Решение № 2А-3187/2017 2А-3187/2017~М-2761/2017 М-2761/2017 от 13 сентября 2017 г. по делу № 2А-3187/2017

отметка об исполнении решения дело № 2а-3187/2017


Р Е Ш Е Н И Е

Именем Российской Федерации

13 сентября 2017 года г. Волгодонск

Волгодонской районный суд Ростовской области в составе:

председательствующего судьи Донсковой М.А.

при секретаре Тома О.В.

рассмотрев в открытом судебном заседании административное дело по административному иску ФИО1 к Межрайонной ИФНС России №4 по Ростовской области о признании незаконным отказа в возврате излишне уплаченного налога,

установил:

ФИО1 обратилась с административным исковым заявлением к Межрайонной ИФНС России №4 по Ростовской области о признании незаконным отказа в возврате излишне уплаченного налога, указав, что 23.08.2016г. в Межрайонную ИФНС №4 по Ростовской области ею была подана декларация по налогу на доходы физических лиц (форма 3-НДФЛ), в которой был заявлен социальный налоговый вычет по пенсионным взносам, уплаченным, по договору негосударственного пенсионного обеспечения с приложением документов: Справки по форме 2-НДФЛ за 2013 год №10767 от 13.04.2016г., №7637 от 13.04.2016г. за 2014 год, № 10206 от 10.03.2016г. за 2015 год и распоряжения о назначении дополнительной пенсии за выслугу лет от 19.03.2003г. per. №40.

Налоговым инспектором Межрайонной ИФНС №4 по Ростовской области в г.Волгодонске была начата камеральная проверка, по результатам которой были составлены акты камеральной проверки от 07.12.2016г. На основании указанных актов руководителем Межрайонной ИФНС №4 по Ростовской области было приняты решения № 499 от 31.03.2017г. № 500 от 31.03.2017г. № 501 от 31.03.2017г. об отказе в привлечении к налоговой ответственности за совершение налогового правонарушения, где отражена причина отказа к возврату из бюджета сумм налога, т.е. отказано в предоставлении социального налогового вычета по пенсионным взносам и возмещению из бюджета налога на доходы физических лиц в связи с уменьшением заявленного вычета в полной, заявленной ею сумме за 2013 год в сумме 12 748 руб., за 2014 год в сумме 15601 руб., за 2015 год в сумме 14580 руб.

Не согласившись с данными решениями административным истцом были обжалованы данные решения в части отказа в возврате удержанного налога на доходы с физических лиц с выплаченной пенсии и уменьшения заявленного к возмещению из бюджета налога на доходы физических лиц путем подачи апелляционных жалоб в вышестоящий налоговую инстанцию.

Решениями УФНС России по Ростовской области от 28.06.2017 года №, №, № в удовлетворении апелляционных жалоб было отказано.

Административный истец полагает отказ налогового органа незаконным, поскольку на основании договора о дополнительном пенсионном обеспечении работников АК «Алмазы России-Саха» от 29.03.1996г., заключенного Акционерной компанией «Алмазы России-Саха» и Негосударственным пенсионным фондом «Алмазная осень», работодатель ежемесячно перечислял уплату пенсионных взносов за работников- физических лиц с солидарной ответственностью в НПФ. УРМСУ «Алмазэнергоремонт» является структурным подразделением Вкладчика АК «АЛРОСА» (ПАО).

Соответственно, ФИО1 (работником АК «АЛРОСА») было написано заявление работодателю о перечислении денежных средств с дохода (1 % от заработной платы) на открытый солидарный счет Вкладчика в НПФ «Алмазная осень». Ежемесячно работодателем на основании этого распоряжения были уплачены взносы на счет в Негосударственный пенсионный фонд «Алмазная осень».

В связи с этим, до 01.01.2005г. (по ранее действующему законодательству) данные пенсионные взносы облагались налогом на доходы физических лиц.

На основании Распоряжения о назначении дополнительной пенсии за выслугу лет от 19.03.2003г. per. №40 с мая 2003 гола ФИО1 назначена ежемесячная пожизненная дополнительная пенсия в связи с выходом на пенсию за счет средств Страхового пенсионного фонда АК «АЛРОСА», размещенных на солидарном пенсионном счете в НПФ «Алмазная осень».

С суммы негосударственной пенсии, выплачиваемой ФИО1 в соответствии с действующим законодательством, налог на доходы физических лиц удерживает и перечисляет в бюджет НПФЭ. Полагает, что налог на доходы физических лиц с причитающейся ей негосударственной пенсии был удержан дважды – при перечислении пенсионного взноса работодателем из средств заработной платы с 1996 года по 2003 годы, что противоречит основополагающему принципу налогового законодательства - принципу однократности налогообложения.

Административный истец просит суд признать решения Межрайонной ИФНС №4 по Ростовской области №499, №500, №501 от 31.03.2017г. незаконными в части отказа в возврате удержанного налога на доходы физических лиц с выплаченной пенсии налоговым агентом НПФ «Алмазная осень» за 2013, 2014, 2015 годы, уменьшения заявленного к возмещению из бюджета налога на доходы физических лиц за 2013 год в сумме 12 748 руб., за 2014 год в сумме 15601 руб., за 2015 год в сумме 14580 руб. и обязать Межрайонную ИФНС №4 по Ростовской области возвратить ФИО1 излишне уплаченный налог за 2013 год в сумме 12 748 руб., за 2014 год в сумме 15601 руб., за 2015 год в сумме 14580 руб.

Административный истец ФИО1 в судебном заседании поддержала заявленные требования в полном объеме.

Представитель административного ответчика- МИФНС России №4 по Ростовской области ФИО2 в судебном заседании возражала против заявленных требований, по доводам, изложенным в возражении на административное исковое заявление.

Выслушав пояснения административного истца, представителя административного ответчика, изучив материалы дела и, дав правовую оценку в совокупности представленным по делу доказательствам, суд приходит к следующему.

Административному истцу- ФИО1 с мая 2003года назначена за счет средств Страхового пенсионного фонда АК «АЛРОСА», размещенных на солидарном пенсионном счете в НПФ «Алмазная осень», ежемесячная пожизненная дополнительная пенсия за выслугу лет.

В соответствии с Договором о дополнительном пенсионном обеспечении работников АК «Алмазы России-Саха» от 29.03.1996г., АК «Алмазы России-Саха» перечисляло пенсионные взносы за каждого участника НПФ.

В мае 2017года, ФИО1 обратилась в МИФНС №4 по Ростовской области с заявлением о возврате излишне удержанной суммы налога с выплат негосударственного пенсионного фонда «Алмазная осень» за 2013г., 2014г. и 2015г., предоставив справки по форме 2-НДФЛ за 2013г., 2014г. и 2015г.

Административный истец указывает, что работодатель ежемесячно перечислял уплату пенсионных взносов за работников- физических лиц с солидарной ответственностью в НПФ. УРМСУ «Алмазэнергоремонт» является структурным подразделением Вкладчика АК «АЛРОСА» (ПАО).

Соответственно, ФИО1 (работником АК «АЛРОСА») было написано заявление работодателю о перечислении денежных средств с дохода (1 % от заработной платы) на открытый солидарный счет Вкладчика в НПФ «Алмазная осень». Ежемесячно работодателем на основании этого распоряжения были уплачены взносы на счет в Негосударственный пенсионный фонд «Алмазная осень», то есть налог на доходы физических лиц с причитающейся ей негосударственной пенсии был удержан дважды – при перечислении пенсионного взноса работодателем из средств заработной платы с 1996 года по 2003 годы и при выплате пенсии за период с 2013г.-2015г.

23.08.2016 г. ФИО1 представила первичную налоговую декларацию по форме 3-НДФЛ за 2013 г., в которой заявила социальный налоговый вычет по НДФЛ по пенсионным взносам, уплаченным по договору негосударственного пенсионного обеспечения в размере 12 748 рублей, декларацию по форме 3-НДФЛ за 2014 г., в которой заявила социальный налоговый вычет по НДФЛ по пенсионным взносам, уплаченным по договору негосударственного пенсионного обеспечения в размере 15601 рублей и декларацию по форме 3-НДФЛ за 2015 г., в которой заявила социальный налоговый вычет по НДФЛ по пенсионным взносам, уплаченным по договору негосударственного пенсионного обеспечения в размере 14 580 рублей.

В подтверждение, заявленного социального налогового вычета налогоплательщиком вместе с декларацией были представлены: справка № 10767 от 13.04.2016 г. по форме 2-НДФЛ за 2013 г., справка № 7637 от 13.04.2016 г. по форме 2-НДФЛ за 2014 г., справка № 10206 от 10.03.2015 г. по форме 2-НДФЛ за 2013 г., распоряжение о назначении дополнительной пенсии за выслугу лет от 19.03.2003 г. peг. № 40, письмо о рассмотрении обращения ФИО1

Инспекцией в период с 23.08.2016 г. по 23.11.2016 г., была проведена камеральная налоговая проверка деклараций, представленных налогоплательщиком, в ходе которой установлено следующее.

Согласно справке 2-НДФЛ № 10767 от 13.04.2016 г. ФИО1 в 2013 г. был получен доход от Удачнинского филиала АО «НПФ «Алмазная осень» в размере 98 064 руб., код дохода 1240. При выплате указанной суммы пенсии Удачнинским филиалом АО «НПФ «Алмазная осень» был удержан НДФЛ, сумма исчисленного, удержанного и перечисленного налога составила- 12 748 рублей.

Согласно справке 2-НДФЛ № 7637 от 13.04.2016 г., ФИО1 в 2014 г. был получен доход от Удачнинского филиала АО «НПФ «Алмазная осень» в размере 139 479 руб., код дохода 1240. При выплате указанной суммы пенсии Удачнинским филиалом АО «НПФ «Алмазная осень» был удержан НДФЛ, сумма исчисленного, удержанного и перечисленного налога составила- 15 601 рублей.

Согласно справке 2-НДФЛ № 10206 от 10.03.2015 г., ФИО1 в 2015 г. был получен доход от Удачнинского филиала АО «НПФ «Алмазная осень» в размере 112 152 руб., код дохода 1240. При выплате указанной суммы пенсии Удачнинским филиалом АО «НПФ «Алмазная осень» был удержан НДФЛ, сумма исчисленного, удержанного и перечисленного налога составила- 14 580 рублей.

В соответствии с положениями ст. 213 НК РФ в редакции, действовавшей до 31 декабря 2004 года, при определении налоговой базы по налогу на доходы физических лиц учитываются суммы страховых взносов по договорам негосударственного пенсионного обеспечения, если указанные суммы вносятся за физических лиц из средств организаций и иных работодателей.

Федеральным законом от 23.06.2014 N 166-ФЗ «О внесении изменений в ст. 78 ч. 1 и ч. 2 НК РФ» гл. 23 НК РФ была дополнена ст. 231.1 НК РФ, а в ст. 78 и ст. 213.1 НК РФ были внесены изменения.

Так, согласно абз. 5 п. 1 ст. 213.1 НК РФ при определении налоговой базы по НДФЛ не учитываются суммы пенсий физических лиц, выплачиваемых по договорам негосударственного пенсионного обеспечения, заключенным организациями и иными работодателями с имеющими соответствующую лицензию российскими негосударственными пенсионными фондами, пенсионные взносы по которым до 01.01.2005 г. были внесены работодателем в указанные фонды с удержанием и уплатой налога на доходы физических лиц.

На основании абз. 2 п. 2 ст. 213.1 НК РФ при определении налоговой базы учитываются суммы пенсий физических лиц, выплачиваемых по договорам негосударственного пенсионного обеспечения, заключенным организациями и иными работодателями с имеющими соответствующую лицензию российскими негосударственными пенсионными фондами, за исключением сумм, указанных в абз. 5 п. 1 ст. 213.1 НК РФ.

Таким образом, данные суммы пенсий не учитываются при определении налоговой базы по НДФЛ при условии, что пенсионные взносы были внесены работодателем в негосударственные пенсионные фонды с удержанием и уплатой НДФЛ до 01.01.2005 г., т.к. до 01.01.2005 г. суммы пенсий, выплачиваемых негосударственными пенсионными фондами по указанным выше договорам, не подлежали налогообложению НДФЛ. Статья 213.1 НК РФ, предусматривающая включение таких сумм в налоговую базу по НДФЛ, была введена с 01.01.2005 г. Федеральным законом от 29.12.2004 N 204-ФЗ «О внесении изменений в часть вторую НК РФ».

Постановлением Конституционного Суда РФ от 25.12.2012 N 33-П положения ст. 213.1 НК РФ были признаны не соответствующими Конституции РФ, ее ст. 19 (ч. 1 и 2) и ст. 57, в той мере, в какой они допускают возможность обложения НДФЛ пенсионных выплат по договорам негосударственного пенсионного обеспечения, по которым пенсионные взносы в интересах физических лиц до 01.01.2005 г. были внесены работодателем в негосударственный пенсионный фонд с удержанием и уплатой данного налога. Указанным Постановлением Конституционного Суда РФ установлено, что впредь до внесения в законодательство изменений, вытекающих из данного Постановления, при осуществлении пенсионных выплат физическим лицам по договорам негосударственного пенсионного обеспечения, пенсионные взносы по которым были внесены в негосударственные пенсионные фонды за этих физических лиц из средств работодателей до 01.01.2005 г. с удержанием и уплатой налога на доходы физических лиц, НДФЛ с сумм пенсионных выплат удерживаться и уплачиваться не должен.

Нормами пп. 1 п. 1 ст. 231.1 НК РФ, введенной Федеральным законом от 23.06.2014 N 166-ФЗ, предусмотрено, что суммы налога, удержанные налоговым агентом с сумм пенсий физических лиц, выплачиваемых по договорам негосударственного пенсионного обеспечения, заключенным организациями и иными работодателями с имеющими соответствующую лицензию российскими негосударственными пенсионными фондами, пенсионные взносы по которым до 01.01.2005 г. были внесены работодателем в указанные фонды с удержанием и уплатой НДФЛ, признаются излишне уплаченными и подлежат возврату в соответствии со ct.231.1HKРФ.

Возврат налога осуществляется налоговым органом на основании представленного заявления и документов, подтверждающих сумму уплаченного налога на доходы физических лиц и дату его удержания с пенсионных взносов, внесенных работодателем в негосударственный пенсионный фонд по договору негосударственного пенсионного обеспечения.

Таким образом, юридически значимым обстоятельством, при рассмотрения данного административного дела является установление факта удержания сумм налога на доходы физических лиц с сумм пенсионных взносов, внесенных работодателем до 01.01.2005 г. в негосударственный пенсионный фонд за административного истца.

С целью выяснения обстоятельств и получения документов, свидетельствующих о том, что с сумм пенсионных взносов, внесенных работодателем до 01.01.2005 г. в НПФ «Алмазная осень» был удержан и уплачен налог на доходы физических лиц, налоговым органом были направлены поручение № 48470 от 06.02.2017 г. в Межрайонную ИФНС России № 1 по Республике Саха (Якутия) об истребовании документов (информации) у АО «Негосударственный пенсионный Фонд «Алмазная осень»; поручение № 48469 от 06.02.2017 г. в Межрайонную ИФНС России № 1 по Республике Саха (Якутия) об истребовании документов (информации) у Акционерной компании «АЛРОСА» (ПАО); поручение № 48749 от 02.03.2017 г. в Межрайонную ИФНС России № 1 по Республике Саха (Якутия) об истребовании документов (информации) у АО «Негосударственный пенсионный Фонд «Алмазная осень»; поручение № 48753 от 02.03.2017 г. в Межрайонную ИФНС России по КНпо Республике Саха (Якутия) об истребовании документов (информации) у Акционерной компании «АЛРОСА» (ПАО), а так же предложено ФИО1 предоставить указанные доказательства.

По поручению № 48749 от 02.03.2017 г. об истребовании документов (информации) АО «НПФ «Алмазная осень» представило договор от 29.03.1996 г. о дополнительном пенсионном обеспечении работников АК «Алмазы России-Саха» (АК «АЛРОСА»).

Также АО «НПФ «Алмазная осень» представило справку, согласно которой, договор о негосударственном пенсионном обеспечении между УРМСУ «Алмазэнергоремонт» и АО «НПФ «Алмазная осень» не заключался, в тоже время, АО «НПФ «Алмазная осень» сообщило, что УРМСУ «Алмазэнергоремонт» является структурным подразделением Вкладчика АК «АЛРОСА» (ПАО), и соответственно, ФИО1 была назначена негосударственная пенсия в рамках договора о дополнительном пенсионном обеспечении работников АК «Алмазы России-Саха от 29.03.1996 г. в пользу неограниченного количества участников - физических лиц с солидарной ответственностью.

Кроме того, АО «НПФ «Алмазная осень» сообщило, что представить документы, подтверждающие сумму уплаченного налога на доходы физических лиц и дату его удержания с дохода в виде пенсионных взносов, внесенных работодателем, а так же документы, подтверждающие перечисление денежных средств налоговым агентом УРМСУ «Алмазэнергоремонт» за ФИО1 не представляется возможным, так как в соответствии с договором от 29.03.1996 г. о дополнительном пенсионном обеспечении работников АК «Алмазы России-Саха» (Вкладчик), взносы перечислялись на солидарный пенсионный счет Вкладчика.

При этом, как сообщило в пояснениях АО «НПФ «Алмазная осень», Вкладчик (АК «АЛРОСА») не производил удержания налога на доходы физических лиц с пенсионных взносов, перечисленных до 01.01.2005 г. в АО «НПФ «Алмазная осень».

Поскольку суммы пенсий физических лиц, выплачиваемых по договорам негосударственного пенсионного обеспечения, заключенным работодателем с российскими негосударственными пенсионными фондами, исключаются из налоговой базы по НДФЛ, только в случае, если пенсионные взносы были внесены работодателем в указанные фонды с удержанием и уплатой соответствующих сумм НДФЛ до 01.01.2005 г., а доказательства того, что с сумм пенсионных взносов, внесенных работодателем до 01.01.2005 г. в АО «НПФ «Алмазная осень» за ФИО1 был удержан и уплачен НДФЛ, отсутствуют, налоговым органом принято решение о том, что ФИО1 неправомерно заявлен социальный налоговый вычет по налогу на доходы физических лиц за 2013 г. в размере 12 748 рублей, за 2014 год в сумме 15601 руб., за 2015 год в сумме 14580 руб.

По результатам проведенных камеральных налоговых проверок Межрайонной ИФНС №4 по Ростовской области были приняты решения №499, №500, №501 от 31.03.2017г. об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения, которые были оставлены без изменения решениями № 15-17/2483 от 28.06.2017, №15-17/2484 от 28.06.2017, №15-17/2485 от 28.06.2017 заместителя руководителя УФНС Росси по Ростовской области.

При рассмотрении настоящего административного дела, административным истцом иные доказательства того, что с сумм пенсионных взносов, внесенных работодателем до 01.01.2005 г. в АО «НПФ «Алмазная осень» был удержан и уплачен НДФЛ, т.е. доказательство того, что удержание налога на доходы ФИО1 с одних и тех же сумм было произведено дважды, предоставлены не были, в связи с чем суд приходит к выводу об отсутствии правовых оснований для признания обжалуемых решений налогового органа незаконными и как следствие оснований для возврата административному истцу излишне уплаченного налога за 2013-2015г.г.

С учетом изложенного суд приходит к выводу об отказе в удовлетворении административных исковых требований в полном объеме.

Руководствуясь ст.277 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации, суд

решил:

Административное исковое заявление ФИО1 к Межрайонной Инспекции Федеральной налоговой службы №4 по Ростовской области о признании незаконным отказа в возврате излишне уплаченного налога, оставить без удовлетворения.

Решение может быть обжаловано в Ростовский областной суд путем подачи апелляционной жалобы через Волгодонской районный суд в течение месяца с момента принятия решения в окончательной форме.

Мотивированное решение в окончательной форме принято 18 сентября 2017 года