Апелляционное определение № 33А-1912/2026 от 15 марта 2026 г.

72RS0013-01-2025-004509-38

Номер дела в суде первой инстанции 2а-4604/2025

Дело № 33а-1912/2026


Апелляционное определение

город Тюмень

16 марта 2026 года

Судебная коллегия по административным делам Тюменского областного суда в составе:

председательствующего

ФИО1,

судей

Левиной Н.В., ФИО2,

при секретаре

ФИО3,

рассмотрела в открытом судебном заседании дело по апелляционной жалобе Межрайонной Инспекции Федеральной налоговой службы № 14 по Тюменской области на решение Калининского районного суда г. Тюмени от 24 ноября 2025 года, которым в удовлетворении административного искового заявления Межрайонной Инспекции Федеральной налоговой службы № 14 по Тюменской области к Ш.З.И. о взыскании недоимки по страховым взносам отказано.

Заслушав доклад судьи Тюменского областного суда Левиной Н.В., судебная коллегия

у с т а н о в и л а:

Межрайонная Инспекция Федеральной налоговой службы № 14 по Тюменской области (далее также - МИФНС России № 14 по Тюменской области, Инспекция) обратилась в суд с административным иском к Ш.З.И. о взыскании страховых взносов, предусмотренных законодательством о налогах и сборах, распределяемых по видам страхования за 2023 год в размере 17 100 рублей, страховых взносов, предусмотренных законодательством о налогах и сборах, уплачиваемых отдельными категориями плательщиков страховых взносов в совокупном фиксированном размере за 2023 год – 45 842 рублей. Требования мотивировала тем, что Ш.З.И. является налогоплательщиком в соответствии со статьей 19 Налогового кодекса Российской Федерации: с 01 января 2010 года по настоящее время состоит на налоговом учете в качестве нотариуса. За расчетный период с 01 января 2023 года по 31 декабря 2023 года начислен налог по страховым взносам в размере 17 100 рублей и 45 842 рубля. С 01 января 2023 года все налогоплательщики переведены на Единый налоговый платеж; налоговыми органами для каждого налогоплательщика открыт единый налоговый счет, на котором отражаются налоговые начисления и поступления платежей с формированием итогового сальдо расчетов. На основании статьей 69, 70 Налогового кодекса Российской Федерации Ш.З.И. на отрицательное сальдо единого налогового счета сформировано и направлено требование от 25 мая 2023 года со сроком уплаты до 20 июля 2023 года. В связи с неисполнением требования, МИФНС России № 14 по Тюменской области обратилась к мировому судье с заявлением о выдаче судебного приказа. Мировым судьей 12 марта 2024 года выдан судебный приказ о взыскании с Ш.З.И. задолженности, который по заявлению должника отменен определением от 09 декабря 2024 года. Поскольку административным ответчиком задолженность не оплачена до настоящего времени, МИФНС России № 14 по Тюменской области обратилась в суд с требованиями о ее взыскании.

Представитель МИФНС России № 14 по Тюменской области, Ш.З.И. в судебное заседание не явились, дело рассмотрено в их отсутствие.

Судом постановлено указанное выше решение, с которым не согласна МИФНС России № 14 по Тюменской области. В апелляционной жалобе, полагая решение незаконным и необоснованным, просит его отменить, принять по делу новое решение об удовлетворении требований в полном объеме. Считает, судом не учтено наличие у Ш.З.И. на время осуществления платежа 15 августа 2025 года недоимки в размере 816 927,53 рублей, в том числе налог – 616 538,66 рублей, пени – 182 921,82 рублей, штраф – 10 738,05 рублей, госпошлина – 6 729 рублей. Обращает внимание, что действующим законодательством не предусмотрена возможность изменения очередности распределения ЕНП, в том числе при внесении денежных средств на ЕНС налогоплательщиком с указанием назначения платежа по конкретным налогам за определенные налоговые периоды. В связи с этим перечисление налогоплательщиком в качестве ЕНП в целях добровольного удовлетворения исковых требований налогового органа сумм, которые были распределены в соответствии с пунктом 8 статьи 45 Налогового кодекса Российской Федерации в счет иной приоритетной задолженности, не может считаться погашением задолженности, взыскиваемой налоговым органом.

Представитель МИФНС России № 14 по Тюменской области, Ш.З.И. в заседание суда апелляционной инстанции не явились. Учитывая, что о времени и месте рассмотрения апелляционной жалобы они извещены надлежащим образом, ходатайства об отложении рассмотрения жалобы не заявлены, доказательства уважительности причин неявки в заседание суда апелляционной инстанции не представлены, судебная коллегия полагает возможным рассмотреть апелляционную жалобу в отсутствие указанных лиц.

Проверив материалы дела в соответствии с требованиями статьи 308 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации (далее также - КАС РФ) в полном объеме, обсудив доводы апелляционной жалобы, судебная коллегия не находит оснований для отмены или изменения решения суда.

Конституция Российской Федерации в статье 57 определяет, что каждый обязан платить законно установленные налоги и сборы. Аналогичное положение содержится также в пункте 1 статьи 3 Налогового кодекса Российской Федерации.

Часть 1 статьи 286 КАС РФ предусматривает право налоговой инспекции (как контрольного органа) обратиться в суд с административным исковым заявлением о взыскании с физических лиц денежных сумм в счет уплаты установленных законом обязательных платежей и санкций, если у этих лиц имеется задолженность по обязательным платежам, требование контрольного органа об уплате взыскиваемой денежной суммы не исполнено в добровольном порядке или пропущен указанный в таком требовании срок уплаты денежной суммы и федеральным законом не предусмотрен иной порядок взыскания обязательных платежей и санкций.

Согласно подпункту 2 пункта 1 статьи 419 Налогового кодекса Российской Федерации, плательщиками страховых взносов признаются индивидуальные предприниматели, адвокаты, медиаторы, нотариусы, занимающиеся частной практикой, арбитражные управляющие, оценщики, патентные поверенные и иные лица, занимающиеся в установленном законодательством Российской Федерации порядке частной практикой.

В соответствии со статьей 432 Налогового кодекса Российской Федерации исчисление суммы страховых взносов, подлежащих уплате за расчетный период плательщиками, указанными в подпункте 2 пункта 1 статьи 419 настоящего Кодекса, производится ими самостоятельно в соответствии со статьей 430 настоящего Кодекса, если иное не предусмотрено настоящей статьей (пункт 1).

Суммы страховых взносов на обязательное пенсионное страхование и на обязательное медицинское страхование за расчетный период уплачиваются плательщиками в совокупном фиксированном размере или в размере, исчисленном в соответствии с пунктом 1.4 статьи 430 настоящего Кодекса, не позднее 28 декабря текущего календарного года, если иное не предусмотрено настоящей статьей. Страховые взносы на обязательное пенсионное страхование, исчисленные с суммы дохода плательщика, превышающей 300 000 рублей за расчетный период, уплачиваются плательщиком не позднее 1 июля года, следующего за истекшим расчетным периодом. В случае неуплаты (неполной уплаты) страховых взносов плательщиками, указанными в подпункте 2 пункта 1 статьи 419 настоящего Кодекса, в срок, установленный абзацем вторым настоящего пункта, налоговый орган определяет в соответствии со статьей 430 настоящего Кодекса сумму страховых взносов, подлежащую уплате за расчетный период такими плательщиками. При превышении суммы страховых взносов, определенной налоговым органом в соответствии с абзацем вторым настоящего пункта, над суммой страховых взносов, фактически уплаченных плательщиком за расчетный период, налоговый орган выявляет в порядке, установленном настоящим Кодексом, недоимку по страховым взносам (пункт 2 статьи 432 НК РФ).

Обязанность по уплате налога должна быть выполнена в срок, установленный законодательством о налогах и сборах.

Федеральным законом от 14 июля 2022 года № 263-ФЗ внесены изменения в положения Налогового кодекса Российской Федерации, которые ввели институт Единого налогового счета (ЕНС) и Единого налогового платежа (ЕНП). С 1 января 2023 года ЕНС и ЕНП стали обязательными для всех юридических лиц, индивидуальных предпринимателей и физических лиц.

Согласно пункту 2 статьи 11.3 Налогового кодекса Российской Федерации, единым налоговым счетом признается форма учета налоговыми органами:

1) денежного выражения совокупной обязанности;

2) денежных средств, перечисленных в качестве единого налогового платежа и (или) признаваемых в качестве единого налогового платежа.

В соответствии с пунктом 3 статьи 11.3 Налогового кодекса Российской Федерации, сальдо единого налогового счета представляет собой разницу между общей суммой денежных средств, перечисленных и (или) признаваемых в качестве единого налогового платежа, и денежным выражением совокупной обязанности.

Отрицательное сальдо единого налогового счета формируется, если общая сумма денежных средств, перечисленных и (или) признаваемых в качестве единого налогового платежа, меньше денежного выражения совокупной обязанности.

В силу пункта 1 статьи 69 Налогового кодекса Российской Федерации неисполнение обязанности по уплате налогов, авансовых платежей по налогам, сборов, страховых взносов, пеней, штрафов, процентов, повлекшее формирование отрицательного сальдо единого налогового счета налогоплательщика, является основанием для направления налоговым органом налогоплательщику требования об уплате задолженности. Требованием об уплате задолженности признается извещение налогоплательщика о наличии отрицательного сальдо единого налогового счета и сумме задолженности с указанием налогов, авансовых платежей по налогам, сборов, страховых взносов, пеней, штрафов, процентов на момент направления требования, а также об обязанности уплатить в установленный срок сумму задолженности.

Как следует из материалов дела, Ш.З.И. с 01 января 2010 года по настоящее время зарегистрирована в качестве нотариуса и является плательщиком страховых взносов.

Административный ответчик, согласно административному исковому заявлению, был обязан к уплате страховых взносов, предусмотренных законодательством о налогах и сборах, распределяемых по видам страхования за 2023 год в размере 17 100 рублей, страховых взносов, предусмотренных законодательством о налогах и сборах, уплачиваемых отдельными категориями плательщиков страховых взносов в совокупном фиксированном размере за 2023 год в размере 45 842 рублей в срок до 09 января 2024 года

В связи с наличием отрицательного сальдо единого налогового счета, на основании статей 69, 70 Налогового кодекса Российской Федерации МИФНС России № 14 по Тюменской области Ш.З.И. выставлено требование от 25 мая 2023 года № 2336 на общую сумму 1 314 507,32 рублей, пени 132 454,61 рублей (л.д.9-11).

Требование направлено через личный кабинет налогоплательщика и получено адресатом 02 июня 2023 года (л.д.12,13).

Ввиду отсутствия уплаты задолженности налоговый орган обратился к мировому судье с заявлением о выдаче судебного приказа о взыскании с Ш.З.И. задолженности по налогам и страховым сборам в размере 72 822 рубля, пени – 3 115,91 рублей.

Мировым судьей судебного участка № 6 Калининского судебного района г. Тюмени 12 марта 2024 года выдан судебный приказ по делу № 2а-1299/2024/6м, который определением мирового судьи от 09 декабря 2024 года отменен в связи с поступившими от Ш.З.И. возражениями.

Указанные обстоятельства послужили основанием для обращения МИФНС России № 14 по Тюменской области 26 мая 2025 года в суд с административным исковым заявлением по настоящему делу о взыскании с Ш.З.И. задолженности по страховым взносам в общей сумме 62 942 рубля.

Разрешая заявленные требования, суд первой инстанции пришел к выводу об отказе в удовлетворении административного иска ввиду оплаты Ш.З.И. взыскиваемой задолженности.

Судебная коллегия соглашается с решением районного суда по следующим основаниям.

Как следует из материалов дела, Ш.З.И. 15 августа 2025 года, признавая наличие непогашенной задолженности по страховым взносам за 2023 год, до окончания рассмотрения судом первой инстанции административного дела оплатила предъявленную ко взысканию задолженность в размере заявленных исковых требований, о чем представила чек по операции от 15 августа 2025 года на сумму 62 942 рубля с указанием назначения платежа – по административному делу № 2а-4604/2025 (л.д. 81).

Поступление указанного платежа административным истцом не оспаривается.

Судебная коллегия не может огласиться с позицией налогового органа, изложенной в апелляционной жалобе, что уплата административным ответчиком задолженности, предъявленной ко взысканию в настоящем иске, не признана исполненной в полном объеме, поскольку зачтена в счет погашения ранее образовавшейся задолженности.

Действительно, в соответствии с подпунктом 1 пункта 7 и пунктом 8 статьи 45 Налогового кодекса Российской Федерации принадлежность сумм денежных средств, перечисленных и (или) признаваемых в качестве единого налогового платежа, определяется налоговыми органами на основании учтенной на едином налоговом счете налогоплательщика суммы его совокупной обязанности с соблюдением следующей последовательности: 1) недоимка по налогу на доходы физических лиц - начиная с наиболее раннего момента ее возникновения; 2) налог на доходы физических лиц - с момента возникновения обязанности по его перечислению налоговым агентом; 3) недоимка по иным налогам, сборам, страховым взносам - начиная с наиболее раннего момента ее возникновения; 4) иные налоги, авансовые платежи, сборы, страховые взносы - с момента возникновения обязанности по их уплате (перечислению); 5) пени; 6) проценты; 7) штрафы.

Из апелляционной жалобы следует, что по состоянию на 15 августа 2025 года у налогоплательщика числилось отрицательное сальдо ЕНС: налог – 616 538,66 рублей, пени – 182 921,82 рублей, штраф – 10 738,05 рублей, госпошлина – 6 729 рублей. Единый налоговый платеж от 26 сентября 2025 года в размере 10 125 рублей распределен налоговым органом в соответствии со статьей 45 Налогового кодекса Российской Федерации.

Однако, добровольное удовлетворение Ш.З.И. административных исковых требований налогового органа, которое как возможный исход дела предусмотрено Кодексом административного судопроизводства Российской Федерации (часть 3 статьи 46, статья 113), нельзя отнести к случаям, предусмотренным введенной в действие с 1 января 2023 года редакцией пункта 8 статьи 45 и подпункта 5 пункта 13 статьи 45 Налогового кодекса Российской Федерации, когда последовательность погашения задолженности по обязательным налоговым платежам и страховым взносам устанавливается самим налоговым органом на основании учтенной на едином налоговом счете налогоплательщика суммы его совокупной обязанности.

В связи с этим самостоятельное распределение налоговым органом на погашение иных недоимок той денежной суммы, которая уплачена административным ответчиком 15 августа 2025 года в целях добровольного исполнения требований административного иска о взыскании недоимки по страховым взносам не свидетельствует о неисполнении налогоплательщиком обязанности по уплате указанной задолженности, а также не создает ситуации, при которой возможно повторное ее взыскание с Ш.З.И.

Административным ответчиком была уплачена денежная сумма, которая соответствует предъявленной налоговым органом ко взысканию сумме налоговой задолженности в настоящем административном споре.

Уплата налогов, взыскиваемых по административному делу в добровольном порядке положениям пункта 8, подпункта 5 пункта 13 статьи 45 Налогового кодекса Российской Федерации не противоречит, поскольку данная норма не регулирует порядок распределения денежных средств, уплаченных обязанным лицом в период рассмотрения дела в суде в целях урегулирования конкретного налогового спора, и данный порядок не исключает возможности реализации административным ответчиком права на добровольное исполнение требований, предъявляемых налоговой инспекцией в судебном порядке.

Право административного ответчика при рассмотрении административного дела в суде любой инстанции признать административный иск полностью или частично, производным от которого является право на добровольное исполнение предъявленных требований, установлено статьей 46 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации. При этом в силу действующего законодательства реализация данных прав ограничена лишь условием, что указанное не вступит в противоречие с положениями процессуального закона, а также иных федеральных законов, не повлечет нарушение прав других лиц.

Административным ответчиком данное право реализовано до постановления судом решения по существу заявленных требований, оснований полагать названное условие не соблюденным из материалов административного дела не усматривается.

Таким образом, суд первой инстанции пришел к верному выводу об отказе в удовлетворении административного искового заявления МИФНС России № 14 по Тюменской области о взыскании с Ш.З.И.. задолженности по страховым взносам за 2023 год в размере 62 942 рубля.

Нарушений судом норм процессуального права, которые привели к принятию неправильного судебного акта, апелляционная инстанция не усматривает.

При данных обстоятельствах судебная коллегия считает, что обжалуемое решение, постановленное в соответствии с требованиями закона, подлежит оставлению без изменения, а апелляционная жалоба, которая не содержит предусмотренных статьей 310 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации оснований для отмены решения, - оставлению без удовлетворения.

На основании изложенного, руководствуясь статьей 309 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации, судебная коллегия

о п р е д е л и л а:

Решение Калининского районного суда г.Тюмени от 24 ноября 2025 года оставить без изменения, апелляционную жалобу Межрайонной Инспекции Федеральной налоговой службы № 14 по Тюменской области – без удовлетворения.

Определение суда апелляционной инстанции вступает в законную силу со дня его принятия.

Кассационная жалоба может быть подана через суд первой инстанции в течение шести месяцев со дня вынесения настоящего апелляционного определения в Седьмой кассационный суд общей юрисдикции.

Председательствующий

Судьи коллегии