Решение № 2А-5625/2024 2А-823/2025 2А-823/2025(2А-5625/2024;)~М-5032/2024 М-5032/2024 от 17 марта 2025 г. по делу № 2А-5625/2024

Дело № 2а-823/2025

УИД 76RS0013-02-2024-005280-81

Мотивированное
решение составлено 18 марта 2025 г.

РЕШЕНИЕ

ИМЕНЕМ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

10 марта 2025 года город Рыбинск

Рыбинский городской суд Ярославской области в составе

председательствующего судьи Косенковой О.В.,

при секретаре Калятиной О.Ю.,

рассмотрев в открытом судебном заседании административное дело по административному иску Межрайонной ИФНС России № 10 по Ярославской области к ФИО1 о взыскании недоимки по налогам, пени,

У С Т А Н О В И Л:

Межрайонная ИФНС России № 10 по Ярославской области обратилась в суд с административным иском к ФИО1 о взыскании недоимки по налогам, пени, в котором просит:

-взыскать с ФИО1 недоимку по налогу на имущество физических лиц в размере 5 629 рублей за 2020, 2021 года:

за 2020 год в размере 4 119 рублей,

за 2021 год в размере 1 510 рублей,

-НДФЛ с доходов, полученных ФЛ в соответствии со ст.28 НК РФ, в размере 23 650 рублей за 2021 год,

-штраф по НДФЛ с доходов, полученных ФЛ в соответствии со ст. 28 НК РФ, в размере 1 182,50 рублей за 2021 год,

-штраф за налоговые правонарушения, установленные Главой 16 НК РФ (штрафы за непредставление налоговой декларации (расчета финансового результата инвестиционного товарищества, расчета по страховым взносам)) в размере 1 773,75 рублей за 2021 год,

-пени в размере 6 444,05 рублей за период с 02.12.2017 по 13.03.2024, на общую сумму 38 679,30 рублей.

В обоснование требований истец указывает, что в соответствии с п.2.9.5 Плана контрольных событий реализации мероприятий по модернизации организационной структуры ФНС России, утвержденного приказом ФНС России от 16.02.2021 №№ с 01.11.2021 на территории Ярославской области создана специализированная инспекция с функциями по управлению долгом (долговой центр). В соответствии с п.1 Приказа Управления ФНС России по Ярославской области от 26.07.2021 № № «О структуре Управления Федеральной налоговой службы по Ярославской области» специализированной инспекцией с функциями по управлению долгом, в полномочия которой входит взыскание в установленном порядке недоимки, а также пени, процентов и штрафов по налогам, сборам и страховым взносам в отношении всех налогоплательщиков, стоящих на учете в налоговых органах Ярославской области, является Межрайонная инспекция Федеральной налоговой службы № 10 по Ярославской области. Таким образом, меры по взысканию задолженности с 01.11.2021 осуществляются Межрайонной ИФНС России № 10 по Ярославской области. В соответствии со статьей 11.3 НК РФ совокупная обязанность формируется и подлежит учету на едином налоговом счете лица (далее - ЕНС), который ведется в отношении каждого физического лица. Исполнение обязанности, числящейся на ЕНС, осуществляется с использованием единого налогового платежа (далее - ЕНП). Сальдо ЕНС представляет собой разницу между общей суммой денежных средств, перечисленных и (или) признаваемых в качестве ЕНП, и денежным выражением совокупной обязанности. Отрицательное сальдо ЕНС формируется, если общая сумма денежных средств, перечисленных и (или) признаваемых в качестве ЕНП, меньше денежного выражения совокупной обязанности. По состоянию на 05.12.2024 у налогоплательщика образовалось отрицательное сальдо ЕНС в размере 44 299,97 рублей, которое до настоящего времени не погашено. По состоянию на 5.12.2024 сумма задолженности, подлежащая взысканию в прядке предусмотренном ст. 48 НК РФ, с учетом увеличения (уменьшения), включения в заявления о взыскании задолженности суммы отрицательного сальдо, составляет 38 679,30 рублей, в том числе налог 29 279 рублей, пени - 6 444,05 рублей, штраф - 2 956,25 рублей. Указанная задолженность образовалась в связи с неуплатой (не полной уплатой налогоплательщиком следующих начислений по: налогу на имущество физических лиц в размере 5 629 рублей за 2020, 2021 года (за 2020 год в размере 4 119 рублей, за 2021 год в размере 1 510 рублей), НДФЛ с доходов, полученных ФЛ в соответствии со ст. 228 НК РФ в размере 23 650 рублей за 2021 год, штраф по НДФЛ с доходов, полученных ФЛ в соответствии со ст. 28 НК РФ в размере 1 182,50 рублей за 2021 год, штраф за налоговые правонарушения установленные Главой 16 НК РФ (штрафы за непредставление налоговой декларации (расчет финансового результата инвестиционного товарищества, расчета по страховым взносам)) в размере 1 773,75 рублей за 2021 год, пени в размере 6 444,05 рублей за период с 02.12.2017 по 13.03.2024.

Административный истец представитель Межрайонной ИФНС России №10 по Ярославской области в судебное заседание не явился, о дате рассмотрения дела извещен надлежаще.

Административный ответчик ФИО1 в судебное заседание не явился, о времени и месте судебного заседания извещен надлежаще.

Заинтересованное лицо представитель Межрайонной ИФНС России №3 по Ярославской области в судебное заседание не явился, о времени и месте судебного заседания извещен надлежаще.

В силу пункта 1 статьи 45 Налогового кодексам Российской Федерации налогоплательщик обязан самостоятельно исполнить обязанность по уплате налога, если иное не предусмотрено законодательством о налогах и сборах.

В соответствии со статьей 400 НК РФ налогоплательщиками налога на имущество физических лиц признаются физические лица, обладающие правом собственности на имущество, признаваемое объектом налогообложения в соответствии со статьей 401 названного Кодекса.

Налоговая база в отношении объектов налогообложения определяется исходя из их кадастровой стоимости, за исключением случаев, предусмотренных п. 2 настоящей статьи (п. 1 ст. 402 НК РФ).

Как предусмотрено ст. ст. 363, 397, 409 НК РФ, уплата физическими лицами имущественных налогов производится не позднее 1 декабря года, следующего за истекшим налоговым периодом, которым признается календарный год (ст. ст. 360, 393, 405 НК РФ).

В судебном заседании установлено, что у ответчика в собственности находились следующие объекты недвижимости: квартира, расположенная по адресу: <адрес> (с 26.12.2014 по 28.01.2022), квартира, расположенная по адресу: <адрес> (с 19.11.2018 по 19.04.2021). Налогоплательщику были начислены суммы налога анна имущество физических лиц за 2020 год - 4 119 рублей, за 2021 год - 1 510 рублей.

Налоговым органом налогоплательщику направлены налоговые уведомления:

№№ от 01.09.201 в размере 4 119 рублей за 2020 год, №№ от 01.09.2022 в размере 1 510 рублей за 2021 год.

ФИО1 в соответствии со ст. 207 НК РФ является плательщиком налога на доходы физических лиц, полученных ФЛ в соответствии со ст. 228 Кодекса физические лица, получившие доходы от продажи имущества, находившегося в их собственности менее минимального предельного срока, обязаны предоставить налоговую декларацию. Налоговая декларация предоставляется каждым налогоплательщиком, по каждому налогу, подлежащему уплате этим налогоплательщиком, если иное не предусмотрено законодательством о налогах и сборах.

С 01.01.2021 вступил в силу ФЗ от 29.09.2019 №325-ФЗ «О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации», согласно которому статья 88 Кодекса дополнена пунктом 1.2, расширяющим полномочия налоговых органов в части проведения камеральных налоговых проверок в случае непредставления налоговых деклараций по налогу на доходы физических лиц в отношении доходов, полученных налогоплательщиком от продажи либо в результате дарения недвижимого имущества, на основании имеющихся в налоговом органе документов (информации) о таком налогоплательщике и указанных доходах.

Расчет сумм налога на доходы физических лиц, исчисленных с доходов, полученных от продажи и (или) дарения недвижимого имущества (квартира, жилой дом, земельный участок) (далее расчет НДФЛ) за 2020 год, произведен налоговым органом автоматизированном режиме.

По результатам камеральной налоговой проверки в соответствии с пунктом 1.2 статьи Кодекса налоговым органом установлен факт неисполнения налогоплательщиком обязанности по представлению налоговой декларации по налогу на доходы физических лиц за 2021 год (срок представления - 04 мая 2022 года, с учетом выходных дней).

Таким образом, налогоплательщиком нарушен срок представления налоговой декларации, установленный пункта 1 статьи 229 главы 23 Кодекса, за что предусмотрена налоговая ответственность в соответствии с пунктом 1 статьи 119 Кодекса непредставление установленный законодательством о налогах и сборах срок налоговой декларации (расчета страховым взносам) в налоговый орган по месту учета влечет взыскание штрафа в размере 5 процентов не уплаченной в установленный законодательством о налогах и сборах срок суммы налога (страховых взносов), подлежащей уплате (доплате) на основании этой декларации (расчета по страховым взносам), за каждый полный или неполный месяц со дня, установленного для ее представления, но не более 30 процентов указанной суммы и не менее 1 000 рублей.

В отношении налогоплательщика ФИО1 ИНН № сформирован и произведен расчет НДФЛ в отношении доходов, полученных от продажи объектов недвижимости за 2021 год. По сведениям, представленным в инспекцию Управлением Росреестра по Ярославской области, ФИО1 принадлежала квартира (1/1 доля) с кадастровым номером № расположенная по адресу: <адрес> (период владения с 19.11.2018 по 19.04.2021). Таким образом, срок владения вышеуказанным имуществом составляет менее 5 лет. Сумма сделки составила 1 270 000 рублей, кадастровая стоимость квартиры – 2 902 742,88 рублей (кадастровая стоимость с учетом коэффициента 0,7 – 2 031 920,02 рублей.),

Таким образом, срок владения вышеуказанным имуществом составляет менее 5 лет. Полученный доход от реализации недвижимого имущества составляет 2 031 920,02 рублей. По сведениям, имеющимся в налоговом органе, установлено, что фактические расходы по покупке квартиры составляют 1 850 000 рублей.

Следовательно, налогоплательщиком получен доход в 2021 году от отчуждения недвижимого имущества, находившегося в собственности менее 5 лет, но декларация по форме 3-НДФЛ за 2021 год в налоговый орган не представлена.

В адрес налогоплательщика направлено требование о представлении пояснений по реализации недвижимого имущества, либо декларации по форме 3-НДФЛ за 2020 год.

Декларация 3-НДФЛ налогоплательщиком не представлена, пояснения по данному факту не представлены.

Пунктом 6 статьи 210 Кодекса установлено, что налоговая база по налогу на доходы физических лиц в отношении доходов от продажи недвижимого имущества определяется с учетом особенностей, установленных статьей 214.10 Кодекса.

В соответствии с пунктом 2 статьи 214.10 Кодекса в случае, если доходы налогоплательщика от продажи объекта недвижимого имущества меньше, чем кадастровая стоимость этого объекта, внесенная в ЕГРН и подлежащая применению с 1 января года, в котором осуществлена государственная регистрация перехода права собственности на проданный объект недвижимого имущества (в случае образования этого объекта недвижимого имущества в течение налогового периода – кадастровая стоимость этого объекта недвижимого имущества, определенная на дату его постановки на государственный кадастровый учет), умноженная на понижающий коэффициент 0,7, в целях налогообложения доходы налогоплательщика от продажи этого объекта недвижимого имущества принимаются равными умноженной на понижающий коэффициент 0,7 соответствующей кадастровой стоимости этого объекта недвижимого имущества.

На основании подпункта 1 пункта 1 статьи 220 Кодекса при определении размера налоговой базы по налогу на доходы физических лиц налогоплательщик имеет право на получение имущественного налогового вычета, в частности, при продаже имущества.

В соответствии с абзацем вторым подпункта 1 пункта 2 статьи 220 Кодекса, устанавливающим особенности применения имущественного налогового вычета, предусмотренного подпунктом 1 пункта 1 статьи 220 Кодекса, имущественный налоговый вычет предоставляется в размере доходов, полученных налогоплательщиком в налоговом периоде от продажи жилых домов, квартир, комнат, включая приватизированные жилые помещения, садовых домов или земельных участков или доли (долей) в указанном имуществе, находившихся в собственности налогоплательщика менее минимального предельного срока владения объектом недвижимого имущества, установленного в соответствии со статьей 217.1 Кодекса, не превышающем в целом 1 000 000 рублей.

Учитывая изложенное, в случае продажи в одном налоговом периоде нескольких объектов недвижимого имущества, перечисленных в абзаце втором подпункта 1 пункта 2 статьи 220 Кодекса, налогоплательщик имеет право уменьшить сумму дохода, полученного от продажи указанных объектов недвижимости, на сумму имущественного налогового вычета в размере, не превышающем в целом по всем объектам недвижимости 1 000 000 рублей.

Таким образом, доход от реализованного имущества облагается налогом на доходы физических лиц с применением налоговой ставки в размере 13 % и с учетом пункта 2 статьи 214.10 Кодекса, налоговая база составляет 181 920 рублей. Сумма налога на доходы физических лиц, составляет 23 650 рублей (2 031 920,02 – 1 850 000) * 13%. В результате по данным налогового органа налог к уплате по расчету НДФЛ составит 23 650 рублей.

Согласно пункта 4 статьи 228 Кодекса, общая сумма налога, подлежащая уплате в соответствующий бюджет, исчисленная исходя из налоговой декларации с учетом положений настоящей статьи, уплачивается по месту жительства (месту учета по иному основанию, установленному настоящим Кодексом, - при отсутствии места жительства) налогоплательщика в срок не позднее 15 июля года, следующего за истекшим налоговым периодом.

По сроку уплаты и на день вынесения решения у налогоплательщика переплата по налогу отсутствует.

В соответствии со статьей 75 Кодекса сумма соответствующих пеней уплачивается помимо причитающихся к уплате сумм налога и независимо от применения других мер обеспечения исполнения обязанности по уплате налога, а так же мер ответственности за нарушение законодательства о налогах и сборах.

В соответствии с пунктом 1 статьи 122 Кодекса неуплата или неполная уплата сумм налога (сбора, страховых взносов) в результате занижения налоговой базы (базы для исчисления страховых взносов), иного неправильного исчисления налога (сбора, страховых взносов) или других неправомерных действий (бездействий), если такое деяние не содержит признаков налоговых правонарушений, предусмотренных статьями 129.3 и 129.5 Кодекса, влекут взыскание штрафа в размере 20 % от неуплаченной суммы налога (сбора, страховых взносов).

Установлено нарушение срока представления декларации на 5 полных и 1 неполный месяц.

Инспекцией в отношении ФИО1 применены смягчающие обстоятельства.

В соответствии с пунктом 3 статьи 114 Кодекса при наличии хотя бы одного смягчающей ответственность обстоятельства размер штрафа подлежит уменьшению не меньше, чем в два раза по сравнению с размером, установленным соответствующей статьей главы 16 Кодекса за совершение налогового правонарушения.

По результатам налоговой проверки установлена неуплата налога в сумме 23 650 рублей в результате занижения налогоплательщиком налоговой базы, в связи с чем, налогоплательщик подлежит привлечению к ответственности, предусмотренной пунктом 1 статьи 122 Кодекса в виде взыскания штрафа в размере в размере 20 процентов от неуплаченной суммы налога (сбора). 23 650 х 20% /4 = 1 182,50 рублей (с учетом смягчающих обстоятельств).

ФИО1 не представил в инспекцию в установленный законодательством срок налоговую декларацию за 2021 год в течение 5 полного и 1 неполного месяца в связи с чем, подлежит привлечению к ответственности, предусмотренной пунктом 1 статьи 119 Кодекса в виде взыскания штрафа в размере 5 процентов не уплаченной в установленный законодательством о налогах и сборах срок суммы налога, подлежащей уплате (доплате) на основании этой декларации, за каждый полный или неполный месяц со дня, установленного для ее представления, но не более 30 процентов указанной суммы и не менее 1 000 рублей, с учетом подпункта 3 пункта 1 статьи 112 и пункта 3 статьи 114 Кодекса.

23 650 х 5% * 6/4 = 1 773,75 рублей (с учетом смягчающих обстоятельств).

Инспекцией составлен акт налоговой проверки № № от 31.10.2022 года и вынесено решение о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения № № от 12.01.2023 года.

По результатам камеральной налоговой проверки за 2021 год были начислены: налог в размере 23 650 рублей, штрафы в размере 1 182,50 рублей и 1 773,75 рублей.

Поскольку в сроки, установленные законом, налогоплательщик не уплатил налоги, инспекцией в соответствии со ст.69 и ст. 70 НК РФ было выставлено требование об уплате налога:

- №№ от 25.09.2023 по сроку уплаты 28.12.2023 год.

В соответствии со ст. 75 НК РФ пеня начисляется за каждый календарный день просрочки исполнения обязанности по уплате налога, начиная со следующего за установленным законодательством о налогах и сборах дня уплаты налога. Пеня за каждый день просрочки определяется в процентах от неуплаченной суммы налога, равной одной трехсотой действующей ставки рефинансирования ЦБ РФ.

Итоговая сумма пени к взысканию административным истцом заявлена в размере 6 444,05 рублей за период с 02.12.2017 по 13.03.2024.

При начислении пени налоговый орган исходит из наличия неисполненной ФИО6 следующих обязанностей по уплате налогов:

налога на имущество физических лиц за 2014, 2016, 2020, 2021 года за период с 01.07.2018 по 31.12.2022 в сумме 592,84 рублей: за 2014 год 41,43 рублей, за 2016 год – 256,36 рублей, за 2020 год – 283,73 рублей, за 2021 год – 11,32 рублей.

В сумму совокупной обязанности за период с 01.01.2023 по 13.03.2024 налоговым органом включены налог на имущество физических лиц за 2014,2016,2020,2021 г.г., налог на доходы физических лиц за 2021 год.

В отношении налога на имущество физических лиц, взимаемого по ставкам, применяемым к объектам налогообложения, расположенным в границах городских округов за 2014 год в размере 109 руб., выставлялось требование № № от 28.11.2018 со сроком добровольной уплаты до 17.01.2019.

В отношении налога на имущество физических лиц, взимаемого по ставкам, применяемым к объектам налогообложения, расположенным в границах городских округов за 2016 год в размере 784 руб., выставлялось требование № № от 14.02.2018 со сроком добровольной уплаты до 10.04.2018.

В соответствии с п. 2 ст. 48 НК РФ (в редакции Федеральный закона от 03.07.2016 N 243-ФЗ и действующая до 22.12.2020) заявление о взыскании подается в суд общей юрисдикции налоговым органом (таможенным органом) в течение шести месяцев со дня истечения срока исполнения требования об уплате налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов, если иное не предусмотрено настоящим пунктом.

Если в течение трех лет со дня истечения срока исполнения самого раннего требования об уплате налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов, учитываемого налоговым органом (таможенным органом) при расчете общей суммы налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов, подлежащей взысканию с физического лица, такая сумма налогов, сборов, страховых взносов, пеней, штрафов не превысила 3 000 рублей, налоговый орган (таможенный орган) обращается в суд с заявлением о взыскании в течение шести месяцев со дня истечения указанного трехлетнего срока.

Сумма по указанным требованиям не превысила 3000 рублей.

Срок исполнения самого раннего требования установлен до 10.04.2018, следовательно, Межрайонная ИФНС России № 3 по Ярославской области должна была обратиться за взысканием задолженности в рамках приказного производства до 10.10.2021.

Сведений о принятых мерах принудительного взыскания материалы дела не содержат.

Оснований для взыскания пени на налог на имущество физических лиц за 2014 и 2016 г.г. не имеется.

Размер пени на недоимку по налогу на имущество физических лиц за 2020 и 2021 года за период с 02.12.2021 по 31.12.2022 составляет 295,05 рублей (283,73+11,32).

Расчет пени за период с 01.01.2023 по 13.03.2024 без учета сумм налога на имущество за 2014 и 2016 годы представлен административным истцом в ответе от 04.03.2025. Размер пени составляет 4 682,70 рублей.

Общая сумма пени к взысканию составляет 6 013,23 рублей (295,05+4 682,70).

В соответствии с ч. 1 ст. 114 Кодекса административного судопроизводства РФ судебные расходы, понесенные судом в связи с рассмотрением административного дела, и государственная пошлина, от уплаты которых административный истец был освобожден, в случае удовлетворения административного искового заявления взыскиваются с административного ответчика, не освобожденного от уплаты судебных расходов. С ответчика ФИО1 подлежит взысканию в федеральный бюджет государственная пошлина в сумме 4 000 рублей.

Руководствуясь статьями 175-180 Кодекса административного судопроизводства РФ, суд

Р Е Ш И Л :

Административные исковые требования Межрайонной ИФНС России № 10 по Ярославской области к ФИО1 о взыскании недоимки по налогам, пени удовлетворить частично.

Взыскать с ФИО1, зарегистрированного по адресу: <адрес>, в пользу Межрайонной ИФНС России № 10 по Ярославской области задолженность по:

-налогу на имущество физических лиц за 2020,2021 года в размере 5 629 рублей,

-НДФЛ с доходов, полученных физическим лицом в соответствии со ст.28 НК РФ в размере 23 650 рублей за 2021 год,

-штраф по НДФЛ с доходов, полученных физическим лицом в соответствии со ст. 28 НК РФ в размере 1 182,50 рублей за 2021 год,

-штраф за налоговые правонарушения, установленные Главой 16 НК РФ (штрафы за непредставление налоговой декларации (расчета финансового результата инвестиционного товарищества, расчета по страховым взносам)) в размере 1 773,75 рублей,

пени в размере 6 013,23 рублей за период с 02.12.2021 по 13.03.2024, на общую сумму 38 248,48 рублей.

Взыскать с ФИО1 государственную пошлину в доход бюджета городского округа город Рыбинск в размере 4 000 рублей.

Решение может быть обжаловано в Ярославский областной суд через Рыбинский городской суд в течение месяца со дня вынесения решения в окончательной форме.

Судья О.В.Косенкова