Решение № 2А-202/2021 2А-202/2021(2А-2062/2020;)~М-2025/2020 2А-2062/2020 М-2025/2020 от 9 марта 2021 г. по делу № 2А-202/2021

.

.

РЕШЕНИЕ

ИМЕНЕМ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

10 марта 2021 года город Новокуйбышевск

Новокуйбышевский городской суд Самарской области в составе:

председательствующего судьи Бегишевой Н.В.

при помощнике судьи Швецовой Ю.В.,

рассмотрев в открытом судебном заседании административное дело № 2а – 202/2021 по административному исковому заявлению ФИО1 к Межрайонной ИФНС № 16 по Самарской области об оспаривании применения повышенного коэффициента при расчете земельного налога за 2019г.,

УСТАНОВИЛ:

Административный истец ФИО1 обратился в суд с указанным административным исковым заявлением, в котором, уточнив требования, просил признать незаконным применение Межрайонной ИФНС № 16 по Самарской области повышающего коэффициента 2 при расчете земельного налога за 2019 год на земельный участок с кадастровым номером <№> в налоговом уведомлении <№> от <Дата>, признать незаконным применение Межрайонной ИФНС № 16 по Самарской области повышающего коэффициента 2 при расчете земельного налога за 2019 год на земельный участок с кадастровым номером <№> в требовании <№> и отменить указанное требование. В обоснование заявленных требований указывает на то, что при расчете налога на земельный участок с кадастровым номером <№>, расположенный по адресу: <Адрес>, за 2019 года, Межрайонной ИФНС № 16 по Самарской области был применен повышающий коэффициент 2, в результате чего сумма налога возросла с 1 094 902,50 руб. до 2 189 805 руб. Данное обстоятельство подтверждается полученным административным истцом налоговым уведомлением <№> от 01.09.2020 года, требованием <№>. Однако повышающий коэффициент 2 применяется в отношении земельных участков, приобретенных (предоставленных) в собственность физическими и юридическими лицами на условиях осуществления на них жилищного строительства, за исключением индивидуального жилищного строительства, осуществляемого физическими лицами, исчисление суммы налога (суммы авансовых платежей по налогу) в течение трехлетнего срока строительства, начиная с даты государственной регистрации прав на данные земельные участки вплоть до государственной регистрации прав на построенный объект недвижимости. В случае завершения такого жилищного строительства и государственной регистрации прав на построенный объект недвижимости до истечения трехлетнего срока строительства сумма налога, уплаченного за этот период сверх суммы налога, исчисленной с учетом коэффициента 1, признается суммой излишне уплаченного налога и подлежит зачету (возврату) налогоплательщику в общеустановленном порядке. Однако земельный участок с кадастровым номером <№> предназначен не дляя жилищного строительства, а для комплексного освоения в целях жилищного строительства, которое предполагает больший объем работ и более длительные сроки их осуществления, поскольку включает в себя создание комплекса жилых и обслуживающих объектов недвижимости «с нуля» на ранее никак не осваивавшейся в подобных целях и потому не имеющей какой-либо инфраструктуры территории. Существенное отличие комплексного освоения в целях жилищного строительства об обычного жилищного строительства по объему и содержанию строительных и проектно-изыскательских работ и объективно не может быть завершено в три года, в отличие от обычного строительства, соответственно примак А.Н, заведомо лишен возможности завершить строительство в указанный срок и получить право на возврат налога.

Представитель административного истца ФИО1 - ФИО2, участие которого обеспечено посредством ВКС, требования поддержал, просил их удовлетворить.

Представитель административного ответчика Межрайонной ИФНС России №16 по Самарской области – ФИО3, возражала против удовлетворения заявленных требований.

Представители привлеченных к участию в деле в качестве заинтересованных лиц - Администрации муниципального района Волжский Самарской области, Администрации городского поселения Смышляевка муниципального района Волжский Самарской области, надлежащим образом извещенные, в судебное заседание не явились. Представителями заинтересованных лиц представлены письменные отзывы на заявленные требования, ходатайства о рассмотрении дела в свое отсутствие.

На основании ч.6 ст.226 КАС РФ суд считает возможным рассмотреть дело в отсутствие представителя административного истца.

Изучив основания, заявленных требований, возражений, выслушав участников судебного заседания, исследовав материалы по делу, суд приходит к следующему выводу.

В соответствии с ч. 1 ст. 218 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации (далее по тексту - КАС РФ) гражданин, организация, иные лица могут обратиться в суд с требованиями об оспаривании решений, действий (бездействия) органа государственной власти, органа местного самоуправления, иного органа, организации, наделенных отдельными государственными или иными публичными полномочиями (включая решения, действия (бездействие) квалификационной коллегии судей, экзаменационной комиссии), должностного лица, государственного или муниципального служащего (далее - орган, организация, лицо, наделенные государственными или иными публичными полномочиями), если полагают, что нарушены или оспорены их права, свободы и законные интересы, созданы препятствия к осуществлению их прав, свобод и реализации законных интересов или на них незаконно возложены какие-либо обязанности. Гражданин, организация, иные лица могут обратиться непосредственно в суд или оспорить решения, действия (бездействие) органа, организации, лица, наделенных государственными или иными публичными полномочиями, в вышестоящие в порядке подчиненности орган, организацию, у вышестоящего в порядке подчиненности лица либо использовать иные внесудебные процедуры урегулирования споров.

Исходя из положений ч. 2 ст. 227 КАС РФ суд удовлетворяет заявленные требования о признании оспариваемых решения, действия (бездействия) незаконными, если признает их не соответствующими нормативным правовым актам и нарушающими права, свободы и законные интересы административного истца.

Конституционный Суд Российской Федерации неоднократно отмечал, что федеральный законодатель, осуществляя налоговое регулирование и устанавливая общие принципы налогообложения и сборов, связан требованиями обеспечения конституционных принципов справедливости и соразмерности в сфере налоговых отношений и вместе с тем располагает достаточной степенью усмотрения при установлении конкретных налогов: он самостоятельно определяет параметры основных элементов налога, в том числе состав налогоплательщиков и объекты налогообложения, виды налоговых ставок, продолжительность налогового периода, стоимостные и (или) количественные показатели, необходимые для определения налоговой базы, порядок исчисления налога.

В соответствии с положениями ст. 387 НК РФ, земельный налог устанавливается настоящим Кодексом и нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований, вводится в действие и прекращает действовать в соответствии с настоящим Кодексом и нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований и обязателен к уплате на территориях этих муниципальных образований. Устанавливая налог, представительные органы муниципальных образований (законодательные (представительные) органы государственной власти городов федерального значения Москвы, Санкт-Петербурга и Севастополя) определяют налоговые ставки в пределах, установленных настоящей главой. В отношении налогоплательщиков-организаций представительные органы муниципальных образований (законодательные (представительные) органы государственной власти городов федерального значения Москвы, Санкт-Петербурга и Севастополя), устанавливая налог, определяют также порядок уплаты налога. При установлении налога нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований (законами городов федерального значения Москвы, Санкт-Петербурга и Севастополя) могут также устанавливаться налоговые льготы, основания и порядок их применения, включая установление величины налогового вычета для отдельных категорий налогоплательщиков.

На основании положений ч.1 ст. 388 НК РФ налогоплательщиками налога признаются организации и физические лица, обладающие земельными участками, признаваемыми объектом налогообложения в соответствии со статьей 389 настоящего Кодекса, на праве собственности, праве постоянного (бессрочного) пользования или праве пожизненного наследуемого владения, если иное не установлено настоящим пунктом.

В силу ч.1 ст. 389 НК РФ объектом налогообложения признаются земельные участки, расположенные в пределах муниципального образования (городов федерального значения Москвы, Санкт-Петербурга и Севастополя), на территории которого введен налог.

Налоговая база определяется как кадастровая стоимость земельных участков, признаваемых объектом налогообложения в соответствии со статьей 389 настоящего Кодекса (ст. 390 НК РФ).

На основании ч.1 ст. 393 НК РФ налоговым периодом признается календарный год.

Согласно п.1 ч.1 ст.394 НК РФ налоговые ставки устанавливаются нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований (законами городов федерального значения Москвы, Санкт-Петербурга и Севастополя) и не могут превышать0,3 процента в отношении земельных участков занятых жилищным фондом и объектами инженерной инфраструктуры жилищно-коммунального комплекса (за исключением доли в праве на земельный участок, приходящейся на объект, не относящийся к жилищному фонду и к объектам инженерной инфраструктуры жилищно-коммунального комплекса) или приобретенных (предоставленных) для жилищного строительства (за исключением земельных участков, приобретенных (предоставленных) для индивидуального жилищного строительства, используемых в предпринимательской деятельности).

Сумма налога исчисляется по истечении налогового периода как соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы с учетом особенностей, установленных настоящей статьей ( ч.1 ст. 396 НК РФ).

Пунктом 15 ст. 396 НК РФ предусмотрено, что в отношении земельных участков, приобретенных (предоставленных) в собственность физическими и юридическими лицами на условиях осуществления на них жилищного строительства, за исключением индивидуального жилищного строительства, осуществляемого физическими лицами, исчисление суммы налога (суммы авансовых платежей по налогу) производится с учетом коэффициента 2 в течение трехлетнего срока строительства начиная с даты государственной регистрации прав на данные земельные участки вплоть до государственной регистрации прав на построенный объект недвижимости. В случае завершения такого жилищного строительства и государственной регистрации прав на построенный объект недвижимости до истечения трехлетнего срока строительства сумма налога, уплаченного за этот период сверх суммы налога, исчисленной с учетом коэффициента 1, признается суммой излишне уплаченного налога и подлежит зачету (возврату) налогоплательщику в общеустановленном порядке. В отношении земельных участков, приобретенных (предоставленных) в собственность физическими и юридическими лицами на условиях осуществления на них жилищного строительства, за исключением индивидуального жилищного строительства, осуществляемого физическими лицами, исчисление суммы налога (суммы авансовых платежей по налогу) производится с учетом коэффициента 4 в течение периода, превышающего трехлетний срок строительства, вплоть до даты государственной регистрации прав на построенный объект недвижимости.

Данная норма применяется, в том числе, в отношении земельных участков с разрешенным использованием «для комплексного освоения в целях жилищного строительства».

При этом законодатель с достаточной степенью определенности установил в пункте 15 статьи 396 НК РФ правовые последствия отсутствия на земельном участке, представленном для жилищного строительства, построенного объекта недвижимости: повышающие коэффициенты к ставке налога 0,3%. Указанное регулирование связано с земельным участком и с установленным для него видом разрешенного использования, а не с собственником (владельцем) земельного участка.

Положения п.15 ст. 396 НК РФ предполагают наличие следующих условий для применения коэффициентов, предусмотренных указанным положением законодательства о налогах и сборах:

- земельный участок ( индивидуально определенный и конкретный) в отношении которого зарегистрировано право собственности физического или юридического лица,

-определенная целевая направленность использования земельного участка- жилищное строительство.

По смыслу п.15 ст. 396 НК РФ, условием, обязывающим налогоплательщика применять коэффициент 2 к ставке земельного налога, является предназначение земельного участка для целей жилищного строительства. Каких-либо исключений для применения такового коэффициента законодательством не предусмотрено.

Устанавливая обязанность применения повышающих коэффициентов законодатель преследовал цель исключить возможность извлечения налоговой выгоды (уплаты налога исходя из пониженной ставки 0,3%) теми собственниками земельных участков, которые не имели объективных препятствий в осуществлении жилищного строительства, но уклонились от освоения земельного участка, не завершив строительство, по крайне мере до истечения трех лет с момента получения участка в собственность, изначально не имели намерения по освоению участка, например, если участки приобретались лишь в качестве активов ля последующей продажи.

Судом установлено, что ФИО1 является собственником земельного участка с кадастровым номером <№>, площадью 4173185 кв.м., категория земель: земли населенных пунктов, виды разрешенного использования: для комплексного освоения в целях жилищного строительства, расположенного по адресу: <Адрес>, с <Дата>.

Согласно налоговому уведомлению <№> от 01.09.2020 года (л.д. 13-16) ФИО1 начислен земельный налог за 2019 год за вышеуказанный земельный участок в размере 2 189 805 руб. При исчислении налога применен повышающий коэффициент-2, поскольку указанный земельный участок имеет категорию: земли населенных пунктов и вид разрешенного использования: для комплексного жилищного строительства.

Не согласившись с данным исчислением налога за 2019 год ФИО1 обратился в Межрайонную ИФНС России № 16 по Самарской области, в Управление Федеральной налоговой службы по Самарской области, в Федеральную Налоговую службу России с жалобой на незаконные действия (бездействие) Межрайонной инспекции ФНС России № 16 по Самарской области по начислению земельного налога.

10.11.2020 года (исх.<№> ФИО1 был письменно извещен Межрайонной ИФНС России № 16 по Самарской области о направлении его обращения в Управления Федеральной налоговой службы по Самарской области

Решением и.о. руководителя Управления Федеральной налоговой службы по Самарской области ФИО от 25.11.2020 года жалоба ФИО1 оставлена без удовлетворения.

Согласно платежному поручению <№> от <Дата>, ФИО1 оплатил земельный налог в сумме ... руб. (л.д. 44)

В связи с неуплатой налога в полном размере по состоянию на 22.12.2020 года ФИО1 налоговым органом выставлено требование <№> об оплате недоимки земельного налога в размере ... руб., без начисления пени, в срок до 20.01.2021 года.

Разрешая заявленные требования, суд принимает во внимание вышеперечисленные нормы действующего законодательства, установленные по делу обстоятельства, а также то, что объективных доказательств наличия препятствий в начале осуществления строительства, а также того, что строительство на земельном участке с кадастровым номером <№> не было осуществлено ФИО1 ввиду необходимости проведения предварительных комплексных мероприятий суду административным истцом не представлено, как и план развития и застройки территории.

Доводы представителя административного истца, приведенные в обоснование заявленных требований, о том, что на земельном участке, являющимся предметом налогообложения, имеется болото, необходимо проведение геодезических работ, в том числе с целью установления целесообразности эксплуатации участка в соответствии с видом его разрешенного использования, судом признаются несостоятельными, поскольку какими-либо достаточными, достоверными доказательствами они не подтверждены.

Таким образом, как установлено в ходе судебного разбирательства по настоящему делу, земельный участок с кадастровым номером <№> имеет категорию: земли населенных пунктов и вид разрешенного использования: для комплексного жилищного строительства. В течение трехлетнего срока, начиная с даты государственной регистрации прав ФИО1 на данный объект недвижимого имущества, строительство на участке не осуществлялось, регистрация прав на построенные объекты не производилась, при отсутствии доказательств о наличии объективных препятствий в начале осуществления жилищного строительства, обусловленных законодательным регулированием развития территории.

При таких обстоятельствах, налоговый орган при начислении земельного налога по объекту с кадастровым номером <№> обоснованно учел положения п.15 ст. 396 НК РФ, применил повышающий коэффициент 2, в связи с чем, суд не усматривает правовых оснований для удовлетворения требований ФИО1 о признании незаконным применение Межрайонной ИФНС № 16 по Самарской области повышенного коэффициента 2 при расчете земельного налога за 2019г. на земельный участок с кадастровым <№> в налоговом уведомлении <№> от 01.09.2020 и при выставлении требования <№> по состоянию на 22.12.2020.

Руководствуясь ст.ст. 175-180 КАС РФ, суд,

РЕШИЛ:

Требования ФИО1 к Межрайонной ИФНС № 16 по Самарской области об оспаривании применения повышенного коэффициента при расчете земельного налога за 2019г. – оставить без удовлетворения.

На решение может быть подана апелляционная жалоба в Самарский областной суд через Новокуйбышевский городской суд Самарской области в течение одного месяца со дня принятия решения в окончательной форме.

Решение в окончательной форме принято 24 марта 2021 года.

Судья /подпись/ Н.В.Бегишева

<данные скрыты>