Апелляционное определение № 33А-7426/2026 от 31 марта 2026 г.

категория дела 3.198

дело № 2а-21/2026 (2а-2329/2025)

УИД 03RS0014-01-2025-003970-29

ВЕРХОВНЫЙ СУД

РЕСПУБЛИКИ БАШКОРТОСТАН


АПЕЛЛЯЦИОННОЕ ОПРЕДЕЛЕНИЕ



№ 33а-7426/2026
1 апреля 2026 г.
г. Уфа
Судебная коллегия по административным делам Верховного Суда Республики Башкортостан в составе

председательствующего Портновой Л.В.,

судей Гизатуллина А.А. и Пономаревой И.Н.

при секретаре Габитовой Э.Р.,

рассмотрела в открытом судебном заседании административное дело по административному исковому заявлению Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 4 по Республике Башкортостан к ФИО1 о взыскании задолженности по налогам и пени, по апелляционной жалобе Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 4 по Республике Башкортостан на решение Октябрьского городского суда Республики Башкортостан от 22 января 2026 г.

Заслушав доклад судьи Верховного Суда Республики Башкортостан Гизатуллина А.А., судебная коллегия

УСТАНОВИЛА:

Межрайонная инспекция Федеральной налоговой службы № 4 по Республике Башкортостан (далее по тексту – Межрайонная ИФНС России № 4 по РБ) обратилась в суд с административным иском к ФИО2 о взыскании недоимки по земельному налогу за 2020-2022 гг. в размере 59,61 руб., по транспортному налогу за 2018-2022 гг. в размере 15 899,96 руб., пени в размере 2 811,32 руб. по состоянию на 19 декабря 2023 г.

В обоснование исковых требований указано, что ФИО2 состоит на налоговом учете в Межрайонной ИФНС России №27 по Республике Башкортостан. По состоянию на 3 января 2023 г. у налогоплательщика на едином налоговом счете образовалось отрицательное сальдо в размере 14 719,83 руб. По состоянию на 22 августа 2025 г. сумма задолженности, подлежащая взысканию с учетом увеличения (уменьшения) сальдо единого налогового счета с момента направления требования, включения части задолженности в иные заявления о взыскании, составляет 18 770,89 руб., в том числе налог – 15 959,57 руб., пени – 2 811,32 руб. Она образовалась в результате неуплаты указанных обязательных платежей и санкций. Налоговым органом ранее осуществлен расчет суммы имущественных налогов, в адрес административного ответчика направлялось налоговое уведомление на уплату налога от 22 августа 2019 г. №..., от 1 сентября 2020 г. №..., от 1 сентября 2021 г. №..., от 1 сентября 2022 г. №..., от 9 августа 2023 г. №... с отражением сведений о налоговом периоде, налоговой базе, налоговой ставке и расчета налога, однако обязанность по уплате соответствующих налогов налогоплательщиком своевременно не исполнена, что послужило поводом для начисления в порядке статьи 75 Налогового кодекса Российской Федерации (далее – НК РФ) пени. На основании статей 69, 70 НК РФ налогоплательщику направлено требование о наличии отрицательного сальдо единого налогового счета и обязанности уплаты в установленный срок, что послужило поводом для обращения к мировому судье за выдачей судебного приказа, который вынесен 22 января 2024 г. и в последствии отменен 1 апреля 2025 г. (л.д. 14).

Решением Октябрьского городского суда от 22 января 2026 г. административный иск удовлетворен частично – с ФИО2 в пользу налогового органа взысканы пени в размере 2 811,32 руб. по состоянию на 22 декабря 2025 г. При этом постановлено решение суда в данной части не приводить в исполнение в связи с погашением данной недоимки. В удовлетворении остальной части требований отказано.

В апелляционной жалобе Межрайонная ИФНС России № 4 по РБ ставится вопрос об изменении решения суда путем исключения из резолютивной части фразы о не приведении в исполнение решения о взыскании пени в размере 2 811,32 руб.

В обоснование жалобы указано, что уплаченная административным ответчиком 24 октября 2025 г. сумма в размере 18 771 руб. была распределена в счет погашения задолженности по земельному налогу в размере 27,03 руб. срок уплаты до 2 декабря 2024 г., по транспортному налогу в размере 2 784,4 руб. срок уплаты до 2 декабря 2024 г., по земельному налогу в размере 30 руб. срок уплаты до 1 декабря 2023 г., по транспортному налогу в размере 3 502 руб. срок уплаты до 1 декабря 2023 г., по земельному налогу в размере 28 руб. срок уплаты до 1 декабря 2022 г. по транспортному налогу в размере 3 502 руб. срок уплаты до 1 декабря 2022 г., по земельному налогу в размере 1,61 руб. срок уплаты до 1 декабря 2021 г., по транспортному налога в размере 3 502 руб. срок уплаты до 1 декабря 2021 г., по транспортному налогу в размере 3 502 руб. срок уплаты до 1 декабря 2020 г., по транспортному налогу в размере 1 891,96 руб. срок уплаты до 1 декабря 2019 г.; уплаченная ответчиком 10 декабря 2025 г. сумма в размере 10 500 руб. распределена в счет погашения задолженности по транспортному налогу в размере 180,67 руб. срок уплаты до 2 декабря 2024 г., по пеням в размере 6 779,33 руб. за период с 20 декабря 2023 г. по 28 августа 2025 г., по земельному налогу в размере 38 руб. срок уплаты до 1 декабря 2025 г., по транспортному налогу в размере 3 502 руб. срок уплаты до 1 декабря 2025 г. Во время оплаты задолженности в размере 10 500 руб., непогашенной настоящему административному иску считались пени в размере 2 811 32 руб., начисленные по состоянию на 19 декабря 2023 г., которая была временно исключена из ЕНС 1 ноября 2025 г. в соответствии с пунктом 1 статьи 3 года Федерального закона от 31 июля 2025 г. № 287-ФЗ «О внесении изменений в часть первую Налогового кодекса Российской Федерации и Федеральный закон «Об исполнительном производстве», следовательно указанные пени не могли быть погашены платежом от 10 декабря 2025 г. По состоянию на 13 февраля 2026 г. у ФИО2 числится отрицательное сальдо ЕНС на общую сумму в размере 1 347,28 руб., в том числе: налог – 543,9 руб., пени – 803,38 руб., временно исключены из ЕНС пени – 2 811,32 руб.

Принимая во внимание, что лица, участвующие в деле, надлежащим образом извещены о времени и месте апелляционного рассмотрения дела, суд апелляционной инстанции на основании статьи 150 и части 2 статьи 289 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации (далее – КАС РФ) считает возможным рассмотрение административного дела в их отсутствие.

Проверив материалы административного дела в соответствии с требованиями статьи 308 КАС РФ, обсудив доводы апелляционной жалобы, судебная коллегия приходит к следующему.

В силу статьи 57 Конституции Российской Федерации, статьи 3, подпункта 1 пункта 1 статьи 23 НК РФ каждый налогоплательщик обязан платить законно установленные налоги и сборы.

В соответствии со статьей 286 КАС РФ органы государственной власти, иные государственные органы, органы местного самоуправления, другие органы, наделенные в соответствии с федеральным законом функциями контроля за уплатой обязательных платежей (далее - контрольные органы), вправе обратиться в суд с административным исковым заявлением о взыскании с физических лиц денежных сумм в счет уплаты установленных законом обязательных платежей и санкций, если у этих лиц имеется задолженность по обязательным платежам, требование контрольного органа об уплате взыскиваемой денежной суммы не исполнено в добровольном порядке или пропущен указанный в таком требовании срок уплаты денежной суммы и федеральным законом не предусмотрен иной порядок взыскания обязательных платежей и санкций.

Обязанность по уплате налога или сбора возникает, изменяется и прекращается при наличии оснований, установленных данным Кодексом или иным актом законодательства о налогах и сборах (пункт 1 статьи 44 НК РФ).

Как следует из пунктов 2, 3 статьи 45 НК РФ если иное не предусмотрено пунктами 4 и 5 настоящей статьи, в случае неуплаты или неполной уплаты налога в установленный срок производится взыскание задолженности в порядке, предусмотренном настоящим Кодексом. Взыскание налога с физического лица, не являющегося индивидуальным предпринимателем, производится в порядке, предусмотренном статьей 48 настоящего Кодекса.

На основании пункта 1 статьи 357 НК РФ налогоплательщиками транспортного налога признаются лица, на которых в соответствии с законодательством Российской Федерации зарегистрированы транспортные средства, признаваемые объектом налогообложения в соответствии со статьей 358 НК РФ.

В силу пункта 1 статьи 358 НК РФ объектом налогообложения признаются автомобили, мотоциклы, мотороллеры, автобусы и другие самоходные машины, зарегистрированные в установленном порядке в соответствии с законодательством Российской Федерации.

Статьей 388 НК РФ регламентировано, что налогоплательщиками земельного налога признаются организации и физические лица, обладающие земельными участками, признаваемыми объектом налогообложения в соответствии со статьей 389 данного Кодекса, на праве собственности, праве постоянного (бессрочного) пользования или праве пожизненного наследуемого владения, если иное не установлено настоящим пунктом

Объектом налогообложения признаются земельные участки, расположенные в пределах муниципального образования (городов федерального значения Москвы, Санкт-Петербурга и Севастополя, федеральной территории «Сириус»), на территории которого введен налог (статья 389).

В соответствии со статьей 397 НК РФ земельный налог подлежит уплате налогоплательщиками – физическими лицами в срок не позднее 1 декабря года, следующего за истекшим налоговым периодом, если иное не предусмотрено настоящим пунктом.

Пунктом 1 статьи 72 НК РФ установлено, что пени являются способом обеспечения исполнения обязанности по уплате налогов и сборов.

Статьей 75 НК РФ предусмотрено, что пеней признается денежная сумма, которую налогоплательщик должен выплатить в случае уплаты причитающихся сумм налогов или сборов, в более поздние по сравнению с установленными законодательством о налогах и сборах сроки (пункт 1); сумма пеней уплачивается помимо причитающихся к уплате сумм налога или сбора и независимо от применения других мер обеспечения исполнения обязанности по уплате налога или сбора, а также мер ответственности за нарушение законодательства о налогах и сборах (пункт 2); пеня начисляется за каждый календарный день просрочки исполнения обязанности по уплате налога или сбора, начиная со следующего за установленным законодательством о налогах и сборах дня уплаты налога или сбора (пункт 3).

Пунктом 5 статьи 75 НК РФ установлено, что пени уплачиваются одновременно с уплатой сумм налога или сбора или после уплаты таких сумм в полном объеме.

Согласно правовой позиции Конституционного Суда Российской Федерации, сформулированной в определении № 422-О от 17 февраля 2015 года, НК РФ устанавливает, что пени уплачиваются одновременно с уплатой сумм налога и сбора или после уплаты таких сумм в полном объеме (пункт 5 статьи 75). С учетом изложенного, оспариваемые законоположения, предполагающие необходимость уплаты пени с причитающихся с налогоплательщика сумм налога и уплаченных с нарушением установленных сроков, не предполагают возможность начисления пени на суммы тех налогов, право на взыскание которых налоговым органом утрачено. Это обусловлено тем, что пени по своей природе носят акцессорный характер и не могут быть взысканы в отсутствие обязанности по уплате суммы налога, равно как и при истечении сроков на ее принудительное взыскание. Таким образом, пени могут взыскиваться только в том случае, если налоговым органом были своевременно приняты меры к принудительному взысканию суммы налога.

По смыслу вышеприведенных нормативных положений уплата пени является дополнительной обязанностью налогоплательщика (помимо обязанности по уплате налогов, взносов), является способом обеспечения исполнения обязанности по уплате обязательных платежей.

При этом разграничение процедуры взыскания налогов (взносов) и процедуры взыскания пени недопустимо, так как дополнительное обязательство не может существовать неразрывно от главного.

В связи с этим пени за несвоевременную уплату налога могут быть взысканы лишь в том случае, если налоговым органом были приняты установленные законом меры к принудительному взысканию суммы соответствующего налога.

Как следует из материалов дела ФИО2 является собственником земельного участка и транспортного средства (л.д. 16).

В адрес административного ответчика налоговым органом направлялись следующие налоговые уведомления:

- №... от 22 августа 2019 г. об уплате транспортного налога в размере 2 043 руб., налога на имущество в размере 55 руб. (л.д. 17-18);

- №... от 1 сентября 2020 г. об уплате транспортного налога в размере 3 502 руб., земельного налога в размере 15 руб. (л.д. 21-22);

- №... от 1 сентября 2021 г. об уплате транспортного налога в размере 3 502 руб., земельного налога в размере 10,78 руб. (л.д. 24-25);

- №... от 1 сентября 2022 г. об уплате транспортного налога в размере 3 502 руб., земельного налога в размере 28 руб. (л.д. 27-28);

- №... от 9 августа 2023 г. об уплате транспортного налога в размере 3 502 руб., земельного налога в размере 30 руб. (л.д. 30-31).

Также в адрес административного ответчика направлялись требования №... по состоянию на 23 июля 2023 г. об уплате транспортного налога в размере 12 456,37 руб., земельного налога в размере 29,61 руб., пеней в размере 2 101,70 руб., сроком исполнения до 16 ноября 2023 г. (л.д. 34-35).

После направления требования №... от 23 июля 2023 г., сроком исполнения до 16 ноября 2023 г., мировым судьей судебного участка № 2 по г. Октябрьскому Республики Башкортостан исполняющей обязанности мирового судьи судебного участка № 1 по г. Октябрьскому Республики Башкортостан вынесен судебный приказ от 22 января 2024 г. № 2а-190/2024 о взыскании указанной задолженности, который в последующем, в связи с поступившими от административного ответчика возражениями, был отменен 1 апреля 2025 г. (л.д. 14).

Судом первой инстанции установлено, что с заявлением о вынесении судебного приказа и с исковым заявлением налоговый орган обратился с соблюдением установленного налоговым законодательством срока.

Судебная коллегия соглашается с выводом суда первой инстанции о соблюдении налоговым органом срока обращения в суд с настоящим иском.

24 октября 2025 г., то есть в период судебного разбирательства в суде первой инстанции ФИО2 произвел оплату налоговой задолженности в размере 18 771 руб. (л.д.56).

При проверке правильности распределения уплаченной административным ответчиком суммы в размере 18 771 руб., судом установлено, что рассматриваемая по данному административному исковому заявлению от 22 августа 2025 г. задолженность по виду платежа «налог» погашена в сумме 15 959,57 руб. Непогашенный остаток по настоящему административному иску по состоянию на 25 ноября 2025 г. составляет 2 811,32 руб. по виду платежа «пени». Задолженность по настоящему административному иску осталась непогашенной на сумму 2 811,32 руб., поскольку из внесенной налогоплательщиком 24 октября 2025 г. суммы в размере 18 771 руб. денежные средства в размере 2 811,43 руб. были направлены на погашение недоимки по транспортному налогу за 2023 г.

При проверке правильности распределения уплаченной административным ответчиком суммы в размере 10 500 руб., судом установлено, что непогашенный остаток по настоящему административному иску по состоянию на 22 декабря 2025 г. составляет 2 811,32 руб. по виду платежа «пени». Из внесенных ФИО2 10 500 руб., часть в сумме 3 502 руб. была направлена на погашение транспортного налога за 2024 г.; 38 руб. – на погашение земельного налога за 2024 г.; 7 536,62 руб. – на погашение пени.

Установив, что недоимка по транспортному налогу за 2023 г. не заявлена в рамках рассматриваемого административного иска, решение о взыскании данной недоимки также не принималось, суд первой инстанции, руководствуясь ответом налоговой инспекции о том, что непогашенный остаток по настоящему административному иску по состоянию на 25 ноября 2025 г. составляет сумму в размере 2 811,32 руб. по виду платежа «пени», пришел к выводу об обоснованности требований Межрайонной ИФНС № 4 по Республике Башкортостан в части взыскания с ФИО2 пеней в размере 2 811,32 руб. по состоянию на 22 декабря 2025 г.

При этом, исходя из установленных по делу обстоятельств, суд первой инстанции отказал во взыскании с ФИО2 недоимки по земельному налогу за 2020 г. в размере 1,61 руб., за 2021 г. в размере 28 руб., за 2022 г. в размере 30 руб.; по транспортному налогу за 2018 г. в размере 1 891,96 руб., за 2019 г. в размере 3 502 руб., за 2020 г. в размере 3 502 руб., за 2021 г. в размере 3 502 руб., за 2022 г. в размере 3 502 руб., поскольку задолженность по основным налогам была погашена ответчиком 24 октября 2025 г.

Требование о взыскании с пени в размере 2 832,11 руб. суд, как указано ранрее, посчитал обоснованным, но поскольку сумма была внесена еще 24 октября 2025 г., указал, что решение суда в указанной части не подлежит приведению в исполнение. По мнению суда, при наличии долга по пеням в размере 2 811,32 руб. по состоянию на 19 декабря 2023 г., налоговый орган не вправе был направлять поступившие в счет погашения именно заявленного долга денежные средства на погашение недоимок с более поздним сроком исполнения (в рассматриваемом случае, на погашение транспортного налога за 2023 г. по сроку исполнения до 2 декабря 2024 г.). После направления денежных средств на погашение транспортного налога за 2023 г. и сообщения суду о том, что остаток долга административного ответчика составляет 2 811,32 руб., ФИО2 повторно внес денежные средства в размере 10 500 руб., которые ошибочно не были зачтены налоговым органом в счет погашения пеней в размере 2 811,32 руб.

Судебная коллегия находит выводы суда первой инстанции правильными, основанными на нормах материального права, регулирующих рассматриваемые правоотношения, соответствующими установленным обстоятельствам дела и подтвержденными имеющимися в деле доказательствами.

Материалами дела подтверждается, и налоговым органом не опровергается, что ФИО2 24 октября 2025 г. оплачена сумма в размере 18 771 руб., которая была распределена следующим образом:

- в счет погашения задолженности по земельному налогу в размере 27,03 руб. срок уплаты до 2 декабря 2024 г.,

- по транспортному налогу в размере 2 784,4 руб. срок уплаты до 2 декабря 2024 г.,

- по земельному налогу в размере 30 руб. срок уплаты до 1 декабря 2023 г.,

- по транспортному налогу в размере 3 502 руб. срок уплаты до 1 декабря 2023 г.,

- по земельному налогу в размере 28 руб. срок уплаты до 1 декабря 2022 г.,

- по транспортному налогу в размере 3 502 руб. срок уплаты до 1 декабря 2022 г.,

- по земельному налогу в размере 1,61 руб. срок уплаты до 1 декабря 2021 г.,

- по транспортному налогу в размере 3 502 руб. срок уплаты до 1 декабря 2021 г.,

- по транспортному налогу в размере 3 502 руб. срок уплаты до 1 декабря 2020 г.,

- по транспортному налогу в размере 1 891,96 руб. срок уплаты до 1 декабря 2019 г., то есть указанные денежные средства распределены в счет погашения налоговой задолженности, заявленной к взысканию в настоящем иске.

Также из материалов дела следует, что уплаченная ответчиком 10 декабря 2025 г. сумма в размере 10 500 руб. распределена в счет погашения задолженности по транспортному налогу в размере 180,67 руб. срок уплаты до 2 декабря 2024 г., по пеням в размере 6 779,33 руб. за период с 20 декабря 2023 г. по 28 августа 2025 г., по земельному налогу в размере 38 руб. срок уплаты до 1 декабря 2025 г., по транспортному налогу в размере 3 502 руб. срок уплаты до 1 декабря 2025 г. Непогашенный остаток по настоящему административному иску по состоянию на 25 ноября 2025 г. составляет 2 811,32 руб. по виду платежа «пени».

В соответствии с подпунктом 3 пункта 1 статьи 11.3 НК РФ единым налоговым платежом признаются денежные средства, перечисленные налогоплательщиком, плательщиком сбора, плательщиком страховых взносов, налоговым агентом и (или) иным лицом в бюджетную систему Российской Федерации на счет Федерального казначейства, предназначенные для исполнения совокупной обязанности налогоплательщика, плательщика сбора, плательщика страховых взносов, налогового агента, а также денежные средства, взысканные с налогоплательщика, плательщика сбора, плательщика

Из ответа налогового органа следует, что задолженность по настоящему административному иску осталась непогашенной на сумму 2 811,32 руб., поскольку из внесенной налогоплательщиком 24 октября 2025 г. суммы в размере 18 771 руб. денежные средства в размере 2 811,43 руб. были направлены на погашение недоимки по транспортному налогу за 2023 г.

Между тем, требований о взыскании транспортного налога за 2023 г. в настоящем иске не заявлено, следовательно, у налогового органа не имелось оснований для распределения денежных средств в счет погашения задолженности по транспортному налогу за 2023 г., из суммы уплаченной административным ответчиком в счет погашения налоговой задолженности по настоящему иску.

Проанализировав предоставленные налоговым органом сведения, судебная коллегия соглашается с выводом суда первой инстанции о том, что решение о взыскании задолженности в размере 2 823,11 руб., заявленной в настоящем административном иске, не подлежит приведению к исполнению поскольку требуемая сумма была внесена 24 октября 2025 г., но необоснованно направлена административным истцом на погашение недоимок с более поздним сроком исполнения.

Таким образом, доводы административного истца, изложенные им в апелляционной жалобе, не могут быть основанием для отмены или изменения решения суда. Эти доводы по существу повторяют правовую позицию административного истца, выраженную при рассмотрении дела, сводятся к несогласию с выводами суда и не содержат фактов, которые не были бы проверены и не учтены судом при рассмотрении дела, влияли бы на законность и обоснованность судебного решения, либо опровергали бы выводы суда, в связи с чем признаются судом апелляционной инстанции несостоятельными, основанными на неправильном толковании норм материального и процессуального права.

Оснований, предусмотренных статьей 310 КАС РФ, для отмены или изменения решения суда по доводам апелляционной жалобы, изученным материалам административного дела, судебной коллегией не выявлено.

Руководствуясь статьями 309 - 311 КАС РФ, судебная коллегия

ОПРЕДЕЛИЛА:

решение Октябрьского городского суда Республики Башкортостан от 22 января 2026 г. оставить без изменения, апелляционную жалобу Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 4 по Республике Башкортостан – без удовлетворения.

Кассационная жалоба может быть подана в Шестой кассационный суд общей юрисдикции через суд первой инстанции в течение шести месяцев со дня вынесения апелляционного определения.

Председательствующий

Судьи

Мотивированное апелляционное определение составлено 15 апреля 2026 г.

Справка: судья суда первой инстанции Мулюкова Г.А.