Решение № 2А-1469/2025 2А-1469/2025(2А-6207/2024;)~М-3983/2024 2А-6207/2024 М-3983/2024 от 27 января 2025 г. по делу № 2А-1469/2025

54RS0№...-45

Дело №...а-1469/2025


РЕШЕНИЕ

ИМЕНЕМ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

28 января 2025 г. г. Новосибирск

Новосибирский районный суд Новосибирской области в составе судьи Поповой М.В. при секретаре Шараповой Е.В., рассмотрев в открытом судебном заседании административное дело по административному исковому заявлению ФИО1 к М. Р. №... по Новосибирской области о признании незаконным решения,

установил:

ФИО1 обратился в суд с административным иском к М. Р. №... по Новосибирской области, в котором просил признать незаконным решение М. Р. №... по Новосибирской области №... от ДД.ММ.ГГГГ о привлечении ФИО1 в ответственности за совершение налогового правонарушения.

В обоснование административного иска указано, ДД.ММ.ГГГГ М. Р. №... по Новосибирской области в отношении ФИО1 принято решение №... о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения. Указанное решение является незаконным и необоснованным, поскольку инспекцией не учтено, что договор купли-продажи был заключен в отношении следующего имущества: индивидуальный жилой дом блокированной застройки с кадастровым номером №... и земельный участок с кадастровым номером №..., которым административный истец владеет с ДД.ММ.ГГГГ.

Законодателем установлено, что налогоплательщики вправе не указывать в налоговой декларации доходы, не подлежащие налогообложению (освобождаемые от налогообложения) в соответствии со статьей 217 настоящего Кодекса (за исключением доходов, указанных в пунктах 60 и 66 статьи 217 настоящего Кодекса), а также доходы, указанные в статье 214,2 настоящего Кодекса, доходы, сведения о которых представлены в налоговые органы в порядке, установленном пунктом 5 статьи 226, пунктом 14.

Административный истец полагал, что на основании вышеуказанной нормы закона у него отсутствовала обязанность указывать в налоговой декларации доходы, возникшие по вышеуказанной сделке, при этом руководствовался тем, что для целей налогообложения НДФЛ минимальный срок владения недвижимым имуществом при его продаже составляет три года, если имущество получено в наследство или в дар от членов семьи или близких родственников, в результате приватизации, ренты (по договору пожизненного содержания с иждивением). Также три года - минимальный срок, если у налогоплательщика нет в собственности другого жилья или оно приобретено в течение 90 календарных дней (последнее положение введено с 2020 года). Во всех остальных случаях минимальный срок владения недвижимом имуществом - пять лет (п.п. 3 - 4 ст. 217.1 НК РФ).

Вышеуказанный жилой дом образовался путем проведения административным истцом, в установленном законе порядке, реконструкции дома, право собственности на которое было зарегистрировано ДД.ММ.ГГГГ, имеющего следующие характеристики; объект индивидуального жилищного строительства, назначение: многоквартирный дом, площадь: общая 549,7 кв.м. Этажность: 3, подземная этажность: 1. Кадастровый №..., расположенный по адресу: Р., Новосибирская область, <адрес>, право собственности на который было зарегистрировано на имя истца ДД.ММ.ГГГГ, о чем в ЕГРН 02.062015 года сделана запись регистрации №....

В дальнейшем после проведения реконструкции, образовалось два дома, домам были присвоены новые почтовые адреса, а также новые кадастровые номера: жилой дом блокированной застройки с кадастровым номером №... и жилой дом блокированной застройки с кадастровым номером №...

Вышеуказанные дома были созданы путем проведения реконструкции, о чём свидетельствует факт указания в выписке из ЕГРН, как документов оснований возникновения права, договора купли-продажи дома от ДД.ММ.ГГГГ и разрешение на ввод объекта в эксплуатацию №..., выдан ДД.ММ.ГГГГ, администрация <адрес>, а также постановление Администрации <адрес> от ДД.ММ.ГГГГ №... о присвоении почтового адреса.

Таким образом административный истец владел на праве собственности объектом недвижимого имущества, который был в период владения реконструирован и разделён на два жилых дома, начиная с ДД.ММ.ГГГГ (дата государственной регистрации права собственности).

Адрес новым объектам был присвоен после государственной регистрации права собственности объектов, образованных путем реконструкции (раздела) недвижимого имущества, принадлежащего на праве собственности административному истцу, начиная с ДД.ММ.ГГГГ.

ФИО1 в судебное заседание не явился, о месте и времени судебного заседания извещен надлежащим образом.

Представитель административного истца в судебном заседании административное исковое заявление поддержала, дав пояснения аналогичные доводам, изложенным в административном иске.

Представитель М. Р. №... по Новосибирской области в судебном заседании административное исковое заявление не признала, в обоснование возражений пояснила, что срок владения объектами: индивидуальный жилой дом блокированной застройки с кадастровым номером №... земельный участок с кадастровым номером №... необходимо исчислять с даты государственной регистрации права собственности на вновь образованные объекты: жилые дома с ДД.ММ.ГГГГ и земельные участки с ДД.ММ.ГГГГ, в связи с чем принятое решение является законным и обоснованным.

ФИО2 №... по Новосибирской области представлен отзыв на административное исковое заявление.

Выслушав пояснения представителя административного истца, представителя административного ответчика, исследовав материалы дела, суд приходит к следующему.

Пунктом 17.1 статьи 217 Налогового кодекса Российской Федерации предусмотрено, что не подлежат налогообложению (освобождаются от налогообложения) доходы, получаемые физическими лицами, являющимися налоговыми резидентами Российской Федерации, за соответствующий налоговый период от продажи объектов недвижимого имущества, а также долей в указанном имуществе с учетом особенностей, установленных статьей 217.1 настоящего Кодекса, в силу пункта 2 которой, если иное не установлено настоящей статьей, доходы, получаемые налогоплательщиком от продажи объекта недвижимого имущества, освобождаются от налогообложения при условии, что такой объект находился в собственности налогоплательщика в течение минимального предельного срока владения объектом недвижимого имущества и более.

Согласно пунктам 3 и 4 статьи 217.1 Налогового кодекса Российской Федерации, введенной в действие Федеральным законом от ДД.ММ.ГГГГ N 382-ФЗ "О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации" и подлежащей применению с ДД.ММ.ГГГГ, в целях настоящей статьи минимальный предельный срок владения объектом недвижимого имущества составляет три года для объектов недвижимого имущества, в отношении которых соблюдается хотя бы одно из следующих условий: право собственности на объект недвижимого имущества получено налогоплательщиком в порядке наследования или по договору дарения от физического лица, признаваемого членом семьи и (или) близким родственником этого налогоплательщика в соответствии с Семейным кодексом Российской Федерации; право собственности на объект недвижимого имущества получено налогоплательщиком в результате приватизации; право собственности на объект недвижимого имущества получено налогоплательщиком - плательщиком ренты в результате передачи имущества по договору пожизненного содержания с иждивением.

В случаях, не указанных в пункте 3 настоящей статьи, минимальный предельный срок владения объектом недвижимого имущества составляет пять лет.

На основании пункта 2 статьи 8.1 Гражданского кодекса Российской Федерации права на имущество, подлежащие государственной регистрации, возникают, изменяются и прекращаются с момента внесения соответствующей записи в государственный реестр, если иное не установлено законом.

Согласно статье 131 Гражданского кодекса Российской Федерации право собственности и другие вещные права на недвижимые вещи, ограничения этих прав, их возникновение, переход и прекращение подлежат государственной регистрации в едином государственном реестре органами, осуществляющими государственную регистрацию прав на недвижимость и сделок с ней.

Следовательно, право собственности на недвижимое имущество возникает с момента государственной регистрации права собственности на данное имущество.

Судом установлено, по сведениям, содержащимся в информационном ресурсе инспекции, квартира (многоквартирный дом) кадастровый №... и земельный участок кадастровый №... (дата регистрации права ДД.ММ.ГГГГ) по адресу: 633004, <адрес>, были разделены на два жилых дома по адресу: <адрес>, кадастровый №... и <адрес>, кадастровый №... (дата регистрации права ДД.ММ.ГГГГ), и два земельных участка с кадастровыми номерами №... (дата регистрации права ДД.ММ.ГГГГ).

Дата окончания регистрации права (продажи) жилого дома по адресу: <адрес>, и земельного участка кадастровым номером №... (согласно информационных ресурсов по адресу: <адрес>) - ДД.ММ.ГГГГ.

Инспекцией ДД.ММ.ГГГГ завершена камеральная налоговая проверка расчета НДФЛ в отношении доходов, полученных от продажи либо дарения объектов недвижимости за 2022 год.

В адрес налогоплательщика ФИО1 инспекцией направлялось уведомление о вызове в налоговый орган для дачи пояснений от ДД.ММ.ГГГГ №... (ШПИ 80101789207294), а также составлены и направлены акт налоговой проверки от ДД.ММ.ГГГГ №... (ШПИ 80082390275875) и извещение о времени и месте рассмотрения от ДД.ММ.ГГГГ №... (ШПИ 80082390275875). Рассмотрение материалов налоговой проверки назначено на ДД.ММ.ГГГГ в 14 час. 00 мин.

Поскольку налогоплательщик (представитель) на рассмотрение в налоговый орган не явился, инспекцией принято решение о продлении срока рассмотрения материалов налоговой проверки №... от ДД.ММ.ГГГГ (ШПИ 80108291080575) и решение об отложении рассмотрения материалов налоговой проверки (проверки полноты исчисления и уплаты налогов в связи с совершением сделок между взаимозависимыми лицами) в связи с неявкой лица, участие которого необходимо для их рассмотрения №... от ДД.ММ.ГГГГ (ШПИ 80108291080575), в соответствие с которым рассмотрение материалов налоговой проверки отложено на ДД.ММ.ГГГГ в 14 час. 50 мин.

На рассмотрение материалов налоговой проверки ДД.ММ.ГГГГ в 14 час. 50 мин. налогоплательщик (представитель) в налоговый орган не явился, возражение (ходатайство) в порядке п. 6 ст. 100 НК РФ не представил.

Налоговым органом принято решение №... о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения от ДД.ММ.ГГГГ (ШПИ 80109194072261), в соответствии с которым ФИО1 доначислен налог к уплате в размере 851 500 руб. и ФИО1 привлечен к ответственности по п. 1 ст. 119 НК РФ и по ст. 122 НК РФ. С учетом смягчающих обстоятельств: совершенное деяние несоразмерно тяжести наказания, правонарушение совершено впервые, тяжелое материальное положение (на иждивении двое несовершеннолетних детей), размер штрафных санкций снижен инспекцией в 8 раз и составил: по ст. 119 НК РФ с 255450 руб. до 31931.25 руб. (851500 руб.*6 мес.*5%/8) и по ст. 122 НК РФ с 170300 руб. до 21287.50 руб. (851500 руб.*20%/8)

Право собственности, в том числе основания его возникновения и прекращения, регулируется Гражданским кодексом Российской Федерации (далее - ГК РФ).

Согласно пункту 2 статьи 81 ГК РФ права на имущество, подлежащие государственной регистрации, возникают, изменяются и прекращаются с момента внесения соответствующей записи в государственный реестр, если иное не установлено законом.

На основании статьи 131 ГК РФ право собственности и другие вещные права на недвижимые вещи, ограничения этих прав, их возникновение, переход и прекращение подлежат регистрации в едином государственном реестре органами, осуществляющими государственную регистрацию прав на недвижимость и сделок с ней.

При этом статьей 219 ГК РФ установлено, что право собственности на здания, сооружения и другое вновь создаваемое недвижимое имущество, подлежащее государственной регистрации, возникает с момента такой регистрации.

Согласно статье 209 ГК РФ собственнику принадлежат права владения, пользования и распоряжения своим имуществом. Собственник вправе по своему усмотрению совершать в отношении принадлежащего ему имущества любые действия, не противоречащие закону и иным правовым актам и не нарушающие права и охраняемые законом интересы других лиц, в том числе отчуждать свое имущество в собственность другим лицам, передавать им, оставаясь собственником, права владения, пользования и распоряжения имуществом, отдавать имущество в залог и обременять его другими способами, распоряжаться им иным образом.

При определении срока нахождения имущества в собственности необходимо учитывать, что согласно статье 235 ГК РФ основаниями прекращения права собственности являются: отчуждение собственником своего имущества другим лицам, отказ собственника от права собственности, гибель или уничтожение имущества, а также утрата права собственности на имущество в иных случаях, предусмотренных законом.

С ДД.ММ.ГГГГ государственный кадастровый учет и государственная регистрация прав на недвижимое имущество осуществляются в порядке, установленном Федеральным законом Российской Федерации от ДД.ММ.ГГГГ N 218-ФЗ "О государственной регистрации недвижимости" (далее - Федеральный закон № 218-ФЗ).

Таким образом, в отношении правоотношений по разделу объектов недвижимого имущества, возникших после ДД.ММ.ГГГГ, порядок регистрации права собственности на образованное недвижимое имущество определяется Федеральным законом N 218-ФЗ.

В соответствии с частью 1 статьи 41 Федерального закона N 218-ФЗ в случае образования двух и более объектов недвижимости в результате, в том числе, раздела объекта недвижимости государственный кадастровый учет и государственная регистрация прав осуществляются одновременно в отношении всех образуемых объектов недвижимости.

При этом согласно части 3 статьи 41 Федерального закона N 218-ФЗ снятие с государственного кадастрового учета и государственная регистрация прекращения прав на исходные объекты недвижимости осуществляются одновременно с государственным кадастровым учетом и государственной регистрацией прав на все объекты недвижимости, образованные из таких объектов недвижимости.

С учетом указанных норм Федерального закона N 218-ФЗ, а также положений гражданского законодательства Российской Федерации, в частности норм статей 131, 219 ГК РФ, суд приходит к выводу, что при разделе объекта недвижимости возникают новые объекты права собственности, а первичный объект прекращает свое существование, срок нахождения в собственности образованных при разделе объектов недвижимости для целей исчисления и уплаты налога на доходы физических лиц при их продаже подлежит исчислению с даты государственной регистрации прав на вновь образованные объекты недвижимости.

Таким образом, в отношении правоотношений по разделу объектов недвижимого имущества, возникших после ДД.ММ.ГГГГ (в рамках действия Федерального закона № 218-ФЗ), порядок определения срока нахождения в собственности образованных в результате раздела объектов недвижимого имущества в целях исчисления налога на доходы физических лиц изменился. При рассмотрении вопроса наличия или отсутствия обязанности по уплате налога на доходы физических лиц с доходов, полученных от продажи недвижимого имущества, учитываются законодательные нормы, действующие на момент возникновения права собственности на проданный объект недвижимого имущества.

Принимая во внимание, что в результате разделения объекта с кадастровым номером №...106 и земельного участка с кадастровым номером №... были образованы новые объекты два жилых дома по адресу: <адрес>, кадастровый №... и <адрес>, кадастровый №... (дата регистрации права ДД.ММ.ГГГГ), и два земельных участка с кадастровыми номерами №... (дата регистрации права ДД.ММ.ГГГГ); а переход права собственности на жилой дом по адресу: <адрес>, и земельный участок с кадастровым номером №... к новому собственнику зарегистрирован - ДД.ММ.ГГГГ, следовательно, спорные объекты находились в собственности ФИО1 по состоянию на момент продажи чуть менее года, что менее минимального предельного срока владения объектом недвижимого имущества, установленного статьей 217.1 Налогового кодекса РФ, суд приходит к выводу о законности оспариваемого решения налогового органа, поскольку доходы от продажи данного имущества подлежат налогообложению на доходы физических лиц.

Доводы административного истца об исчислении срока владения с даты возникновения права собственности на исходный многоквартирный дом в рассматриваемом случае подлежат отклонению как не основанные на нормах материального права.

Таким образом, административный ответчик при привлечении ФИО1 к ответственности по ст. 119, 122 НК РФ действовал правомерно, придя к выводу о том, что объект недвижимого имущества находился в собственности административного истца менее минимального предельного срока владения недвижимого имущества. Порядок привлечения к налоговой ответственности был соблюден, возможность предоставления возражений была обеспечена, размер штрафов был определен с учетом смягчающих обстоятельств. Оспариваемое решение вынесено полномочным должностным лицом.

Руководствуясь ст.ст. 175-180 КАС РФ, суд

решил:

В удовлетворении административного иска отказать.

На решение может быть подана апелляционная жалоба в Новосибирский областной суд через Новосибирский районный суд Новосибирской области в течение месяца со дня принятия решения судом в окончательной форме.

Мотивированное решение изготовлено ДД.ММ.ГГГГ.

Судья М.В. Попова