Решение № 3А-11/2026 3А-11/2026(3А-183/2025;)~М-172/2025 3А-183/2025 М-172/2025 от 6 апреля 2026 г. по делу № 3А-11/2026

№ 3а-11/2026

УИД 39OS0000-01-2025-000496-36


РЕШЕНИЕ

Именем Российской Федерации

30 марта 2026 года город Калининград

Калининградский областной суд в составе: председательствующего судьи Мариной С.А. при секретаре Керимовой С.Д.к.

с участием прокурора Маркеловой Г.И., административного истца ФИО1, представителя административного ответчика Министерства экономического развития, промышленности и торговли Калининградской области по доверенности ФИО2, представителя административного ответчика Министерства градостроительной политики Калининградской области по доверенности ФИО3,

рассмотрев в открытом судебном заседании административное дело по административному иску ФИО1 о признании недействующими отдельных пунктов Перечней объектов недвижимого имущества, в отношении которых в 2025, 2026 годах налоговая база определяется как их кадастровая стоимость, определенных приказом Министерства экономического развития, промышленности и торговли

Калининградской области от 23 декабря 2024 года № 244, приказом Министерства градостроительной политики Калининградской области

от 17 февраля 2026 года № 75,

установил:

приказом Министерства экономического развития, промышленности и торговли Калининградской области от 23 декабря 2024 года № 244, размещенным 26 декабря 2024 года на интернет-портале правовой информации (http://pravo.gov.ru), утвержден Перечень объектов недвижимого имущества, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость на 2025 год (далее Перечень на 2025 год).

Приказом Министерства градостроительной политики Калининградской области от 17 февраля 2026 года № 75, размещенным 20 февраля 2026 года на интернет-портале правовой информации (http://pravo.gov.ru), утвержден Перечень объектов недвижимого имущества, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость на 2026 год (далее Перечень на 2026 год).

В Перечни на 2025, 2026 годы включено нежилое помещение с кадастровым номером №, расположенное по адресу: <адрес> принадлежащее административному истцу на праве собственности.

ФИО1 обратился в суд с административным иском об оспаривании включения в Перечни объекта с кадастровым номером № ссылаясь на то, что нежилое помещение не обладает признаками объекта, предназначенного или фактически используемого в целях делового, административного или коммерческого назначения по смыслу положений статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации.

В связи с чем, административный истец, уточнив заявленные требования, просит суд признать недействующими с даты принятия:

пункт 7769 Перечня объектов недвижимого имущества, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость на 2025 год, определенного приказом Министерства экономического развития, промышленности и торговли Калининградской области от 23 декабря 2024 года № 244 в части включения в Перечень на 2025 год нежилого помещения с кадастровым номером №, расположенного по адресу: <адрес>;

пункт 8412 Перечня объектов недвижимого имущества, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость на 2026 год, определенного приказом Министерства градостроительной политики Калининградской области от 17 февраля 2026 года № 75 в части включения в Перечень на 2026 год нежилого помещения с кадастровым номером №, расположенного по адресу: <адрес>;

взыскать с административных ответчиков расходы по оплате государственной пошлины в сумме 8 000 рублей.

В судебном заседании ФИО1 доводы административного иска поддержал. Пояснил, что спорное нежилое помещение частично использует для хранения профессиональной косметики, не осуществляет в нем розничную продажу данной продукции, что подтверждается отсутствием торгового зала для открытого доступа покупателей. Осуществляет развозную, разностную торговлю профессиональной косметикой для волос, что подтверждают патенты на 2025, 2026 год. Осуществлением такого вида торговли обусловлено наличие кассового аппарата.

Представитель административного ответчика Министерства экономического развития, промышленности и торговли Калининградской области по доверенности ФИО2 в удовлетворении административного иска просил отказать по основаниям, изложенным в письменных возражениях, приобщенных к материалам дела. Указал, что оспариваемый приказ от 23 декабря 2024 года № 244 принят уполномоченным органом с соблюдением процедуры принятия и опубликования правовых актов. Пояснил, что спорное нежилое помещение включено в Перечень на 2025 года в связи с тем, что используется в качестве торгового объекта, что подтверждено актом обследования от 06 ноября 2024 года, составленным в соответствии с требованиями действующего законодательства, а также сведениями Единого государственного реестра индивидуальных предпринимателей о видах деятельности административного истца. Полагал, что Министерство экономического развития, промышленности и торговли Калининградской области не является надлежащим ответчиком по заявленном иску, так как полномочия по утверждению Перечней объектов недвижимого имущества, в отношении которых налоговая база определяется как их кадастровая стоимость 01 августа 2025 года переданы Министерству градостроительной политики Калининградской области.

Представитель административного ответчика Министерства градостроительной политики Калининградской области по доверенности ФИО3 административный иск полагала не подлежащим удовлетворению по доводам, изложенным в письменных возражениях, приобщенных к материалам дела, а также по доводам, изложенным представителем Министерства экономического развития, промышленности и торговли Калининградской области. Вместе с тем полагала необоснованным довод о том, что Министерство экономического развития, промышленности и торговли Калининградской области не является административным ответчиком по требованиям об оспаривании Перечня на 2025 год.

Иные лица, участвующие в деле, извещенные надлежаще, в судебное заседание не явились. В соответствии с положениями статьи 150, частью 5 статьи 213 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации дело рассмотрено в отсутствие не явившихся лиц.

Выслушав административного истца, представителей

административных ответчиков, свидетелей, заключение прокурора полагавшего административный иск подлежащим удовлетворению, суд приходит к следующему.

В соответствии со статьями 72 и 76 Конституции Российской Федерации установление общих принципов налогообложения и сборов в Российской Федерации находится в совместном ведении Российской Федерации и субъектов Российской Федерации. По предметам совместного ведения Российской Федерации и субъектов Российской Федерации издаются федеральные законы и принимаемые в соответствии с ними законы и иные нормативные правовые акты субъектов Российской Федерации.

Налог на имущество физических лиц является местным налогом, устанавливается и вводится в действие в соответствии с Налоговым кодексом Российской Федерации и нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований, и обязателен к уплате на территориях этих муниципальных образований (подпункт 2 статьи 15, абзац 1 пункта 1 статьи 399 названного Кодекса).

Согласно статье 400 Налогового кодекса Российской Федерации налогоплательщиками налога на имущество физических лиц признаются физические лица, обладающие правом собственности на имущество, признаваемое объектом налогообложения в соответствии со статьей 401 этого же Кодекса, подпунктом 6 пункта 1 которой предусмотрены иные здание, строение, сооружение, помещение.

В соответствии с положениями статьи 403 Налогового кодекса Российской Федерации налоговая база в отношении объектов налогообложения определяется исходя из их кадастровой стоимости.

Решением городского Совета депутатов Калининграда от 25 ноября 2015 года № 362 «Об установлении на территории городского округа «Город Калининград» налога на имущество физических лиц» определены налоговые ставки, которые в отношении объектов налогообложения, включенных в перечень, определяемый в соответствии с пунктом 7 статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации в 2021 году составляли 1,5 процента, в 2022 году и последующие годы - 2 процента, а в отношении прочих объектов налогообложения в 2019 году и в последующие годы - 0,5 процента.

Пунктом 7 статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации установлено, что уполномоченный орган исполнительной власти субъекта Российской Федерации не позднее 1-го числа очередного налогового периода по налогу определяет на этот налоговый период перечень объектов недвижимого имущества, указанных в подпунктах 1 и 2 пункта 1 настоящей статьи, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость, направляет перечень в электронной форме в налоговый орган по субъекту Российской Федерации, размещает перечень на своем официальном сайте или на официальном сайте субъекта Российской Федерации в информационно-телекоммуникационной сети «Интернет».

Постановлением Правительства Калининградской области от 27 февраля 2019 года № 136 утверждено Положение о Министерстве экономического развития, промышленности и торговли Калининградской области.

Пунктом 96 статьи 12 указанного Положения было предусмотрено, что Министерство экономического развития, промышленности и торговли Калининградской области определяет на очередной налоговый период перечень объектов недвижимого имущества, указанных в подпунктах 1 и 2 пункта 1 статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость.

Постановлением Правительства Калининградской области от 23 мая 2025 года № 190-п «О внесении изменений в отдельные постановления Правительства Калининградской области» пункт 96 статьи 12 Положения о Министерстве экономического развития, промышленности и торговли Калининградской области признан утратившим силу с 01 августа 2025 года.

Постановлением Правительства Калининградской области от 03 марта 2022 года № 107 утверждено Положение о Министерстве Градостроительной политики Калининградской области.

В Положение об указанном Министерстве постановлением Правительства Калининградской области от 09 июля 2025 года № 262-п, вступившим в законную силу 01 августа 2025 года, внесен пункт 29.16 согласно которому, Министерство Градостроительной политики Калининградской области определяет на очередной налоговый период перечень объектов недвижимого имущества, указанных в подпунктах 1, 2 пункта 1 статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость.

Соответственно, до 01 августа 2025 года утверждение Перечней было отнесено к компетенции Министерства экономического развития, промышленности и торговли Калининградской области, и только после указанной даты - к компетенции Министерства градостроительной политики Калининградской области.

При совокупности изложенных выше обстоятельств довод о том, что Министерство экономического развития, промышленности и торговли Калининградской области не является административным ответчиком по требованиям ФИО1 об оспаривании Перечня на 2025 год, утвержденного приказом данного Министерства от 23 декабря 2024 года № 244, суд полагает несостоятельным.

К правовым актам органов исполнительной власти Калининградской области, возглавляемых Правительством Калининградской области, относятся приказы руководителей указанных органов нормативного и ненормативного характера (пункт 1 статьи 50 Устава (Основного Закона) Калининградской области, введенного в действие Законом Калининградской области от 18 января 1996 года № 30).

Правовые акты органов исполнительной власти Калининградской области подлежат официальному опубликованию в порядке, установленном Указом Президента Российской Федерации от 02 апреля 2014 года № 198 «О порядке опубликования законов и иных правовых актов субъектов Российской Федерации на «Официальном интернет-портале правовой информации» (www.pravo.gov.ru), Законом Калининградской области от 15 июля 2014 года № 339 «О размещении (опубликовании) на «Официальном интернет-портале правовой информации» (www.pravo.gov.ru) правовых актов органов государственной власти и должностных лиц Калининградской области».

Оспариваемые административным истцом в части приказы об утверждении Перечней на 2025, 2026 годы изданы уполномоченными (в соответствующие периоды) органами в пределах компетенции, с соблюдением требований, предъявляемых к форме издаваемого им нормативного правового акта и порядку его опубликования, по мотиву нарушения процедуры принятия административным истцом не оспариваются.

В Перечни: на 2025 год под пунктом 7769, на 2026 год под пунктом 8412 включен объект недвижимого имущества с кадастровым номером №, расположенный по адресу: <адрес>.

Включение указанного выше объекта в Перечни на 2025, 2026 годы создает для административного истца, как собственника, повышенную налоговую нагрузку и не позволяет применить для расчета налоговой базы более благоприятное правило, в связи с чем, ФИО1 вправе оспаривать законность соответствующих актов об утверждении Перечней.

Проверяя содержание оспариваемых Перечней в части включения в них объекта недвижимого имущества с кадастровым номером № на предмет соответствия федеральному и региональному законодательству, суд исходит из следующего.

Согласно подпункту 2 пункта 1 статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации налоговая база определяется с учетом особенностей, установленных настоящей статьей, как кадастровая стоимость имущества в отношении следующих видов недвижимого имущества, признаваемого объектом налогообложения: нежилые помещения, назначение, разрешенное использование или наименование которых в соответствии со сведениями, содержащимися в Едином государственном реестре недвижимости, или документами технического учета (инвентаризации) объектов недвижимости предусматривает размещение офисов, торговых объектов, объектов

общественного питания и бытового обслуживания либо которые фактически используются для размещения офисов, торговых объектов, объектов общественного питания и бытового обслуживания.

В целях настоящей статьи фактическим использованием нежилого помещения для размещения офисов, торговых объектов, объектов

общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания признается использование не менее 20 процентов его общей площади для размещения офисов, торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания (пункт 5 статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации).

По сведениям Единого государственного реестра недвижимости помещение с кадастровым номером №, имеет назначение «нежилое», наименование «встроенное нежилое помещение», вид разрешенного использования «нежилое».

Указанное нежилое помещение находится на цокольном этаже многоквартирного дома с кадастровым номером №, расположенного в границах земельного участка с кадастровым номером №, площадью 1962 +/- 10 кв.м, отнесенного к категории земель «земли населенных пунктов», с видом разрешенного использования «под многоквартирный малоэтажный дом».

В соответствии с техническим паспортом по состоянию на 16 января 2023 года (раздел II «Экспликация внутренних помещений») вся площадь нежилого помещения с кадастровым номером № состоит из помещений с назначением: коридор, основное, вспомогательное, туалет.

Приведенные выше сведения Единого государственного реестра недвижимости, данные технического учета (инвентаризации) в отношении спорного объекта недвижимости не предусматривают размещение в нем офисов и сопутствующей офисной инфраструктуры, торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания. Возможность включения нежилого помещения в Перечни на 2021 - 2024 годы в настоящем случае должна выясняться исходя из фактического использования его для размещения офисов, торговых объектов, объектов общественного питания и (или) бытового обслуживания.

В соответствии с пунктом 9 статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации вид фактического использования зданий (строений, сооружений) и помещений определяется уполномоченным органом исполнительной власти субъекта Российской Федерации в соответствии с порядком определения вида фактического использования зданий (строений, сооружений) и помещений, устанавливаемым высшим исполнительным органом государственной власти субъекта Российской Федерации.

Постановлением Правительства Калининградской области от 01 июля 2016 года № 330 утвержден Порядок определения вида фактического использования зданий (строений, сооружений) и помещений, расположенных на территории Калининградской области, для целей налогообложения», а также Методика определения вида фактического использования зданий (строений, сооружений) и помещений, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость (далее Порядок, Методика).

В соответствии с названным постановлением в редакции, действовавшей до 4 февраля 2026 года, до указанной даты Министерство экономического развития, промышленности и торговли Калининградской области являлось уполномоченным органом исполнительной власти Калининградской области по определению вида фактического использования зданий (строений, сооружений) и помещений, расположенных на территории Калининградской области, для целей налогообложения.

С 4 февраля 2026 года по настоящее время такими полномочиями наделено Министерство градостроительной политики Калининградской области.

Пунктом 8 Порядка предусмотрено, в целях статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации фактическим использованием нежилого помещения для размещения офисов, торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания признается использование не менее 20 процентов его общей площади для размещения офисов, торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания.

Как следует из пунктов 10, 11 Порядка (в редакции, действующей с 4 февраля 2026 года), Перечень формируется уполномоченным органом на основании сведений, полученных по итогам мероприятий по определению вида фактического использования; сведений, содержащихся в Едином государственном реестре недвижимости и в документах технического учета (инвентаризации), а также иных сведений и (или) документов, полученных от федеральных органов государственной власти и их территориальных органов, органов государственной власти Калининградской области, органов местного самоуправления муниципальных образований Калининградской области либо от подведомственных указанным государственным органам или органам местного самоуправления организаций, в том числе полученных учреждением в ходе исполнения полномочий в сфере государственной кадастровой оценки в соответствии с Федеральным законом от 3 июля 2016 года № 237-ФЗ «О государственной кадастровой оценке»; информации об объектах нежилого фонда из открытых источников, в том числе в информационно-телекоммуникационной сети «Интернет».

По доводам административных ответчиков нежилое помещение с кадастровым номером № включено в Перечни на 2025, 2026 годы с учетом его фактического использования для размещения торгового объекта, что подтверждено актами от 06 ноября 2024 года, от 11 февраля 2026 года, сведениями о наличии контрольно-кассовой техники по адресу нежилого помещения, а также сведениями о видах деятельности административного истца, зарегистрированного в качестве индивидуального предпринимателя.

Так, из акта от 06 ноября 2024 года следует, спорное нежилое помещение, расположенное на цокольном этаже многоквартирного жилого дома, имеет два отдельных входа, рекламные, информационные вывески (на момент обследования) отсутствуют. Фактическое использование внутренних помещений определено следующим образом:

коридор (4,6 кв.м) - коридор, вход и выход; вспомогательное (9,1 кв.м) - размещены стеллажи, коробки, флаконы (средства для волос), упаковка (пакеты); основное (20,8 кв.м) - зонирование помещения: расположено рабочее место (оргтехника), офисная мебель, электрический чайник, кофеварка, тумбочка, шкафы - витрины, размещены коробки, документы, стеллажи с профессиональной косметикой - средства для волос; вспомогательное (4,4 кв.м) - кладовка; основное (28,9 кв.м) - помещение для проведения мастер-классов, размещены стулья, парикмахерские кресла, раковины, кресла, зеркало, стеллаж со средствами для волос, стол, телевизор, доска - флипчарт; вспомогательное (5,3 кв.м) - размещен стеллаж с профессиональной косметикой - средства для волос, кольцевая лампа со штативом; вспомогательное (13,4 кв.м) - размещены коробки; коридор (4,8 кв.м) - коридор (запасной выход во двор), кладовка, размещены коробки; вспомогательное (22,6 кв.м) - размещены коробки, стеллажи с профессиональной косметикой - средства для волос; вспомогательное (3,7 кв.м) - размещен стеллаж с профессиональной косметикой - средства для волос, шкаф; основное (16,5 кв.м) - размещены стеллажи с профессиональной косметикой - средства для волос, коробки; вспомогательное (9,6 кв.м) - размещены стеллажи с коробками, с профессиональной косметикой - средства для волос; вспомогательное (3,9 кв.м_ - кухня; коридор (15,4 кв.м) - размещены шкафы - витрины с коробками, вход/выход; основное (21,1 кв.м) - рабочее место (размещена офисная мебель, оргтехника, коробки).

Согласно акту от 11 февраля 2026 года из общей площади помещения 191,8 кв.м: не используются помещения площадью 36,9 кв.м, в которых ведутся ремонтные работы; в целях размещения офиса, в том числе с возможностью продажи товара, о чем свидетельствует наличие кассовой техники, используется 154,9 кв.м., что составляет 80,77 % площади всего помещения.

Фактическое использование внутренних помещений определено следующим образом:

коридор (4,6 кв.м) - коридор, вход и выход; вспомогательное (9,1 кв.м) - не используется, ведутся ремонтные работы; основное (20,8 кв.м) - не используется, ведутся ремонтные работы; вспомогательное (4,4 кв.м) - не используется, ведутся ремонтные работы; основное (28,9 кв.м) -под укрывным материалом размещены профессиональные парикмахерские кресла с раковинами, имеется водонагреватель, устройство для фотофона, стеллаж, тумбочка-витрина, на стене зеркала; вспомогательное (5,3 кв.м) - используется для хранения мебели, кольцевых ламп, магнитно-маркерного флипчарта; вспомогательное (13,4 кв.м) - размещены металлические стеллажи (незаполненные), коробки; коридор (4,8 кв.м) - коридор (запасной выход), размещены коробки; вспомогательное (22,6 кв.м) - системное складирование средств для волос (профессиональная косметика и средства для волос); вспомогательное (3,7 кв.м) - складирование, размещены коробки с профессиональной косметикой, в шкафу на полке упаковочные пакеты; основное (16,5 кв.м) - размещена мебель: незаполненные шкафы,

письменный стол, шкаф, рекламный щит, коробки; вспомогательное (9,6 кв.м) - системное складирование (средства для волос (профессиональная косметика и средства для волос); вспомогательное (3,9 кв.м) - помещение для приготовления пищи, оборудовано корпусной мебелью, кухонной техникой, кулером с водой; коридор (15,4 кв.м) - размещены незаполненные шкафы - витрины, вход, выход; основное (21,1 кв.м) - организованы рабочие места, размещена офисная мебель, оргтехника, сканер штрих-кодов, кассовая техника (кассовый аппарат, смарт-терминал онлайн касса), шкаф, стеллажи с документацией, каталоги. В акте отмечено отсутствие в помещении на момент осмотра рекламных, информационных стендов, товаров с ценниками. Указано, что обслуживание покупателей не осуществлялось.

Содержание акта от 11 февраля 2026 года подтверждено в судебном заседании свидетелями ФИО4, ФИО5

Согласно пункту 1 статьи 11 Налогового кодекса Российской Федерации институты, понятия и термины гражданского, семейного и других отраслей законодательства Российской Федерации, используемые в настоящем Кодексе, применяются в том значении, в каком они используются в этих отраслях законодательства, если иное не предусмотрено настоящим Кодексом.

Основы государственного регулирования торговой деятельности в Российской Федерации определяет Федеральный закон от 28 декабря 2009 года № 381-ФЗ «Об основах государственного регулирования торговой деятельности в Российской Федерации» (далее Закон о торговле).

Согласно статье 2 Закона о торговле торговый объект - это здание или часть здания, строение или часть строения, сооружение или часть сооружения, специально оснащенные оборудованием, предназначенным и используемым для выкладки, демонстрации товаров, обслуживания покупателей и проведения денежных расчетов с покупателями при продаже товаров (пункт 4); площадь торгового объекта - помещение, предназначенное для выкладки, демонстрации товаров, обслуживания покупателей и проведения денежных расчетов с покупателями при продаже товаров, прохода покупателей (пункт 7).

Аналогичные понятия приведены в пунктах 14 и 111 «ГОСТ Р 51303- 2023. Национальный стандарт Российской Федерации. Торговля. Термины и определения», утвержденного Приказом Росстандарта от 30 июня 2023 года 469-ст (далее ГОСТ Р 51303 - 2023).

Пунктом 31 ГОСТ Р 51303-2023 предусмотрено, что складом являются специальные здания, строения, сооружения, помещения, открытые площадки или их части, обустроенные для целей хранения товаров и выполнения складских операций. В примечании к данному пункту ГОСТ указано, к складским операциям относят операции по приему, сортировке, комплектации, упаковке, отпуску, отгрузке.

Таким образом, помещения с назначением «склад» или помещения фактически используемые как склад при отсутствии помещений для торговой деятельности к объектам торговли не относятся.

Буквальное содержание актов от 6 ноября 2024 года, от 11 февраля 2026 года, вопреки доводам административных ответчиков использование спорного нежилого помещения для размещения торгового объекта, как на дату включения его в оспариваемые Перечни так и на дату рассмотрения настоящего дела, не подтверждает.

С учетом фактического использования внутренних помещений, отраженных в актах, спорное нежилое помещение, признакам торгового объекта, приведенным в статье 2 Закона о торговле, в ГОСТ Р 51303 - 2023, ГОСТ Р 51303 - 2013), не соответствует.

Кроме того, суд учитывает, что решением Калининградского областного суда от 23 июня 2025 года, оставленным без изменения апелляционным определением судебной коллегии по административным делам Первого апелляционного суда общей юрисдикции от 7 октября 2025 года, удовлетворен административный иск ФИО1 о признании недействующими отдельных пунктов Перечней на 2021, 2022, 2023, 2024 годы в части включения в таковые спорного нежилого помещения.

В решении суда первой инстанции, с которым согласился апелляционный суд, приведена аналогичная оценка содержания акта от 6 ноября 2024 года.

При этом суд полагает отметить, что акт от 11 февраля 2026 года подготовлен Министерством градостроительной политики Калининградской области в ходе рассмотрения настоящего административного иска по итогам обследования спорного нежилого помещения, выполненного по запросу суда.

В связи с чем, довод административных ответчиков об использовании ФИО1 нежилого помещения в качестве торгового объекта со ссылкой на акты от 6 ноября 2024 года, от 11 февраля 2026 года суд полагает безосновательным. Также акт от 11 февраля 2026 года не подтверждает фактическое использование нежилого помещения в качестве офисного по смыслу статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации.

Оценивая доводы административных ответчиков об обоснованности включения в оспариваемые Перечни нежилого помещения с кадастровым номером № со ссылкой на наличие по месту его нахождения контрольно-кассовой техники и виды деятельности административного истца в качестве индивидуального предпринимателя, суд полагает следующее.

Административный истец 12 января 2021 года зарегистрирован в качестве индивидуального предпринимателя, основным видом его деятельности является торговля розничная косметическими и парфюмерными товарами, кроме мыла в специализированных магазинах (код ОКВЭД-47.75.1).

В соответствии с пунктом 3 статьи 2 Федерального закона от 28 декабря 2009 года № 381-ФЗ «Об основах государственного регулирования торговой деятельности в Российской Федерации» розничная торговля - вид торговой деятельности, связанный с приобретением и продажей товаров для использования их в личных, семейных, домашних и иных целях, не связанных с осуществлением предпринимательской деятельности.

24 декабря 2024 года ФИО6 выдан патент на право применения с 01 января 2025 года по 31 декабря 2025 года патентной системы налогообложения с видом предпринимательской деятельности - розничная торговля, осуществляемая через объекты стационарной торговой сети, имеющие торговые залы. Указанный вид деятельности разрешен по иному адресу, а именно: <адрес>.

14 февраля 2025 года административному истцу выдан патент на право применения патентной системы налогообложения с 01 марта по 31 декабря 2025 года в отношении вида предпринимательской деятельности - развозная и разностная розничная торговля, предусмотренных пунктом 46 Приложения к Закону Калининградской области от 22 октября 2021 года № 154 «О введении патентной системы налогообложения на территории Калининградской области»

В пункте 46 Приложения к названному Закону Калининградской области поименована розничная торговля, осуществляемая через объекты стационарной торговой сети, не имеющие торговых залов, а также через объекты нестационарной торговой сети.

Аналогичный патент выдан ФИО1 2 декабря 2025 года на период с 01 января по 31 декабря 2026 года.

При этом, стационарной торговой сетью, не имеющей торговых залов, признается торговая сеть, расположенная в предназначенных для ведения торговли зданиях, строениях и сооружениях (их частях), не имеющих обособленных и специально оснащенных для этих целей помещений, а также в зданиях, строениях и сооружениях (их частях), используемых для заключения договоров розничной купли-продажи, а также для проведения торгов. К данной категории торговых объектов относятся розничные рынки, ярмарки, киоски, палатки, торговые автоматы и другие аналогичные объекты (подпункт 7 пункта 3 статьи 346.43 Налогового кодекса Российской Федерации).

Подпунктом 10 пункта 3 статьи 346.43 Налогового кодекса Российской Федерации предусмотрено, что нестационарная торговая сеть - торговая сеть, функционирующая на принципах развозной и разносной торговли, а также объекты организации торговли, неотносимые к стационарной торговой сети.

Развозная торговля - розничная торговля, осуществляемая вне стационарной розничной сети с использованием специализированных или специально оборудованных для торговли транспортных средств, а также мобильного оборудования, применяемого только с транспортным средством. К данному виду торговли относится торговля с использованием автомобиля, автолавки, автомагазина, тонара, автоприцепа, передвижного торгового автомата; разносная торговля - розничная торговля, осуществляемая вне стационарной розничной сети путем непосредственного контакта продавца с покупателем в организациях, на транспорте, на дому или на улице. К данному виду торговли относится торговля с рук, лотка, из корзин и ручных тележек (подпункты 11,12 пункта 3 статьи 246.43 Налогового кодекса Российской Федерации).

С учетом приведенных норм действующего законодательства о разностной и развозной торговле, условий патентов, выданных административному истцу на 2025, 2026 годы, суд полагает, что довод административных ответчиков об использовании спорного объекта в качестве торгового в целях, предусмотренных статьей 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации, со ссылкой на сведения Единого государственного реестра индивидуальных предпринимателей о видах деятельности ФИО1, несостоятелен.

Кроме того, положениями статьи 2 Федерального закона от 22 мая 2002 года № 54-ФЗ «О применении контрольно-кассовой техники при осуществлении расчетов в Российской Федерации» установлены особенности применения контрольно - кассовой техники. Так, применение контрольнокассовой техники является обязательным, в том числе, при осуществлении розничной торговли через объекты нестационарной торговой сети, а также при осуществлении развозной торговли.

Как указано выше, именно такие виды торговли предусмотрены патентами, выданными ФИО1 на 2025, 2026 годы.

В связи с чем, факт регистрации контрольно-кассовой техники по названному адресу в отсутствие иных доказательств использования спорного помещения в качестве торгового объекта - не свидетельствует о наличии обстоятельств, позволяющих отнести объект недвижимости к объектам налогообложения по признакам статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации.

В силу прямого предписания, содержащегося в части 9 статьи 213 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации, административный ответчик обязан доказать законность включения спорного объекта в перечень объектов недвижимого имущества, в отношении которых налоговая база определяется как их кадастровая стоимость.

Административными ответчиками относимых и допустимых доказательств, с достоверностью подтверждающих фактическое использование спорного нежилого помещения в юридически значимый период под цели, предусмотренные статьей 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации, не представлено.

На основании изложенного, исходя из основных начал законодательства о налогах и сборах, согласно которым каждое лицо должно уплачивать законно установленные налоги и сборы, а все неустранимые сомнения, противоречия и неясности актов законодательства о налогах и сборах толкуются в пользу налогоплательщика (пункты 1 и 7 статьи 3 Налогового кодекса Российской Федерации), суд приходит к выводу об удовлетворении административного иска ФИО1

Определяя момент с которого оспариваемые в части нормативные правовые акта должны быть признаны недействующим суд руководствуется пунктом 1 части 2 статьи 215 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации и учитывает ограниченный срок их действия, в связи с чем, достижение цели восстановления нарушенных прав и законных интересов административного истца возможно путем признания таковых недействующими со дня принятия.

В соответствии с пунктом 2 части 4 статьи 215 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации решение суда или сообщение о его принятии подлежит опубликованию в течение одного месяца со дня вступления решения суда в законную силу в официальном печатном издании органа государственной власти, органа местного самоуправления, иного органа, уполномоченной организации или должностного лица, в котором были опубликованы или должны были быть опубликованы оспоренный нормативный правовой акт или его отдельные положения.

Согласно подпунктам 2 и 3 пункта 7 статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации уполномоченный орган исполнительной власти субъекта Российской Федерации не позднее 1-го числа очередного налогового периода по налогу направляет перечень в электронной форме в налоговый орган по субъекту Российской Федерации и размещает перечень на своем официальном сайте или на официальном сайте субъекта Российской Федерации в информационно-телекоммуникационной сети «Интернет».

С учетом изложенного сообщение о принятии настоящего решения суда в течение одного месяца со дня вступления решения суда в законную силу подлежит опубликованию на «Официальном интернет-портале правовой информации» (www.pravo.gov.ru), размещению на официальном сайте Министерства экономического развития, промышленности и торговли

Калининградской области, Министерства градостроительной политики Калининградской области в информационно-телекоммуникационной сети «Интернет» и направлению в Управление Федеральной налоговой службы по Калининградской области.

В соответствии с частью 1 статьи 103 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации судебные расходы состоят из государственной пошлины и издержек, связанных с рассмотрением административного дела.

В силу части 1 статьи 111 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации стороне, в пользу которой состоялось решение суда, суд присуждает с другой стороны все понесенные по делу судебные расходы, за исключением случаев, предусмотренных статьей 107 и частью 3 статьи 109 названного Кодекса.

При обращении в суд с настоящим административным иском, последующем уточнении административного иска ФИО1 оплачена государственная пошлина в сумме 8 000 рублей, что подтверждено документально. Указанные расходы в силу приведенных выше положений Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации, полежат взысканию с Министерства экономического развития, промышленности и торговли Калининградской области, Министерства градостроительной политики Калининградской области приказы которых в части включения в Перечни на 2025, 2026 годы нежилого помещения с кадастровым номером № признаны судом недействующими.

Руководствуясь статьями 175 - 180, 213, 215 Кодекса

административного судопроизводства Российской Федерации, суд

решил:

административное исковое заявление ФИО1 удовлетворить.

Признать недействующим с даты принятия пункт 7769 Перечня объектов недвижимого имущества, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость на 2025 год, определенного

приказом Министерства экономического развития, промышленности и торговли Калининградской области от 23 декабря 2024 года № 244 в части включения в Перечень на 2025 год нежилого помещения с кадастровым номером №, расположенного по адресу: <адрес>

Признать недействующим с даты принятия пункт 8412 Перечня объектов недвижимого имущества, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость на 2026 год, определенного приказом Министерства градостроительной политики Калининградской области от 17 февраля 2026 года № 75 в части включения в Перечень на 2026 год нежилого помещения с кадастровым номером №, расположенного по адресу: <адрес>.

Сообщение о принятии настоящего решения суда в течение одного месяца со дня вступления решения суда в законную силу подлежит размещению на официальном сайте Министерства экономического развития, промышленности и торговли Калининградской области, Министерства градостроительной политики Калининградской области в информационнокоммуникационной сети «Интернет» и направлению в управление Федеральной налоговой службы по Калининградской области.

Взыскать с Министерства экономического развития, промышленности и торговли Калининградской области, Министерства градостроительной политики Калининградской области в пользу ФИО1 расходы по оплате государственной пошлины в сумме 8 000 рублей, по 4 000 рублей с каждого.

Решение суда может быть обжаловано в Первый апелляционный суд общей юрисдикции через Калининградский областной суд в течение одного месяца со дня его принятия в окончательной форме.

Председательствующий С.А. Марина

Решение суда в окончательной форме принято 7 апреля 2026 года.