сидения, не считая места водителя. Автобусы подразделяются на микроавтобусы, городские, пригородные, междугородние и туристические автобусы.

В п. 1.2.1 Приказа Минтранса РФ от 08 января 1997 г. N 2 "Об утверждении Положения об обеспечении безопасности перевозок пассажиров автобусами" разъяснено, что "Автобус" - автотранспортное средство с двигателем, предназначенное для перевозки пассажиров с числом мест для сидения (помимо сиденья водителя) более 8 (классификация автотранспортных средств принята правилами ЕЭК ООН, М-2 и М-3).

Из приведенных выше нормативных положений следует, что действия налогового органа по начислению транспортного налога произведены без учета содержания сведений, предоставленных органами, осуществляющими государственную регистрацию транспортных средств, о зарегистрированных транспортных средствах.

Согласно паспорту транспортного средства спорный автомобиль марки ГАЗ-2217 в графе наименование (типа ТС) значится как специальное пассажирское транспортное средство (6 мест), категория ТС - B, разрешенная максимальная масса 2900 кг, мощность двигателя 140 л.с. (103 кВт).

Из карточки учета транспортного средства, представленной ГИБДД следует, что ФИО1 являлся собственником транспортного средства ГАЗ-2217, госрегзнак №, 2006 год выпуска, мощность двигателя 140 л.с., период владения 17.12.2011 по 10.11.2015, категория ТС «В».

ФИО1 на данное транспортное средство за 11 месяцев 2015 г. начислен транспортный налог по налоговой ставке, исчисляемой для автобусов.

Из разъяснений Департамента обеспечения безопасности движения МВД России следует, что в соответствии со сведениями, содержащимися в одобрениях типа транспортного средства такие транспортные средства классифицированы как М2 (специальное пассажирское транспортное средство) и не предназначены для осуществления маршрутных перевозок. В связи с этим в строке 3 "Наименование (тип ТС)" паспортов транспортных должна быть произведена аналогичная запись с указанием количества пассажирских мест.

В соответствии с классификацией, установленной Конвенцией о дорожном движении 1968 г., в строке 4 "Категория ТС" паспортов транспортных средств, оформленные на такие транспортные средства и имеющие восемь и менее мест, указывается категория "B" - легковые автомобили.

Таким образом, разрешенная максимальная масса транспортного средства - автомобиля ГАЗ-2217 не превышает 3500 кг и число пассажирских мест, помимо места водителя, не превышает восьми, т.е. его классификация по категории "B" соответствует наименованию этой категории по Венской Конвенции по типу "М1" - механические ТС для перевозки пассажиров, имеющие не менее четырех колес и не более восьми мест для сидения, кроме места водителя.

При таких обстоятельствах суд приходит к выводу о том, что отнесение принадлежащего истцу транспортного средства к категории "B" и соответствие его типу "М1" по Венской Конвенции с учетом сведений, предоставляемых органами ГИБДД в отношении ГАЗ-2217 как о легковом автомобиле, дает право применять ставки, установленные Законом Нижегородской области для легковых автомобилей, поскольку как заводом-изготовителем, так и регистрирующим органом данный автомобиль был классифицирован именно по этой категории и не был отнесен ни к автомобилям, разрешенная максимальная масса которых превышает 3500 килограммов - категория "C", ни к автомобилям, предназначенным для перевозки пассажиров и имеющим более 8 сидячих мест, помимо сиденья водителя, в том числе автобусы, - категория "D".

При этом, судом принимаются во внимание положения части 7 статьи 3 НК РФ, согласно которой, все неустранимые сомнения, противоречия и неясности актов законодательства о налогах и сборах толкуются в пользу налогоплательщика.

Исходя из вышеизложенного, суд приходит к выводу, что заявленные административные исковые требования ФИО1 подлежат удовлетворению, необходимо признать незаконным действия Межрайонной инспекции ФНС России №13 по Нижегородской области по применению к легковому автомобилю ГАЗ 2217, VIN:Х№, ставки транспортного налога, установленной для автобусов.

В соответствии со ст.98 ГПК РФ, расходы административного истца по делу в виде оплаты государственной пошлины и оплаты за составление искового заявления суд относит на административного ответчика и взыскивает их с него в пользу истца, поскольку данные расходы являются обоснованными, подтверждаются письменными доказательствами: квитанцией от 27.06.2017 г. и квитанцией № серии ВВ от 14.08.2017.

Руководствуясь ст. ст.175-180 КАС РФ, суд

РЕШИЛ:

Административное исковое заявление ФИО1 к Межрайонной инспекции федеральной налоговой службы России №13 по Нижегородской области о признании незаконными действия межрайонной инспекции федеральной налоговой службы №13 - удовлетворить.

Признать незаконными действия Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы России №13 по Нижегородской области по применению к легковому автомобилю ГАЗ 2217, VIN:Х№, ставки транспортного налога, установленной для автобусов.

Взыскать с Межрайонной инспекции федеральной налоговой службы России №13 по Нижегородской области в пользу ФИО1 расходы на оплату государственной пошлины в размере 300 рублей, расходы за составление административного искового заявления в размере 3000 рублей.

Решение может быть обжаловано в апелляционном порядке в Нижегородский областной суд в течение месяца со дня вынесения решения в окончательной форме через Уренский районный суд.

Судья О.В.Крутова

Мотивированное решение изготовлено 18 сентября 2017 года.

Судья О.В.Крутова