Апелляционное определение № 33А-10044/2025 от 14 декабря 2025 г.

Дело № 33а-10044/2025

УИД 59RS0006-02-2025-002299-39

Судья Бикаева Г.А.


АПЕЛЛЯЦИОННОЕ ОПРЕДЕЛЕНИЕ

город Пермь 15 декабря 2025 года

Судебная коллегия по административным делам Пермского краевого суда в составе

председательствующего Морозовой Н.Р.,

судей Игнатовой М.С., Дульцевой Л.Ю.,

при секретаре судебного заседания Швецовой Н.Д.,

рассмотрела в открытом судебном заседании административное дело № 2а-2929/2025 по административному исковому заявлению Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 21 по Пермскому краю к ФИО1 о взыскании недоимки по налогу на имущество, земельному налогу, по страховым взносам в совокупном фиксированном размере, пени,

по апелляционной жалобе Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 21 по Пермскому краю на решение Орджоникидзевского районного суда г. Перми от 25.09.2025.

Заслушав доклад судьи Игнатовой М.С., судебная коллегия

установила:

Межрайонная ИФНС России № 21 по Пермскому краю обратилась в суд с административным исковым заявлением к ФИО1 о взыскании недоимки по налогу на имущество за 2020 год в размере 506,00 рублей, по налогу на имущество за 2022 год в размере 895,00 рублей, земельному налогу за 2020 год в размере 68,00 рублей, земельному налогу за 2022 год в размере 97,00 рублей, земельному налогу за 2022 год в размере 299,00 рублей, по страховым взносам в совокупном фиксированном размере за период 2024 года в сумме 26 612,90 рублей, пени, начисленных на сумму неисполненной совокупной обязанности по уплате налогов, за период с 12.07.2024 по 09.10.2024 в размере 5767,19 рублей. Требования мотивированы тем, что ФИО1 в период с 29.03.2021 по 14.07.2024 состоял на учете в налоговом органе в качестве индивидуального предпринимателя, следовательно, являлся плательщиком страховых взносов, а также является плательщиком налога на имущество и земельного налога. Ввиду наличия отрицательного сальдо единого налогового счета административному ответчику направлено требование об уплате задолженности № ** от 23.07.2023, срок уплаты задолженности указан до 11.09.2023, поскольку сумма задолженности, подлежащая взысканию, превысила 10 000,00 рублей, в силу пункта 3 статьи 48 Налогового кодекса Российской Федерации срок подачи первого заявления на взыскание задолженности истекал 11.03.2024. Постановлением о взыскании за счет имущества в силу статьи 47 Налогового кодекса Российской Федерации от 11.07.2024 № 2144 взыскана задолженность по страховым взносам в размере 40 342,00 рублей. 28.10.2024 налоговой орган обратился к мировому судье с заявлением о выдаче судебного приказа № ** от 09.10.2024 года на сумму в размере 34 245,09 рублей. Определением мирового судьи судебного участка № 5 Орджоникидзевского судебного района г. Перми от 31.10.2024 отказано в принятии заявления о выдаче судебного приказа. Определение мирового судьи от 31.10.2024 поступило в налоговой орган 04.03.2025, в связи с чем административный истец просит восстановить пропущенный процессуальный срок, а также просит учесть, что отказ в восстановлении срока на подачу заявления повлечет нарушение интересов государства по формированию государственной казны на сумму неуплаченной задолженности в размере 34 245,09 рублей.

Решением Орджоникидзевского районного суда г. Перми от 25.09.2025 в удовлетворении административного искового заявления отказано.

С вынесенным решением суда не согласился налоговый орган, принес на него апелляционную жалобу. Просит решение суда отменить, принять по делу новое решение об удовлетворении требований.

Выражает несогласие с выводами суда об отсутствии оснований для восстановления срока обращения с административным иском в суд. Указывает, что ввиду наличия отрицательного сальдо ЕНС, во исполнение требований статей 69 и 70 Налогового кодекса Российской Федерации направлено требование об уплате задолженности № ** от 23.07.2023, в котором сообщалось о сумме задолженности с указанием налогов, авансовых платежей по налогам, сборов, страховых взносов, пеней, штрафов, процентов на момент направления требования, а также об обязанности уплатить в установленный срок сумму отрицательного сальдо ЕНС. С 01.01.2023 требование об уплате задолженности формируется на всю сумму отрицательного сальдо ЕНС, однако взыскание в соответствии со статьей 48 Налогового кодекса Российской Федерации проводится только в отношении недоимки, по которой ранее не применялись меры принудительного взыскания. В отношении вышеуказанных недоимок, входящих в требование от 23.07.2023 № **, ранее не применены меры взыскания в соответствии со статьей 47 Налогового кодекса Российской Федерации. Учитывая, что налогоплательщик снят с учета в качестве индивидуального предпринимателя 14.07.2024, срок для подачи заявления о вынесения судебного приказа истекает 14.01.2025. Инспекция 28.10.2024 обратилась с заявлением о вынесении судебного приказа от 09.10.2024 № **, то есть в установленный законом срок, однако определением мирового судьи судебного участка № 5 Орджоникидзевского судебного района г. Перми от 31.10.2024 по делу № **/2024 в принятии заявления о вынесении судебного приказа отказано, по причине пропуска срока для его предъявления. Поскольку определение об отказе в принятии заявления о выдаче судебного приказа вынесено 31.10.2024, срок для обращения с административным иском истекал 30.04.2025, однако данное определение поступило в инспекцию только 04.03.2025. Исковое заявление направлено в районный суд 18.06.2025 – до истечения 6 месяцев с момента получения копии определения об отказе в принятии от 31.10.2024. Полагает, что у суда первой инстанции имелись основания для восстановления пропущенного срока подачи административного иска. В связи с чем, злоупотребление процессуальным правом со стороны инспекции отсутствует.

Лица, участвующие в деле, надлежащим образом извещенные о месте и времени рассмотрения дела по апелляционной жалобе, в том числе посредством публикации информации на официальном интернет-сайте Пермского краевого суда, в судебное заседание суда апелляционной инстанции не явились, не просили об отложении рассмотрения дела, в связи с чем, судебная коллегия полагает возможным рассмотреть дело в их отсутствие на основании части 2 статьи 289 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации.

Судебная коллегия, изучив материалы дела, обсудив доводы апелляционной жалобы, проверив законность и обоснованность решения суда в порядке статьи 308 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации, приходит к следующим выводам.

В соответствии с частью 1 статьи 286 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации органы государственной власти, иные государственные органы, органы местного самоуправления, другие органы, наделенные в соответствии с федеральным законом функциями контроля за уплатой обязательных платежей, вправе обратиться в суд с административным исковым заявлением о взыскании с физических лиц денежных сумм в счет уплаты установленных законом обязательных платежей и санкций, если у этих лиц имеется задолженность по обязательным платежам, требование контрольного органа об уплате взыскиваемой денежной суммы не исполнено в добровольном порядке или пропущен указанный в таком требовании срок уплаты денежной суммы и федеральным законом не предусмотрен иной порядок взыскания обязательных платежей и санкций.

В соответствии со статьей 57 Конституции Российской Федерации каждый обязан платить законно установленные налоги и сборы. Данному конституционному положению корреспондирует пункт 1 статьи 3 Налогового кодекса Российской Федерации, согласно которому каждое лицо должно уплачивать законно установленные налоги и сборы.

В силу с положениями статьи 45 Налогового кодекса Российской Федерации налогоплательщик обязан самостоятельно исполнить обязанность по уплате налога, если иное не предусмотрено законодательством о налогах и сборах.

Обязанность по уплате налога должна быть выполнена в срок, установленный законодательством о налогах и сборах. Налогоплательщик вправе исполнить обязанность по уплате налога досрочно. Неисполнение или ненадлежащее исполнение обязанности по уплате налога является основанием для направления налоговым органом налогоплательщику требования об уплате налога.

Судом установлено и материалами дела подтверждается, что в собственности ФИО1 находится следующее имущество: квартира, расположенная по адресу: **** (дата прекращения права собственности 07.04.2023); гараж, расположенный по адресу: ****; садовый дом, расположенный по адресу: ****; земельный участок, расположенный по адресу: ****; со 02.11.2015 по 27.05.2024 в собственности находился земельный участок, расположенный по адресу: ****. Соответственно, в том числе в налоговые периоды 2020, 2022 гг. являлся плательщиком налога на имущество и земельного налога.

Из представленного в материалы дела налогового уведомления № ** от 15.08.2023, направленного административному ответчику, следует, что ФИО1, с учетом положений статьи 52 Налогового кодекса Российской Федерации, предложено было до 01.12.2023 уплатить земельный налог за 2020 год в размере 68,00 рублей, земельный налог за 2022 год в размере 396,00 рублей, налог на имущество физических лиц за 2020 год в размере 506,00 рублей, налог на имущество физических лиц за 2022 год в размере 895,00 рублей (л.д. 23-24).

Сведений об исполнении данной обязанности налогоплательщиком материалы дела не содержат.

Также из материалов дела следует, что ФИО1 с 29.03.2021 по 14.07.2024 был зарегистрирован в ЕГРИП в качестве индивидуального предпринимателя (л.д. 16), соответственно, на основании подпункта 2 пункта 1 статьи 419, подпунктов 1, 2 пункта 1 статьи 430 Налогового кодекса Российской Федерации, обязан был уплачивать страховые взносы в совокупном фиксированном размере за 2023 год.

Согласно представленному инспекцией расчету за названный период налогоплательщик должен был уплатить страховые взносы в сумме 45842 рубля.

В силу пункта 1.2 статьи 430 Налогового кодекса Российской Федерации плательщики, указанные в подпункте 2 пункта 1 статьи 419 настоящего Кодекса, начиная с 2023 года в случае, если величина дохода плательщика за расчетный период не превышает 300 000 рублей, - страховые взносы на обязательное пенсионное страхование, на обязательное медицинское страхование в совокупном фиксированном размере 45 842 рубля за расчетный период 2023 года, 49 500 рублей - за расчетный период 2024 года.

Обращаясь в суд с рассматриваемым иском, Инспекция указывает, что административным ответчиком не произведена уплата страховых взносов за 2023 год в сумме 45842 рубля. Доказательства обратного в материалы дела административным ответчиком не представлены.

В силу пунктов 1-3 статьи 75 Налогового кодекса Российской Федерации пеней признается установленная настоящей статьей денежная сумма, которую налогоплательщик должен уплатить в бюджетную систему Российской Федерации в случае неисполнения обязанности по уплате причитающихся сумм налогов в установленные законодательством о налогах и сборах сроки.

Сумма соответствующих пеней уплачивается дополнительно к причитающимся к уплате суммам налога независимо от применения других мер обеспечения исполнения обязанности по уплате налога, а также мер ответственности за нарушение законодательства о налогах и сборах.

Пеня начисляется за каждый календарный день просрочки исполнения обязанности по уплате налогов начиная со дня возникновения недоимки по день (включительно) исполнения совокупной обязанности по уплате налогов.

Из материалов дела следует, что Инспекцией начислены пени за неисполнение совокупной налоговой обязанности за период с 12.07.2024 по 09.10.2024 в общей сумме 5767,19 рублей.

В административном исковом заявлении налоговый орган представил, в частности расчет совокупной налоговой обязанности, в которую вошли вышеперечисленные недоимки: налог на имущество и земельный налог за налоговые периоды 2020, 2022 годов, а также недоимки по уплате страховых взносов за 2022-2024 годы.

В соответствии со статьями 69, 70 Налогового кодекса Российской Федерации в адрес налогоплательщика было направлено требование от 23.07.2023 № ** (л.д. 25) об уплате недоимки, образовавшейся по состоянию на 23.07.2023 в общей сумме 38456,41 рублей. Налогоплательщику предложено погасить образовавшуюся задолженность в срок до 11.09.2023.

Из положений подпункта 1 пункта 3 статьи 48 Налогового кодекса Российской Федерации (здесь и далее – в редакции, действовавшей в период возникновения спорных правоотношений) следует, что налоговый орган вправе обратиться в суд общей юрисдикции с заявлением о взыскании задолженности в течение шести месяцев со дня истечения срока исполнения требования об уплате задолженности в случае, если размер отрицательного сальдо превышает 10 тысяч рублей.

Отказывая в удовлетворении административного иска суд первой инстанции указал, что налоговый орган пропустил срок для обращения с заявлением о вынесении судебного приказа, так как заявление о вынесении приказа направлено мировому судье 28.10.2024 (л.д. 17-18), тогда как вышеназванный срок истек 11.03.2024.

С названным выводом суда первой инстанции судебная коллегия не соглашается.

Как упоминалось ранее, в период с 29.03.2021 по 14.07.2024 административный ответчик обладал статусом индивидуального предпринимателя.

Налоговая задолженность взыскивается инспекцией с таких налогоплательщиков в порядке, установленном статьями 46-47 Налогового кодекса Российской Федерации.

Пунктом 3 статьи 46 Налогового кодекса Российской Федерации предусмотрено, что взыскание задолженности в случае неисполнения требования об уплате задолженности производится по решению налогового органа посредством размещения в реестре решений о взыскании задолженности решения о взыскании задолженности, а также поручений налогового органа банкам, в которых открыты счета налогоплательщику (налоговому агенту) - организации или индивидуальному предпринимателю, на списание и перечисление суммы задолженности в бюджетную систему Российской Федерации, и поручений налогового органа на перевод электронных денежных средств налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя в бюджетную систему Российской Федерации в размере, не превышающем отрицательное сальдо единого налогового счета, и информации о счетах, по которым подлежат приостановлению операции в соответствии с пунктом 2 статьи 76 настоящего Кодекса.

В соответствии с пунктом 4 статьи 46 Налогового кодекса Российской Федерации решение о взыскании принимается после истечения срока, установленного в требовании об уплате задолженности, но не позднее двух месяцев после истечения указанного срока либо двух месяцев со дня государственной регистрации физического лица в качестве индивидуального предпринимателя при наличии на день такой регистрации неисполненного требования об уплате задолженности.

Постановлением Правительства Российской Федерации от 29.03.2023 № 500 «О мерах по урегулированию задолженности по уплате налогов, сборов, страховых взносов, пеней, штрафов, процентов, установленных Налоговым кодексом Российской Федерации, в 2023 и 2024 годах» предусмотренные Налоговым кодексом Российской Федерации предельные сроки направления требований об уплате задолженности и принятия решений о взыскании задолженности увеличены на 6 месяцев.

Из материалов дела следует, что налоговым органом 21.10.2023 принято решение № ** о взыскании задолженности за счет денежных средств (драгоценных металлов) на счетах налогоплательщика (плательщика сбора, плательщика страховых взносов, налогового агента, банка, иного лица) в банках, а также электронных денежных средств (л.д. 21).

В силу пункта 11 статьи 46 Налогового кодекса Российской Федерации при недостаточности или отсутствии денежных средств (драгоценных металлов) на счетах налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя либо его электронных денежных средств или при отсутствии информации о счетах налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя либо информации о реквизитах его корпоративного электронного средства платежа (персонифицированного электронного средства платежа), используемого для переводов электронных денежных средств, налоговый орган вправе взыскать задолженность за счет иного имущества налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя в соответствии со статьей 47 настоящего Кодекса.

Согласно пункту 1 статьи 47 Налогового кодекса Российской Федерации случае, предусмотренном пунктом 11 статьи 46 настоящего Кодекса, налоговый орган вправе взыскать задолженность за счет имущества, в том числе за счет наличных денежных средств, налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя, не утратившего свой статус на дату принятия постановления о взыскании задолженности (далее в настоящей статье - индивидуальный предприниматель), в пределах сумм, не превышающих отрицательное сальдо единого налогового счета, и с учетом сумм, в отношении которых произведено взыскание в соответствии со статьей 46 настоящего Кодекса.

Согласно пункту 3 названной нормы направление судебному приставу и размещение постановления о взыскании задолженности в реестре решений о взыскании задолженности осуществляются в течение десяти месяцев с даты размещения в реестре решений о взыскании задолженности решения о взыскании задолженности в размере отрицательного сальдо единого налогового счета, превышающем 30 тысяч рублей.

Таким образом, налоговый орган должен был в срок до 21.08.2024 осуществить принудительное взыскание недоимок посредством направления судебному приставу постановления о взыскании задолженности в случае невыявления на счетах налогоплательщика денежных средств.

В рассматриваемом случае процедура внесудебного взыскания не была завершена Инспекцией в связи с утратой налогоплательщиком статуса индивидуального предпринимателя 14.07.2024.

Согласно подпункту 2 пункта 3 статьи 48 Налогового кодекса Российской Федерации в случае внесения в Единый государственный реестр индивидуальных предпринимателей записи об утрате силы государственной регистрации физического лица в качестве индивидуального предпринимателя заявление о взыскании задолженности, в отношении которой в реестре решений о взыскании задолженности не размещены поручение налогового органа на перечисление суммы задолженности и (или) постановление о взыскании задолженности, подается в суд общей юрисдикции налоговым органом в течение шести месяцев со дня утраты силы государственной регистрации физического лица в качестве индивидуального предпринимателя либо в течение шести месяцев со дня вступления в силу решения налогового органа о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения или решения налогового органа об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения в случае, если соответствующее решение вступило в силу после дня утраты силы государственной регистрации физического лица в качестве индивидуального предпринимателя.

Следовательно, предельный срок для обращения Инспекции в суд с заявлением о вынесении судебного приказа при изложенных обстоятельствах – 14.01.2025.

Инспекция обратилась с заявлением о вынесении судебного приказа 28.10.2024 (л.д. 17-18), то есть в срок, установленный подпунктом 2 пункта 3 статьи 48 Налогового кодекса Российской Федерации.

Определением мирового судьи судебного участка № 5 Орджоникидзевского судебного района г. Перми от 31.10.2024 в принятии заявления инспекции отказано (л.д. 11)

В силу пункта 4 статьи 48 Налогового кодекса Российской Федерации административное исковое заявление о взыскании задолженности за счет имущества физического лица может быть предъявлено налоговым органом в порядке административного судопроизводства не позднее шести месяцев со дня вынесения судом определения об отмене судебного приказа, об отказе в принятии заявления о вынесении судебного приказа либо определения о повороте исполнения судебного приказа, если на момент вынесения судом определения об отмене судебного приказа задолженность была погашена.

Соответственно, с рассматриваемым административным иском налоговый орган должен был обратиться в срок до 30.04.2025. Административный иск подан 18.06.2025 (л.д. 51), заявлено ходатайство о восстановлении пропущенного процессуального срока, обоснованное поздним получением копии определения мирового судьи.

В силу пункта 5 статьи 48 Налогового кодекса Российской Федерации пропущенный по уважительной причине срок подачи заявления о взыскании, предусмотренный пунктами 3 и 4 настоящей статьи, может быть восстановлен судом.

Оценивая названное ходатайство, судебная коллегия находит причину пропуска установленного пунктом 4 статьи 48 Налогового кодекса Российской Федерации срока уважительной, так как из материалов дела следует, что копия определения мирового судьи об отказе в вынесении судебного приказа получена Инспекцией только 04.03.2025 (л.д. 101).

При изложенных обстоятельствах, принимая во внимание представленные Инспекцией доказательства наличия у административного ответчика задолженности по уплате налогов, сборов, пени, проверив представленный административным истцом расчет, судебная коллегия приходит к выводу о том, что решение суда первой инстанции подлежит отмене, административный иск – удовлетворению в полном объеме.

Согласно части 1 статьи 114 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации судебные расходы, понесенные судом в связи с рассмотрением административного дела, и государственная пошлина, от уплаты которых административный истец был освобожден, в случае удовлетворения административного искового заявления взыскиваются с административного ответчика, не освобожденного от уплаты судебных расходов.

В соответствии с пунктом 1 части 1 статьи 333.19 Налогового кодекса Российской Федерации с административного ответчика, не освобожденного от уплаты государственной пошлины, в доход бюджета подлежит взысканию государственная пошлина в размере 4000 рублей.

Руководствуясь статьями 308-311 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации, судебная коллегия

определила:

решение Орджоникидзевского районного суда города Перми от 25.09.2025 отменить.

Принять по делу новое решение, которым административный иск Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 21 по Пермскому краю удовлетворить.

Взыскать с ФИО1, ** года рождения, уроженца г. ****, ИНН **, зарегистрированного по адресу: ****, недоимку по налогу на имущество за 2020 год в размере 506,00 рублей, за 2022 год - в размере 895,00 рублей, недоимку по земельному налогу за 2020 год в размере 68,00 рублей, за 2022 год - в размере 97,00 рублей, земельному налогу за 2022 год в размере 299,00 рублей, недоимку по страховым взносам в совокупном фиксированном размере за период 2024 года в сумме 26 612,90 рублей, пени, начисленные на сумму неисполненной совокупной обязанности по уплате налогов за период с 12.07.2024 по 09.10.2024 в размере 5 767,19 рублей, всего взыскать 34245,09 рублей.

Взыскать с ФИО1 в доход бюджета государственную пошлину в размере 4000,00 рублей.

Апелляционное определение вступает в законную силу со дня его принятия.

Лица, участвующие в деле, вправе обжаловать судебные акты, состоявшиеся по делу, путем подачи кассационной жалобы (представления) в Седьмой кассационный суд общей юрисдикции в течение шести месяцев со дня принятия апелляционного определения через суд первой инстанции.

Председательствующий /подпись/

Судьи /подписи/