Решение № 3ГА-623/2025 3ГА-623/2025~М-619/2025 М-619/2025 от 11 января 2026 г. по делу № 3ГА-623/2025

дело № 3га-623/2025

Верховный суд Республики Башкортостан

Именем Российской Федерации


Р Е Ш Е Н И Е

г.Уфа 23 декабря 2025 года

Верховный суд Республики Башкортостан в составе:

председательствующего судьи Салихова Х.А.,

при ведении протокола судебного заседания секретарем судебного заседания Адельгариевой Л.С.,

с участием прокурора отдела по обеспечению участия прокуроров в гражданском и арбитражном процессе прокуратуры Республики Башкортостан БТШ,

представителя ООО «РЭМ» – ЗИО,

представителя Министерства земельных и имущественных отношений Республики Башкортостан – ХТР,

рассмотрев в открытом судебном заседании административное дело по административному исковому заявлению общества с ограниченной ответственностью «РЭМ» к Министерству земельных и имущественных отношений Республики Башкортостан о признании недействующим в части нормативного правового акта,

У С Т А Н О В И Л:

Приказом Министерства земельных и имущественных отношений Республики Башкортостан от дата №... утверждён перечень объектов недвижимого имущества, в отношении которых в 2025 году налоговая база определяется как их кадастровая стоимость (далее – Перечень).

Приказ опубликован дата на официальном сайте Министерства земельных и имущественных отношений Республики Башкортостан https://mzio.bashkortostan.ru.

В Перечень под пунктом 1115 включено нежилое здание с кадастровым номером №..., расположенное по адресу: адрес.

ООО «РЭМ», являясь собственником помещений с кадастровыми номерами №... расположенных в здании с кадастровым номером №..., обратилось в суд с административным исковым заявлением о признании недействующим пункта 1115 Перечня на 2025 год, полагая, что данное здание не соответствует требованиям статьи 2.1 Закона Республики Башкортостан «О налоге на имущество организаций» от дата №...-з и статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации.

В обоснование требований административный истец ссылается на то, что оспариваемый пункт Перечня противоречит приведенным законоположениям и нарушает его права, так как незаконно возлагает обязанность по уплате налога на имущество в большем размере.

Представитель ООО «РЭМ» – ЗИО в судебном заседании просила удовлетворить административное исковое заявление.

Представитель Министерства земельных и имущественных отношений Республики Башкортостан – ХТР в судебном заседании просил отказать в удовлетворении административного искового заявления. Пояснил, что здание обоснованно включено в Перечень по его фактическому использованию.

Выслушав представителей сторон, заключение прокурора БТШ, полагавшего административное исковое заявление подлежащим отказу в удовлетворении, исследовав представленные доказательства, суд приходит к следующему.

Согласно пункту «и» части 1 статьи 72 Конституции Российской Федерации установление общих принципов налогообложения и сборов в Российской Федерации находится в совместном ведении Российской Федерации и субъектов Российской Федерации.

Законы и иные нормативные правовые акты субъектов не могут противоречить федеральным законам. В случае противоречия между федеральным законом и иным актом, изданным в Российской Федерации, действует федеральный закон (части 2 и 5 статьи 76 Конституции Российской Федерации).

Подпунктом 33 пункта 2 статьи 26.3 Федерального закона от дата № 184-ФЗ «Об общих принципах организации законодательных (представительных) и исполнительных органов государственной власти субъектов Российской Федерации» к полномочиям органов государственной власти субъекта Российской Федерации по предметам совместного ведения, осуществляемым данными органами самостоятельно за счет средств бюджета субъекта Российской Федерации, отнесено решение вопросов установления, изменения и отмены региональных налогов и сборов.

На основании статьи 14 и пункта 2 статьи 372 Налогового кодекса Российской Федерации налог на имущество организаций является региональным налогом, устанавливаемым Кодексом и законами субъектов Российской Федерации.

Налоговая база в отношении отдельных объектов недвижимого имущества определяется как их кадастровая стоимость по состоянию на 1 января года налогового периода в соответствии со статьей 378.2 указанного Кодекса.

Субъекту Российской Федерации предоставлено право устанавливать особенности определения налоговой базы отдельных объектов недвижимого имущества в соответствии со статьей 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации (пункт 3 статьи 12, пункт 2 статьи 372 этого же Кодекса).

На территории Республики Башкортостан в соответствии со статьей 1 Закона Республики Башкортостан от дата №...-з «О внесении изменений в Закон Республики Башкортостан «О налоге на имущество организаций» с дата введен налог на имущество организаций исходя из кадастровой стоимости недвижимого имущества.

В соответствии со статьей 1 Закона Республики Башкортостан от дата №...-з «О Правительстве Республики Башкортостан» Правительство Республики Башкортостан является высшим исполнительным органом государственной власти Республики Башкортостан.

В соответствии со статьей 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации Правительство Республики Башкортостан утвердило Порядок определения перечня объектов недвижимого имущества, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость, и Порядок определения вида фактического использования зданий (строений, сооружений) и помещений, (Постановление Правительства Республики Башкортостан от дата №... «О мерах по организации процесса определения перечня объектов недвижимого имущества, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость, и его уточнения»).

В соответствии с пунктами 1.2, 1.3, 2.1 Порядка определения перечня объектов недвижимого имущества, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость, такой перечень формируется уполномоченным органом – Министерством земельных и имущественных отношений Республики Башкортостан и утверждается его приказом.

Исходя из положений пунктов 1.2, 1.6, 1.7, 1.9 Порядка определения вида фактического использования зданий (строений, сооружений) и помещений уполномоченный орган - Министерство земельных и имущественных отношений Республики Башкортостан не позднее 1-го числа очередного налогового периода по налогу определяет на этот налоговый период перечень объектов недвижимого имущества, в отношении которых налоговая база определяется как их кадастровая стоимость. Мероприятия по определению вида фактического использования объектов недвижимого имущества проводят сотрудники уполномоченного органа, сотрудники государственного казенного учреждения «Управление имуществом казны Республики Башкортостан», государственного бюджетного учреждения Республики Башкортостан «Государственная кадастровая оценка и техническая инвентаризация», назначаемые приказом уполномоченного органа (далее - сотрудники по обследованию), и представители администраций муниципальных районов и городских округов Республики Башкортостан (по согласованию). Мероприятия по определению вида фактического использования объектов недвижимости осуществляются сотрудниками по обследованию в форме обследований объектов недвижимости в соответствии с методикой определения вида фактического использования зданий (строений, сооружений) и помещений согласно приложению к настоящему Порядку. Вид фактического использования объектов недвижимости определяется на основании акта обследования, составленного сотрудником по обследованию.

Проанализировав приведенные нормы федерального и регионального законодательства, суд приходит к выводу, что Перечень объектов недвижимого имущества, в отношении которых в 2025 году налоговая база определяется как их кадастровая стоимость, утвержден уполномоченным органом - Министерством земельных и имущественных отношений Республики Башкортостан в пределах предоставленной компетенции. Порядок его опубликования не нарушен. Нормативный правовой акт в соответствии с требованиями пункта 7 статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации был размещен на официальном сайте Министерства земельных и имущественных отношений Республики Башкортостан https://mzio.bashkortostan.ru до наступления первого числа очередного налогового периода по налогу на имущество организаций.

Согласно пункту 1 статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации налоговая база определяется с учетом особенностей, установленных настоящей статьей, как кадастровая стоимость имущества, утвержденная в установленном порядке, в отношении административно-деловых центров и торговых центров (комплексов) и помещений в них; нежилых помещений, назначение которых в соответствии с кадастровыми паспортами объектов недвижимости или документами технического учета (инвентаризации) объектов недвижимости предусматривают размещение офисов, торговых объектов, объектов общественного питания и бытового обслуживания либо которые фактически используются для размещения офисов, торговых объектов, объектов общественного питания и бытового обслуживания.

Согласно пункту 3 статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации административно-деловым центром признается отдельно стоящее нежилое здание (строение, сооружение), помещения в котором принадлежат одному или нескольким собственникам и которое отвечает хотя бы одному из следующих условий:

- здание (строение, сооружение) расположено на земельном участке, один из видов разрешенного использования которого предусматривает размещение офисных зданий делового, административного и коммерческого назначения (подпункт 1);

- здание (строение, сооружение) предназначено для использования или фактически используется в целях делового, административного или коммерческого назначения (подпункт 2).

При этом, как определено подпунктом 2 пункта 3 статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации, здание (строение, сооружение) признается предназначенным для использования в целях делового, административного или коммерческого назначения, если назначение, разрешенное использование или наименование помещений общей площадью не менее 20 процентов общей площади этого здания (строения, сооружения) в соответствии со сведениями, содержащимися в Едином государственном реестре недвижимости, или документами технического учета (инвентаризации) таких объектов недвижимости предусматривает размещение офисов и сопутствующей офисной инфраструктуры (включая централизованные приемные помещения, комнаты для проведения встреч, офисное оборудование, парковки); фактическим использованием здания (строения, сооружения) в целях делового, административного или коммерческого назначения признается использование не менее 20 процентов его общей площади для размещения офисов и сопутствующей офисной инфраструктуры (включая централизованные приемные помещения, комнаты для проведения встреч, офисное оборудование, парковки).

Аналогичные нормы содержатся в пункте 4 статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации, определяющем критерии признания нежилого здания (строения, сооружения) торговым центром (комплексом) отличительной чертой которого является возможность размещения торговых объектов, объектов общественного питания и (или) бытового обслуживания, а также в пункте 4.1 этой статьи в отношении названных объектов недвижимости, которые признаются одновременно как административно-деловой центр, так и торговый центр (комплекс), если такое здание (строение, сооружение) предназначено для использования или фактически используется одновременно как в целях делового, административного или коммерческого назначения, так и в целях размещения торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания.

С учетом особенностей, установленных статьей 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации, статьей 2.1 Закона Республики Башкортостан от дата №...-з «О налоге на имущество организаций» налоговая база как кадастровая стоимость объектов недвижимого имущества определяется в отношении административно-деловых центров и торговых центров (комплексов) общей площадью свыше 1000 кв. метров и помещений в них (кроме помещений, находящихся в оперативном управлении органов государственной власти и органов местного самоуправления, автономных, бюджетных и казенных учреждений); расположенных в многоквартирных домах нежилых помещений, площадь каждого из которых свыше 1000 кв. метров, принадлежащих одному или нескольким собственникам, назначение, разрешенное использование или наименование которых в соответствии со сведениями, содержащимися в Едином государственном реестре недвижимости, или документами технического учета (инвентаризации) объектов недвижимости предусматривает размещение офисов, торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания либо которые фактически используются для размещения офисов, торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания.

Исходя из приведенных федеральных и региональных норм для признания включения здания в Перечень законным суду надлежит установить, что оно либо:

- расположено на земельном участке, один из видов разрешенного использования которого предусматривает размещение офисных зданий делового, административного и коммерческого назначения и (или) размещения торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания;

- назначение, разрешенное использование или наименование помещений общей площадью не менее 20 процентов общей площади этого здания (строения, сооружения) в соответствии со сведениями, содержащимися в Едином государственном реестре недвижимости, или документами технического учета (инвентаризации) таких объектов недвижимости предусматривает размещение офисов и сопутствующей офисной инфраструктуры (включая централизованные приемные помещения, комнаты для проведения встреч, офисное оборудование, парковки), или размещения торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания или одновременно и тех и других объектов;

- не менее 20 процентов его общей площади фактически используется для размещения офисов и сопутствующей офисной инфраструктуры (включая централизованные приемные помещения, комнаты для проведения встреч, офисное оборудование, парковки), или для размещения торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания, или одновременно для размещения перечисленных объектов.

На основании выписок из Единого государственного реестра недвижимости об основных характеристиках и зарегистрированных правах на объекты недвижимости, ответа филиала ППК «Роскадастр» по адрес от дата судом установлено, что в пункт 1115 Перечня к приказу от дата №... включено здание с кадастровым номером №..., площадью 1279,7 кв.м, литеры А, А1, А2, назначение: нежилое, наименование: сведения отсутствуют, расположенное по адресу: адрес.

В здании расположены помещения: с кадастровым номером №..., назначение нежилое, наименование: чугуно-литейный цех; с кадастровым номером №..., назначение нежилое, наименование: гараж. Собственником помещений является ООО «РЭМ».

Нежилое здание с кадастровым номером №... на момент утверждения Перечня на 2025 год было расположено на земельном участке с кадастровым номером №..., с видом разрешенного использования: размещение постоянных или временных гаражей с несколькими стояночными местами, стоянок (парковок), гаражей, к том числе многоярусных, не указанных в п.15.6.3.

В соответствии с пунктом 2 статьи 7 Земельного кодекса Российской Федерации правовой режим земель определяется исходя из их принадлежности к той или иной категории и разрешенного использования в соответствии с зонированием территорий, общие принципы и порядок проведения которого устанавливаются федеральными законами и требованиями специальных федеральных законов.

Вид разрешенного использования земельного участка, на котором расположено спорное здание, из буквального его прочтения однозначно не позволяет прийти к выводу о размещении на участке исключительно офисов и сопутствующей офисной инфраструктуры или торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания, или одновременно перечисленных объектов.

В связи с этим административным ответчиком должны быть представлены данные о фактическом использовании объекта недвижимости, расположенного на земельном участке, или представлены сведения, содержащиеся в Едином государственном реестре недвижимости или документах технического учета (инвентаризации), указывающие о размещении в здании офисов и сопутствующей офисной инфраструктуры или торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания, или одновременно перечисленных объектов не менее 20 процентов общей площади здания.

Согласно ответа филиала ППК «Роскадастр» по адрес от дата сведения о здании с кадастровым номером №... внесены Единый государственный реестр недвижимости на основании технического паспорта по состоянию на дата (дата).

Исследовав и оценив указанный технический паспорт на нежилые здания и сооружения, литеры А, А1, А2, площадью 1279,7 кв.м, расположенные по адресу: адрес, составленный по состоянию на дата (дата), выписки из Единого государственного реестра недвижимости об основных характеристиках объектов недвижимости, суд приходит к выводу об отсутствии в здании помещений общей площадью не менее 20 процентов площади этого здания, назначение, разрешенное использование и наименование которых предусматривает размещение офисов и сопутствующей офисной инфраструктуры или торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания.

Так, из технического паспорта следует, что назначение частей помещений: производственное, магазин (26,4 кв.м), кладовая, туалеты, подсобные, бытовка, кабинеты, комнаты приема пищи, площадка, тепловой узел, электрощитовая, коридоры, мастерская, склады, комната отдыха, проезд.

В пункте 9 статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации установлено, что вид фактического использования зданий (строений, сооружений) и помещений определяется уполномоченным органом исполнительной власти субъекта Российской Федерации в соответствии с порядком определения вида фактического использования зданий (строений, сооружений) и помещений, устанавливаемым с учетом положений пунктов 3, 4, 5 данной статьи высшим исполнительным органом государственной власти субъекта Российской Федерации.

Из акта о фактическом использовании спорного здания от дата следует, что доля площади недвижимого имущества, фактически используемая для размещения офисов и сопутствующей офисной инфраструктуры (делового, административного или коммерческого назначения), объектов общественного питания, бытового обслуживания и торговых объектов от общей площади объекта недвижимого имущества составляет более 20 процентов.

В акте указано, что в здании ведется торговая деятельность: производственный центр «Башкирская медовня»; бытовое обслуживание: автосервис; бюро независимой автоэкспертизы.

Согласно договора аренды №... от дата ООО «Производственный центр «Башкирский мед» арендовало помещение площадью 147 кв.м, используемое в качестве офисного и складского, расположенное по адресу: адрес.

Представитель ООО «РЭМ» – ЗИО в судебном заседании пояснила, что ООО «Производственный центр «Башкирский мед» в спорном здании использует под офисы и магазин указанное помещение площадью 147 кв.м.

Административным истцом представлен договор аренды №... от дата, заключенный с ИП ГРР, о предоставлении ему в аренду помещения площадью 50 кв.м для оказания услуг по техническому обслуживанию и ремонту автотранспортных средств, принадлежащих юридическим лицам и индивидуальным предпринимателям. Дополнительным соглашением от дата данный договор расторгнут.

Представитель ООО «РЭМ» – ЗИО в судебном заседании пояснила, что автосервис в спорном здании не осуществляет свою деятельность. Оборудование, оставшееся после арендатора ИП ГРР, не демонтировано.

Однако, вопреки доводам представителя административного истца, из акта о фактическом использовании спорного здания от дата следует, что доля площади недвижимого имущества, фактически используемая для размещения офисов и сопутствующей офисной инфраструктуры (делового, административного или коммерческого назначения), объектов общественного питания, бытового обслуживания и торговых объектов от общей площади объекта недвижимого имущества составляет 69,16 процентов.

В акте указано, что для торговой деятельности используются помещения площадью 327 кв.м. В том числе ООО «Производственный центр «Башкирский мед» - 71 кв.м, литера А2, помещения №..., 7 склад при магазине; ООО «Производственный центр «Башкирский мед» совместно с ООО «РЭМ» - 256 кв.м, литера А2, помещения №..., 10 как склад при магазине для складирования медовой продукции.

ООО «РЭМ» под бытовую деятельность – автосервис используется 524,3 кв.м, литера А, помещение №....

ООО «Производственный центр «Башкирский мед» под офисы используется 33,4 кв.м, литера А2, помещения №..., 4, 5.

Суд считает, что акт о фактическом использовании спорного здания от дата является допустимым доказательством по делу, соответствует требованиям Порядка определения вида фактического использования зданий (строений, сооружений) и помещений, утвержденного Постановлением Правительства Республики Башкортостан от дата №....

То обстоятельство, что обследование фактического использования здания было проведено после дата (дата утверждения Перечня на 2025 год), то есть позже юридически значимой даты, правового значения в данном случае не имеет, так как оспариваемый нормативный правовой акт действует с дата, то есть с первого числа нового налогового периода, и распространяет свое действие на 2025 год.

ГОСТ Р 51303-2023. Национальный стандарт Российской Федерации. Торговля. Термины и определения, утвержденный Приказом Росстандарта от дата №...-ст, выделяет типы торговых предприятий. В том числе магазин (пункт 36): стационарный торговый объект, предназначенный для продажи товаров и оказания услуг покупателям, в составе которого имеются торговый зал или торговые залы, подсобные, административно-бытовые помещения и складские помещения.

Из выписки из Единого государственного реестра юридических лиц следует, что основным видом деятельности ООО «РЭМ» является ремонт машин и оборудования.

Также изложенные в акте о фактическом использовании спорного здания от дата обстоятельства подтверждаются приложенными к нему фотографиями, общедоступными сведениями из справочников «2ГИС», «Яндекс карты», электронного сервиса «Авито».

Доказательств, подтверждающих, что автосервис оказывает услуги исключительно юридическим лицам и индивидуальным предпринимателям, административным истцом не представлено.

Таким образом, на основании акта от дата установлено фактическое использование помещений в спорном здании:

для размещения объекта торговли: 327 кв.м;

для размещения объекта бытового обслуживания: 524,3 кв.м;

для размещения офисов: 33,4 кв.м;

всего 884,7 кв.м, что составляет 69,13% площади здания.

Соответственно, спорное здание обоснованно включено в Перечень к приказу от дата №..., исходя из его фактического использования.

С учетом изложенного, административное исковое заявление ООО «РЭМ» подлежит отказу в удовлетворении.

Руководствуясь ст.ст.175-180 КАС РФ, суд

Р Е Ш И Л:

в удовлетворении административного искового заявления общества с ограниченной ответственностью «РЭМ» к Министерству земельных и имущественных отношений Республики Башкортостан о признании недействующим пункта 1115 Перечня объектов недвижимого имущества, в отношении которых в 2025 году налоговая база определяется как их кадастровая стоимость, утвержденного приказом Министерства земельных и имущественных отношений Республики Башкортостан от дата №..., со дня его принятия - отказать.

Решение может быть обжаловано в апелляционном порядке в судебную коллегию по административным делам Четвертого апелляционного суда общей юрисдикции в течение одного месяца со дня принятия решения в окончательной форме.

Судья Верховного суда

Республики Башкортостан Салихов Х.А.

Мотивированное решение суда составлено 08 января 2026 года.