Решение № 3А-632/2026 3А-632/2026~М-501/2026 М-501/2026 от 4 мая 2026 г. по делу № 3А-632/2026

№3а-632/2026

46OS0000-01-2026-000516-11


Р Е Ш Е Н И Е

Именем Российской Федерации

20 апреля 2026 года г. Курск

Курский областной суд в составе: председательствующего судьи Мигущенко Н.А., при ведении протокола судебного заседания секретарем Михайловым Е.С., с участием прокурора Немковой Д.С., представителей: административного истца ФИО1 – ФИО2, административного ответчика Министерства градостроительной политики, имущественных и земельных отношений Курской области – ФИО3,

рассмотрев в открытом судебном заседании административное дело по административному исковому заявлению ФИО1 к Министерству градостроительной политики, имущественных и земельных отношений Курской области об оспаривании нормативных правовых актов в части,

У С Т А Н О В И Л:

Решением комитета по управлению имуществом Курской области от 24.12.2021 № 01.01-17/1269 утвержден Перечень объектов недвижимости на территории Курской области, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость, на 2022 год (далее - Перечень объектов недвижимого имущества на 2022 г., Перечень на 2022 г.).

27.12.2021 данный нормативный правовой акт опубликован на официальном сайте комитета по управлению имуществом Курской области http://www.imkursk.ru.

В указанный Перечень под пунктом 3368 включено нежилое помещение с кадастровым номером №.

Постановлением Губернатора Курской области от 19.09.2022 № 261-пг «Об утверждении структуры исполнительных органов Курской области» комитет по управлению имуществом Курской области переименован в Министерство имущества Курской области, который является правопреемником по всем обязательствам предыдущего исполнительного органа Курской области.

27.12.2022 Министерством имущества Курской области принято решение № 01.01-17/1046 «Об утверждении Перечня объектов недвижимого имущества на территории Курской области, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость», на 2023 год (далее – Перечень, утвержденный решением Министерства имущества Курской области № 01.01-17/1046 от 27.12.2022, Перечень на 2023 г.). 30.12.2022 данный нормативный правовой акт опубликован на официальном сайте Министерства имущества Курской области http://www.imkursk.ru.

Под пунктом 4276 в Перечень на 2023 г. включено нежилое помещение с кадастровым номером №.

27.12.2023 Министерством имущества Курской области принято решение N 01.01-17/1021 «Об утверждении Перечня объектов недвижимого имущества на территории Курской области, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость», на 2024 год (далее - Перечень, утвержденный решением Министерства имущества Курской области N 01.01-17/1021 от 27.12.2023, Перечень на 2024 г.). 27.12.2023 данный нормативный правовой акт опубликован на официальном сайте Министерства имущества Курской области http://www.imkursk.ru.

Под пунктом 1424 в Перечень на 2024 г. включено нежилое помещение с кадастровым номером №.

27.12.2024 Министерством имущества Курской области принято решение № 01.01-17/978 «Об утверждении Перечня объектов недвижимого имущества на территории Курской области, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость» (далее – Перечень, утвержденный решением Министерства имущества Курской области № 01.01-17/978 от 27.12.2024, Перечень на 2025 г.). 27.12.2024 данный нормативный правовой акт опубликован на официальном сайте Министерства имущества Курской области http://www.imkursk.ru.

Под пунктом 8953 в Перечень на 2025 г. включено нежилое помещение с кадастровым номером №.

29.12.2025 Министерством имущества Курской области принято решение № 01.01-02/893 «Об утверждении Перечня объектов недвижимого имущества на территории Курской области, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость» на 2026 год (далее - Перечень, утвержденный решением Министерства имущества Курской области № 01.01-02/893 от 29.12.2025, Перечень на 2026 г.). 30.12.2025 г. данный нормативный правовой акт опубликован на официальном сайте Министерства имущества Курской области http://www.imkursk.ru.

Под пунктом 8743 в Перечень на 2026 г. включено нежилое помещение с кадастровым номером №.

Постановлением Губернатора Курской области от 21.10.2025 года №244-пг «Об утверждении структуры исполнительных органов Курской области» Министерство имущества Курской области реорганизовано в Министерство градостроительной политики, имущественных и земельных отношений Курской области. Сведения о реорганизации внесены в ЕГРЮЛ 19.02.2026 года.

ФИО1 обратилась в Курский областной суд с вышеуказанным административным иском, в котором просит признать недействующим со дня принятия пункт 3368 Перечня объектов недвижимого имущества на территории Курской области, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость утвержденного решением Комитета по управлению имуществом Курской области от 24.12.2021 г. №01.01-17/1269, пункт 4276 Перечня объектов недвижимого имущества на территории Курской области, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость, утвержденного решением Министерства имущества Курской области от 27.12.2022 г. №01.01-17/1046, пункта №1424 Перечня объектов недвижимого имущества на территории Курской области, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость утвержденного решением Министерства имущества Курской области от 27.12.2023 г. №01.01-17/1021, пункта 8953 Перечня объектов недвижимого имущества на территории Курской области, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость утвержденного решением Министерства имущества Курской области от 27.12.2024 г. №01.01-17/978, пункта 8743 Перечня объектов недвижимого имущества на территории Курской области, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость утвержденного решением Министерства имущества Курской области от 29.12.2025 г. №01.01-02/893.

В обоснование требований указано, что принадлежащее ей на праве собственности нежилое помещение с кадастровым номером №, площадью 191, 9 кв.м. по адресу: <адрес>, пом.7 не могло быть включено в указанные пункты Перечней, т.к. не соответствует условиям, указанным в ст. 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации, оспариваемый нормативные правовые акты в указанной части не соответствуют ст. 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации и возлагают на административного истца обязанность по оплате налога на имущество в завышенном размере.

В судебном заседании представитель административного истца ФИО4 – ФИО2 требования поддержал по основаниям и доводам, изложенным в административном исковом заявлении, указал, что нежилое помещение с кадастровым номером № на момент принятия оспариваемых нормативных правовых актов до настоящего времени фактически не используется, в аренду не сдаётся, не используется в качестве офиса, объекта торговли, общественного питания или бытового обслуживания.

Представитель административного ответчика Министерства градостроительной политики, имущественных и земельных отношений Курской области – ФИО3 в судебном заседании возражала против удовлетворения заявленных требований по тем основаниям, что спорное помещение было включено в Перечни на 2022-2026 годы на основании информации, предоставленной областным бюджетным учреждением «Центр государственной кадастровой оценки Курской области», исходя из установленного в ходе обследования помещения фактического его использования в качестве торгового объекта, объекта бытового обслуживания.

Административный истец ФИО1 в судебное заседание не явилась, о дне, времени и месте слушания дела извещена надлежащим образом.

Исследовав материалы дела, выслушав объяснения сторон, заключение прокурора Немковой Д.С., полагавшей, что административный иск подлежит удовлетворению, суд приходит к следующему.

В соответствии со статьями 72 и 76 Конституции Российской Федерации установление общих принципов налогообложения и сборов в Российской Федерации находится в совместном ведении Российской Федерации и субъектов Российской Федерации. По предметам совместного ведения Российской Федерации и субъектов Российской Федерации издаются федеральные законы и принимаемые в соответствии с ними законы и иные нормативные правовые акты субъектов Российской Федерации.

В соответствии с пунктом 67 части 1 статьи 44 Федерального закона от 21 декабря 2021 года N 414-ФЗ «Об общих принципах организации публичной власти в субъектах Российской Федерации» к полномочиям органов государственной власти субъекта Российской Федерации по предметам совместного ведения Российской Федерации и субъектов Российской Федерации, осуществляемым данными органами самостоятельно за счет средств бюджета субъекта Российской Федерации (за исключением субвенций из федерального бюджета), относится решение, в том числе вопросов установления, изменения и отмены региональных налогов, определения элементов налогообложения по федеральным налогам в случаях, установленных законодательством Российской Федерации о налогах и сборах.

Полномочия федерального законодателя и законодателей субъектов Российской Федерации в сфере налогообложения разграничены Налоговым кодексом Российской Федерации.

Пунктом 3 статьи 12 и пунктом 2 статьи 372 Налогового кодекса Российской Федерации субъект Российской Федерации вправе устанавливать особенности определения налоговой базы отдельных объектов недвижимого имущества в соответствии со статьей 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации.

Указанной нормой предусмотрены особенности определения налоговой базы, исчисления и уплаты налога в отношении отдельных объектов недвижимого имущества, в частности, указано, что для отдельных видов недвижимого имущества, перечень которых установлен пунктом 1 статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации, налоговая база определяется как кадастровая стоимость имущества, утвержденная в установленном порядке.

Согласно пункту 7 статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации, уполномоченный орган исполнительной власти субъекта Российской Федерации должен не позднее 1-го числа очередного налогового периода по налогу определить на этот налоговый период перечень объектов недвижимого имущества, указанных подпунктах 1 и 2 настоящей статьи, в отношении которых налоговая база будет определяться как кадастровая стоимость, направить указанный перечень в электронной форме в налоговый орган по субъекту Российской Федерации и разместить его на своем официальном сайте или на официальном сайте субъекта Российской Федерации в информационно-телекоммуникационной сети «Интернет».

Состав сведений, подлежащих включению в перечень, формат и порядок их направления в электронной форме в налоговый орган по субъекту Российской Федерации определяются федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным по контролю и надзору в сфере налогов и сборов (пункт 8 статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации).

Министерство имущества Курской области в соответствии с пунктом 3.60 Положения о Министерстве имущества Курской области, утвержденного постановлением Губернатора Курской области от 25.06.2007 № 286 (в редакции, от 22.11.2022), до реорганизации являлось органом исполнительной власти Курской области, который наделен полномочиями по определению перечня объектов недвижимого имущества, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость. Руководство министерством осуществляет министр, который издает приказы и принимает решения по имущественным вопросам в пределах компетенции министерства (пункты 5.1, 5.4 Положения о Министерстве имущества Курской области).

Постановлением Администрации Курской области от 23.01.2018 № 38-па утвержден Порядок формирования, ведения, утверждения и опубликования перечня объектов недвижимого имущества, расположенных на территории Курской области, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость.

Как установлено судом и следует из материалов дела, решение комитета по управлению имуществом Курской области от 24.12.2021 № 01.01-17/1269 «Об утверждении Перечня объектов недвижимого имущества на территории Курской области, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость» было сформировано, подписано председателем, после чего 27.12.2021, вместе с приложением - Перечнем объектов недвижимого имущества, размещено и опубликовано на официальном сайте комитета по управлению имуществом Курской области в информационно-телекоммуникационной сети «Интернет» - http://imkursk.ru.

Решение Министерства имущества Курской области от 27.12.2022 г. № 01.01-17/1046 «Об утверждении Перечня объектов недвижимого имущества на территории Курской области, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость» было сформировано, подписано Министром, после чего 30.12.2022 вместе с приложением - Перечнем объектов недвижимого имущества, размещены и опубликованы на официальном сайте Министерства имущества Курской области в информационно-телекоммуникационной сети «Интернет» - http://imkursk.ru.

Решение Министерства имущества Курской области от 27.12.2023 №01.01-17/1021 «Об утверждении перечня объектов недвижимости на территории Курской области, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость» было сформировано, подписано Министром, после чего вместе с приложением 27.12.2023 размещено и опубликовано на официальном сайте Министерства имущества Курской области в информационно-телекоммуникационной сети «Интернет» - http://imkursk.ru.

Решение Министерства имущества Курской области от 27.12.2024 №01.01-17/978 «Об утверждении перечня объектов недвижимости на территории Курской области, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость» было сформировано, подписано Министром, после чего вместе с приложением 27.12.2024 размещено и опубликовано на официальном сайте Министерства имущества Курской области в информационно-телекоммуникационной сети «Интернет» - http://imkursk.ru.

Также судом установлено, что решение Министерства имущества Курской области от 27.12.2025 №01.01-02/893 «Об утверждении перечня объектов недвижимости на территории Курской области, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость» было сформировано, подписано Министром, после чего вместе с приложением 30.12.2025 г. размещено и опубликовано на официальном сайте Министерства имущества Курской области в информационно-телекоммуникационной сети «Интернет» - http://imkursk.ru.

Вступившими в законную силу решениями Курского областного суда от 04.03.2026 г. (3а-308/2026), от 02.05.2024 г. №3а-61/2024 по ранее рассмотренным делам установлено, что оспариваемые в части решения приняты уполномоченным лицом с соблюдением требований законодательства к форме нормативного правового акта, порядку принятия, опубликования и введения его в действие.

Исходя из положений части 2 статьи 64 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации эти обстоятельства не доказываются вновь и не подлежат оспариванию при рассмотрении судом настоящего административного дела.

Таким образом, оспариваемые нормативные правовые акты сформированы и утверждены уполномоченным органом в пределах его компетенции, издан с соблюдением требований, предъявляемых к форме нормативного правового акта. Порядок принятия, опубликования и введения в действие указанных решений административным ответчиком не нарушены, что не оспаривается административным истцом.

Статьей 208 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации установлено, что с административным исковым заявлением о признании нормативного правового акта не действующим полностью или в части вправе обратиться лица, в отношении которых применен этот акт, а также лица, которые являются субъектами отношений, регулируемых оспариваемым нормативным правовым актом, если они полагают, что этим актом нарушены или нарушаются их права, свободы и законные интересы.

В силу статьи 400 Налогового кодекса Российской Федерации физические лица являются налогоплательщиками налога на находящееся у них в собственности имущество, признаваемое объектом налогообложения в соответствии со статьей 401 названного кодекса, к которому в соответствии с подпунктом 6 пункта 1 указанной статьи относится здание и помещение.

Судом установлено, что административному истцу ФИО1 на праве собственности принадлежит нежилое помещение с кадастровым номером №, площадью 191, 9 кв.м. по адресу: <адрес>, пом.7 (л.д. 100-101).

Данное нежилое помещение включено в Перечни: на 2022 год – под пунктом 3368, на 2023 год – под пунктом 4276, на 2024 год – под пунктом 1424, на 2025 год – под пунктом 8953, на 2026 год – под пунктом 8743 (л.д. 11-25).

Законом Курской области от 10.09.2015 № 84-ЗКО установлена единая дата начала применения на территории Курской области порядка определения налоговой базы по налогу на имущество физических лиц исходя из кадастровой стоимости объектов налогообложения с 01.01.2016.

Пунктом 2 решения Курского городского Собрания от 23.10.2015 №143-5-РС «Об установлении на территории муниципального образования «Город Курск» налога на имущество физических лиц» на территории муниципального образования город Курск налоговая ставка в отношении объектов налогообложения, включенных в перечень, определяемый в соответствии с пунктом 7 статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации, в отношении объектов налогообложения, предусмотренных абзацем вторым пункта 10 статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации, а также в отношении объектов налогообложения, кадастровая стоимость каждого из которых превышает 300 миллионов рублей, установлена в размере 1 процента в 2021 году, 2 процента в 2022 году и в последующие годы от их кадастровой стоимости, в то время как в отношении прочих объектов налогообложения налоговая ставка исходя из кадастровой стоимости объекта налогообложения составляет 0,5 процента.

Поскольку оспариваемые нормативные правовые акты применяются к административному истцу, возлагая на него обязанность по уплате налога на принадлежащее ему нежилое помещение в повышенном размере, суд приходит к выводу, что в соответствии с разъяснениями, содержащимися в пункте 25 постановления Пленума Верховного Суда РФ от 25.12.2018 № 50 «О практике рассмотрения судами дел об оспаривании нормативных правовых актов и актов, содержащих разъяснения законодательства и обладающих нормативными свойствами» (далее - постановление Пленума Верховного Суда Российской Федерации от 25.12.2018 № 50) ФИО1 вправе обращаться в суд с настоящим административным иском и требовать признания Перечней на 2022-2026 годы недействующими в оспариваемых частях.

Разрешая вопрос о соответствии оспариваемых пунктов Перечней на 2022-2026 годы актам, имеющим большую юридическую силу, суд исходит из следующего.

В соответствии со статьей 3 Налогового кодекса Российской Федерации каждое лицо обязано уплачивать законно установленные налоги и сборы, которые должны иметь экономическое основание и не могут быть произвольными. Все неустранимые сомнения, противоречия и неясности актов законодательства о налогах и сборах толкуются в пользу налогоплательщика (плательщика сбора, плательщика страховых взносов, налогового агента).

Пунктом 2 статьи 375 Налогового кодекса Российской Федерации установлено, что налоговая база в отношении отдельных объектов недвижимого имущества определяется как их кадастровая стоимость и подлежащая применению с 1 января года налогового периода с учетом особенностей, предусмотренных статьей 378.2 этого Кодекса.

В пункте 1 статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации федеральный законодатель указал, что налоговая база определяется как кадастровая стоимость имущества в отношении такого вида недвижимого имущества, как административно-деловые центры и торговые центры (комплексы) и помещения в них (подпункт 1), предусмотрев в абзаце втором пункта 2 статьи 372 названного Кодекса право субъектов Российской Федерации законами устанавливать особенности определения налоговой базы отдельных объектов недвижимого имущества.

Согласно пунктам 3 и 4 статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации административно-деловым и торговым центром признается отдельно стоящее нежилое здание (строение, сооружение), помещения в котором принадлежат одному или нескольким собственникам, и которое отвечает хотя бы одному из следующих условий:

здание (строение, сооружение) расположено на земельном участке, один из видов разрешенного использования которого предусматривает размещение офисных зданий делового, административного и коммерческого назначения или торговых объектов, объектов общественного питания и (или) бытового обслуживания соответственно;

здание (строение, сооружение) предназначено для использования или фактически используется в целях делового, административного или коммерческого назначения или здание (строение, сооружение) предназначено для использования или фактически используется в целях размещения торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания соответственно.

При этом здание (строение, сооружение) признается предназначенным для использования в целях делового, административного или коммерческого назначения или в целях размещения торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания, если назначение, разрешенное использование или наименование помещений общей площадью не менее 20 процентов общей площади этого здания (строения, сооружения) в соответствии со сведениями, содержащимися в Едином государственном реестре недвижимости, или документами технического учета (инвентаризации) таких объектов недвижимости предусматривает размещение офисов и сопутствующей офисной инфраструктуры (включая централизованные приемные помещения, комнаты для проведения встреч, офисное оборудование, парковки) либо предусматривает размещение торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания, соответственно.

Фактическим использованием здания (строения, сооружения) в целях делового, административного или коммерческого назначения признается использование не менее 20 процентов его общей площади для размещения офисов и сопутствующей офисной инфраструктуры (включая централизованные приемные помещения, комнаты для проведения встреч, офисное оборудование, парковки).

Фактическим использованием здания (строения, сооружения) в целях размещения торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания признается использование не менее 20 процентов его общей площади для размещения торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания.

В соответствии с пунктом 4.1 статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации в целях настоящей статьи отдельно стоящее нежилое здание (строение, сооружение), помещения в котором принадлежат одному или нескольким собственникам, признается одновременно как административно-деловой центр, так и торговый центр (комплекс), если такое здание (строение, сооружение) предназначено для использования или фактически используется одновременно как в целях делового, административного или коммерческого назначения, так и в целях размещения торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания.

В целях указанного пункта здание (строение, сооружение) признается предназначенным для использования одновременно как в целях делового, административного или коммерческого назначения, так и в целях размещения торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания, если назначение, разрешенное использование или наименование помещений общей площадью не менее 20 процентов общей площади этого здания (строения, сооружения) в соответствии со сведениями, содержащимися в Едином государственном реестре недвижимости, или документами технического учета (инвентаризации) таких объектов недвижимости предусматривает размещение офисов и сопутствующей офисной инфраструктуры (включая централизованные приемные здание, комнаты для проведения встреч, офисное оборудование, парковки), торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания.

Фактическим использованием здания (строения, сооружения) одновременно как в целях делового, административного или коммерческого назначения, так и в целях размещения торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания признается использование не менее 20 процентов общей площади этого здания (строения, сооружения) для размещения офисов и сопутствующей офисной инфраструктуры (включая централизованные приемные помещения, комнаты для проведения встреч, офисное оборудование, парковки), торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания.

Статьей 1.1 Закона Курской области от 26.11.2003 № 57-ЗКО (в редакции, действовавшей на момент принятия оспариваемых нормативных правых актов) установлено, что налоговая база определяется с учетом особенностей, установленных статьей 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации, как кадастровая стоимость имущества в отношении видов недвижимого имущества, признаваемого объектом налогообложения, в том числе, административно-деловые центры и торговые центры (комплексы) и помещения в них.

Нежилое помещение, как это предписано подпунктом 2 пункта 1 статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации, признается недвижимым имуществом, налоговая база которого определяется исходя из кадастровой стоимости, если его назначение, разрешенное использование или наименование в соответствии со сведениями, содержащимися в Едином государственном реестре недвижимости, или документами технического учета (инвентаризации) объектов недвижимости предусматривает размещение офисов, торговых объектов, объектов общественного питания и бытового обслуживания либо которые фактически используются для размещения перечисленных объектов.

При этом фактическим использованием нежилого помещения для размещения названных объектов признается использование не менее 20 процентов его общей площади для размещения перечисленных объектов (пункт 5 статьи 378.2 НК РФ).

Из системного толкования приведенных норм следует, что нежилое помещение признается объектом налогообложения, налоговая база которого исчисляется из его кадастровой стоимости, если входит в состав здания, обладающего признаками административно-делового и (или) торгового центра, или является самостоятельным видом недвижимого имущества, указанного в подпункте 2 пункта 1 статьи 378.2 НК РФ.

Однако судом на основании представленных сторонами доказательств установлено, что нежилое помещение с кадастровым номером № ни одному из перечисленных выше условий не соответствует.

Как установлено судом, нежилое помещение с кадастровым номером № находится в здании с кадастровым номером №, расположенном по адресу: <адрес>. Из сведений ЕГРН и технического плана здания, составленного ООО «Компания инновационного строительства» по состоянию на 07.04.2015 г., усматривается, что данное нежилое здание с кадастровым номером № является многоквартирным жилым домом (л.д. 26-28, 43-70, 102-103).

Здание с кадастровым номером № расположено на земельном участке с кадастровым номером №, площадью 5489+/-26 кв.м., месторасположением: <адрес>, категории земель – «земли населенных пунктов», вид разрешенного использования – «под строительство жилого дома со встроенно-пристроенными административными помещениями и подземной автостянкой» (л.д.104-118).

В соответствии с положениями статьи 7 Земельного кодекса Российской Федерации правовой режим земель и земельных участков определяется в соответствии с федеральными законами исходя из их принадлежности к той или иной категории земель и разрешенного использования.

Виды разрешенного использования земельных участков определяются в соответствии с классификатором, утвержденным федеральным органом исполнительной власти, осуществляющим функции по выработке государственной политики и нормативно-правовому регулированию в сфере земельных отношений (абзац третий пункта 2 статьи 7).

Такие классификаторы были утверждены приказом Министерства экономического развития и торговли Российской Федерации от 15 февраля 2007 года № 39 «Об утверждении Методических указаний по государственной кадастровой оценке земель населенных пунктов», приказом Минэкономразвития России от 1 сентября 2014 года № 540 «Об утверждении классификатора видов разрешенного использования земельных участков», приказом Росреестра от 10 ноября 2020 года № П/0412, ими установлены наименование вида разрешенного использования земельного участка, его описание и числовое обозначение в виде кода.

Вместе с тем, названный вид разрешенного использования земельного участка с кадастровым номером 46:29:102319:58 не предусматривает однозначно размещение офисных зданий делового, административного и коммерческого назначения, торговых объектов, объектов общественного питания и (или) бытового обслуживания, не соответствует кодам разрешенного использования Методических указаний о государственной кадастровой оценке, утвержденных Приказом Минэкономразвития Российской Федерации от 12.05.2017 № 226, и Классификатора видов разрешенного использования земельных участков, утвержденного Приказом Федеральной службы государственной регистрации, кадастра и картографии от 10.11.2020 № П/0412, позволяющим отнести здание к административно-деловому центру или торговому центру.

В связи с чем для решения вопроса об отнесении спорного объекта недвижимости, размещенного на этом земельном участке, к объектам, перечисленным в статье 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации, требуется установление иных предусмотренных для этого законом оснований.

Поскольку представленные суду сведения, в том числе содержащиеся в ЕГРН и технической документации, не свидетельствуют о том, что здание с кадастровым номером 46:29:102319:1030 является административно – деловым и (или) торговым центром и предназначено для использования в целях делового, административного или коммерческого назначения, в целях размещения торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания, либо фактически используется в названных целях, нежилое помещение с кадастровым номером № могло быть включено в оспариваемые пункты Перечней только как самостоятельный объект недвижимости.

Как следует из сведений Единого государственного реестра недвижимости, помещение с кадастровым номером №, расположенное по адресу: <адрес>, пом.7 имеет площадь 191,9 кв.м., наименование «помещение», назначение и вид разрешенного использования – нежилое, расположено на этаже № (л.д. 30, 100-101).

Из технического паспорта здания с кадастровым номером № (многоквартирного дома) следует, что помещение 7, по адресу: <адрес>, площадью 191, 9 кв.м., имеет назначение «нежилое». Иной технической документации на помещение не представлено.

С учетом изложенного, представленные суду сведения, содержащиеся в ЕГРН и названной технической документации в отношении помещения с кадастровым номером 46:29:102319:1058, не могут являться основанием для отнесения спорного нежилого помещения к объектам налогообложения, установленным статьей 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации, поскольку не содержат сведений о том, что наименование или назначение спорного помещения однозначно предусматривало бы его использование под размещение офисов, объектов торговли, общественного питания, бытового обслуживания.

Таким образом, указанный объект недвижимости мог быть включен в Перечни на 2022-2026 годы только в случае установления фактического использования помещения (не менее 20 процентов общей площади) для размещения офисов, торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания.

В пункте 9 статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации установлено, что вид фактического использования зданий (строений, сооружений) и помещений определяется уполномоченным органом исполнительной власти субъекта Российской Федерации в соответствии с порядком определения вида фактического использования зданий (строений, сооружений) и помещений, устанавливаемым с учетом положений пунктов 3, 4, 5 данной статьи высшим исполнительным органом государственной власти субъекта Российской Федерации.

Таким нормативным правовым актом является Порядок определения вида фактического использования зданий (строений, сооружений) и помещений на территории Курской области, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость, утвержденный постановлением Администрации Курской области от 26.10.2018 № 840-па (далее - Порядок, здесь и далее в редакции, действовавшей на момент принятия оспариваемого нормативного правого акта).

В соответствии с пунктами 1.2, 1.3 названного Порядка, вид фактического использования объектов недвижимости определяется Министерством имущества Курской области на основании материалов, полученных в результате осуществления мероприятий по определению вида фактического использования объектов недвижимости, расположенных на территории соответствующего муниципального образования Курской области (далее - мероприятия) и представленных в Министерство имущество Курской области органами местного самоуправления городских округов и муниципальных районов Курской области (далее - орган местного самоуправления), либо по его поручению подведомственным ему учреждением. Одной из форм указанных мероприятий является обследование объектов недвижимости (далее - обследование) с целью установления вида фактического использования.

В силу п.2.1 названного Порядка, вид фактического использования объектов недвижимости определяется на основании сведений, содержащихся в Едином государственном реестре недвижимости или документах технического учета (инвентаризации), сведений о видах предпринимательской деятельности, осуществляемой на объектах недвижимости, и (или) сведений об использовании объектов недвижимости.

В случае, если осуществление межведомственного взаимодействия с территориальными органами федеральных органов исполнительной власти, исполнительными органами Курской области, органами местного самоуправления и результаты анализа информации, предоставленной собственниками объектов недвижимости, не позволяют однозначно установить вид фактического использования объектов недвижимости, проводится их обследование.

Оснований для вывода о предназначении помещения с кадастровым номером 46:29:102319:1058 для использования в целях размещения офисов, торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания, или фактическом использовании в указанных целях, на основании представленных сведений ЕГРН и технической документации не имеется.

Следовательно, спорное помещение могло быть включено в оспариваемые нормативные правовые акты только при установлении в ходе мероприятия по обследованию, что помещение фактически используется в вышеназванных целях.

Обстоятельства фактического использования нежилого помещения с кадастровым номером 46:29:102319:1058 для размещения офисов, торговых объектов, объектов общественного питания и объектов бытового обслуживания, являются юридически значимыми, и бремя доказывания этих обстоятельств в силу положений части 2 статьи 62, части 9 статьи 213 КАС РФ возложено на административного ответчика.

В качестве указанных доказательств Министерством имущества Курской области представлены акты обследования фактического использования нежилого помещения с кадастровым номером №, а именно:

- акт, составленный 17.11.2021 года, согласно которому комиссия пришла к заключению о фактическом использовании указанного помещения для размещения объектов бытового обслуживания, доступ внутрь отсутствует;

- акт, составленный 27.09.2022 года, согласно которому комиссия пришла к заключению о фактическом использовании указанного помещения для размещения объектов бытового обслуживания, доступ внутрь отсутствует;

- акт, составленный 08.11.2023 года, согласно которому комиссия пришла к заключении о фактическим использовании помещения как «Территория желаний»;

- акт, составленный 22.05.2024 года, согласно которому комиссия пришла к заключению о фактическом использовании указанного помещения для размещения объектов торговли;

- акт, составленный 27.05.2025 года, согласно которому комиссия пришла к заключению о фактическом использовании указанного помещения для размещения объектов бытового обслуживания (л.д. 121-141).

Оценив представленные акты обследования по правилам статьи 84 КАС РФ, суд приходит к выводу, что перечисленные акты не могут быть признаны надлежащими доказательствами, подтверждающими законность включения спорного нежилого помещения в Перечни на 2022-2026 годы по следующим основаниям.

В силу пунктов 2.2, 2.3, 2.4 Порядка, утверждённого постановлением Администрации Курской области от 26.10.2018 № 840-па, обследование с целью определения вида фактического использования объектов недвижимости рекомендуется проводить рабочей группой (комиссией), созданной органом местного самоуправления, на территории которого находится объект недвижимости, или Учреждением. При проведении обследования члены рабочей группы (комиссии), уполномоченные на проведение мероприятия: посещают объекты недвижимости, в отношении которых необходимо определить вид фактического использования, в случае свободного доступа в такие объекты; проводят визуальный внешний и внутренний осмотр объекта недвижимости; проводят фотосъемку и (или) видеосъемку, фиксирующую фактическое использование объектов недвижимости, а также фотосъемку и (или) видеосъемку информационных стендов с реквизитами организаций, осуществляющих деятельность в обследуемом здании (строении, сооружении) и помещении; проводят измерение (обмер) объектов недвижимости.

По результатам проведения обследования в срок не позднее 3 рабочих дней с даты завершения проведения обследования рабочей группе (комиссии) рекомендуется составлять и подписывать акт обследования по форме согласно приложению к настоящему Порядку, с приложением соответствующих фотоматериалов (в случае осуществления видеосъемки - видеоматериалов).

В соответствии с пунктом 3.1 Порядка, для целей определения вида фактического использования объектов недвижимости на основании результатов измерений (обмера) объекта недвижимости подлежат определению: 1) общая площадь объекта; 2) площадь - площадь отдельного помещения в объекте недвижимости, фактически используемого для размещения офисов и сопутствующей офисной инфраструктуры (включая централизованные приемные помещения, комнаты для проведения встреч, офисное оборудование, парковки), а также для размещения торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания; 3) площадь офисов, торговых объектов, объектов бытового обслуживания, объектов общественного питания - суммарная площадь помещений, указанных в подпункте 2 настоящего пункта.

Доля фактически используемой в целях, указанных в пунктах 3 - 5 статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации, площади объекта недвижимости определяется как отношение площади, используемой для размещения офисов и сопутствующей офисной инфраструктуры, торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания, к общей площади соответствующего объекта недвижимости (п.3.3. Порядка).

В соответствии с п. 2.8 Порядка, материалы, представленные Учреждением, используются Министерством при определении вида фактического использования объектов недвижимости при формировании перечня объектов недвижимого имущества, указанных в подпунктах 1 и 2 пункта 1 статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость.

Вместе с тем, представленные акты от 17.11.2021, 27.09.2022, 08.11.2023, 22.05.2024, 27.05.2025 года требованиям Порядка, утвержденного постановлением Администрации Курской области от 26.10.2018 № 840-па, не соответствует. Так, согласно названным актам и фотографиям к ним, площадь помещения с кадастровым номером 46:29:102319:1058 (частей в нем), обследуемых в названных в акте целях, не измерялась. Прилагаемые к актам фотографии неинформативны, так как отображают только фасад здания, в котором расположено помещение. Фотографии внутреннего осмотра спорного объекта недвижимости отсутствуют. Из представленных фотографий невозможно достоверно установить фактическое использование спорного помещения.

Таким образом, содержание актов от 17.11.2021, 27.02022, 08.11.2023, 22.05.2024, 27.05.2025 года и представленные фотографии не позволяют определить использование не менее 20% общей площади спорного помещения для размещения офисов и сопутствующей офисной инфраструктуры, торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания, поэтому данные доказательства не могут являться самостоятельным основанием для включения нежилого помещения в оспариваемые нормативные правовые акты.

Как следует из объяснений представителя административного истца и представленных им доказательств, в юридически значимые налоговые периоды помещение с кадастровым номером № не использовалось. Указанные доводы административного истца стороной административного ответчика не опровергнуты.

В связи с изложенным, проанализировав исследованные доказательства, принимая во внимание предписания федерального законодателя о толковании всех неустранимых сомнений в пользу налогоплательщика (пункт 7 статьи 3 Налогового кодекса Российской Федерации), суд приходит к выводу, что на основании имевшихся в распоряжении административного ответчика сведений нежилое помещение с кадастровым номером № не подлежало включено в Перечни на 2022-2026 годы.

С учетом приведенных данных, требования административного истца подлежат удовлетворению, а пункты № Перечня, утвержденного решением Комитета по управлению имуществом Курской области от 24.12.2021 г. №01.01-17/1269, №4276 Перечня, утвержденного решением Министерства имущества Курской области от 27.12.2022 г. №01.01-17/1046, №1424 Перечня, утвержденного решением Министерства имущества Курской области от 27.12.2023 г. №01.01-17/1021, № 8953 Перечня, утвержденного решением Министерства имущества Курской области от 27.12.2024 г. №01.01-17/978, № 8743 Перечня, утвержденного решением Министерства имущества Курской области от 29.12.2025 г. №01.01-02/893 - признанию не действующими, как не соответствующие нормативному правовому акту, имеющему большую юридическую силу - статье 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации.

В соответствии с пунктом 1 части 2 статьи 215 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации и разъяснений, содержащихся в пункте 38 постановления Пленума Верховного Суда РФ от 25.12.2018 № 50 «О практике рассмотрения судами дел об оспаривании нормативных правовых актов и актов, содержащих разъяснения законодательства и обладающих нормативными свойствами», нормативный правовой акт или его часть могут быть признаны не действующими с того времени, когда они вошли в противоречие с нормативным правовым актом, имеющим большую юридическую силу, или с иной определенной судом даты.

Определяя момент, с которого оспариваемые в части нормативные правовые акты следует признать недействующими, суд принимает во внимание, что оспариваемые пункты Перечней на 2022-2026 год имеют ограниченный срок действия, в связи с чем, с целью восстановления нарушенных прав и законных интересов административного истца указанные нормативные правовые акты в оспариваемой части подлежат признанию недействующими со дня его принятия.

На основании части 4 статьи 215 КАС РФ сообщение о принятом судом решении по настоящему делу подлежит опубликованию в течение месяца со дня вступления в законную силу на сайте Министерства имущества Курской области в информационно-телекоммуникационной сети «Интернет».

В соответствии со статьей 111 КАС РФ с административного ответчика в пользу административного истца ФИО1 взысканию уплаченная при подаче административного иска государственная пошлина в размере 20000 руб.(л.д. 10.).

На основании изложенного, руководствуясь статьями 175 - 180, 215 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации, Курский областной суд

Р Е Ш И Л :

Административное исковое заявление ФИО1 удовлетворить.

Признать не действующими со дня принятия пункт 3368 Перечня объектов недвижимого имущества на территории Курской области, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость, утвержденного решением Комитета по управлению имуществом Курской области от 24.12.2021 г. №01.01-17/1269;

пункт 4276 Перечня объектов недвижимого имущества на территории Курской области, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость, утвержденного решением Министерства имущества Курской области от 27.12.2022 г. №01.01-17/1046;

пункт 1424 Перечня объектов недвижимого имущества на территории Курской области, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость утвержденного решением Министерства имущества Курской области от 27.12.2023 г. №01.01-17/1021;

пункт 8953 Перечня объектов недвижимого имущества на территории Курской области, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость утвержденного решением Министерства имущества Курской области от 27.12.2024 г. №01.01-17/978;

пункт 8743 Перечня объектов недвижимого имущества на территории Курской области, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость утвержденного решением Министерства имущества Курской области от 29.12.2025 г. №01.01-02/893.

Возложить на Министерство градостроительной политики, имущественных и земельных отношений Курской области обязанность по публикации сообщения о принятии настоящего решения в течение одного месяца со дня вступления решения в законную силу на сайте Министерства градостроительной политики, имущественных и земельных отношений Курской области Курской области в информационно-телекоммуникационной сети «Интернет».

Взыскать с Министерства градостроительной политики, имущественных и земельных отношений Курской области Курской области в пользу ФИО1 судебные расходы по уплате государственной пошлины в размере 20000 (двадцать тысяч) рублей.

Решение может быть обжаловано в апелляционном порядке в Первый апелляционный суд общей юрисдикции через Курский областной суд в течение месяца со дня его принятия в окончательной форме, то есть с 05.05.2026 года.

Председательствующий судья: Н.А. Мигущенко