Решение № 2А-49/2025 2А-49/2025(2А-535/2024;)~М-401/2024 2А-535/2024 М-401/2024 от 9 марта 2025 г. по делу № 2А-49/2025

Дело № 2а-49/2025

УИД 44RS0013-01-2024-000500-42


РЕШЕНИЕ

Именем Российской Федерации

10 марта 2025 г. п. Красное-на-Волге

Красносельский районный суд Костромской области в составе:

председательствующего судьи Буровой Е.И.,

при секретаре Васильевой О.Д.,

с участием административного ответчика ФИО1, представителя административного ответчика ФИО1 - адвоката Андреевой И.В.,

рассмотрев в открытом судебном заседании административное дело по административному исковому заявлению Управления Федеральной налоговой службы России по Костромской области к ФИО1 о взыскании задолженности по страховым взносам, пени,

установил:

Управление Федеральной налоговой службы России по Костромской области (далее УФНС России по Костромской области, налоговый орган) обратилось в суд с административным иском к ФИО1 о взыскании задолженности по налоговым платежам на общую сумму 19 137,97 руб., в том числе задолженности по страховым взносам за ДД.ММ.ГГГГ в сумме 14 569,92 руб., налога на УСН за ДД.ММ.ГГГГ г. в размере 1 021,85 руб., пени в сумме 3 546,20 руб.

Требования мотивированы тем, что на налоговом учете в УФНС России по Костромской области состоит в качестве налогоплательщика ФИО1, ДД.ММ.ГГГГ года рождения<данные изъяты> ИНН № (далее административный ответчик, налогоплательщик), номера сот. телефона <данные изъяты> адрес электронной почты <данные изъяты> место работы, номер факса не известны. По данным ЕГРНИП налогоплательщик зарегистрирован в УФНС России по <адрес> в качестве индивидуального предпринимателя с ДД.ММ.ГГГГ по ДД.ММ.ГГГГ за ОГРНИП №, а также с ДД.ММ.ГГГГ по ДД.ММ.ГГГГ за ОГРНИП №. Административный ответчик является плательщиком земельного налога, страховых взносов, налога взимаемого с налогоплательщиков, выбравших в качестве налогообложения доходы (УСН). Административный ответчик в период осуществления предпринимательской деятельности является плательщиком страховых взносов. Расчет страховых взносов указан в ст. 430 Налогового кодекса Российской Федерации (далее НК РФ) (в ред. от 15.10.2020 № 322-ФЗ, действующей с 2021 г.) и составляет: 1) страховые взносы на обязательное пенсионное страхование в размере, который определяется в следующем порядке, если иное не предусмотрено настоящей статьей: в случае, если величина дохода плательщика за расчетный период не превышает 300 000 руб. - в фиксированном размере 32 448 руб. за расчетный период 2021 г., 34 445 руб. за расчетный период 2022 г., 36 723 руб. за расчетный период ДД.ММ.ГГГГ г.; в случае, если величина дохода плательщика за расчетный период превышает 300 000 руб. - в фиксированном размере страховых взносов, установленном абзацем вторым настоящего подпункта, плюс 1,0 процента суммы дохода плательщика, превышающего 300 000 руб. за расчетный период. 2) страховые взносы на обязательное медицинское страхование в фиксированном размере 8 426 руб. за расчетный период 2021 г., 8 766 руб. за расчетный период 2022 г., 9 119 руб. за расчетный период ДД.ММ.ГГГГ г. Расчет страховых взносов указан в ст. 430 НК РФ (в ред. от 31.07.2023 № 389-ФЗ, действующей с 2023 г.) и составляет: 1) в случае, если величина дохода плательщика за расчетный период не превышает 300 000 руб. - страховые взносы на обязательное пенсионное страхование, на обязательное медицинское страхование в совокупном фиксированном размере 45 842 руб. за расчетный период 2023 г., 49 500 руб. расчетный период ДД.ММ.ГГГГ если иное не предусмотрено настоящей статьей. Налоговым органом начислены следующие начисления в соответствии со ст. 430 НК РФ в сумме 14 569,92 руб.: 595,50 руб. страховые взносы на обязательное пенсионное страхование в ПФ РФ на выплату страховой пенсии начисленная в размере 1,0 % суммы дохода плательщика, превышающего 300 000 руб. за расчетный период ДД.ММ.ГГГГ., по сроку уплаты ДД.ММ.ГГГГ; расчет 359 550 руб. (сумма дохода за 2022 г. из налоговой декларации по УСН от ДД.ММ.ГГГГ) - 300 000 руб. * 1 % = 595,50 руб.; 13 974,42 руб. страховые взносы, предусмотренные законодательством Российской Федерации о налогах и сборах, уплачиваемые отдельными категориями плательщиков страховых взносов в совокупном фиксированном размере за ДД.ММ.ГГГГ г. по сроку уплаты ДД.ММ.ГГГГ; расчет: 2 513,92 + 11 460,50 = 13 974,42 <данные изъяты> Всего к уплате по страховым взносам: налог - 14 569,92 руб.

Индивидуальные предприниматели по истечении налогового периода представляют налоговую декларацию в налоговые органы по месту своего жительства не позднее 30 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом (пп. 2 п. 1 ст. 346.23 НК РФ). ДД.ММ.ГГГГ нарочно ФИО1 представил в налоговый орган налоговую декларацию по УСН за ДД.ММ.ГГГГ и продекларировал следующие авансовые платежи: по сроку ДД.ММ.ГГГГ к уплате в бюджет 21 573 руб.; по сроку ДД.ММ.ГГГГ к уменьшению авансового платежа 18 978 руб. Итого по налоговой декларации к уплате подлежит 2 595 руб. (21 573 - 18 978). В связи с частичной уплатой единого налогового платежа от ДД.ММ.ГГГГ на сумму 199,90 руб. и ДД.ММ.ГГГГ на сумму 1 373,25 руб., к взысканию составляет УСН в размере 1 021,85 руб. Всего к уплате по УСН: налог - 1 021,85 руб. При уплате налога с нарушением срока уплаты налогоплательщик уплачивает пени в порядке и на условиях, предусмотренных налоговым кодексом Российской Федерации. Пеня начисляется за каждый календарный день просрочки исполнения обязанности по уплате налога начиная со следующего за установленным законодательством о налогах и сборах дня уплаты налога (п. 3 ст. 75 НК РФ). Расчет пени производится по следующей формуле: Недоимка для пени * (ставка пени или 1/300 * Ставка Центробанка Российской Федерации * 1/100) * количество дней просрочки. Пени по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование (далее ОПС) за 2022 год составили 62,46 руб. - за период просрочки с ДД.ММ.ГГГГ по ДД.ММ.ГГГГ (290 дней - 43,17 руб.), за период просрочки с ДД.ММ.ГГГГ по ДД.ММ.ГГГГ (22 дня - 3,71 руб.), с ДД.ММ.ГГГГ по ДД.ММ.ГГГГ (34 дня - 8,10 руб.), с ДД.ММ.ГГГГ по ДД.ММ.ГГГГ (29 дней - 7,48 руб.). Сумма основного долга: по страховым взносам на ОПС за 2022 год в сумме 595,50 руб. по сроку уплаты до ДД.ММ.ГГГГ. Указанная недоимка не уплачена и взыскивается в данном иске вместе с пеней. Расчет пеней представлен со следующего дня после срока уплаты налога по дату заявления на вынесение судебного приказа от ДД.ММ.ГГГГ №.

Кроме того, пени по страховым взносам в совокупном фиксированном размере за ДД.ММ.ГГГГ г. (за период просрочки с ДД.ММ.ГГГГ по ДД.ММ.ГГГГ) составили 315,35 руб. Сумма основного долга: по страховым взносам в совокупном фиксированном размере за 2023 г. в сумме 13 974,42 руб. по сроку уплаты до ДД.ММ.ГГГГ. Указанная недоимка не уплачена и взыскивается в данном иске вместе с пеней. Расчет пеней представлен со следующего дня после срока уплаты налога по дату заявления на вынесение судебного приказа от ДД.ММ.ГГГГ №.

Пени на недоимку по УСН за ДД.ММ.ГГГГ за период просрочки с ДД.ММ.ГГГГ по ДД.ММ.ГГГГ начислены на сумму 198,23 руб. Сумма основного долга: УСН за ДД.ММ.ГГГГ год - 2 595 руб. продекларированная по налоговой декларации от ДД.ММ.ГГГГ. Указанная недоимка не уплачена и взыскивается в данном иске вместе с пеней. Расчет пеней представлен со следующего дня после срока уплаты налога по дату заявления на вынесение судебного приказа от ДД.ММ.ГГГГ №.

Помимо этого, налогоплательщику ФИО1 начислены пени на недоимку по земельному налогу за ДД.ММ.ГГГГ. за период просрочки с ДД.ММ.ГГГГ по ДД.ММ.ГГГГ и с ДД.ММ.ГГГГ по ДД.ММ.ГГГГ на сумму 1 630,60 руб. Сумма основного долга: земельный налог за ДД.ММ.ГГГГ г. - 17 558 руб. начислена по налоговому уведомлению от ДД.ММ.ГГГГ № по сроку уплаты ДД.ММ.ГГГГ (по <данные изъяты> земельным участкам, за исключением №). В связи с изменением кадастровой стоимости земельного участка с кадастровым номером № равной его рыночной по решению Костромского областного суда от 14 января 2020 г. по делу № 3а-32/2020, налоговым органом произведен перерасчет земельного налога за ДД.ММ.ГГГГ г. по указанному участку в сторону уменьшения с «54 356 руб.» до «12 000 руб.». Земельный налог за ДД.ММ.ГГГГ г. на сумму 29 558 руб. (17 558 + 12 000) был взыскан по решению Красносельского районного суда Костромской области от 19 марта 2020 г. по делу № 2а-19/2020. По исполнительному производству № - ИП (исполнительный лист №) ССП по мемориальным ордерам взыскано в бюджет, в том числе ДД.ММ.ГГГГ - 2 559,96 руб., ДД.ММ.ГГГГ - 156,53 руб., ДД.ММ.ГГГГ - 0,57 руб., ДД.ММ.ГГГГ - 6 906,12 руб., ДД.ММ.ГГГГ - 2 129,33 руб., ДД.ММ.ГГГГ - 421,51 руб., ДД.ММ.ГГГГ - 5 383,98 руб. Расчет пеней представлен с даты требования от ДД.ММ.ГГГГ № (предъявлялось на взыскание в Красносельский районный суд дело № 2а-66/2023 от 23.01.2023) по дату заявления на вынесение судебного приказа от ДД.ММ.ГГГГ №.

Налогоплательщику начислены пени на недоимку по земельному налогу за ДД.ММ.ГГГГ. за период просрочки с ДД.ММ.ГГГГ по ДД.ММ.ГГГГ и с ДД.ММ.ГГГГ по ДД.ММ.ГГГГ на сумму 1 309,37 руб. Сумма основного долга: земельный налог за ДД.ММ.ГГГГ г. - 17 558 руб. начислена по налоговому уведомлению от ДД.ММ.ГГГГ № по сроку уплаты ДД.ММ.ГГГГ (по <данные изъяты> земельным участкам, за исключением №). В связи с изменением кадастровой стоимости земельного участка с КН № равной его рыночной по решению Костромского областного суда от 14 января 2020 г. по делу № 3а-32/2020, налоговым органом произведен перерасчет земельного налога за 2018 г. по указанному участку в сторону уменьшения с «54 356 руб.» до «12 000 руб.». Земельный налог за ДД.ММ.ГГГГ г. на сумму 29 558 руб. (17 558 + 12 000) был взыскан по решению Красносельского районного суда Костромской области от 01 декабря 2020 г. № 2а-451/2020). По исполнительному производству №-ИП (исполнительный лист №) ССП по мемориальным ордерам взыскано в бюджет, в том числе ДД.ММ.ГГГГ - 122,04 руб., ДД.ММ.ГГГГ - 847,95 руб., ДД.ММ.ГГГГ - 10 368,35 руб., ДД.ММ.ГГГГ - 6 219,66 руб. Расчет пеней представлен с даты требования от ДД.ММ.ГГГГ (предъявлялось на взыскание в Красносельский районный суд дело № 2а-66/2023 от 23.01.2023), по дату заявления на вынесение судебного приказа от ДД.ММ.ГГГГ №.

Помимо этого, налогоплательщику начислены пени на недоимку по земельному налогу за ДД.ММ.ГГГГ период просрочки с ДД.ММ.ГГГГ по ДД.ММ.ГГГГ и с ДД.ММ.ГГГГ по ДД.ММ.ГГГГ в сумме 30,19 руб. Сумма основного долга: земельный налог за <данные изъяты>. - 38 724 руб. начислена по налоговому уведомлению от ДД.ММ.ГГГГ № (по <данные изъяты> земельным участкам). В связи с изменением налоговой ставки с 1,50 % на 0,30 % по одному земельному участку с кадастровым номером № осуществлен перерасчет в уведомлении от ДД.ММ.ГГГГ № по сроку уплаты ДД.ММ.ГГГГ в сторону уменьшения с «672 руб.» до «555 руб.». По платежному поручению. от ДД.ММ.ГГГГ сумма 555 руб. уплачена. В связи с изменением налоговой ставки с 1,50 % на 0,30 % по 33 земельным участкам осуществлен перерасчет в уведомлении от ДД.ММ.ГГГГ № по сроку уплаты ДД.ММ.ГГГГ к уплате 19 411 руб. По платежному поручению от ДД.ММ.ГГГГ сумма в размере 19 411 руб.). Всего к уплате пеней на общую сумму - 3 546,20 руб.

Налоговым органом в отношении ФИО1 выставлено требование от ДД.ММ.ГГГГ № со сроком добровольной уплаты до ДД.ММ.ГГГГ, в котором сообщалось о наличии у него задолженности и о сумме, начисленной на сумму недоимки пени. Требование направлено налогоплательщику через Личный кабинет. Ранее налоговый орган обращался за взысканием указанной задолженности в порядке приказного производства с заявлением на вынесение судебного приказа на сумму 89 300,03 руб. к мировому судье судебного участка № 30 Красносельского судебного района Костромской области. По результатам рассмотрения мировым судом был вынесен судебный приказ № от 22.12.2023 на сумму 89 300,03 руб. (в том числе: 44 693,91 руб. земельный налог за 2015-2018 г.; 1 021,85 руб. УСН за ДД.ММ.ГГГГ.; 14 569,92 руб. страховые взносы за ДД.ММ.ГГГГ г.; 29 014,35 руб. пени). В связи с поступившими возражениями от ответчика судебный приказ по делу № был отменен ДД.ММ.ГГГГ, о чем свидетельствует приложенное к материалам дела определение об отмене судебного приказа.

В судебное заседание административный истец УФНС России по Костромской области своего представителя не направил, о дате и месте рассмотрения дела уведомлен надлежащим образом, в материалах дела имеется ходатайство представителя Управления по доверенности ФИО2 о рассмотрении дела без участия представителя административного истца, административные исковые требования поддерживает в полном объеме по основаниям, приведенным в административном иске. Дополнительно указывает, что в соответствии с Федеральным законом от 14 июля 2022 г. № 263-ФЗ «О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации» с 01.01.2023 осуществлен переход к новой системе учета расчетов налогоплательщиков с бюджетами бюджетной системы, то есть переход на Единый налоговый счет (далее - ЕНС). ЕНС - это система учета подлежащих уплате и уплаченных налогов посредством формирования единого сальдо расчетов. При этом распределение платежей в ЕНС осуществляется в соответствии с п. 8 ст. 45 НК РФ с соблюдением следующей последовательности: 1) недоимка по налогу на доходы физических лиц - начиная с наиболее раннего момента ее возникновения; 2) налог на доходы физических лиц - с момента возникновения обязанности по его перечислению налоговым агентом; 3) недоимка по иным налогам, сборам, страховым взносам - начиная с наиболее раннего момента ее возникновения; 4) иные налоги, авансовые платежи, сборы, страховые взносы - с момента возникновения обязанности по их уплате (перечислению); 5) пени; 6) проценты; 7) штрафы. На каждом этапе зачет платежей осуществляется с суммы, имеющей самую раннюю дату выявления недоимки или уплаты налога. Если суммы ЕНП недостаточно, а сроки уплаты налогов и взносов совпадают, то платеж зачитывается пропорционально сумме, подлежащей погашению. Распределение сумм платежей осуществляется программно (без участия сотрудника налогового органа), при этом осуществление уточнений платежей с введением ЕНС нормами НК РФ не предусмотрено. С учетом вышеназванной последовательности, платежи от ДД.ММ.ГГГГ на сумму 6 222,85 руб. и ДД.ММ.ГГГГ на сумму 22,87 руб. были программно зачтены в уплату задолженности по земельному налогу в период ДД.ММ.ГГГГ В настоящее время за налогоплательщиком ФИО1 в Окне ЕНС имеется отрицательное сальдо в размере 105 000,42 руб. (налог - 64 002,18 руб., пеня - 40 998,24 руб.).

Административный ответчик ФИО1, его представитель адвокат Андреева И.В. в судебном заседании административные исковые требования не признали, в качестве возражений на административный иск, в том числе в письменном виде от 22.10.2024, ФИО1 указал, что, как следует из административного иска у него имеется недоимка по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование в размере 595,50 руб. за ДД.ММ.ГГГГ г. Однако, страховые взносы по ОПС за ДД.ММ.ГГГГ г. в сумме 595,50 руб. были им оплачены ДД.ММ.ГГГГ, согласно выписке по лицевому счету ИП ФИО1 за период с ДД.ММ.ГГГГ по ДД.ММ.ГГГГ. Таким образом, обязательство по оплате страховых взносов на ОПС за ДД.ММ.ГГГГ г. исполнено плательщиком в полном объеме, задолженность отсутствует (сводная таблица страховых взносов за 2022 г. с доказательствами оплаты прилагается). Также административный истец указывает, что в связи с осуществлением им (ФИО1) индивидуальной предпринимательской деятельности в период с ДД.ММ.ГГГГ по ДД.ММ.ГГГГ за ОГРНИП №, за указанный период (3 месяца 20 дней), начислены страховые взносы на обязательное медицинское страхование в фиксированном размере - 2 513,92 руб., а также взносы на обязательное пенсионное страхование в размере 11 460,50 руб., а всего 13 974,42 руб. По существу данного требования пояснил, что ДД.ММ.ГГГГ им в налоговый орган было подано заявление о прекращении предпринимательской деятельности, по состоянию на данную дату им были рассчитаны взносы на обязательное медицинское и пенсионное страхование, которые составили сумму 12 618,87 руб. Данные взносы были оплачены ДД.ММ.ГГГГ в полном объеме согласно чеку ПАО Сбербанк России от ДД.ММ.ГГГГ (копия прилагается). Согласно административному иску за ним (ФИО1) имеется недоимка по УСН за 2022 г. в сумме 1 021,85 руб. В соответствии с налоговой декларацией по УСН за ДД.ММ.ГГГГ г. общая сумма налога составила 21 573 руб., включая авансовый платеж 18 978 руб. Итого к уплате по УСН за ДД.ММ.ГГГГ. составило 2 595 руб. (21 573 руб. - 18 978руб.). Как указывает налоговый орган, частичная оплата налога осуществлена ДД.ММ.ГГГГ на сумму 199,90 руб., ДД.ММ.ГГГГ на сумму 1 373,25 руб. Недоимка по УСН за ДД.ММ.ГГГГ г. в размере 1 021,85 руб. была им оплачена ДД.ММ.ГГГГ, согласно чеку ПАО Сбербанк России от ДД.ММ.ГГГГ (копия прилагается), в связи с чем задолженность в настоящее время отсутствует. Согласно административному исковому заявлению налоговый орган просит также взыскать пени за период с ДД.ММ.ГГГГ по ДД.ММ.ГГГГ. В связи с внедрением института Единого налогового счета с ДД.ММ.ГГГГ, срок сдачи налоговой декларации по УСН за ДД.ММ.ГГГГ г.- до ДД.ММ.ГГГГ, срок оплаты налога - не позднее ДД.ММ.ГГГГ. Таким образом, пеня на недоимку по УСН за ДД.ММ.ГГГГ г. в размере 1 021,85 руб. подлежит начислению ему (ФИО1) не ранее ДД.ММ.ГГГГ, чему противоречит расчет административных исковых требований. Согласно административному иску налоговым органом начислена пеня по земельному налогу за 2017 г. в сумме 1 630,60 руб. за период с ДД.ММ.ГГГГ по ДД.ММ.ГГГГ. Земельный налог за ДД.ММ.ГГГГ. за <данные изъяты> земельных участка был начислен в общей сумме 17 558 руб. по сроку оплаты ДД.ММ.ГГГГ, в результате оспаривания кадастровой стоимости земельного участка № размер земельного налога по нему, согласно решению Красносельского районного суда от 19 марта 2022 г. № 2а-19/2020 составил 12 000 руб. Всего размер земельного налога за <данные изъяты> земельных участка составил 29 558 руб. пени +- 66,50 руб. и были взысканы решением суда от 19 марта 2020 г. Обязательство по оплате земельного налога за ДД.ММ.ГГГГ г. исполнено следующим образом: ДД.ММ.ГГГГ на сумму 15 805,89 руб. (в рамках исполнительного производства №-ИП, согласно чеку ПАО Сбербанк России от ДД.ММ.ГГГГ); ДД.ММ.ГГГГ на сумму 12 000 руб. (согласно чеку ПАО Сбербанк России от ДД.ММ.ГГГГ). Как следует из административного иска, расчет пени по земельному налогу за 2017 г. осуществляется на сумму 12 000 руб. за период с ДД.ММ.ГГГГ по ДД.ММ.ГГГГ. Однако, как следует из вышеуказанного платежного документа, недоимка в сумме 12 000 руб. была оплачена ДД.ММ.ГГГГ, в связи с чем, оснований для начисления и взыскания пени после даты погашения недоимки по налогу не имеется. Согласно административному иску, налоговым органом начислена пеня по земельному налогу за 2018 г. в сумме 1 309,37 руб. за период с ДД.ММ.ГГГГ по ДД.ММ.ГГГГ. Обязательство по оплате земельного налога за 2018 г. исполнено следующим образом: ДД.ММ.ГГГГ на сумму 12 000 руб. (согласно чеку ПАО Сбербанк России от ДД.ММ.ГГГГ). Однако, как следует из вышеуказанного платежного документа, недоимка в сумме 12 000 руб. была оплачена ДД.ММ.ГГГГ, в связи с чем, оснований для начисления и взыскания пени после даты погашения недоимки по налогу не имеется. Согласно административному иску налоговым органом начислена пеня по земельному налогу за ДД.ММ.ГГГГ г. в сумме 30,19 руб. за период с ДД.ММ.ГГГГ по ДД.ММ.ГГГГ. По существу данного требования пояснил, что согласно налоговому уведомлению от ДД.ММ.ГГГГ № об оплате земельного налога за ДД.ММ.ГГГГ г. по земельному участку с кадастровым номером № сумма налога была оплачена полностью ДД.ММ.ГГГГ, согласно чеку ПАО Сбербанк России от ДД.ММ.ГГГГ (копия прилагается). Таким образом, оснований начисления пени на недоимку по земельному налогу за ДД.ММ.ГГГГ г. за период с ДД.ММ.ГГГГ по ДД.ММ.ГГГГ не имеется.

В ответ на вышеприведенные доводы административного ответчика представитель административного истца УФНС России по Костромской области по доверенности ФИО2 в письменных пояснениях от 31.10.2024 указала, что платеж от ДД.ММ.ГГГГ на сумму 595,50 руб. поступил в налоговый орган и зачислен в уплату страхового взноса на ОПС за ДД.ММ.ГГГГ г. (в административном иске взыскивается другой период страхового взноса на ОПС в размере 1 процента). Платеж ЕНП от ДД.ММ.ГГГГ на сумму 12 618,87 руб. (зачислена в уплату земельного налога за период ДД.ММ.ГГГГ г.г.), платеж ЕНП от ДД.ММ.ГГГГ на сумму 1 021,85 руб. (зачислена в уплату земельного налога за период ДД.ММ.ГГГГ г.г.) налоговый орган не принимает в качестве уплаты задолженности по административному исковому заявлению от ДД.ММ.ГГГГ №, поскольку при наличии у налогоплательщика более ранней задолженности, которая и была погашена в хронологическом порядке в рамках п. 8 ст. 45 НК РФ. В настоящее время за налогоплательщиком ФИО1 в Окне ЕНС имеется отрицательное сальдо в размере 104 774,47 руб., в том числе: налог в размере 63 202,18 руб. (а именно: земельный налог за ДД.ММ.ГГГГ. - 5 403,41 руб., земельный налог за ДД.ММ.ГГГГ - 12 000 руб., земельный налог за ДД.ММ.ГГГГ г. - 2 958 руб., земельный налог за ДД.ММ.ГГГГ - 19,966 руб., транспортный налог за ДД.ММ.ГГГГ. - 1 224,00 руб., налог на имущество за ДД.ММ.ГГГГ. - 858 руб., УСН за ДД.ММ.ГГГГ. - 6 222,85 руб., страховые взносы за ДД.ММ.ГГГГ. - 595 руб., страховые взносы в совокупном фиксированном размере за ДД.ММ.ГГГГ. - 13 974,42 руб.); пеня в размере 41 572,29 руб.

Кроме того, в представленных суду письменных пояснениях от ДД.ММ.ГГГГ на возражения ФИО1 от 22.10.2024, заместитель начальника правового отдела УФНС России по Костромской области ФИО3 указал следующее. В административном иске № от ДД.ММ.ГГГГ взыскивается страховой взнос на ОПС на выплату страховой пенсии, начисленный в размере 1 % за ДД.ММ.ГГГГ. в размере 595,50 руб. По мнению налогоплательщика, указанная задолженность не подлежит взысканию, поскольку была уплачена ДД.ММ.ГГГГ на сумму 595,50 руб. Налоговый орган по представленной квитанции сообщает, что денежные средства по платежному документу от 31,07.2022 при поступлении в налоговый орган своевременно отражены в КРСБ по КБК № ОКТМО <данные изъяты> В связи с тем, что по состоянию на ДД.ММ.ГГГГ в данной КРСБ не была отражена сумма исчисленных Страховых взносов на ОПС с дохода, превышающего 300 000 руб. (1 %) за ДД.ММ.ГГГГ г., денежные средства в сумме 595,50 руб. числились на переплате. По состоянию на ДД.ММ.ГГГГ в лицевом счете по КБК 18№ ОКТМО <данные изъяты> числилась переплата по виду платежа «налог» в сумме 1 373,25 руб. (595,50 руб. уплаченная в счет погашения 1 % за ДД.ММ.ГГГГ г. + 765,45 руб. излишняя уплата фикс. СВ за ДД.ММ.ГГГГ г.). При формировании ЕНС на ДД.ММ.ГГГГ указанная переплата была зарезервирована в КНО по КБК 18№ ОКТМО <данные изъяты> В связи с отсутствием начислений в данной КНО за ДД.ММ.ГГГГ г. по сроку ДД.ММ.ГГГГ (снят с учета в качестве ИП ДД.ММ.ГГГГ, в результате чего начисление фикс. СВ за ДД.ММ.ГГГГ г. в сумме 13 873,68 руб. проведено в КРСБ ДД.ММ.ГГГГ по сроку уплаты ДД.ММ.ГГГГ) ДД.ММ.ГГГГ в КНО по КБК 18№ осуществлено разрезервирование стартовой переплаты в сумме 1 373,25 руб. и поднятие ее на ЕНП. В соответствии со ст.45 НК РФ, поднятые на ЕНП денежные средства в сумме 1 373,25 руб. зачтены в погашение задолженности по КБК 18№ (УСН). Сумма исчисленных Страховых взносов на ОПС с дохода, превышающего 300 000 руб. (далее - 1 % СВ) за 2022 г. в размере 595,50 руб. по сроку уплаты ДД.ММ.ГГГГ отражена в КНО по КБК 18№ ОКТМО <данные изъяты> только ДД.ММ.ГГГГ. Согласно алгоритму действующему в ЕНС перезачет денежных средств в сумме 595,50 руб. из УСН в 1 % СВ не предусмотрен, денежные средства распределены в соответствии со ст. 45 НК РФ. Таким образом, с учетом распределения платежей сумма страховых взносов на ОПС за ДД.ММ.ГГГГ г. 595,50 руб. и начисленная на него пеня за период ДД.ММ.ГГГГ по ДД.ММ.ГГГГ - является правомерной к взысканию.

В административном иске взыскивается страховой взнос в совокупном фиксированном размере за ДД.ММ.ГГГГ г. в размере 13 974,42 руб. По мнению налогоплательщика, указанная задолженность не подлежит взысканию, поскольку была уплачена ДД.ММ.ГГГГ на сумму 12 618,87 руб. Налоговый орган по представленной квитанции сообщает следующее. С ДД.ММ.ГГГГ в соответствии с п. 9 ст. 58 НК РФ (далее - Кодекс) в случае уплаты (перечисления) налогов, авансовых платежей по налогам, сборов, страховых взносов до представления соответствующей налоговой декларации (расчета), налогоплательщики обязаны представлять в налоговый орган уведомление об исчисленных суммах налогов, авансовых платежей по налогам, сборов, страховых взносов (далее - Уведомление). В соответствии со ст. 4 Федерального закона № 263-ФЗ от 14 июля 2022 г. в течение 2023 г. Уведомления могли представляться в налоговые органы в виде распоряжений на перевод денежных средств в уплату платежей в бюджетную систему Российской Федерации, на основании которых налоговые органы могли однозначно определить принадлежность денежных средств к источнику доходов бюджетов бюджетной системы Российской Федерации, срок уплаты и иные реквизиты, необходимые для определения соответствующей обязанности (далее - распоряжения на перевод денежных средств). Обращает внимание, что денежные средства, поступившие по распоряжениям на перевод денежных средств, учитывались в качестве единого налогового платежа и определялись по принадлежности в соответствии со статьей 45 Кодекса. Денежные средства по платежному документу от ДД.ММ.ГГГГ в сумме 12 618,87 руб. перечислены ФИО1 на КБК 18№ ОКТМО <данные изъяты>, при этом налоговый период указан «09.01.2024». При перечислении денежных средств в уплату годовых расчетов за 2023 г. следовало указывать значение «ГД.00.2023». Страховые взносы в совокупном фиксированном размере исчисляются налоговым органом и не являются платежом с авансовой системой уплаты. Таким образом, представление Уведомления по ним требуется и денежные средства перечисленные ФИО1 по платежному документу от ДД.ММ.ГГГГ в сумме 12 618,87 руб. при поступлении в налоговый орган учтены на ЕНП и распределены в соответствии со ст. 45 НК РФ в погашение задолженности по КБК <данные изъяты> ОКТМО <данные изъяты> (в земельный налог за ДД.ММ.ГГГГ г.) и перераспределению не подлежат. Таким образом, с учетом распределения платежей страховой взнос за ДД.ММ.ГГГГ. 13 974,42 руб. и начисленная на него пеня за период ДД.ММ.ГГГГ по ДД.ММ.ГГГГ - является правомерной к взысканию.

В административном иске взыскивается УСН за ДД.ММ.ГГГГ размере 1 021,85 руб. По мнению налогоплательщика, указанная задолженность не подлежит взысканию, поскольку была уплачена ДД.ММ.ГГГГ на сумму 1 021,85 руб. Налоговый орган по представленной квитанции сообщает следующее. ФИО1 ДД.ММ.ГГГГ представлена налоговая декларация по УСН за ДД.ММ.ГГГГ г. с суммой исчисленного налога в размере 2 595 руб. На основании представленной НД в КРСБ по КБК № ОКТМО <данные изъяты> отражены начисления по срокам уплаты: ДД.ММ.ГГГГ «уменьшено» в сумме 18 978 руб., ДД.ММ.ГГГГ «начислено» в сумме 21 573 руб. До ДД.ММ.ГГГГ уплата ФИО1 указанных начислений не осуществлялась. По состоянию на ДД.ММ.ГГГГ в данной КРСБ числилась задолженность в общей сумме 3 149,68 руб., в том числе «налог» - 2 595 руб., «пени» - 554.68 руб. При формировании ЕНС на ДД.ММ.ГГГГ сумма задолженности учтена на ЕНС. За ДД.ММ.ГГГГ г. ФИО1 ДД.ММ.ГГГГ представлена налоговая декларация по УСН с суммой исчисленного налога в размере 5 201 руб. На основании представленной налоговой декларации в КНО по КБК № ОКТМО <данные изъяты> отражены начисления по срокам уплаты: ДД.ММ.ГГГГ «уменьшено» в сумме 12 619 руб., ДД.ММ.ГГГГ «начислено» в сумме 17 820 руб. Денежные средства по платежному документу от ДД.ММ.ГГГГ в сумме 1 021,85 руб. перечислены ФИО1 на КБК № (ЕНП). В соответствии со ст. 45 НК РФ указанные денежные средства распределены в погашение задолженности по КБК № ОКТМО <данные изъяты> (по земельному налогу за ДД.ММ.ГГГГ г.) и перераспределению не подлежат. Таким образом, с учетом распределения платежей сумма УСН за ДД.ММ.ГГГГ г.1 021,85 руб. и начисленная на него пеня за период ДД.ММ.ГГГГ по ДД.ММ.ГГГГ - является правомерной к изысканию.

В административном иске взыскивается пеня по земельному налогу за ДД.ММ.ГГГГ в размере 1 630,60 руб. (недоимка 12 000 руб.) и пеня по земельному налогу за ДД.ММ.ГГГГ. в размере 1 309,37 руб. (недоимка 12 000 руб.). По мнению налогоплательщика, указанная пеня не подлежит взысканию, поскольку недоимка для начисления пени уплачена была уплачена соответственно по квитанции от ДД.ММ.ГГГГ на сумму 12 000 руб. (земля 2017 г.), квитанции от ДД.ММ.ГГГГ на сумму 12 000 руб. (земля 2018 г.). Налоговый орган по представленным квитанциям сообщает следующее, до перехода на ЕНС учет уплаченных сумм проводился в рамках одной КРСБ в хронологическом порядке в счет погашения задолженности за иной налоговый период в случаях, если: - налогоплательщик допустил ошибки в оформлении расчетных документов; сумма начисления была уменьшена налогоплательщиком самостоятельно путем подачи уточненной декларации, в результате чего возникла переплата, которая была учтена в счет задолженности по этому же налогу и бюджету; на дату поступления операции не было начисления по указанному периоду, но был долг поэтому же налогу и бюджету; различные реквизиты в платежных поручениях, размещаемых банками в ГИС ГМП и направляемых в УФК; уточнение налоговым органом реквизитов платежного документа; - отсутствие документов взыскания в информационных ресурсах налоговых органов (документ формировался на бумажном носителе). Указанные правила автоматизации учета платежей в счет погашения задолженности по хронологии ее образования применялись только в случае, когда налогоплательщик не исполнил свою обязанность в установленный законодательством срок. При заполнении платежных документов от ДД.ММ.ГГГГ на суммы 12 000 руб. плательщиком не заполнено поле «107» (налоговый период). В связи с некорректным заполнением документа, денежные средства при поступлении в КРСБ по КБК № ОКТМО <данные изъяты> зачеты в погашение задолженности по хронологии, а именно в начисления за ДД.ММ.ГГГГ г. по сроку уплаты ДД.ММ.ГГГГ. Таким образом, с учетом распределения платежей сумма пеней 651,20 руб. за период с ДД.ММ.ГГГГ по ДД.ММ.ГГГГ начисленная по земельному налогу за ДД.ММ.ГГГГ. является правомерной к взысканию.

В административном иске взыскивается пеня по земельному налогу за ДД.ММ.ГГГГ. в размере 30,19 руб. (недоимка 555 руб.). По мнению налогоплательщика, указанная задолженность не подлежит взысканию, поскольку уплачена по квитанции от ДД.ММ.ГГГГ на сумму 555 руб. Налоговый орган по представленной квитанции сообщает следующее. До перехода на ЕНС учет уплаченных сумм проводился в рамках одной КРСБ в хронологическом порядке в счет погашения задолженности за иной налоговый период в случаях, если: - налогоплательщик допустил ошибки в оформлении расчетных документов; сумма начисления была уменьшена налогоплательщиком самостоятельно путем подачи уточненной декларации, в результате чего возникла переплата, которая была учтена в счет задолженности по этому же налогу и бюджету; операция начисления с периодом, указанным в платежном поручении, погашена в полном объеме, но есть долг по этому же налогу и бюджету; - сумма поступления за период больше, чем начисления за указанный период, но есть долг по этому же налогу и бюджету; на дату поступления операции не было начисления по указанному периоду, но был долг поэтому же налогу и бюджету; различные реквизиты в платежных поручениях, размещаемых банками в ГНС ГМП и направляемых в УФК;

уточнение налоговым органом реквизитов платежного документа; - отсутствие документов взыскания в информационных ресурсах налоговых органов (документ формировался на бумажном носителе). Указанные правила автоматизации учета платежей в счет погашения задолженности по хронологии ее образования применялись только в случае, когда налогоплательщик не исполнил свою обязанность в установленный законодательством срок. При перечислении денежных средств в сумме 555 руб. по платежному документу от ДД.ММ.ГГГГ в поле «107» (налоговый период) плательщиком указано значение «01.12.2021». При отражении денежных средств по данному платежному документу в КРСБ осуществлен зачет в погашение первого начисления по сроку уплаты ДД.ММ.ГГГГ (срок указан плательщиком в платежном документе), то есть в погашение исчисленного за ДД.ММ.ГГГГ. Зачет указанных денежных средств проведен правомерно и перезачету в ДД.ММ.ГГГГ г. не подлежит. Следовательно, с учетом распределения платежей сумма пеней 30,19 руб. за период с ДД.ММ.ГГГГ по ДД.ММ.ГГГГ начисленная по земельному налогу за 2020 г. является правомерной к взысканию. Таким образом, УФНС заявленные административные исковые требования поддерживает в полном объеме в сумме 19 137,97 руб. в том числе: страховой взнос на ОПС в размере 1 % от суммы дохода за ДД.ММ.ГГГГ г. 595,50 руб.; страховой взнос в совокупном размере за ДД.ММ.ГГГГ г. 13 974,42 руб.; УСН за ДД.ММ.ГГГГ. в размере 1 021,85 руб.; пеня в размере 3 546,20 руб.

На указанные возражения представителя административного истца от ДД.ММ.ГГГГ, административный ответчик ФИО1 предоставил суду письменный отзыв от 05.03.2025, в котором указал (по поводу недоимки по страховым взносам ДД.ММ.ГГГГ г.г.), что согласно административному иску у него имеется недоимка по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование в размере 595,50 руб. за ДД.ММ.ГГГГ г. Однако, страховые взносы по ОПС за ДД.ММ.ГГГГ г в сумме 595,50 руб. были им оплачены ДД.ММ.ГГГГ, согласно выписке по лицевому счету ИП ФИО1 за период с ДД.ММ.ГГГГ по ДД.ММ.ГГГГ. Таким образом, обязательство по оплате страховых взносов на ОПС за ДД.ММ.ГГГГ исполнено плательщиком в полном объеме, задолженность отсутствует (сводная таблица страховых взносов за ДД.ММ.ГГГГ. с доказательствами оплаты прилагается). В возражениях от ДД.ММ.ГГГГ налоговый орган не оспаривает факт указанного платежа. Также административный истец указывает, что в связи с осуществлением ФИО1 индивидуальной предпринимательской деятельности в период с ДД.ММ.ГГГГ по ДД.ММ.ГГГГ за ОГРНИП №, за указанный период (3 месяца 20 дней), начислены страховые взносы на обязательное медицинское страхование в фиксированном размере - 2 513,92 руб., а также взносы на обязательное пенсионное страхование в размере 11 460,50 руб., а всего 13 974,42 руб. По существу данного требования поясняет, что ДД.ММ.ГГГГ им в налоговый орган было подано заявление о прекращении предпринимательской деятельности, по состоянию на данную дату им были рассчитаны взносы на обязательное медицинское и пенсионное страхование, которые составили сумму 12 618,87 руб. Данные взносы были оплачены им ДД.ММ.ГГГГ в полном объеме согласно чеку ПАО Сбербанк России от ДД.ММ.ГГГГ. Однако, в возражениях от ДД.ММ.ГГГГ налоговый орган указывает, что данные денежные средства были зачислена в счет задолженности по земельному налогу за ДД.ММ.ГГГГ г. Вместе с тем, земельный налог за ДД.ММ.ГГГГ г. им был оплачен ранее чеками от ДД.ММ.ГГГГ на сумму 17 558 руб., от ДД.ММ.ГГГГ на сумму 12 000 руб. Таким образом, оснований для зачисления денежных средств, оплаченных ДД.ММ.ГГГГ в счет ранее оплаченного земельного налога за 2018 г., не имелось.

По поводу недоимки по УСН за ДД.ММ.ГГГГ г., пени, пояснил следующее. Согласно административному иску за ним (ФИО1) имеется недоимка по УСН за ДД.ММ.ГГГГ г. в сумме 1 021,85 руб. В соответствии с налоговой декларацией по УСН за 2022 г. общая сумма налога составила 21 573 руб., включая авансовый платеж 18 978 руб. Итого к уплате по УСН за ДД.ММ.ГГГГ составило 2 595 руб. (21 573 руб. - 18 978 руб.). Как указывает налоговый орган, частичная оплата налога осуществлена ДД.ММ.ГГГГ на сумму 199,90 руб., ДД.ММ.ГГГГ на сумму 1 373,25 руб. Недоимка по УСН за ДД.ММ.ГГГГ г. в размере 1 021,85 руб. была им оплачена ДД.ММ.ГГГГ, согласно чеку ПАО Сбербанк России от ДД.ММ.ГГГГ (копия прилагается), в связи с чем задолженность в настоящее время отсутствует. Согласно административному исковому заявлению налоговый орган просит также взыскать пени за период с ДД.ММ.ГГГГ по ДД.ММ.ГГГГ. В связи с внедрением института Единого налогового счета с ДД.ММ.ГГГГ, срок сдачи налоговой декларации по УСН за ДД.ММ.ГГГГ. - до ДД.ММ.ГГГГ, срок оплаты налога - не позднее ДД.ММ.ГГГГ. Таким образом, пеня на недоимку по УСН за ДД.ММ.ГГГГ г. в размере 1 021,85 руб. подлежит начислению ему не ранее ДД.ММ.ГГГГ, чему противоречит расчет административных исковых требований. Однако в возражениях от ДД.ММ.ГГГГ налоговый орган заявляет, что сумма, полученная по чеку от ДД.ММ.ГГГГ зачислена в счет земельного налога за ДД.ММ.ГГГГ г. Вместе с тем земельный налог за ДД.ММ.ГГГГ г. был им оплачен чеками от ДД.ММ.ГГГГ на сумму 17 558 руб., от ДД.ММ.ГГГГ на сумму 12 000 руб. Таким образом, оснований для зачисления денежных средств, оплаченных ДД.ММ.ГГГГ в счет ранее оплаченного земельного налога за ДД.ММ.ГГГГ г., не имелось.

По поводу пени на недоимку по земельному налогу за ДД.ММ.ГГГГ. пояснил следующее. Согласно административному иску налоговым органом начислена пеня по земельному налогу за ДД.ММ.ГГГГ г. в сумме 1 630,60 руб. за период с ДД.ММ.ГГГГ по ДД.ММ.ГГГГ. Земельный налог за ДД.ММ.ГГГГ г. за <данные изъяты> земельных участка был начислен в общей сумме 17 558 руб. по сроку оплаты ДД.ММ.ГГГГ, в результате оспаривания кадастровой стоимости земельного участка № размер земельного налога по нему, согласно решению Красносельского районного суда от 19 марта 2022 г. № 2а-19/2020 составил 12 000 руб. Всего размер земельного налога за <данные изъяты> земельных участка составил 29 558 руб., пени - 66,50 руб. и были взысканы решением суда от ДД.ММ.ГГГГ. Обязательство по оплате земельного налога за ДД.ММ.ГГГГ исполнено следующим образом: ДД.ММ.ГГГГ на сумму 15 805,89 руб. (в рамках исполнительного производства №-ИП, согласно чеку ПАО Сбербанк России от ДД.ММ.ГГГГ) - ДД.ММ.ГГГГ на сумму 12 000 руб. (согласно чеку ПАО Сбербанк России от ДД.ММ.ГГГГ). Как следует из административного иска, расчет пени по земельному налогу за 2017 г. осуществляется на сумму 12 000 руб. за период с ДД.ММ.ГГГГ по ДД.ММ.ГГГГ. Однако, как следует из вышеуказанного платежного документа, недоимка в сумме 12 000 руб. была оплачена ДД.ММ.ГГГГ, в связи с чем оснований для начисления и взыскания пени после даты погашения недоимки по налогу не имеется. Административный истец в возражениях указывает, что денежные средства в сумме 12 000 руб. оплаченные налогоплательщиком по чеку от ДД.ММ.ГГГГ, были зачислены в счет задолженности по земельному налогу за ДД.ММ.ГГГГ г.. Однако это не соответствует действительности и опровергается фактом обращения налогового органа с заявлением о выдаче судебного приказа к мировому суду судебного участка № 30 Красносельского судебного района Костромской области (дела 2а-463/2017), в рамках которого судебный приказ по заявлению налогоплательщика был отменен. Впоследствии недоимка по земельному налогу за 2015 г. взыскивалась налоговым органом в судебном порядке в рамках дела Красносельского районного суда Костромской области № 2а-165/2023, решением которого от ДД.ММ.ГГГГ в административном иске было отказано в связи с пропуском срока. При этом в назначении платежа по чеку от ДД.ММ.ГГГГ, представленного в материалы дела, указано назначение платежа - земельный налог ДД.ММ.ГГГГ г., ошибки в оформлении расчетных документов не было допущено.

Согласно административному иску налоговым органом начислена пеня по земельному налогу за ДД.ММ.ГГГГ г. в сумме 1 309,37 руб. за период с ДД.ММ.ГГГГ по ДД.ММ.ГГГГ. Обязательство по оплате земельного налога за ДД.ММ.ГГГГ г. исполнено следующим образом: ДД.ММ.ГГГГ на сумму 12 000 руб. (согласно чеку ПАО Сбербанк России от ДД.ММ.ГГГГ).Однако, как следует из вышеуказанного платежного документа, недоимка в сумме 12 000 руб. была оплачена ДД.ММ.ГГГГ, в связи с чем оснований для начисления и взыскания пени после даты погашения недоимки по налогу не имеется. Административный истец в возражениях указывает, что денежные средства в сумме 12 000 руб. оплаченные налогоплательщиком по чеку от ДД.ММ.ГГГГ, были зачислены в счет задолженности по земельному налогу за ДД.ММ.ГГГГ г. Административный ответчик опровергает данные возражения по аналогии с вышеизложенными доводами, также обращает внимание, что при оплате земельного налога за ДД.ММ.ГГГГ в чеке от ДД.ММ.ГГГГ на сумму 12 000 руб. также было указано назначение платежа. Согласно административному иску налоговым органом начислена пеня по земельному налогу за ДД.ММ.ГГГГ г. в сумме 30,19 руб. за период с ДД.ММ.ГГГГ по ДД.ММ.ГГГГ. По существу данного требования поясняет, что согласно налоговому уведомлению от ДД.ММ.ГГГГ № об оплате земельного налога за 2020 г. по земельному участку с кадастровым номером № сумма налога была оплачена полностью ДД.ММ.ГГГГ, согласно чеку ПАО Сбербанк России от ДД.ММ.ГГГГ. Таким образом, основания начисления пени на недоимку по земельному налогу за ДД.ММ.ГГГГ. за период с ДД.ММ.ГГГГ по ДД.ММ.ГГГГ не имеется. Административный истец в возражениях указывает, что денежные средства по чеку от ДД.ММ.ГГГГ, налогоплательщиком указано назначение платежа - ДД.ММ.ГГГГ, в связи с чем были зачислены в счет задолженности по земельному налогу за 2019 г. как ранее начисленному. Однако, земельный налог за ДД.ММ.ГГГГ. был оплачен им через Госуслуги ДД.ММ.ГГГГ на сумму 29 558 руб. Согласно налоговому уведомлению от ДД.ММ.ГГГГ № произведен перерасчет земельного налога за ДД.ММ.ГГГГг. на сумму 555 руб. по каждому налоговому периоду, который подлежал оплате в сумме 689,81 руб. за оба периода в связи с наличием переплаты 420,19 руб.; налог оплачен в сумме 134,81 руб. за ДД.ММ.ГГГГ г., 555 руб. ДД.ММ.ГГГГ г. по чекам от ДД.ММ.ГГГГ.

Заместитель начальника правового отдела УФНС России по Костромской области ФИО3 на возражения административного ответчика дал следующие пояснения в письменном виде (поступили в суд 07.03.2025). Указал, что заявленные требования поддерживает в полном объеме по основаниям, указанным в административном иске. По представленному отзыву на возражения административного истца пояснил следующее. Как указывает ФИО1, 01.08.2023 им было подано в налоговый орган заявление о прекращении предпринимательской деятельности. По состоянию на данную дату им был самостоятельно рассчитан страховой взнос в совокупном фиксированном размере за 13 дней и 3 месяца 2023 г. в размере 12 618,87 руб. Указанный довод не соответствует фактическим обстоятельствам дела, поскольку страховые взносы рассчитываются с момента постановки на учет налогоплательщика в качестве индивидуального предпринимателя и до момента снятия соответствующего статуса, в соответствии с данными, содержащимися в Едином государственном реестре индивидуальных предпринимателей (далее ЕГРИП). По данным ЕГРИП налогоплательщик ФИО1 Зарегистрирован в УФНС России по Костросмкой области в качестве индивидуального предпринимателя с ДД.ММ.ГГГГ по ДД.ММ.ГГГГ (20 дней и 3 месяца) за ОГРНИП №. Расчет страхового взноса в совокупном фиксированном размере за 20 дней и 3 месяца 2023 г. составляет в размере 13 974,42 руб. Таким образом, указанная сумма не подлежит уточнению.

Выслушав явившихся участников процесса, исследовав материалы дела, материалы административного дела мирового судьи судебного участка № 30 Красносельского судебного района Костромской области № 2а-2500/2023 по заявлению УФНС России по Костромской области о выдаче судебного приказа о взыскании задолженности по налогам и сборам с ФИО1, суд приходит к следующему.

Статьей 57 Конституции Российской Федерации предусмотрена обязанность каждого платить законно установленные налоги и сборы. Аналогичное положение содержится в пункте 1 статьи 3 НК РФ.

Согласно ст. 3, п. 1 ст. 23 НК РФ, каждое лицо должно уплачивать законно установленные налоги и сборы. Законодательство о налогах и сборах основывается на признании всеобщности и равенства налогообложения. При установлении налогов учитывается фактическая способность налогоплательщика к уплате налога.

Возникновение, изменение и прекращение обязанности по уплате налога или сбора установлены ст. 44 НК РФ, пункт 1 которой закрепляет, что обязанность по уплате налога или сбора возникает, изменяется и прекращается при наличии оснований, установленных данным Кодексом или иным законодательным актом о налогах и сборах.

В силу п. 2 ст. 44 НК РФ, обязанность по уплате конкретного налога или сбора возлагается на налогоплательщика и плательщика сбора с момента возникновения установленных законодательством о налогах и сборах обстоятельств, предусматривающих уплату данного налога или сбора.

Так, в соответствии с п. 1 ст. 45 НК РФ (в редакции, действующей на момент возникновения спора) налогоплательщик обязан самостоятельно исполнить обязанность по уплате налога, если иное не предусмотрено законодательством о налогах и сборах. Обязанность по уплате налога должна быть выполнена в срок, установленный законодательством о налогах и сборах.

Неисполнение или ненадлежащее исполнение обязанности по уплате налога является основанием для направления налоговым органом или таможенным органом налогоплательщику (ответственному участнику консолидированной группы налогоплательщиков) требования об уплате налога.

Пунктом 2 ст. 45 НК РФ закреплено, что если иное не предусмотрено пунктом 2.1 настоящей статьи, в случае неуплаты или неполной уплаты налога в установленный срок производится взыскание налога в порядке, предусмотренном настоящим Кодексом.

Взыскание налога с организации или индивидуального предпринимателя производится в порядке, предусмотренном ст. ст. 46 и 47 настоящего Кодекса. Взыскание налога с физического лица, не являющегося индивидуальным предпринимателем, производится в порядке, предусмотренном статьей 48 настоящего Кодекса.

Неисполнение обязанности по уплате налога является основанием для применения мер принудительного исполнения обязанности по уплате налога, предусмотренных настоящим Кодексом (п. 6 ст. 45 НК РФ).

С 01 января 2017 г. в соответствии с ч.2 ст.4 и ст.5 Федерального закона от 03 июля 2016 г. № 243-ФЗ «О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации в связи с передачей налоговым органам полномочий по администрированию страховых взносов на обязательное пенсионное, социальное и медицинское страхование» взыскание недоимки по страховым взносам, соответствующих пеней и штрафов в государственные внебюджетные фонды Российской Федерации, образовавшихся на 01 января 2017 г., а также страховых взносов, пеней и штрафов, доначисленных органами Пенсионного фонда Российской Федерации, органами Фонда социального страхования Российской Федерации по результатам контрольных мероприятий, проведенных за расчетные (отчетные) периоды, истекшие до 01 января 2017 г., по которым имеются вступившие в силу решения о привлечении к ответственности (отказе в привлечении к ответственности), осуществляется налоговыми органами в порядке и сроки, установленные Налоговым кодексом Российской Федерации, начиная с меры по взысканию, следующей за мерой, примененной органами Пенсионного фонда Российской Федерации и органами Фонда социального страхования Российской Федерации.

Таким образом, с 01 января 2017 г. контроль за правильностью исчисления, полнотой и своевременностью уплаты (перечисления) страховых взносов в государственные внебюджетные фонды Российской Федерации осуществляется налоговыми органами Российской Федерации.

Положениями ч. 1 ст. 286 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации (далее КАС РФ) предусмотрено право налоговой инспекции (как контрольного органа) обратиться в суд с административным исковым заявлением о взыскании с физических лиц денежных сумм в счет уплаты установленных законом обязательных платежей и санкций, если у этих лиц имеется задолженность по обязательным платежам, требование контрольного органа об уплате взыскиваемой денежной суммы не исполнено в добровольном порядке или пропущен указанный в таком требовании срок уплаты денежной суммы и федеральным законом не предусмотрен иной порядок взыскания обязательных платежей и санкций.

Согласно п. 1 ст. 419 НК РФ плательщиками страховых взносов признаются следующие лица, являющиеся страхователями в соответствии с федеральными законами о конкретных видах обязательного социального страхования: 1) лица, производящие выплаты и иные вознаграждения физическим лицам: организации; индивидуальные предприниматели; физические лица, не являющиеся индивидуальными предпринимателями; 2) индивидуальные предприниматели, адвокаты, медиаторы, нотариусы, занимающиеся частной практикой, арбитражные управляющие, оценщики, патентные поверенные и иные лица, занимающиеся в установленном законодательством Российской Федерации порядке частной практикой (далее - плательщики, не производящие выплаты и иные вознаграждения физическим лицам).

В силу п. 1 ст. 430 НК РФ (в редакции Федерального закона от 15.10.2020 № 322-ФЗ), плательщики, указанные в подпункте 2 пункта 1 статьи 419 настоящего Кодекса, уплачивают: 1) страховые взносы на обязательное пенсионное страхование в размере, который определяется в следующем порядке, если иное не предусмотрено настоящей статьей: в случае, если величина дохода плательщика за расчетный период не превышает 300 000 рублей, - в фиксированном размере 32 448 рублей за расчетный период 2021 года, 34 445 рублей за расчетный период 2022 года, 36 723 рублей за расчетный период 2023 года; в случае, если величина дохода плательщика за расчетный период превышает 300 000 рублей, - в фиксированном размере страховых взносов, установленном абзацем вторым настоящего подпункта, плюс 1,0 процента суммы дохода плательщика, превышающего 300 000 рублей за расчетный период., 2) страховые взносы на обязательное медицинское страхование в фиксированном размере 8 426 руб. за расчетный период 2021 года, 8 766 руб. за расчетный период 2022 года, 9 119 руб. за расчетный период 2023 года.

В случае, если величина дохода плательщика за расчетный период не превышает 300 000 рублей, - страховые взносы на обязательное пенсионное страхование, на обязательное медицинское страхование в совокупном фиксированном размере 45 842 рублей за расчетный период 2023 года, 49 500 рублей за расчетный период 2024 года, если иное не предусмотрено настоящей статьей (Статья 430 НК РФ (в ред. Федерального закона от 31.07.2023 № 389-ФЗ).

В силу п. 1 ст. 432 НК РФ исчисление суммы страховых взносов, подлежащих уплате за расчетный период плательщиками, указанными в подпункте 2 пункта 1 статьи 419 настоящего Кодекса, производится ими самостоятельно в соответствии со статьей 430 настоящего Кодекса, если иное не предусмотрено настоящей статьей.

Пунктом 2 указанной статьи предусмотрено, что суммы страховых взносов исчисляются плательщиками отдельно в отношении страховых взносов на обязательное пенсионное страхование и страховых взносов на обязательное медицинское страхование. Суммы страховых взносов за расчетный период уплачиваются плательщиками не позднее 31 декабря текущего календарного года, если иное не предусмотрено настоящей статьей. Страховые взносы, исчисленные с суммы дохода плательщика, превышающей 300 000 рублей за расчетный период, уплачиваются плательщиком не позднее 01 июля года, следующего за истекшим расчетным периодом. В случае неуплаты (неполной уплаты) страховых взносов плательщиками, указанными в подпункте 2 пункта 1 статьи 419 настоящего Кодекса, в срок, установленный абзацем вторым настоящего пункта, налоговый орган определяет в соответствии со статьей 430 настоящего Кодекса сумму страховых взносов, подлежащую уплате за расчетный период такими плательщиками. При превышении суммы страховых взносов, определенной налоговым органом в соответствии с абзацем вторым настоящего пункта, над суммой страховых взносов, фактически уплаченных плательщиком за расчетный период, налоговый орган выявляет в порядке, установленном настоящим Кодексом, недоимку по страховым взносам.

Пунктом 5 ст. 430 НК РФ установлено, что если плательщики прекращают осуществлять предпринимательскую либо иную профессиональную деятельность в течение расчетного периода, соответствующий фиксированный размер страховых взносов, подлежащих уплате ими за этот расчетный период, определяется пропорционально количеству календарных месяцев по месяц, в котором утратила силу государственная регистрация физического лица в качестве индивидуального предпринимателя, или адвокат, нотариус, занимающийся частной практикой, арбитражный управляющий, занимающиеся частной практикой оценщик, патентный поверенный, медиатор и иные лица, занимающиеся в установленном законодательством Российской Федерации порядке частной практикой, сняты с учета в налоговых органах.

В соответствии с п. 5 ст. 432 НК РФ в случае прекращения физическим лицом деятельности индивидуального предпринимателя, прекращения статуса адвоката, освобождения от должности нотариуса, занимающегося частной практикой, прекращения членства арбитражного управляющего, оценщика, занимающегося частной практикой, в соответствующей саморегулируемой организации, исключения патентного поверенного, занимающегося частной практикой, из Реестра патентных поверенных Российской Федерации, прекращения занятия частной практикой оценщиком, патентным поверенным, прекращения деятельности медиатора, иных лиц, занимающихся в установленном законодательством Российской Федерации порядке частной практикой, уплата страховых взносов такими плательщиками осуществляется не позднее 15 календарных дней с даты снятия с учета в налоговом органе индивидуального предпринимателя, адвоката, нотариуса, занимающегося частной практикой, арбитражного управляющего, занимающихся частной практикой оценщика, патентного поверенного, медиатора, а также снятия с учета в налоговом органе физического лица, не являющегося индивидуальным предпринимателем, в качестве плательщика страховых взносов.

Как установлено в судебном заседании, ФИО1, <данные изъяты>, зарегистрирован в УФНС Росси по <адрес> в качестве индивидуального предпринимателя (страхователя в Управление Пенсионного фонда Российской Федерации по Красносельскому району Костромской области) с ДД.ММ.ГГГГ по ДД.ММ.ГГГГ, запись ОГРНИП №, а также с ДД.ММ.ГГГГ по ДД.ММ.ГГГГ в качестве страхователя в Отделении Фонда пенсионного и социального страхования Российской Федерации по Костромской области за ОГРНИП №, что подтверждается выписками из Единого государственного реестра индивидуальных предпринимателей от ДД.ММ.ГГГГ (л.д. 11, 12).

В связи с прекращением деятельности в качестве индивидуального предпринимателя ФИО1 обязан был отплатить все налоги и взносы.

Из материалов дела следует, что ФИО1 налоговым органом в соответствии со ст. 430 НК РФ начислены страховые взносы за ДД.ММ.ГГГГ г.г. в сумме 14 569,92 руб., из них 595,50 руб. - страховые взносы на обязательное пенсионное страхование в ПФ РФ на выплату страховой пенсии (начисленные в размере 1,0 % суммы дохода плательщика, превышающего 300 000 руб.) за расчетный период ДД.ММ.ГГГГ., по сроку уплаты ДД.ММ.ГГГГ; (согласно расчету 359 550 руб. (сумма дохода за ДД.ММ.ГГГГ года из налоговой декларации по УСН от ДД.ММ.ГГГГ) - 300 000 руб. * 1 % = 595,50 руб.); 13 974,42 руб. страховые взносы, в совокупном фиксированном размере за 2023 год по сроку уплаты ДД.ММ.ГГГГ; (согласно расчету: 2 513,92 + 11 460,50 = 13 974,42 (за 20 дней и 3 месяца 2023 года) (л.д. 38).

Административный истец, ссылаясь на вышеприведенные нормы действующего законодательства полагает, что с административного ответчика подлежит взысканию задолженность по страховым взносам за ДД.ММ.ГГГГ.г. в размере 14 569,92 руб.

Также судом установлено, что ФИО1 являлся плательщиком налога, взимаемого с налогоплательщиков, выбравших в качестве объекта налогообложения доходы (УСН).

Согласно ст. 346.19 НК РФ налоговым периодом по уплате налога по упрощенной системе налогообложения признается календарный год. Отчетными периодами признаются первый квартал, полугодие и девять месяцев календарного года.

В соответствии с п. 3 ст. 346.21 НК РФ, налогоплательщики, выбравшие в качестве объекта налогообложения доходы, по итогам каждого отчетного периода исчисляют сумму авансового платежа по налогу исходя из налоговой ставки и фактически полученных доходов, рассчитанных нарастающим итогом с начала налогового периода до окончания соответственно первого квартала, полугодия, девяти месяцев с учетом ранее исчисленных сумм авансовых платежей по налогу, если иное не предусмотрено настоящим пунктом.

В силу п. 7 ст. 346.21 НК РФ налог по упрощенной системе налогообложения (УСН), подлежащий уплате по истечении налогового периода, уплачивается не позднее срока, установленного для подачи налоговой декларации за соответствующий налоговый период. Авансовые платежи по налогу уплачиваются не позднее 25-го числа первого месяца, следующего за истекшим отчетным периодом.

Налогоплательщики - индивидуальные предприниматели по истечении налогового периода представляют налоговую декларацию в налоговые органы по месту своего жительства не позднее 30 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом (пп. 2 п. 1 ст. 346.23 НК РФ).

Из материалов дела усматривается, что налогоплательщиком ФИО1 ДД.ММ.ГГГГ в налоговый орган представлена налоговая декларация по УСН за 2022 г. и продекларированы следующие авансовые платежи: по сроку ДД.ММ.ГГГГ к уплате в бюджет 21 573 руб.; по сроку ДД.ММ.ГГГГ к уменьшению авансового платежа 18 978 руб. Итого по налоговой декларации к уплате подлежит 2 595 руб. (21 573-18 978) (л.д. 33-36).

Согласно представленному административным истцом расчету в связи с частичной уплатой единого налогового платежа от ДД.ММ.ГГГГ на сумму 199,90 руб. и ДД.ММ.ГГГГ на сумму 1 373,25 руб., к взысканию составляет УСН в размере 1 021,85 руб. (л.д. 37).

Кроме того судом установлено и не оспаривалось в ходе судебного разбирательства, что ФИО1 является налогоплательщиком земельного налога.

Плательщиками земельного налога в соответствии со ст. 388 НК РФ признаются организации и физические лица, обладающие земельными участками, признаваемыми объектом налогообложения в соответствии со статьей 389 настоящего Кодекса, на праве собственности, праве постоянного (бессрочного) пользования или праве пожизненного наследуемого владения, если иное не установлено настоящим пунктом

В силу п. 1 ст. 389 НК РФ объектом налогообложения признаются земельные участки, расположенные в пределах муниципального образования (городов федерального значения Москвы, Санкт-Петербурга и Севастополя), на территории которого введен налог.

Согласно п. 1 ст. 390 НК РФ налоговая база определяется как кадастровая стоимость земельных участков, признаваемых объектом налогообложения в соответствии со статьей 389 настоящего Кодекса.

В соответствии с п. 1 ст. 391 НК РФ налоговая база определяется в отношении каждого земельного участка как его кадастровая стоимость, внесенная в Единый государственный реестр недвижимости и подлежащая применению с 1 января года, являющегося налоговым периодом.

Налогоплательщики - физические лица уплачивают налог на основании налогового уведомления, направленного налоговым органом (п. 4 ст. 397 НК РФ).

Из материалов дела следует, что ФИО1 является собственником земельных участков в количестве 34 (л.д. 19-20) за которые, согласно приведенному выше Налоговому законодательству Российской Федерации, он обязан уплачивать налоги.

Обращаясь в суд с настоящим административным иском, налоговый орган ссылается на то, что у административного ответчика имеется недоимка по земельному налогу за ДД.ММ.ГГГГ г.г.

При уплате налога с нарушением срока уплаты налогоплательщик уплачивает пени в порядке и на условиях, предусмотренных НК РФ (п. 2 ст. 57 НК РФ).

Согласно п.п. 1-3 ст. 75 НК РФ пеней признается установленная настоящей статьей денежная сумма, которую налогоплательщик должен выплатить в случае уплаты причитающихся сумм налогов или сборов, в том числе налогов, уплачиваемых в связи с перемещением товаров через таможенную границу Таможенного союза, в более поздние по сравнению с установленными законодательством о налогах и сборах сроки.

Сумма соответствующих пеней уплачивается помимо причитающихся к уплате сумм налога или сбора и независимо от применения других мер обеспечения исполнения обязанности по уплате налога или сбора, а также мер ответственности за нарушение законодательства о налогах и сборах.

Пеня начисляется за каждый календарный день просрочки исполнения обязанности по уплате налога или сбора, начиная со следующего за установленным законодательством о налогах и сборах дня уплаты налога или сбора, если иное не предусмотрено главами 25 и 26.1 настоящего Кодекса.

В связи с имеющейся у административного ответчика задолженностью по налогам, налоговым органом был произведен расчет пени, а именно:

- по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование (ОПС) за ДД.ММ.ГГГГ по недоимке в размере 595,50 руб. за период с ДД.ММ.ГГГГ по ДД.ММ.ГГГГ в сумме 62,46 руб.;

- по страховым взносам в совокупном фиксированном размере за 2023 год по недоимке в размере 13 974,42 руб. за период с ДД.ММ.ГГГГ по ДД.ММ.ГГГГ в сумме 315,35 руб.;

- на недоимку по УСН за ДД.ММ.ГГГГ. по задолженности в размере 2 595 за период с ДД.ММ.ГГГГ по ДД.ММ.ГГГГ и в размере 1 021,85 руб. за период с ДД.ММ.ГГГГ по ДД.ММ.ГГГГ в сумме 198,23 руб.;

- на недоимку по земельному налогу за ДД.ММ.ГГГГ г. по задолженности в размере 12 000 руб. за период с ДД.ММ.ГГГГ по ДД.ММ.ГГГГ в сумме 1 630,60 руб.;

- на недоимку по земельному налогу за ДД.ММ.ГГГГ г. по задолженности в размере 12 000 руб. за период с ДД.ММ.ГГГГ по ДД.ММ.ГГГГ в сумме 1 309,37 руб.;

- на недоимку по земельному налогу за ДД.ММ.ГГГГ. по задолженности в размере 555 руб. за период с ДД.ММ.ГГГГ по ДД.ММ.ГГГГ в сумме 30,19 руб.

Всего размер пеней, подлежащих уплате административным ответчиком, согласно представленному административным истцом расчету, составил 3 546,20 руб.

Налоговым органом в отношении ФИО1 выставлены требования от ДД.ММ.ГГГГ № со сроком уплаты до ДД.ММ.ГГГГ (л.д. 29) и от ДД.ММ.ГГГГ № со сроком уплаты до ДД.ММ.ГГГГ (л.д. 17), в которых налогоплательщику сообщалось о наличии задолженности и о начисленных на сумму недоимки пени.

Из материалов дела следует, что 11.12.2023 УФНС Росси по Костромской области обратилось к мировому судье судебного участка № 30 Красносельского судебного района Костромской области с заявлением о выдаче судебного приказа о взыскании задолженности по налогам и сборам с ФИО1

Определением мирового судьи от 16.01.2024, на основании возражений (заявления) ФИО1 судебный приказ от 22.12.2023 № 2а-2500/2023 отменен, в связи с чем, 17.07.2024 Управление Федеральной налоговой службы по Костромской области обратилось в Красносельский районный суд Костромской области с административным иском.

Таким образом, порядок обращения в суд с данным административным исковым заявлением и сроки взыскания задолженности, административным истцом соблюдены.

В ходе судебного разбирательства установлено, что страховые взносы на обязательное пенсионное страхование в ПФ РФ на выплату страховой пенсии за 2022 г. в сумме 595 руб. оплачены ФИО1 ДД.ММ.ГГГГ, что подтверждается выпиской операций по лицевому счету ИП ФИО1 за период с ДД.ММ.ГГГГ по ДД.ММ.ГГГГ (назначение платежа дополнительный взнос в ПФР 1 % с выручки свыше 300 тыс. руб. за ДД.ММ.ГГГГ г.). Факт поступления указанного платежа ДД.ММ.ГГГГ, административным истцом не оспаривается.

По поводу уплаты страховых взносов, предусмотренных законодательством Российской Федерации о налогах и сборах, уплачиваемых отдельными категориями плательщиков страховых взносов в совокупном фиксированном размере за ДД.ММ.ГГГГ г. по сроку уплаты ДД.ММ.ГГГГ, суд исходит из следующего.

Как пояснил ФИО1 в судебном заседании, ДД.ММ.ГГГГ им было подано в налоговый орган заявление о прекращении предпринимательской деятельности, по состоянию на данную дату им самостоятельно был рассчитан страховой взнос в совокупном фиксированном размере за 13 дней и ДД.ММ.ГГГГ в размере 12 618,87 руб. указанная сумма была им оплачена в полном объеме, что подтверждается чеком-ордером ПАО Сбербанк Костромское ОСБ № от ДД.ММ.ГГГГ.

Вместе с тем по данным ЕГРНИП ФИО1 в качестве индивидуального предпринимателя зарегистрирован в УФНС России по Костромской области с ДД.ММ.ГГГГ по ДД.ММ.ГГГГ (20 дней и 3 месяца). Таким образом, страховой взнос в совокупном фиксированном размере ДД.ММ.ГГГГ г. по сроку уплаты ДД.ММ.ГГГГ подлежит уплате в сумме 13 974,42 руб., то есть налогоплательщиком не уплачена сумма 1 355,55 руб. (13 974,42 - 12 618,87), которая подлежит взысканию в пользу административного истца с административного ответчика.

Налог по УСН за ДД.ММ.ГГГГ г. в размере 1 021,85 руб. оплачен ДД.ММ.ГГГГ, что подтверждается чеком по операции ПАО Сбербанк доп. офис №.

Согласно административному иску налоговым органом начислена пеня по земельному налогу: за ДД.ММ.ГГГГ г. в сумме 1 630,60 руб. за период с ДД.ММ.ГГГГ по ДД.ММ.ГГГГ; за ДД.ММ.ГГГГ г. в сумме 1 309,37 руб. за период с ДД.ММ.ГГГГ по ДД.ММ.ГГГГ; за ДД.ММ.ГГГГ в сумме 30,19 руб. за период с ДД.ММ.ГГГГ по ДД.ММ.ГГГГ.

Как следует из административного иска, расчет пени по земельному налогу за ДД.ММ.ГГГГ. осуществлен на сумму 12 000 руб. за период с ДД.ММ.ГГГГ по ДД.ММ.ГГГГ. указанная сумма была оплачена ФИО1, что подтверждается чеком-ордером ПАО Сбербанк Костромское ОСБ 8640/48 от ДД.ММ.ГГГГ.

Согласно налоговому уведомлению от ДД.ММ.ГГГГ № об оплате земельного налога за ДД.ММ.ГГГГ по земельному участку с кадастровым номером № сумма налога в размере 689,81 руб. была оплачена ДД.ММ.ГГГГ, что подтверждается чеками-ордерами ПАО Сбербанк Костромское ОСБ №

В соответствии с Федеральным законом от 14 июля 2022 г. № 263-ФЗ «О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации» 01.01.2023 осуществлен переход на Единый налоговый счет (далее - ЕНС - система учета подлежащих уплате и уплаченных налогов посредством формирования единого сальдо расчетов.

Согласно ч. 2 ст. 1 Федерального закона от 14 июля 2022 г. № 263-ФЗ (ред. от 08.08.2024) «О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации», Единым налоговым счетом признается форма учета налоговыми органами: 1) денежного выражения совокупной обязанности; 2) денежных средств, перечисленных в качестве единого налогового платежа и (или) признаваемых в качестве единого налогового платежа.

Сальдо единого налогового счета представляет собой разницу между общей суммой денежных средств, перечисленных и (или) признаваемых в качестве единого налогового платежа, и денежным выражением совокупной обязанности.

Положительное сальдо единого налогового счета формируется, если общая сумма денежных средств, перечисленных и (или) признаваемых в качестве единого налогового платежа, больше денежного выражения совокупной обязанности. При формировании положительного сальдо единого налогового счета не учитываются суммы денежных средств, зачтенные в счет исполнения соответствующей обязанности налогоплательщика, плательщика сбора, плательщика страховых взносов и (или) налогового агента на основании заявления (часть 3).

В силу п. 8 ст. 45 НК РФ принадлежность сумм денежных средств, перечисленных и (или) признаваемых в качестве единого налогового платежа, определяется налоговыми органами на основании учтенной на едином налоговом счете налогоплательщика суммы его совокупной обязанности с соблюдением следующей последовательности: 1) недоимка по налогу на доходы физических лиц - начиная с наиболее раннего момента ее возникновения; 2) налог на доходы физических лиц - с момента возникновения обязанности по его перечислению налоговым агентом; 3) недоимка по иным налогам, сборам, страховым взносам - начиная с наиболее раннего момента ее возникновения; 4) иные налоги, авансовые платежи, сборы, страховые взносы - с момента возникновения обязанности по их уплате (перечислению); 5) пени; 6) проценты;7) штрафы.

В судебном заседании установлено, что в отношении административного ответчика (налогоплательщика) ФИО1 имеется отрицательное сальдо в размере 104 774,47 руб., в том числе: налог в размере 63 202,18 руб. (а именно: земельный налог за ДД.ММ.ГГГГ - 5 403,41 руб., земельный налог за ДД.ММ.ГГГГ г. - 12 000 руб., земельный налог за ДД.ММ.ГГГГ. - 2 958 руб., земельный налог за ДД.ММ.ГГГГ г. - 19,966 руб., транспортный налог за ДД.ММ.ГГГГ 1 224 руб., налог на имущество за ДД.ММ.ГГГГ - 858 руб., УСН за ДД.ММ.ГГГГ. - 6 222,85 руб., страховые взносы за ДД.ММ.ГГГГ - 595 руб., страховые взносы в совокупном фиксированном размере за ДД.ММ.ГГГГ. - 13 974,42 руб.); пеня в размере 41 572,29 руб.

Согласно пояснениям представителя административного истца, платеж от ДД.ММ.ГГГГ на сумму 595,50 руб. поступил в налоговый орган и зачислен в уплату страхового взноса на ОПС за ДД.ММ.ГГГГ г. (в административном иске взыскивается другой период страхового взноса на ОПС в размере 1 процента). Платеж ЕНП от ДД.ММ.ГГГГ на сумму 12 618,87 руб. (зачислена в уплату земельного налога за период ДД.ММ.ГГГГ.), платеж ЕНП от ДД.ММ.ГГГГ на сумму 1 021,85 руб. (зачислена в уплату земельного налога за период ДД.ММ.ГГГГ г.г.) налоговый орган не принимает в качестве уплаты задолженности по административному исковому заявлению от ДД.ММ.ГГГГ №, поскольку при наличии у налогоплательщика более ранней задолженности, которая и была погашена в хронологическом порядке в рамках п. 8 ст. 45 НК РФ.

Также представитель административного истца в своих пояснениях от ДД.ММ.ГГГГ указал, что с учетом распределения платежей сумма страховых взносов на ОПС за ДД.ММ.ГГГГ 595,50 руб. и начисленная на него пеня за период ДД.ММ.ГГГГ по ДД.ММ.ГГГГ является правомерной к взысканию, поскольку сумма исчисленных страховых взносов на ОПС с дохода, превышающего 300 000 руб. за 2022 г. в размере 595,50 руб. по сроку уплаты ДД.ММ.ГГГГ отражена в КНО только ДД.ММ.ГГГГ.

Денежные средства, перечисленные ФИО1 по платежному документу от ДД.ММ.ГГГГ в сумме 12 618,87 руб. при поступлении в налоговый орган учтены на ЕНП и распределены в соответствии со ст. 45 НК РФ в погашение задолженности в земельный налог за 2018 г.

Денежные средства по платежному документу от ДД.ММ.ГГГГ в сумме 1 021,85 руб., перечисленные ФИО1, распределены в погашение задолженности по земельному налогу за ДД.ММ.ГГГГ

В связи с некорректным заполнением плательщиком платежных документов от ДД.ММ.ГГГГ на сумму 12 000 руб., денежные средства были зачтены в погашение задолженности по хронологии, а именно в начисления за ДД.ММ.ГГГГ г. по сроку уплаты ДД.ММ.ГГГГ.

При перечислении денежных средств в сумме 555 руб. по платежному документу от ДД.ММ.ГГГГ, плательщиком некорректно был заполнен платежный документ, в результате чего денежные средства были зачтены в погашение задолженности за 2019 г.

С учетом вышеизложенного административный истец полагал, что заявленные требования подлежат удовлетворению в полном объеме.

Между тем, согласно представленным в материалы дела документам, земельный налог за ДД.ММ.ГГГГ был оплачен ФИО1 чеками от ДД.ММ.ГГГГ на сумму 17 558 руб., от ДД.ММ.ГГГГ на сумму 12 000 руб., следовательно, оснований для зачисления денежных средств, оплаченных ДД.ММ.ГГГГ, ДД.ММ.ГГГГ в счет ранее оплаченного земельного налога за ДД.ММ.ГГГГ не имелось, назначение платежа было указано.

Что касается довода налогового органа о зачислении денежных средств в сумме 12 000 руб., оплаченных налогоплательщиком по чеку от ДД.ММ.ГГГГ, в счет задолженности по земельному налогу за ДД.ММ.ГГГГ., суд исходит из того, что решением Красносельского районного суда Костромской области по делу № 2а-165/2023 от 27 февраля 2013 г., вступившим в законную силу, по административному иску УФНС по Костромской области к ФИО1 о взыскании недоимки по земельному налогу за ДД.ММ.ГГГГ г., в удовлетворении заявленных требований отказано в связи с пропуском срока для обращения в суд с административным иском, задолженность по земельному налогу в сумме 36 214,78 руб. за 2015 г. и пени по земельному налогу в размере 239,41 руб. признана безнадежной к взысканию. При этом в назначении платежа по чеку от ДД.ММ.ГГГГ указано «земельный налог за ДД.ММ.ГГГГ г.». Таким образом, оснований для начисления и взыскания пени по земельному налогу за ДД.ММ.ГГГГ г. в сумме 1 630,60 руб. за период с ДД.ММ.ГГГГ по ДД.ММ.ГГГГ у налогового органа не было.

По этим же основаниям суд полагает неподлежащими удовлетворению административные требования о взыскании пени по земельному налогу за ДД.ММ.ГГГГ. в сумме 1 309,37 руб. за период с ДД.ММ.ГГГГ по ДД.ММ.ГГГГ.

Также суд соглашается с доводами административного ответчика об отсутствии оснований для начисления пени на недоимку по земельному налогу за ДД.ММ.ГГГГ г. в сумме 30,19 руб. за период с ДД.ММ.ГГГГ по ДД.ММ.ГГГГ. Как указывает административный истец в своих возражениях, поскольку налогоплательщиком было указано в назначении платежа - ДД.ММ.ГГГГ, денежные средства по чеку от ДД.ММ.ГГГГ были зачислены в счет задолженности по земельному налогу за ДД.ММ.ГГГГ г. как ранее начисленному. Однако ФИО1 представлены доказательства в подтверждение5 того, что земельный налог за ДД.ММ.ГГГГ. был оплачен им через Госуслуги ДД.ММ.ГГГГ на сумму 29 558 руб. Согласно налоговому уведомлению от ДД.ММ.ГГГГ № произведен перерасчет земельного налога за 2019, 2020 г.г. на сумму 555 руб. по каждому налоговому периоду, который подлежал оплате в сумме 689,81 руб. за оба периода в связи с наличием переплаты 420,19 руб.; налог оплачен в сумме 134,81 руб. за 2019 г., 555 руб. за ДД.ММ.ГГГГ. по чекам от ДД.ММ.ГГГГ.

Из представленных административным ответчиком платежных документов усматривается, что ФИО1 при проведении платежа указывал его назначение, то есть его целью была уплата конкретного налога за указанный в назначении платежа период. Оснований для изменения назначения платежа в одностороннем порядке со стороны налогового органа не имелось.

С учетом вышеизложенного суд приходит к выводу о том, что административные исковые требования подлежат частичному удовлетворению, а именно с административного ответчика в пользу налогового органа подлежит взысканию неуплаченная им задолженность по страховым взносам, предусмотренным законодательством Российской Федерации о налогах и сборах, уплачиваемым отдельными категориями плательщиков страховых взносов в совокупном фиксированном размере за 2023 г. по сроку уплаты ДД.ММ.ГГГГ в размере 1 355,55 руб., в удовлетворении остальной части административных исковых требований следует отказать.

Согласно ч. ч. 1, 2 ст.111 КАС РФ, стороне, в пользу которой состоялось решение суда, суд присуждает с другой стороны все понесенные по делу судебные расходы. По делам о взыскании обязательных платежей и санкций судебные расходы распределяются между сторонами пропорционально удовлетворенным требованиям.

Статья 333.19 НК РФ устанавливает размеры государственной пошлины по делам, рассматриваемым в судах общей юрисдикции.

В соответствии с п. 40 Постановления Пленума Верховного Суда Российской Федерации от 27.09.2016 № 36 «О некоторых вопросах применения судами Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации» в силу ч. 1 ст. 114 КАС РФ судебные расходы, понесенные судом в связи с рассмотрением административного дела, и государственная пошлина, от уплаты которых административный истец был освобожден, в случае удовлетворения административного искового заявления взыскиваются с административного ответчика, не освобожденного от уплаты судебных расходов. В этом случае взысканные суммы зачисляются в доход федерального бюджета. При разрешении коллизий между указанной нормой права и положениями Бюджетного кодекса Российской Федерации судам необходимо руководствоваться положениями Бюджетного кодекса Российской Федерации как специального федерального закона, регулирующего отношения, связанные с формированием доходов бюджетов бюджетной системы Российской Федерации.

С учетом ст. ст. 61.1, 61.2 Бюджетного кодекса Российской Федерации (далее БК РФ) уплата государственной пошлины по настоящему делу, рассмотренному районным судом, подлежит взысканию в доход бюджета Красносельского муниципального района Костромской области.

Поскольку административный истец был освобожден от уплаты государственной пошлины, на основании ч. 1 ст. 114 КАС РФ, абз. 8 п. 2 ст. 61.1 БК РФ, ст. 333.19 НК РФ с административного ответчика подлежит взысканию государственная пошлина в доход местного бюджета исходя из суммы удовлетворенных требований в размере 400 руб.

Руководствуясь ст. ст. 175-180 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации, суд

решил:

Административные исковые требования Управления Федеральной налоговой службы России по Костромской области к ФИО1 о взыскании задолженности по страховым взносам, пени, - удовлетворить частично.

Взыскать с ФИО1, ДД.ММ.ГГГГ года рождения, <данные изъяты> в пользу Управления Федеральной налоговой службы по Костромской области, ОГРН <данные изъяты> задолженность по страховым взносам, предусмотренным законодательством Российской Федерации о налогах и сборах, уплачиваемым отдельными категориями плательщиков страховых взносов в совокупном фиксированном размере за ДД.ММ.ГГГГ г. по сроку уплаты ДД.ММ.ГГГГ в размере 1 355,55 руб.

В удовлетворении остальной части административных исковых требований отказать.

Взыскать с ФИО1, <данные изъяты> в доход бюджета Красносельского муниципального района Костромской области государственную пошлину в размере 400 руб.

На решение может быть подана апелляционная жалоба в Костромской областной суд через Красносельский районный суд Костромской области в течение месяца со дня принятия решения суда в окончательной форме.

Судья Е.И. Бурова

Мотивированное решение суда изготовлено 24 марта 2025 г.

Судья Е.И. Бурова