Апелляционное определение № 33А-322/2026 33А-8028/2025 от 21 января 2026 г.

Дело № 33а-322/2026 (33а-8028/2025)

№ 2а-868/2025


АПЕЛЛЯЦИОННОЕ ОПРЕДЕЛЕНИЕ

22 января 2026 года г. Оренбург

Судебная коллегия по административным делам Оренбургского областного суда в составе:

председательствующего судьи Ермошкиной О.В..

судей областного суда ФИО1, ФИО2,

при секретарях Лоблевской Н.В., Мальцевой И.К.,

рассмотрела в открытом судебном заседании административное дело по административному исковому заявлению Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы №15 по Оренбургской области к ФИО3 о взыскании обязательных платежей,

по апелляционной жалобе ФИО3

на решение Оренбургского районного суда Оренбургской области от 21 апреля 2025 года.

Заслушав доклад судьи Ермошкиной О.В., пояснения представителя административного ответчика ФИО3 – ФИО4, представителя административного истца Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы №15 по Оренбургской области ФИО5, представителя заинтересованного лица Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы №7 по Оренбургской области ФИО6, судебная коллегия

установила:

Межрайонная инспекция Федеральной налоговой службы №15 по Оренбургской области (далее – МИФНС России № 15 по Оренбургской области) обратилась в суд с названным административным исковым заявлением, в котором просила взыскать с ФИО3 задолженность по обязательным платежам в общем размере 1 519 945, 70 рубля, из которых:

- транспортный налог за 2022 год в размере 6 449 рублей,

- транспортный налог за 2022 год в размере 32 241 рубль,

- имущественный налог за 2022 год в размере 139 рублей,

- земельный налог за 2022 год в размере 773 рубля,

- налог, взимаемый с налогоплательщиков, выбравших в качестве объекта налогообложения доходы за 2021 год, в размере 303 021,43 рубля,

- налог, взимаемый с налогоплательщиков, выбравших в качестве объекта налогообложения доходы за 2022 год, в размере 883 696 рублей,

- штраф в соответствии с пунктом 1 статьи 122 Налогового кодекса Российской Федерации за 2021 год в размере 9 421 рубль,

- штраф в соответствии с пунктом 1 статьи 122 Налогового кодекса Российской Федерации за 2022 год в размере 23 186,25 рубля,

- штраф в соответствии с пунктом 1 статьи 119 Налогового кодекса Российской Федерации за 2021 год в размере 22 200 рублей,

- страховые взносы за 2023 год в размере 3 327, 24 рубля,

- страховые взносы на обязательное пенсионное страхование за 2021 год в размере 11 187, 12 рубля,

- страховые взносы на обязательное пенсионное страхование за 2022 год в размере 988, 86 рубля,

- пени в общем размере 223 315,80 рубля.

Одновременно МИФНС России №15 по Оренбургской области заявлено ходатайство о восстановление пропущенного процессуального срока на обращение с административным исковым заявлением в суд.

Определением суда к участию в деле в качестве заинтересованного лица привлечена МИФНС России №7 по Оренбургской области.

Решением Оренбургского районного суда Оренбургской области от 21 апреля 2025 года административное исковое заявление МИФНС России №15 по Оренбургской области удовлетворено в полном объеме; суд взыскал с ФИО3 в пользу МИФНС России №15 по Оренбургской области задолженность в общем размере 1 519 945, 70 рубля, а также в доход бюджета муниципального образования Оренбургский район государственную пошлину в размере 30 199,50 рубля.

В апелляционной жалобе ФИО3 просит решение суда отменить, ссылаясь на его незаконность и необоснованность, вынести по делу новое решение, которым требования МИФНС России №15 по Оренбургской области о восстановлении срока на подачу административного иска и взыскании недоимки и пени оставить без удовлетворения.

В судебном заседании при рассмотрении дела судом апелляционной инстанции представитель ФИО3 – ФИО4 доводы апелляционной жалобы поддержал.

Представители административного истца МИФНС России №15 по Оренбургской области ФИО5, заинтересованного лица МИФНС России №7 по Оренбургской области ФИО6 возражали против доводов апелляционной жалобы, ссылались на законность принятого судом решения.

Иные участники в судебное заседание не явились, сведения о надлежащем извещении представлены. Судебная коллегия определила рассмотреть дело в отсутствие не явившихся лиц.

Заслушав судью-докладчика, пояснения участников процесса, проверив материалы дела, обсудив доводы апелляционной жалобы, судебная коллегия по административным делам Оренбургского областного суда приходит к следующим выводам.

В силу части 1 статьи 286 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации органы государственной власти, иные государственные органы, органы местного самоуправления, другие органы, наделенные в соответствии с федеральным законом функциями контроля за уплатой обязательных платежей, вправе обратиться в суд с административным исковым заявлением о взыскании с физических лиц денежных сумм в счет уплаты установленных законом обязательных платежей и санкций, если у этих лиц имеется задолженность по обязательным платежам, требование контрольного органа об уплате взыскиваемой денежной суммы не исполнено в добровольном порядке или пропущен указанный в таком требовании срок уплаты денежной суммы и федеральным законом не предусмотрен иной порядок взыскания обязательных платежей и санкций.

Согласно статье 57 Конституции Российской Федерации каждый обязан платить законно установленные налоги и сборы.

В соответствии со статьей 23 Налогового кодекса Российской Федерации налогоплательщики обязаны уплачивать законно установленные налоги, представлять в установленном порядке в налоговый орган по месту учета налоговые декларации (расчеты), если такая обязанность предусмотрена законодательством о налогах и сборах. Налогоплательщик обязан самостоятельно исполнить обязанность по уплате налога посредством перечисления денежных средств в качестве единого налогового платежа, если иное не предусмотрено законодательством Российской Федерации о налогах и сборах. Обязанность по уплате налога должна быть исполнена в срок, установленный в соответствии с настоящим Кодексом ( статья 45 Налогового кодекса Российской Федерации).

Согласно статьям 356-358 Налогового кодекса Российской Федерации транспортный налог устанавливается настоящим Кодексом и законами субъектов Российской Федерации о налоге, вводится в действие в соответствии с настоящим Кодексом законами субъектов Российской Федерации о налоге и обязателен к уплате на территории соответствующего субъекта Российской Федерации.

В соответствии с частью 1 статьи 357 Налогового кодекса Российской Федерации налогоплательщиками транспортного налога признаются лица, на которых в соответствии с законодательством Российской Федерации зарегистрированы транспортные средства, признаваемые объектом налогообложения в соответствии со статьей 358 настоящего Кодекса, если иное не предусмотрено настоящей статьей.

Объектом налогообложения признаются автомобили, мотоциклы, мотороллеры, автобусы и другие самоходные машины и механизмы на пневматическом и гусеничном ходу, самолеты, вертолеты, теплоходы, яхты, парусные суда, катера, снегоходы, мотосани, моторные лодки, гидроциклы, несамоходные (буксируемые суда) и другие водные и воздушные транспортные средства, зарегистрированные в установленном порядке в соответствии с законодательством Российской Федерации (часть 1 статьи 358 Налогового кодекса Российской Федерации).

Согласно части 1 статьи 360 Налогового кодекса Российской Федерации налоговым периодом признается календарный год.

В силу статьи 6 Закона Оренбургской области от 16 ноября 2002 года №322/66-111-ОЗ «О транспортном налоге» налоговые ставки устанавливаются в зависимости от мощности двигателя, тяги реактивного двигателя или валовой вместимости транспортных средств, категории транспортных средств в расчете на одну лошадиную силу мощности двигателя транспортного средства, один килограмм - силы тяги реактивного двигателя, одну регистровую тонну транспортного средства или единицу транспортного средства в следующих размерах: автомобили легковые с мощностью двигателя (с каждой лошадиной силы) до 100 л.с. (до 73,55 кВт) включительно - 0 рублей; свыше 100 до 150 л.с.-15 рублей, грузовые автомобили с мощностью двигателя (с каждой лошадиной силы) до 100 л.с. (до 73,55 кВт) включительно - 25,00 рублей, свыше 100л.с.до 150 - 40,00 рублей, свыше 150 л.с. до 200 л.с. - 50,0 рублей, свыше 200 л.с. до 250 л.с. - 65,0 рублей, свыше 250 л.с.-85 рублей, автобусы с мощностью двигателя (с каждой лошадиной силы): до 200 л. с. (до 147,1 кВт) включительно -50 рублей.

В соответствии с пунктом 1 статьи 388 Налогового кодекса Российской Федерации плательщиками земельного налога признаются организации и физические лица, обладающие земельными участками на праве собственности, праве постоянного (бессрочного) пользования, праве пожизненного наследуемого владения.

Пунктом 1 статьи 389 Налогового кодекса Российской Федерации установлено, что объектом налогообложения по земельному налогу признаются земельные участки, расположенные в пределах муниципального образования, на территории которого введен налог.

Согласно статье 390 Налогового кодекса Российской Федерации налоговая база по земельному налогу определяется как кадастровая стоимость земельных участков, признаваемых объектом налогообложения в соответствии со статьей 389 Налогового кодекса Российской Федерации. При этом кадастровая стоимость земельного участка определяется в соответствии с земельным законодательством Российской Федерации.

Порядок определения налоговой базы определен статьей 391 Налогового кодекса Российской Федерации. Налоговым периодом признается календарный год (статья 393 Налогового кодекса Российской Федерации).

Согласно пункту 1 статьи 399, статьям 400, 401, 405 Налогового кодекса Российской Федерации, налог на имущество физических лиц устанавливается настоящим Кодексом и нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований, вводится в действие и прекращает действовать в соответствии с настоящим Кодексом и нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований и обязателен к уплате на территориях этих муниципальных образований.

В соответствии с пунктами 1, 2 статьи 401 Налогового кодекса Российской Федерации объектом налогообложения признается расположенное в пределах муниципального образования (города федерального значения Москвы, Санкт-Петербурга или Севастополя) следующее имущество: жилой дом, квартира, комната, гараж, машино-место, единый недвижимый комплекс, объект незавершенного строительства, иные здание, строение, сооружение, помещение. В целях настоящей главы дома и жилые строения, расположенные на земельных участках, предоставленных для ведения личного подсобного, дачного хозяйства, огородничества, садоводства, индивидуального жилищного строительства, относятся к жилым домам.

Согласно пункту 1 статьи 419 Налогового кодекса Российской Федерации плательщиками страховых взносов признаются следующие лица, являющиеся страхователями в соответствии с федеральными законами о конкретных видах обязательного социального страхования: 1) лица, производящие выплаты и иные вознаграждения физическим лицам: организации; индивидуальные предприниматели; физические лица, не являющиеся индивидуальными предпринимателями; 2) индивидуальные предприниматели, адвокаты, медиаторы, нотариусы, занимающиеся частной практикой, арбитражные управляющие, оценщики, патентные поверенные и иные лица, занимающиеся в установленном законодательством Российской Федерации порядке частной практикой (далее - плательщики, не производящие выплаты и иные вознаграждения физическим лицам).

В силу статьи 420 Налогового кодекса Российской Федерации объектом обложения страховыми взносами для плательщиков, указанных в абзаце четвертом подпункта 1 пункта 1 статьи 419 настоящего Кодекса, признаются выплаты и иные вознаграждения в пользу физических лиц, подлежащих обязательному социальному страхованию в соответствии с федеральными законами о конкретных видах обязательного социального страхования, в рамках трудовых отношений, в том числе вознаграждения по трудовым договорам

Согласно статье 430 Налогового кодекса Российской Федерации плательщики, указанные в подпункте 2 пункта 1 статьи 419 настоящего Кодекса, уплачивают: 1) страховые взносы на обязательное пенсионное страхование в размере, который определяется в следующем порядке если иное не предусмотрено настоящей статьей: в случае, если величина дохода плательщика за расчетный период не превышает 300 000 рублей, - в фиксированном размере 45 842 рублей; в случае, если величина дохода плательщика за расчетный период превышает 300 000 рублей, - в фиксированном размере страховых взносов, установленном абзацем вторым настоящего подпункта, плюс 1,0 процента суммы дохода плательщика, превышающего 300 000 рублей за расчетный период; 2) страховые взносы на обязательное медицинское страхование в фиксированном размере 8 426 рублей за расчетный период 2021 года, 8 766 рублей за расчетный период 2022 года.

В силу подпункта 1.2 статьи 430 Налогового кодекса Российской Федерации плательщики, указанные в подпункте 2 пункта 1 статьи 419 настоящего Кодекса, начиная с 2023 года уплачивают в случае, если величина дохода плательщика за расчетный период не превышает 300 000 рублей, - страховые взносы на обязательное пенсионное страхование, на обязательное медицинское страхование в совокупном фиксированном размере 45 842 рублей за расчетный период 2023 года.

В соответствии со статьей 432 Налогового кодекса Российской Федерации исчисление суммы страховых взносов, подлежащих уплате за расчетный период плательщиками, указанными в подпункте 2 пункта 1 статьи 419 настоящего Кодекса, производится ими самостоятельно в соответствии со статьей 430 настоящего Кодекса, если иное не предусмотрено настоящей статьей.

Суммы страховых взносов за расчетный период уплачиваются плательщиками не позднее 31 декабря текущего календарного года, если иное не предусмотрено настоящей статьей. Страховые взносы, исчисленные с суммы дохода плательщика, превышающей 300 000 рублей за расчетный период, уплачиваются плательщиком не позднее 1 июля года, следующего за истекшим расчетным периодом.

Согласно части 1 статьи 346.13 Налогового кодекса Российской Федерации организации и индивидуальные предприниматели, изъявившие желание перейти на упрощенную систему налогообложения со следующего календарного года, уведомляют об этом налоговый орган по месту нахождения организации или месту жительства индивидуального предпринимателя не позднее 31 декабря календарного года, предшествующего календарному году, начиная с которого они переходят на упрощенную систему налогообложения.

Сумма налога по итогам налогового периода определяется налогоплательщиком самостоятельно (пункт 2 статьи 346.21 Налогового кодекса Российской Федерации).

Налогоплательщики, выбравшие в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов, по итогам каждого отчетного периода исчисляют сумму авансового платежа по налогу исходя из налоговой ставки и фактически полученных доходов, уменьшенных на величину расходов, рассчитанных нарастающим итогом с начала налогового периода до окончания соответственно первого квартала, полугодия, девяти месяцев с учетом ранее исчисленных сумм авансовых платежей по налогу (пункт 2 статьи 346.21 Налогового кодекса Российской Федерации).

В силу подпункта 2 пункта 1 статьи 346.23 Налогового кодекса Российской Федерации по итогам налогового периода налогоплательщики представляют налоговую декларацию в налоговый орган по месту нахождения организации или месту жительства индивидуального предпринимателя в следующие сроки: индивидуальные предприниматели - не позднее 25 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом (за исключением случаев, предусмотренных пунктами 2 и 3 настоящей статьи).

Пунктом 1 статьи 119 Налогового кодекса Российской Федерации предусмотрена ответственность за непредставление в установленный законодательством о налогах и сборах срок налоговой декларации (расчета по страховым взносам) в налоговый орган по месту учета, расчета сумм выплаченных иностранным организациям доходов и удержанных налогов за прошедший отчетный (налоговый) период в налоговый орган по месту нахождения налогового агента.

Пунктом 1 статьи 122 Налогового кодекса Российской Федерации предусмотрена ответственность за неуплату или неполную уплату сумм налога (сбора, страховых взносов) в результате занижения налоговой базы (базы для исчисления страховых взносов), иного неправильного исчисления налога (сбора, страховых взносов) или других неправомерных действий (бездействия), если такое деяние не содержит признаков налоговых правонарушений, предусмотренных статьями 129.3 и 129.5 Налогового кодекса Российской Федерации.

Основанием для привлечения лица к ответственности за нарушение законодательства о налогах и сборах является установление факта совершения данного нарушения решением налогового органа, вступившим в силу (пункт 3 статьи 108 Налогового кодекса Российской Федерации).

В силу подпункта 1 пункта 9 статьи 4 Федерального закона от 14 июля 2022 года № 263-ФЗ «О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации» с 1 января 2023 года взыскание сумм недоимки по налогам, сборам, страховым взносам, задолженности по пеням, штрафам, процентам осуществляется с учетом следующих особенностей: требование об уплате задолженности, направленное после 1 января 2023 года в соответствии со статьей 69 Налогового кодекса Российской Федерации (в редакции настоящего Федерального закона), прекращает действие требований об уплате налога, сбора, страховых взносов, направленных до 31 декабря 2022 года (включительно), в случае, если налоговым органом на основании таких требований не приняты меры взыскания, предусмотренные Налоговым кодексом Российской Федерации.

Согласно пункту 1 статьи 70 Налогового кодекса Российской Федерации, требование направляется в течение трех месяцев со дня формирования отрицательного сальдо единого налогового счета в размере, превышающем 3000 рублей.

Пунктом 1 постановления Правительства Российской Федерации от 29 марта 2023 года №500 «О мерах по урегулированию задолженности по уплате налогов, сборов, страховых взносов, пеней, штрафов, процентов, установленных Налоговым кодексом Российской Федерации, в 2023 и 2024 годах» установлено, что предусмотренные Налоговым кодексом Российской Федерации предельные сроки направления требований об уплате задолженности и принятия решений о взыскании задолженности увеличиваются на 6 месяцев.

До принятия Федерального закона №263-ФЗ действовала статья 71Налогового кодекса Российской Федерации, предусматривавшая направление налоговым органом налогоплательщику или плательщику сборов уточненного требования об уплате налога и сбора в случае, если обязанность налогоплательщика или плательщика сборов изменилась после первоначального направления требования. В связи с принятием указанного закона данная статья утратила силу с 1 января 2023 года.

Из системного толкования приведенных норм налогового законодательства следует, что при наличии отрицательного сальдо ЕНС предусмотрено выставление одного требования, а при изменении, в том числе увеличении отрицательного сальдо ЕНС выставление последующих требований не предусмотрено.

Об отсутствии у налогового органа обязанности по направлению уточненного требования налогоплательщику сообщается в требовании об уплате задолженности. Налоговым органом в требовании указано, что актуальную информацию о сумме задолженности на соответствующую дату налогоплательщик может получить в личном кабинете налогоплательщика.

Как следует из материалов дела и установлено судом первой инстанции, ФИО3 в период с 1 апреля 2019 года по 27 января 2023 года был зарегистрирован в качестве индивидуального предпринимателя (л.д. 40-41).

23 декабря 2020 года ФИО3 в налоговый орган представлено заявление о переходе на упрощенную систему налогообложения.

16 августа 2022 года ФИО3 в налоговый орган представлена налоговая декларация по налогу, уплачиваемому в связи с применением упрощенной системы налогообложения за 2021 год по сроку представления до 31 марта 2022 года (л.д. 53-56).

По результатам проведенной налоговым органом камеральной проверки указанной налоговой декларации решением № от 14 марта 2023 года ФИО3 привлечен к налоговой ответственности за совершение налогового правонарушения предусмотренного пунктом 1 статьи 122 Налогового кодекса Российской Федерации (неуплата налога) с назначением штрафа в общем размере 23 186,25 рубля, по пункту 1 статьи 119 Налогового кодекса Российской Федерации (несвоевременное представление налоговой декларации) к штрафу в размере 22 200 рублей. Указанным решением ФИО3 начислен налог взимаемый с налогоплательщиков, выбравших в качестве объекта налогообложения доходы в размере 574 565 рублей. Решение № от 14 марта 2023 года было направлено в адрес ФИО3 29 марта 2023 года (ШПИ №), ФИО3 не обжаловалось, вступило в законную силу (л.д.16-24).

С учетом частичной оплаты остаток задолженности по налогу взимаемому с налогоплательщиков, выбравших в качестве объекта налогообложения доходы за 2021 год составила 303 021, 43 рубля.

20 января 2023 года ФИО3 в налоговый орган представлена налоговая декларация по налогу, уплачиваемому в связи с применением упрощенной системы налогообложения за 2022 год (л.д. 57-60).

По результатам проведенной налоговым органом камеральной проверки указанной налоговой декларации решением № от 14 сентября 2023 года ФИО3 привлечен к налоговой ответственности за совершение налогового правонарушения предусмотренного пунктом 1 статьи 122 Налогового кодекса Российской Федерации (неуплата налога) с назначением штрафа в общем размере 9 421 рубль. Указанным решением ФИО3 начислен налог взимаемый с налогоплательщиков, выбравших в качестве объекта налогообложения доходы в размере 949 524 рубля. Решение № от 14 сентября 2023 года было направлено в адрес ФИО3 22 сентября 2023 года (ШПИ №) (л.д.25-32).

Вышеуказанное решение административным ответчиком не оспорено. С учетом частичной оплаты остаток задолженности по налогу взимаемому с налогоплательщиков, выбравших в качестве объекта налогообложения доходы за 2022 год составил 883 696 рублей.

По результатам проведенных камеральных проверок налоговых деклараций по налогу, уплачиваемому в связи с применением упрощенной системы налогообложения за 2021 год и 2022 год, налоговым органом установлено, что доходы административного ответчика в указанные налоговые периоды превышали 300 000 рублей, в связи с чем за 2021 год ему, исчислены страховые взносы в размере 106 597, 48 рублей, остаток непогашенной задолженности составил 11 187, 12 рубля; за 2022 год в размере 12 278, 49 рублей, остаток непогашенной задолженности составил 988, 86 рублей.

Кроме того, налоговым органом ФИО3 исчислены страховые взносы за 2023 год за период с 1 января 2023 года по 27 января 2023 года в размере 3 327 24 рубля.

Представленными материалами дела подтверждено, что в спорный период за ФИО3 были зарегистрированы следующие транспортные средства (л.д. 46):

- Тойота Раф 4, государственный регистрационный знак № (право собственности с 17 ноября 2021 года),

- Скания, государственный регистрационный знак № (право собственности с 27 декабря 2019 года),

- Тойота Авенсис, государственный регистрационный знак № (право собственности с 26 января 2021 года).

Административному ответчику на праве собственности принадлежит квартира по адресу: (адрес) ? доля в праве (право собственности с 17 февраля 2015 года) и земельный участок с кадастровым номером № по адресу: (адрес) (право собственности с 17 февраля 2015 года) (л.д. 46 оборотная сторона).

Налоговым органом ФИО3 за 2022 год исчислены налоги на указанное имущество и направлено налоговое уведомление № от 29 июля 2023 года, согласно которому в срок до 1 декабря 2023 года необходимо оплатить: транспортный налог в общем размере 38 690 рублей, земельный налог в размере 773 рубля, налог на имущество физических лиц в размере 139 рублей. Налоговое уведомление направлено в личный кабинет административного ответчика 13 сентября 2023 года (л.д.38-39).

В срок, установленный уведомлением, налогоплательщиком задолженность по обязательным платежам не оплачена.

В адрес ФИО3 налоговым органом выставлено и направлено требование № об уплате задолженности по состоянию на 21 июля 2023 года, согласно которому в срок до 11 сентября 2023 года налогоплательщику предложено оплатить задолженности в общем размере 542 531,53 рубля, из них:

- 440 669,76 рубля - налог, взимаемый с налогоплательщиков, выбравших в качестве объекта налогообложения доходы;

- 87 218,81 рубля - налог, взимаемый с налогоплательщиков, выбравших в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов;

- 3 327,24 рубля - страховые взносы, предусмотренные законодательством Российской Федерации о налогах и сборах, уплачиваемые отдельными категориями плательщиков страховых взносов в совокупном фиксированном размере;

- 11 289,63 рубля - страховые взносы на обязательное пенсионное страхование за расчетные периоды, истекшие до 1 января 2023 года;

- 26,09 рубля - страховые взносы на обязательное медицинское страхование за расчетные периоды, истекшие до 1 января 2023 года;

- 58 473,59 рубля – пени;

- 45 386,25 рубля - штрафы (л.д.35).

Требование № направлено ФИО3 в личный кабинет и получено последним 2 августа 2023 года (л.д. 37). В установленный в требовании срок административным ответчиком задолженность не оплачена.

В соответствии со статьей 75 Налогового кодекса Российской Федерации пеней признается денежная сумма, которую налогоплательщик должен выплатить в случае уплаты причитающихся сумм налогов в более поздние по сравнению с установленными законодательством о налогах и сборах сроки (пункт 1). Сумма соответствующих пеней уплачивается помимо причитающихся к уплате сумм налога и независимо от применения других мер обеспечения исполнения обязанности по уплате налога, а также мер ответственности за нарушение законодательства о налогах и сборах (пункт 2). Пеня начисляется за каждый календарный день просрочки исполнения обязанности по уплате налога начиная со следующего за установленным законодательством о налогах и сборах дня уплаты налога по день исполнения обязанности по его уплате включительно. Сумма пеней, начисленных на недоимку, не может превышать размер этой недоимки (пункт 3).

Уплата пеней является дополнительной обязанностью налогоплательщика, плательщика страховых взносов в случае уплаты налогов, страховых взносов в более поздние по сравнению с установленными законодательством о налогах сроки.

Как указывал неоднократно Конституционный Суд Российской Федерации в своих определениях (определения от 8 февраля 2007 года № 381-О-П, от 17 февраля 2015 года № 422-О), обязанность по уплате пеней производна от основного налогового обязательства и не является самостоятельной, не предполагает возможность начисления пени на суммы тех налогов, право на взыскание которых налоговым органом утрачено. Это обусловлено тем, что пени по своей природе носят акцессорный характер и не могут быть взысканы в отсутствие обязанности по уплате суммы налога, равно как и при истечении сроков на ее принудительное взыскание.

Поскольку в установленный законом срок оплата налогов ФИО3 не произведена, налоговым органом административному ответчику начислены пени в общем размере 223 315,80 рубля, из них согласно уточненному расчету, представленному в суд апелляционной инстанции:

-пени по налогу, взимаемому с налогоплательщиков, выбравших в качестве объекта налогообложения доходы за 2021 год (срок уплаты 25 октября 2021 года) за период с 14 февраля 2022 года по 19 февраля 2024 года в размере 27 252,02 рубля;

-пени по налогу, взимаемому с налогоплательщиков, выбравших в качестве объекта налогообложения доходы за 2021 год (срок уплаты 4 мая 2022 года) за период с 1 января 2023 года по 19 февраля 2024 года в размере 26 614,86 рубля;

-пени по налогу, взимаемому с налогоплательщиков, выбравших в качестве объекта налогообложения доходы за 2022 год (срок уплаты 25 апреля 2022 года) за период с 1 января 2023 года по 19 февраля 2024 года в размере 4 240,98рубля;

-пени по налогу, взимаемому с налогоплательщиков, выбравших в качестве объекта налогообложения доходы за 2022 год (срок уплаты 25 июля 2022 года) за период с 1 января 2023 года по 19 февраля 2024 года в размере 33 769,39рубля;

-пени по налогу, взимаемому с налогоплательщиков, выбравших в качестве объекта налогообложения доходы за 2022 год (срок уплаты 25 октября 2022 года) за период с 26 октября 2022 года по 19 февраля 2024 года в размере 86 688,55 рубля;

-пени по налогу, взимаемому с налогоплательщиков, выбравших в качестве объекта налогообложения доходы за 2022 год (срок уплаты 28 апреля 2023 года) за период с 29 апреля 2023 года по 19 февраля 2024 года в размере 20 035,17 рубля;

-пени по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование за 2022 год за период с 14 февраля 2023 года по 19 февраля 2024 года в размере 20 411,98 рубля;

-пени по страховым взносам за 2023 год за период с 14 февраля 2023 года по 19 февраля 2024 года в размере 454,73 рубля;

-пени по транспортному налогу за 2018 год за период с 3 декабря 2019 года по 19 ноября 2022 года в размере 1,43рубля;

-пени по транспортному налогу за 2019 год за период с 2 декабря 2020 года по 19 ноября 2022 года в размере 18,18 рубля;

-пени по транспортному налогу за 2020 год за период с 2 декабря 2021 года по 19 ноября 2022 года в размере 1 842,01 рубля;

-пени по транспортному налогу за 2021 год за период с 2 декабря 2022 года по 7 декабря 2022 года в размере 54,08 рубля;

-пени по транспортному налогу за 2022 год за период с 2 декабря 2023 года по 19 ноября 2022 года в размере 1630,14 рубля;

-пени по налогу на имущество физических лиц за 2018 год за период с 3 декабря 2019 года по 19 ноября 2022 года в размере 14,95 рубля;

-пени по налогу на имущество физических лиц за 2020 год за период с 2 декабря 2021 года по 19 ноября 2022 года в размере 1,19 рубля;

-пени по налогу на имущество физических лиц за 2021 год за период с 2 декабря 2022 года по 18 февраля 2024 года в размере 19,48 рубля;

-пени по налогу на имущество физических лиц за 2022 год за период с 2 декабря 2023 года по 19 ноября 2022 года в размере 5,85 рубля;

-пени по земельному налогу за 2018 год за период с 3 декабря 2019 года по 19 ноября 2022 года в размере 100,57 рубля;

-пени по земельному налогу за 2020 год за период с 2 декабря 2021 года по 19 ноября 2022 года в размере 19,1 рубля;

-пени по земельному налогу за 2021 год за период с 2 декабря 2019 года по 18 февраля 2024 года в размере 108,57 рубля;

-пени по земельному налогу за 2022 год за период с 2 декабря 2023 года по 19 ноября 2022 года в размере 32,57 рубля.

В подтверждение обоснованности начисления пени учитывая, что её уплата является дополнительной обязанностью налогоплательщика в случае уплаты налогов в более поздние по сравнению с установленными законодательством о налогах сроки в материалы дела представлены сведения о том, что задолженность по транспортному налогу за 2018 - 2020 годы, земельному налогу и налогу на имущество физических лиц за 2018, 2020, 2021 годы на которые исчислена заявленная в настоящем иске пеня взыскана судебным приказом № от 6 мая 2022 года выданным мировым судьей судебного участка № 3 Оренбургского района Оренбургской области. Данный судебный приказ не отменен.

Согласно ответу МИФНС России №15 по Оренбургской области от 14 января 2026 года №, вступил в законную силу 18 октября 2022 года, поступил в Инспекцию 25 января 2023 года, однако не предъявлялся к принудительному исполнению в связи с поступившей оплатой от налогоплательщика.

Так согласно представленным налоговым органом в суд апелляционной инстанции сведениям земельный налог, налог на имущество физических лиц за 2018, 2021 годы, транспортный налог за 2018, 2019 годы погашены 14 января 2023 года; земельный налог и налог на имущество физических лиц за 2020 год оплачен 19 ноября 2022 года, транспортный налог за 2020, 2021 год оплачен 7 декабря 2022 года.

Пенеобразующая задолженность по налогу, взимаемому с налогоплательщиков, выбравших в качестве объекта налогообложения доходы за 2021, 2022 год, по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование за 2021, 2022 год, страховым взносам за 2023 год, транспортный, земельный налоги и налог на имущество физических лиц за 2022 год заявлены к взысканию в настоящем иске.

Учитывая, что ФИО3 в установленные законом сроки и требованием № задолженность по вышеуказанным налогам, страховым взносам, пени и штрафам не оплачена МИФНС России №15 по Оренбургской области в порядке главы 11.1 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации обратилась к мировому судье с заявлением о выдаче судебного приказа о взыскании с ФИО3 задолженности по обязательным платежам (л.д. 136-138).

6 марта 2024 года мировым судьей судебного участка № 5 Оренбургского района Оренбургской области выдан судебный приказ № о взыскании с ФИО3 недоимки в размере 1 526 473,03 рубля, в том числе по транспортному, земельному налогам, налогу на имущество физических лиц за 2022 год, налогу, взимаемому с налогоплательщиков, выбравших в качестве объекта налогообложения доходы за 2021, 2022 годы, страховым взносам на обязательное пенсионное страхование за 2021, 2022 годы, страховым взносам на обязательное медицинское страхование за 2022 год, страховым взносам за 2023 год, пене и штрафам (л.д. 138 оборотная сторона).

Определением мирового судьи судебного участка № 5 Оренбургского района Оренбургской области, исполняющего обязанности мирового судьи судебного участка № 4 Оренбургского района Оренбургской области от 14 мая 2024 года судебный приказ № от 6 марта 2024 года отменен в связи с поступившими возражениями должника (л.д. 139-140).

На основании поступившего в порядке главы 11.1 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации заявления налогового органа 21 марта 2024 года мировым судьей судебного участка № 5 Оренбургского района Оренбургской области выдан судебный приказ № о взыскании с ФИО3 недоимки по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование за 2022 год в размере 137 405,59 рубля, пени в размере 32 820,78 рубля (л.д. 133).

Определением мирового судьи судебного участка № 5 Оренбургского района Оренбургской области от 14 мая 2024 года судебный приказ № от 21 марта 2024 года отменен в связи с поступившими возражениями должника.

В связи с неоплатой задолженности по обязательным платежам налогоплательщиком ФИО3, налоговый орган обратился в суд с настоящим административным иском.

Разрешая заявленные МИФНС России №15 по Оренбургской области требования и удовлетворяя их, суд первой инстанции, исходил из того, что суммы налогов, страховых взносов, штрафов исчислены правильно, налогоплательщиком своевременно не уплачены, пени начислены обоснованно, порядок взыскания обязательных платежей налоговым органом соблюден, срок обращения к мировому судье с заявлением о выдаче судебного приказа не пропущен.

Установив обстоятельства, с очевидностью свидетельствующих об уважительности причин пропуска срока обращения в суд с административным иском, предусмотренного статьей 48 Налогового кодекса Российской Федерации, суд первой инстанции пришел к выводу о наличии оснований для его восстановления.

Судебная коллегия указанные выводы суда находит правомерными и не усматривает оснований не согласиться с ними, полагая, что они сделаны с учетом нормативных положений главы 32 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации, при правильно определенных характере правоотношений, возникших между сторонами, и законе, подлежащем применению, верном определении юридически значимых обстоятельств по делу и законном распределении бремени доказывания между сторонами, достаточности собранных по делу доказательств и их надлежащей оценке по правилам статьи 84 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации. При таких обстоятельствах исковые требования налогового органа суд правомерно счел обоснованными.

Вопреки доводам, изложенным в апелляционной жалобе, признать выводы суда о наличии оснований для восстановления МИФНС России №15 по Оренбургской области процессуального срока для подачи административного иска о взыскании с ФИО3 обязательных платежей, не соответствующими фактическим обстоятельствам дела и основанными на неправильном применении норм материального и процессуального права оснований, не имеется.

В соответствии с частью 6 статьи 289 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации при рассмотрении административных дел о взыскании обязательных платежей и санкций суд проверяет, в том числе соблюден ли срок обращения в суд, если такой срок предусмотрен федеральным законом.

В соответствии с частью 8 статьи 219 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации пропуск срока обращения в суд без уважительной причины, а также невозможность восстановления пропущенного (в том числе по уважительной причине) срока обращения в суд является основанием для отказа в удовлетворении административного иска. Согласно части 7 статьи 219 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации пропущенный по указанной в части 6 настоящей статьи или иной уважительной причине срок подачи административного искового заявления может быть восстановлен судом, за исключением случаев, если его восстановление не предусмотрено настоящим Кодексом.

Принудительное взыскание налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов за счет имущества физического лица предусмотрено статьей 48 Налогового кодекса Российской Федерации.

Пунктом 3 названной статьи (в редакции, действующей на момент возникновения обязанности по уплате обязательных платежей) налоговый орган вправе обратиться в суд общей юрисдикции с заявлением о взыскании задолженности в течение шести месяцев со дня истечения срока исполнения требования об уплате задолженности (пункт 3). Административное исковое заявление о взыскании задолженности за счет имущества физического лица может быть предъявлено налоговым органом в порядке административного судопроизводства не позднее шести месяцев со дня вынесения судом определения об отмене судебного приказа (пункт 4). Пропущенный по уважительной причине срок подачи заявления о взыскании, предусмотренный пунктами 3 и 4 настоящей статьи, может быть восстановлен судом (пункт 5).

Согласно правовой позиции Конституционного Суда Российской Федерации, изложенной в постановлении №48-П от 25 октября 2024 года "По делу о проверке конституционности абзаца второго пункта 4 статьи 48 Налогового кодекса Российской Федерации в связи с запросом Верховного Суда Республики Карелия", абз.2 пункта 4 статьи 48 Налогового кодекса Российской Федерации предполагает, что суд, рассматривающий административное исковое заявление о взыскании налоговой задолженности (в том числе по пеням) после отмены судебного приказа в связи с подачей налогоплательщиком возражений относительно исполнения судебного приказа, обязан проверить, соблюдены ли налоговым органом все предусмотренные этой статьей сроки осуществления действий по судебному взысканию налоговой задолженности, включая как сроки обращения за вынесением судебного приказа (пункт 3), так и срок для подачи соответствующего административного искового заявления, если судебный приказ был отменен, а также при нарушении данных сроков (в зависимости от обстоятельств - всех в совокупности или одного из них) отказать в удовлетворении административного искового заявления налогового органа, если при этом отсутствуют основания для их восстановления.

Представленными материалами дела подтверждено, что налоговое требование № об уплате задолженности было выставлено административному ответчику 21 июля 2023 года, срок на добровольное исполнение был установлен до 11 сентября 2023 года, соответственно налоговый орган был вправе обратиться с заявлением о выдаче судебного приказа не позднее 11 марта 2024 года. С заявлением к мировому судье о выдаче судебного приказа Инспекция обратилась в установленные законом сроки 6 марта 2024 года.

Определением мирового судьи судебного участка № 5 Оренбургского района Оренбургской области, исполняющего обязанности мирового судьи судебного участка №4 Оренбургского района Оренбургской области от 14 мая 2024 года выданный на основании указанного заявления судебный приказ № от 6 марта 2024 года отменен в связи с поступившими возражениями должника.

Таким образом, в порядке искового производства налоговый орган вправе был обратиться в суд в срок до 14 ноября 2024 года.

С настоящим административным исковым заявлением МИФНС России №15 по Оренбургской области обратилась в суд 25 декабря 2024 года, т.е. с пропуском срока, установленного законом.

Обращаясь в суд, административный истец одновременно просил восстановить пропущенный процессуальный срок на подачу административного искового заявления, указывая в обоснование уважительности причин пропуска на своевременное обращение с административным иском 25 октября 2024 года, своевременное устранение недостатков указанных в определении суда которым иск оставлен без движения.

Из представленного районным судом в суд апелляционной инстанции материала № следует, что административный истец обратился с административным исковым заявлением в суд 25 октября 2024 года (л.д. 214-221).

Определением Оренбургского районного суда Оренбургской области от 1 ноября 2024 года административное исковое заявление оставлено без движения до 22 ноября 2024 года (включительно) (л.д. 222-223).

С целью исполнения требований определения об оставлении административного искового заявления без движения МИФНС России №15 по Оренбургской области направленны письменные пояснения, которые поступили в суд и были зарегистрированы 22 ноября 2024 года (л.д. 225).

Вместе с тем до истечения срока устранения недостатков установленного определением об оставлении иска без движения административное исковое заявление МИФНС России №15 к ФИО3 определением Оренбургского районного суда Оренбургской области от 22 ноября 2024 года было возвращено заявителю (л.д. 234-235).

Таким образом, первоначально административное исковое заявление было подано в установленные законом сроки, налоговым органом своевременно приняты меры для устранения недостатков указанных в определении об оставлении иска без движения, что свидетельствует об отсутствии оснований для возвращения административного искового заявления.

Вопреки доводам апелляционной жалобы данные обстоятельства были обоснованно учтены судом первой инстанции при рассмотрении дела и разрешении ходатайства о восстановлении процессуального срока для подачи иска в суд.

Учитывая, что налоговым органом принимались последовательные меры к взысканию с ФИО3 недоимки в установленном законом порядке, пропуск срока на обращение в суд был обусловлен не бездействием истца, и не его ошибками, не был связан с ненадлежащим исполнением административным органом своих обязанностей, суд первой инстанции обоснованно пришел к выводу о наличии оснований для восстановления процессуального срока.

Все процессуальные действия совершены административным истцом в разумные сроки, эти обстоятельства нашли оценку в решении суда.

Исходя из изложенного, судебная коллегия не находит оснований для признания вывода суда первой инстанции о возможности восстановить налоговому органу срок подачи административного искового заявления о взыскании с ФИО3 обязательных платежей, ошибочным.

Доводы заявителя об отсутствии оснований для восстановления пропущенного срока на подачу административного искового заявления направлены на переоценку выводов суда, основания для чего у судебной коллегии отсутствуют.

Иные доводы жалобы не свидетельствуют о незаконности постановленного судом решения и не могут являться основанием для его отмены.

С учетом изложенного апелляционная жалоба удовлетворению не подлежит, выводы суда соответствуют обстоятельствам дела, при его рассмотрении не допущено нарушений норм процессуального и материального права, влекущих отмену судебного акта.

На основании изложенного и руководствуясь статьями 309, 310 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации, судебная коллегия

определила:

решение Оренбургского районного суда Оренбургской области от 21 апреля 2025 года оставить без изменения, апелляционную жалобу ФИО3 - без удовлетворения.

Апелляционное определение вступает в законную силу со дня его принятия и может быть обжаловано в кассационном порядке в течение шести месяцев со дня вынесения апелляционного определения в Шестой кассационный суд общей юрисдикции (г. Самара) по правилам главы 35 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации через суд первой инстанции.

Председательствующий:

Судьи: