Апелляционное определение № 33А-234/2026 33А-8554/2025 от 2 февраля 2026 г.

Судья Пьянкова Н.А. Дело № 33а-234/2026 (№ 33а-8554/2025)

УИД ***

*** (1 инстанция)


АПЕЛЛЯЦИОННОЕ ОПРЕДЕЛЕНИЕ

3 февраля 2026 года г.Барнаул

Судебная коллегия по административным делам Алтайского краевого суда в составе:

председательствующего Пасынковой О.М.,

судей Соболевой С.Л., Запаровой Я.Е.,

при секретаре Яковченко А.С.,

рассмотрела в открытом судебном заседании апелляционную жалобу административного ответчика МНС на решение Индустриального районного суда г.Барнаула от 22 сентября 2025 года по административному делу по административному иску Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 16 по Алтайскому краю к МНС о взыскании задолженности по налогам, пене.

Заслушав доклад судьи Пасынковой О.М., судебная коллегия

УСТАНОВИЛА:

Межрайонная инспекция Федеральной налоговой службы № 16 по Алтайскому краю (далее - Межрайонная ИФНС России № 16 по Алтайскому краю) 24 июня 2025 года обратилась в суд с административным иском к МНС о взыскании недоимок по транспортному налогу за 2021 год в размере 209,14 руб., 2022 год - 1000 руб., 2023 год - 1000 руб., земельному налогу за 2021 год - 0,29 руб., 2022 год - 412 руб., 2023 год - 29 руб., налогу на имущество физических лиц за 2021 год - 1542 руб., 2022 год - 1641 руб., 2023 год - 1506 руб., пени, сконвертированной в сальдо ЕНС 31 декабря 2022 года в сумме 654,27 руб. (на недоимку по транспортному налогу за 2017 год за период с 4 декабря 2018 года по 22 сентября 2019 года, за 2018 год за период с 7 февраля 2020 года по 31 декабря 2022 года, за 2019 год за период с 24 декабря 2020 года по 31 декабря 2022 года, за 2020 год за период с 15 декабря 2021 года по 31 декабря 2022 года, за 2021 год за период с 2 по 31 декабря 2022 года, на недоимку по земельному налогу за 2015 год за период со 2 декабря 2016 года по 12 июня 2017 года, за 2018 год за период с 29 июня 2020 года по 31 декабря 2022 года, за 2019 год за период с 16 февраля 2021 года по 31 декабря 2022 года, за 2020 год за период с 15 декабря 2021 года по 31 декабря 2022 года, за 2021 год за период со 2 по 31 декабря 2022 года, пени на недоимку по налогу на имущество за 2020 год за период с 15 декабря 2021 года по 31 декабря 2022 года, за 2021 год за период со 2 по 31 декабря 2022 года), пеней, начисленных на отрицательное сальдо ЕНС, за период с 1 января 2023 года по 12 февраля 2025 года - 2881,62 руб.

В обоснование заявленных требований указала, что административному ответчику в 2021 - 2023 годах принадлежали на праве собственности транспортное средство ***», государственный регистрационный знак ***; земельные участки по адресам: 1) <адрес>, кадастровый номер ***; 2) <адрес>, кадастровый номер ***; садовый дом по адресу: <адрес> кадастровый номер ***, а также квартира по адресу: <адрес>, кадастровый номер ***. В этой связи МНС направлялись налоговое уведомление от 1 сентября 2022 года ***, от 5 августа 2023 года ***, от 2 августа 2024 года ***, требование *** по состоянию на 23 июля 2023 года. В связи с неуплатой налогов и пени мировым судьей судебного участка № 6 Индустриального района г.Барнаула 12 марта 2025 года был вынесен судебный приказ о взыскании задолженности. Определением мирового судьи того же судебного участка от 28 марта 2025 года названный судебный приказ отменен.

Решением Индустриального районного суда г.Барнаула от 22 сентября 2025 года административные исковые требования удовлетворены частично, с ответчика взысканы в пользу истца недоимка по транспортному налогу за 2021 год в размере 209,14 руб., 2022 год - 1000 руб., 2023 год - 1000 руб., земельному налогу за 2021 год - 0,29 руб., 2022 год - 29 руб., 2023 год - 412 руб., налогу на имущество физических лиц за 2021 год - 1542 руб., 2022 год - 1641 руб., 2023 год - 1506 руб., пеня до ЕНС - 516,60 руб., пеня на совокупную обязанность ЕНС за период с 1 января 2023 года по 12 февраля 2025 года - 2881,62 руб., в доход бюджета муниципального образования - государственная пошлина - 3949 руб.

В апелляционной жалобе МНС просит решение суда отменить, ссылаясь на то, что налоги, сборы, пени являются добровольными пожертвованиями физических лиц, на уплату которых она воли не выражала.

В судебное заседание суда апелляционной инстанции лица, участвующие в деле, извещенные о времени и месте рассмотрения апелляционной жалобы, не явились, об отложении разбирательства не ходатайствовали, в связи с чем судебная коллегия находит возможным рассмотрение апелляционной жалобы в их отсутствие.

Рассмотрев дело в соответствии с частью1 статьи308 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации в полном объеме, обсудив доводы жалобы, судебная коллегия приходит к следующему.

Разрешая административный спор, суд первой инстанции пришел к выводам о том, что заявленные суммы недоимки по транспортному, земельному налогам, налогу на имущество имелись, срок и порядок обращения в суд с указанными требованиями к налогоплательщику соблюдены, при этом ввиду признания безнадежной к взысканию недоимки по транспортному налогу за 2017 год, земельному налогу за 2015-2017 годы, пеня на них также безнадежна к взысканию, а потому не подлежит взысканию.

В соответствии со статьей 356 Налогового кодекса Российской Федерации в редакции, действовавшей на момент возникновения спорных правоотношений (далее - Кодекс), транспортный налог устанавливается настоящим Кодексом и законами субъектов Российской Федерации о налоге, вводится в действие в соответствии с настоящим Кодексом законами субъектов Российской Федерации о налоге и обязателен к уплате на территории соответствующего субъекта Российской Федерации, если иное не предусмотрено статьей 356.1 настоящего Кодекса. Устанавливая налог, законодательные (представительные) органы субъектов Российской Федерации определяют налоговую ставку в пределах, установленных настоящей главой. В отношении налогоплательщиков-организаций законодательные (представительные) органы субъектов Российской Федерации, устанавливая налог, определяют также порядок уплаты налога.

Согласно статье 357 Кодекса налогоплательщиками налога признаются лица, на которых в соответствии с законодательством Российской Федерации зарегистрированы транспортные средства, признаваемые объектом налогообложения в соответствии со статьей 358 настоящего Кодекса.

Объектом налогообложения признаются, в частности, автомобили, зарегистрированные в установленном порядке в соответствии с законодательством Российской Федерации (пункт 1 статьи 358 Кодекса).

Законом Алтайского края от 10 октября 2002 года № 66-ЗС «О транспортном налоге на территории Алтайского края» установлен и введен в действие на территории Алтайского края транспортный налог, обязательный к уплате на территории Алтайского края, а также установлены налоговые ставки в зависимости от мощности двигателя.

Согласно статье 1 указанного закона налоговые ставки устанавливаются соответственно в зависимости от мощности двигателя, тяги реактивного двигателя или валовой вместимости транспортных средств, категории транспортных средств в расчете на одну лошадиную силу мощности двигателя транспортного средства, один килограмм силы тяги реактивного двигателя, одну регистровую тонну, одну единицу валовой вместимости транспортного средства или единицу транспортного средства в следующих размерах: автомобили легковые с мощностью двигателя (с каждой лошадиной силы) до 100 л.с. (до 73,55 кВт) включительно - 10,0 руб.

Как следует из материалов дела, включая ответы УМВД России по г.Барнаулу от 7 июля 2025 года, ГУ МВД России по Алтайскому краю от 13 января 2026 года, за административным ответчиков с 20 января 2016 года зарегистрирован легковой автомобиль «***», государственный регистрационный знак ***, мощность двигателя 100 л.с.

В этой связи с учетом налоговой базы, ставки налога и периода владения транспортным средством транспортный налог за 2021, 2022, 2023 годы верно исчислен налоговым органом в размере по 1000 руб. (100 х 10).

В соответствии с пунктом 1 статьи 387 Кодекса земельный налог (далее в настоящей главе - налог) устанавливается настоящим Кодексом и нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований, вводится в действие и прекращает действовать в соответствии с настоящим Кодексом и нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований и обязателен к уплате на территориях этих муниципальных образований.

Налогоплательщиками налога (далее в настоящей главе - налогоплательщики) признаются организации и физические лица, обладающие земельными участками, признаваемыми объектом налогообложения в соответствии со статьей 389 настоящего Кодекса, на праве собственности, праве постоянного (бессрочного) пользования или праве пожизненного наследуемого владения, если иное не установлено настоящим пунктом (пункт 1 статьи 388 Кодекса).

Согласно пункту 1 статьи 389 Кодекса объектом налогообложения признаются земельные участки, расположенные в пределах муниципального образования (городов федерального значения Москвы, Санкт-Петербурга и Севастополя, федеральной территории «Сириус»), на территории которого введен налог.

В силу пункта 1 статьи 391 Кодекса в редакции, действовавшей с 15 апреля 2019 года до 1 января 2023 года, налоговая база определяется в отношении каждого земельного участка как его кадастровая стоимость, внесенная в Единый государственный реестр недвижимости и подлежащая применению с 1 января года, являющегося налоговым периодом, с учетом особенностей, предусмотренных настоящей статьей.

В соответствии с пунктом 1 статьи 391 Кодекса в редакции, действующей с 1 января 2023 года, если иное не установлено настоящим пунктом, налоговая база определяется в отношении каждого земельного участка как его кадастровая стоимость, внесенная в Единый государственный реестр недвижимости и подлежащая применению с 1 января года, являющегося налоговым периодом, с учетом особенностей, предусмотренных настоящей статьей. Налоговая база в отношении земельного участка за налоговый период 2023 года определяется как его кадастровая стоимость, внесенная в Единый государственный реестр недвижимости и подлежащая применению с 1 января 2022 года с учетом особенностей, предусмотренных настоящей статьей, в случае, если кадастровая стоимость такого земельного участка, внесенная в Единый государственный реестр недвижимости и подлежащая применению с 1 января 2023 года, превышает кадастровую стоимость такого земельного участка, внесенную в Единый государственный реестр недвижимости и подлежащую применению с 1 января 2022 года, за исключением случаев, если кадастровая стоимость соответствующего земельного участка увеличилась вследствие изменения его характеристик.

В соответствии с пунктом 1 статьи 394 Кодекса налоговые ставки устанавливаются нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований (законами городов федерального значения Москвы, Санкт-Петербурга и Севастополя, нормативными правовыми актами представительного органа федеральной территории «Сириус»).

Согласно пункту 2 решения Совета депутатов Зимаревского сельсовета Калманского района Алтайского края от 30 октября 2019 года № 36 «О введении земельного налога на территории муниципального образования Зимаревский сельсовет Калманского района Алтайского края», действовавшего до 1 января 2024 года, налоговые ставки земельного налога устанавливаются в процентах от кадастровой стоимости земельных участков, признаваемых объектом налогообложения в соответствии Кодексом, в частности, в следующих размерах: в отношении в числе прочих земельных участков, не используемых в предпринимательской деятельности, приобретенных (предоставленных) для ведения личного подсобного хозяйства, садоводства или огородничества - 0,3 %.

В соответствии с пунктом 7 статьи 396 Кодекса в случае возникновения (прекращения) у налогоплательщика в течение налогового (отчетного) периода права собственности (постоянного (бессрочного) пользования, пожизненного наследуемого владения) на земельный участок (его долю) исчисление суммы налога (суммы авансового платежа по налогу) в отношении данного земельного участка производится с учетом коэффициента, определяемого как отношение числа полных месяцев, в течение которых этот земельный участок находился в собственности (постоянном (бессрочном) пользовании, пожизненном наследуемом владении) налогоплательщика, к числу календарных месяцев в налоговом (отчетном) периоде. Если возникновение права собственности (постоянного (бессрочного) пользования, пожизненного наследуемого владения) на земельный участок (его долю) произошло после 15-го числа соответствующего месяца или прекращение указанного права произошло до 15-го числа соответствующего месяца включительно, месяц возникновения (прекращения) указанного права не учитывается при определении коэффициента, указанного в настоящем пункте.

Как следует из материалов дела, включая выписки из ЕГРН, административный ответчик с 21 мая 2015 года по 15 марта 2023 года являлась собственником земельного участка по адресу: <адрес>, кадастровый номер ***, площадью 1500 +/- 27 кв.м с видом разрешенного использования «Для ведения личного подсобного хозяйства», кадастровой стоимостью по состоянию на 1 января 2021, 2022 года 137295 руб., 1 января 2023 года - 58500 руб.

В этой связи с учетом налоговой базы, ставки налога и периода владения земельный налог за 2021, 2022 годы верно исчислен налоговым органом в размере 412 руб. (137295 х 0,3 %) за каждый год, за 2023 год - 29 руб. (58500 х 0,3 % х 2/12).

В соответствии с пунктами 1, 2 статьи 399 Кодекса налог на имущество физических лиц устанавливается настоящим Кодексом и нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований, вводится в действие и прекращает действовать в соответствии с настоящим Кодексом и нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований и обязателен к уплате на территориях этих муниципальных образований. Устанавливая налог, представительные органы муниципальных образований (законодательные (представительные) органы государственной власти городов федерального значения Москвы, Санкт-Петербурга и Севастополя) определяют налоговые ставки в пределах, установленных настоящей главой, и особенности определения налоговой базы в соответствии с настоящей главой.

Статьей 400 Кодекса предусмотрено, что налогоплательщиками налога признаются физические лица, обладающие правом собственности на имущество, признаваемое объектом налогообложения в соответствии со статьей 401 данного Кодекса.

В силу пункта 1 статьи 401 Кодекса объектом налогообложения в числе прочих признаются расположенная в пределах муниципального образования (города федерального значения Москвы, Санкт-Петербурга или Севастополя) жилой дом, квартира.

Пунктом 2 статьи 401 Кодекса в редакции, действовавшей до 1 января 2024 года, предусмотрено, что в целях настоящей главы дома и жилые строения, расположенные на земельных участках для ведения личного подсобного хозяйства, огородничества, садоводства, индивидуального жилищного строительства, относятся к жилым домам.

В соответствии с пунктом 1 статьи 403 Кодекса в редакции, действовавшей с 15 апреля 2019 года до 1 января 2023 года, налоговая база определяется в отношении каждого объекта налогообложения как его кадастровая стоимость, внесенная в Единый государственный реестр недвижимости и подлежащая применению с 1 января года, являющегося налоговым периодом, с учетом особенностей, предусмотренных настоящей статьей.

Согласно пункту 1 статьи 403 Кодекса в редакции, действующей с 1 января 2023 года, если иное не установлено настоящим пунктом, налоговая база определяется в отношении каждого объекта налогообложения как его кадастровая стоимость, внесенная в Единый государственный реестр недвижимости и подлежащая применению с 1 января года, являющегося налоговым периодом, с учетом особенностей, предусмотренных настоящей статьей. Налоговая база в отношении объекта налогообложения за налоговый период 2023 года определяется как его кадастровая стоимость, внесенная в Единый государственный реестр недвижимости и подлежащая применению с 1 января 2022 года с учетом особенностей, предусмотренных настоящей статьей, в случае, если кадастровая стоимость такого объекта налогообложения, внесенная в Единый государственный реестр недвижимости и подлежащая применению с 1 января 2023 года, превышает кадастровую стоимость такого объекта налогообложения, внесенную в Единый государственный реестр недвижимости и подлежащую применению с 1 января 2022 года, за исключением случаев, если кадастровая стоимость соответствующего объекта налогообложения увеличилась вследствие изменения его характеристик.

Налоговая база в отношении квартиры, части жилого дома определяется как ее кадастровая стоимость, уменьшенная на величину кадастровой стоимости 20 квадратных метров общей площади этой квартиры, части жилого дома (пункт 3 той же статьи).

Налоговая база в отношении жилого дома определяется как его кадастровая стоимость, уменьшенная на величину кадастровой стоимости 50 квадратных метров общей площади этого жилого дома (пункт 5 той же статьи).

В силу пункта 2 статьи 406 Кодекса налоговые ставки устанавливаются нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований (законами городов федерального значения Москвы, Санкт-Петербурга и Севастополя, нормативными правовыми актами представительного органа федеральной 4 территории «Сириус») в размерах, не превышающих 0,1 процента в отношении жилых домов, квартир.

Налоговые ставки, указанные в подпункте 1 пункта 2 настоящей статьи, могут быть уменьшены до нуля или увеличены, но не более чем в три раза нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований (законами городов федерального значения Москвы, Санкт-Петербурга и Севастополя, нормативными правовыми актами представительного органа федеральной территории «Сириус») (пункт 3 той же статьи).

Решением Барнаульской городской Думы от 9 октября 2019 года № 381 «О налоге на имущество физических лиц на территории города Барнаула» с 1 января 2020 года установлены ставки данного налога в отношении жилых домов, квартир - 0,3 %.

В соответствии с пунктом 1 статьи 408 Кодекса сумма налога исчисляется налоговыми органами по истечении налогового периода отдельно по каждому объекту налогообложения как соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы с учетом особенностей, установленных настоящей статьей.

В случае, если объект налогообложения находится в общей долевой собственности, налог исчисляется в соответствии с пунктом 1 настоящей статьи с учетом положений пункта 8 настоящей статьи для каждого из участников долевой собственности пропорционально его доле в праве собственности на такой объект налогообложения (пункт 3 той же статьи).

В случае возникновения (прекращения) у налогоплательщика в течение налогового периода права собственности на имущество исчисление суммы налога в отношении данного имущества производится с учетом коэффициента, определяемого как отношение числа полных месяцев, в течение которых это имущество находилось в собственности налогоплательщика, к числу календарных месяцев в налоговом периоде. Если возникновение права собственности на имущество произошло до 15-го числа соответствующего месяца включительно или прекращение права собственности на имущество произошло после 15-го числа соответствующего месяца, за полный месяц принимается месяц возникновения (прекращения) указанного права. Если возникновение права собственности на имущество произошло после 15-го числа соответствующего месяца или прекращение указанного права произошло до 15-го числа соответствующего месяца включительно, месяц возникновения (прекращения) указанного права не учитывается при определении коэффициента, указанного в настоящем пункте (пункт 5 той же статьи).

С 1 января 2020 года на территории Алтайского края налог на имущество физических лиц исчисляется исходя из кадастровой стоимости объекта налогообложения (Закон Алтайского края от 13 декабря 2018 года № 97-ЗС «Об установлении единой даты начала применения на территории Алтайского края порядка определения налоговой базы по налогу на имущество физических лиц исходя из кадастровой стоимости объектов налогообложения»).

Пунктом 8 статьи 408 Налогового кодекса Российской Федерации установлен порядок расчета налога на имущество физических лиц за первые три налоговых периода с начала применения порядка определения налоговой базы исходя из кадастровой стоимости объекта налогообложения. Сумма налога за первые три налоговых периода с начала применения порядка определения налоговой базы исходя из кадастровой стоимости объекта налогообложения исчисляется с учетом положений пункта 9 настоящей статьи по следующей формуле: Н = (Н1 - Н2) x К + Н2, где Н - сумма налога, подлежащая уплате. В случае прекращения у налогоплательщика в течение налогового периода права собственности на указанный объект налогообложения, возникновения (прекращения) права на налоговую льготу, изменения доли в праве общей собственности на объект налогообложения исчисление суммы налога (Н) производится с учетом положений пунктов 4 - 6 настоящей статьи; Н1 - сумма налога, исчисленная в порядке, предусмотренном пунктом 1 настоящей статьи, исходя из налоговой базы, определенной в соответствии со статьей 403 настоящего Кодекса, без учета положений пунктов 4 - 6 настоящей статьи; Н2 - сумма налога, исчисленная исходя из инвентаризационной стоимости объекта налогообложения (без учета положений пунктов 4 - 6 настоящей статьи) за последний налоговый период, в котором в отношении такого объекта налогообложения применялся порядок определения налоговой базы исходя из его инвентаризационной стоимости; К - коэффициент, равный: 0,4 - применительно ко второму налоговому периоду, в котором налоговая база определяется в соответствующем муниципальном образовании (городе федерального значения Москве, Санкт-Петербурге или Севастополе) в соответствии со статьей 403 настоящего Кодекса; 0,6 - применительно к третьему налоговому периоду, в котором налоговая база определяется в соответствующем муниципальном образовании (городе федерального значения Москве, Санкт-Петербурге или Севастополе) в соответствии со статьей 403 настоящего Кодекса.

В случае, если сумма налога, исчисленная в соответствии с настоящей статьей исходя из кадастровой стоимости объекта налогообложения (без учета положений пунктов 4, 5, 6 настоящей статьи), превышает сумму налога, исчисленную исходя из кадастровой стоимости в отношении этого объекта налогообложения (без учета положений пунктов 4, 5, 6 настоящей статьи) за предыдущий налоговый период с учетом коэффициента 1,1, сумма налога подлежит уплате в размере, равном сумме налога, исчисленной в соответствии с настоящей статьей исходя из кадастровой стоимости этого объекта налогообложения (без учета положений пунктов 4, 5, 6 настоящей статьи) за предыдущий налоговый период с учетом коэффициента 1,1, а также с учетом положений пунктов 4, 5, 6 настоящей статьи, примененных к налоговому периоду, за который исчисляется сумма налога (пункт 8.1 той же статьи).

Положения настоящего пункта применяются при исчислении налога, начиная с третьего налогового периода, в котором налоговая база определяется в соответствующем муниципальном образовании (городе федерального значения Москве, Санкт-Петербурге или Севастополе) в соответствии со статьей 403 настоящего Кодекса.

Согласно статье 404 Кодекса в редакции, действовавшей до 1 января 2021 года, налоговая база определяется в отношении каждого объекта налогообложения как его инвентаризационная стоимость, исчисленная с учетом коэффициента-дефлятора на основании последних данных об инвентаризационной стоимости, представленных в установленном порядке в налоговые органы до 1 марта 2013 года.

Из материалов дела, включая выписки из ЕГРН, ответы Межрайонной ИФНС №14 по Алтайскому краю от 5 сентября 2025 года, 12 января 2026 года, КГБУ «Алтайский центр недвижимости и государственной кадастровой оценки» от 12 января 2026 года, ППК «Роскадастр» от 12 января 2026 года, административному ответчику на праве собственности принадлежали: 1) с 27 февраля 2019 года по 4 июня 2024 года нежилое здание (садовый дом) на земельном участке для ведения садоводства по адресу: <адрес>, <адрес>, кадастровый номер ***, площадью 55,9 кв.м, кадастровая стоимость по состоянию на 1 января 2021, 2022, 2023 года - 462890 руб., 2) с 28 октября 2020 года по 2 ноября 2022 года квартира, со 2 ноября 2022 года - 4/5 долей в праве собственности на нее по адресу: <адрес>, кадастровый номер ***, площадью 47,1 кв.м, кадастровая стоимость по состоянию на 1 января 2021, 2022, 2023 года - 2147715,73 руб., с 12 октября 2023 года - 2089907,54 руб.

Сведения об инвентаризационной стоимости названных объектов для расчета налога на имущество физических лиц за 2021, 2022 годы в соответствии с пунктом 8 статьи 408 Кодекса отсутствуют, в связи с чем налог на имущество физических за 2019 год (последний налоговый период, в котором применялся порядок определения налоговой базы исходя из инвентаризационной стоимости объекта) налоговым органом не исчислялся.

В этой связи, исходя из вышеприведенных норм, с учетом налоговой базы, ставки налога, коэффициентов, налог на имущество верно исчислен налоговым органом в отношении садового дома за 2021 год в размере 59 руб. (без учета округления - 58,63) (48856 руб. (462890 - 414034 (462890/55,9 х 50)) х 0,3 %) - 0) х 0,4) + 0); за 2022 год - 64 руб. (58,63 х 1,1) (без округления - 64,49) (64 руб. < 88 руб. (48856 руб. х 0,3 % х 0,6); за 2023 год - 71 руб. (64,49 х 1,1) (71 < 147 (48856 х 0,3 %); в отношении вышеуказанной квартиры за 2021 год - 1483 руб. (3707,20 (1235734,53 (2147715,73 - 911981,20 (2147715,73/47,1 х 20)) х 0,3 %) - 0)) х 0,4)) + 0), за 2022 год - 1577 руб. (1434 руб. (1236 (1235734,53 х 0,3 % х 0,4 х 10/12) + 198 (1235734,53 х 0,3 % х 0,4 х 2/12 х 4/5)) х 1,1) (1577 < 2151 руб. (1854 (1235734,53 х 0,3 % х 0,6 х 10/12) + 297 (1235734,53 х 0,3 % х 0,6 х 2/12 х 4/5)), за 2023 год - 1435 руб. (1235734,53 х 0,3 % х 0,4 х 1,1 х 4/5 х 1,1) (1435 < 2945 руб. (2224 (1235734,53 х 0,3 % х 4/5 х 9/12) + 721 руб. (1202473,34 (2089907,54 – 887434,20(2089907,54/47,1 х 20)) х 0,3 % х 4/5 х 9/12).

Таким образом, налог на имущество физических лиц за 2021 год составил 1542 руб. (59 + 1483), 2022 год - 1641 руб. (64 + 1577), 2023 год - 1506 руб. (71 + 1435).

В случаях, когда расчет суммы налога производится налоговым органом, обязанность по уплате налога возникает не ранее даты получения налогового уведомления (пункт 4 статьи 57 Кодекса).

В силу пункта 4 статьи 52 и пункта 4 статьи 69 Кодекса налоговое уведомление, требование об уплате задолженности могут быть переданы руководителю организации (ее законному или уполномоченному представителю) или физическому лицу (его законному или уполномоченному представителю) лично под расписку, направлены по почте заказным письмом, переданы в электронной форме по телекоммуникационным каналам связи или через личный кабинет налогоплательщика, а также могут быть переданы налогоплательщику - физическому лицу в электронной форме через личный кабинет на едином портале государственных и муниципальных услуг. В случае направления указанного требования по почте заказным письмом оно считается полученным по истечении шести дней с даты направления заказного письма.

Из материалов дела также следует, что налоговым органом в налоговом уведомлении *** от 1 сентября 2022 года исчислены транспортный налог за 2021 год в размере 1000 руб., земельный налог за 2021 год - 412 руб., налог на имущество за 2021 год -1542 руб. (всего - 2954 руб.) с указанием срока уплаты до 1 декабря 2022 года, в налоговом уведомлении *** от 5 августа 2023 года - транспортный налог за 2022 год - 1000 руб., земельный налог за 2022 год - 412 руб., налог на имущество за 2022 год - 1641 руб. (всего - 3053 руб.) с указанием срока уплаты до 1 декабря 2023 года, в налоговом уведомлении *** от 2 августа 2024 года - транспортный налог за 2023 год в размере 1000 руб., земельный налог за 2023 год - 29 руб., налог на имущество за 2023 год - 1506 руб. (всего - 2535 руб.) с указанием срока уплаты до 2 декабря 2024 года.

Данные налоговые уведомления были направлены административному ответчику посредством личного кабинета налогоплательщика, получены 16 сентября 2022 года, 14 сентября 2023 года, 12 сентября 2024 года - соответственно, что подтверждается скриншотами личного кабинета налогоплательщика.

Следовательно, у ответчика возникла обязанность по уплате транспортного, земельного налогов, налога на имущество за 2021 год в срок до 1 декабря 2022 года, за 2022 год - 1 декабря 2023 года, 2023 года - 2 декабря 2024 года в вышеназванных размерах.

Федеральным законом № 263-ФЗ в Налоговый кодекс Российской Федерации включена статья 11.3 («Единый налоговый платеж. Единый налоговый счет»), согласно пунктам 4, 5 которой единый налоговый счет ведется в отношении каждого физического лица и каждой организации, являющихся налогоплательщиками, плательщиками сборов, плательщиками страховых взносов и (или) налоговыми агентами (в том числе при исполнении обязанности управляющего товарища, ответственного за ведение налогового учета в связи с выполнением договора инвестиционного товарищества).

В соответствии с абзацем 27 пункта 2 статьи 11 Кодекса совокупная обязанность - общая сумма налогов, авансовых платежей, сборов, страховых взносов, пеней, штрафов, процентов, которую обязан уплатить (перечислить) налогоплательщик, плательщик сбора, плательщик страховых взносов и (или) налоговый агент, и сумма налога, подлежащая возврату в бюджетную систему Российской Федерации в случаях, предусмотренных настоящим Кодексом. При этом в совокупную обязанность не включаются суммы налога на доходы физических лиц, уплачиваемого в порядке, установленном статьей 227.1 настоящего Кодекса, и суммы государственной пошлины, за исключением государственной пошлины, в отношении уплаты которой арбитражным судом выдан исполнительный документ.

Совокупная обязанность формируется и подлежит учету на едином налоговом счете лица, указанного в пункте 4 настоящей статьи, в валюте Российской Федерации на основе, среди прочего, налоговых уведомлений - со дня наступления установленного законодательством о налогах и сборах срока уплаты соответствующего налога (подпункт 6 пункта 5 статьи 11.3 Кодекса).

В соответствии с пунктом 1 статьи 4 указанного Федерального закона сальдо единого налогового счета организации или физического лица формируется 1 января 2023 года с учетом особенностей, предусмотренных настоящей статьей, в порядке, аналогичном установленному статьей 11.3 Налогового кодекса Российской Федерации.

При этом согласно подпункту 1 пункта 2 вышеуказанной статьи в целях пункта 1 части 1 настоящей статьи в суммы неисполненных обязанностей не включаются суммы недоимок по налогам, государственной пошлине, в отношении уплаты которой налоговому органу выдан исполнительный документ, иным сборам, страховым взносам, задолженности по пеням, штрафам, предусмотренным Налоговым кодексом Российской Федерации процентам, по которым по состоянию на 31 декабря 2022 года истек срок их взыскания.

Таким образом, в совокупную налоговую обязанность не подлежат включению суммы недоимки и пени, безнадежные к взысканию по состоянию на 31 декабря 2022 года.

Как следует из материалов дела, включая ответы Межрайонной ИФНС России № 16 по Алтайскому краю от 5 сентября 2025 года, 12, 13, 27, 28 января 2026 года, КРСБ, историю изменения сальдо ЕНС, материалы дел судебного участка № 6 Индустриального района г.Барнаула ***, ***, Индустриального районного суда г.Барнаула ***, ответы ОСП Индустриального района г.Барнаула от 25 декабря 2025 года, 22 января 2026 года, информацию ПАО «***» о взысканиях, в совокупную налоговую обязанность по состоянию на 1 января 2023 года налоговым органом включены: недоимки по транспортному налогу за 2018 - 1000 руб., 2019 год - 1000 руб., 2020 год - 1000 руб., 2021 год - 1000 руб., земельному налогу за 2018 год - 453 руб., 2019 год - 453 руб., 2020 год - 453 руб., 2021 год - 412 руб., налогу на имущество физических лиц за 2020 год - 126 руб., 2021 год - 1542 руб.; пени всего - 753,63 руб. (62,81 руб. - на недоимку по транспортному налогу за 2017 год за период с 4 декабря 2018 года по 22 сентября 2019 года, 198,68 руб. - на недоимку по транспортному налогу за 2018 год за период с 3 декабря 2019 года по 31 декабря 2022 года, 135,13 руб. - на недоимку по транспортному налогу за 2019 год за период с 2 декабря 2020 года по 31 декабря 2022 года, 68,88 руб. - на недоимку по транспортному налогу за 2020 год за период с 2 декабря 2021 года по 31 декабря 2022 года, 7,50 руб. - на недоимку по транспортному налогу за 2021 год за период с 2 по 31 декабря 2022 года, 40,38 руб. - на недоимку по земельному налогу за 2015 год за период с 2 декабря 2016 года по 22 сентября 2019 года, 0,87 руб. - на недоимку по земельному налогу за 2016 год за период с 2 по 8 декабря 2017 года, 33,61 руб. - на недоимку по земельному налогу за 2017 год за период с 4 декабря 2018 года по 22 сентября 2019 года, 90 руб. - на недоимку по земельному налогу за 2018 год за период с 3 декабря 2019 года по 31 декабря 2022 года, 61,22 руб. - на недоимку по земельному налогу за 2019 год за период с 2 декабря 2020 года по 31 декабря 2022 года, 31,21 руб. - на недоимку по земельному налогу за 2020 год за период с 2 декабря 2021 года по 31 декабря 2022 года, 3,09 руб.- на недоимку по земельному налогу за 2021 год за период с 2 по 31 декабря 2022 года, 8,69 руб. - на недоимку по налогу на имущество за 2020 год за период с 2 декабря 2021 года по 31 декабря 2022 года, 11,56 руб. - на недоимку по налогу на имущество за 2021 год за период с 2 по 31 декабря 2022 года).

Решением Индустриального районного суда г.Барнаула от 6 июля 2023 года, вступившим в законную силу 24 октября 2023 года (дело ***), взысканы недоимка по транспортному налогу за 2018 год в размере 1000 руб., пеня на него за период с 3 декабря 2019 года по 6 февраля 2020 года - 13,86 руб., недоимка по транспортному налогу за 2019 год - 1000 руб., пеня на него за период со 2 по 23 декабря 2020 года - 3,12 руб., недоимка по транспортному налогу за 2020 год - 1000 руб., пеня на него за период со 2 по 14 декабря 2021 года - 3,25 руб., недоимка по земельному налогу за 2018 год - 453 руб., пеня на него за период с 3 декабря 2019 года по 12 января 2020 года - 3,92 руб., недоимка по земельному налогу за 2019 год - 453 руб., пеня на него за период со 2 декабря 2020 года по 15 февраля 2021 года - 4,88 руб., недоимка по земельному налогу за 2020 год - 453 руб., пеня на него за период со 2 по 14 декабря 2021 года - 1,47 руб., недоимка по налогу на имущество за 2020 год - 126 руб., пени на него за период со 2 по 14 декабря 2021 года - 0,41 руб.

Постановлением судебного пристава-исполнителя ОСП Индустриального района г.Барнаула от 2 ноября 2024 года на основании исполнительного листа, выданного во исполнении вышеуказанного решения, и заявления взыскателя с указанием суммы долга 100,98 руб. возбуждено исполнительное производство ***-ИП о взыскании задолженности в размере 100,98 руб. 23 декабря 2024 года от взыскателя поступило заявление об исполнении требований исполнительного документа, в тот же день исполнительное производство окончено в связи с фактическим исполнением требований исполнительного документа.

В такой ситуации, учитывая, что недоимки по транспортному, земельному налогам за 2018-2020 годы, налогу на имущество физических лиц за 2020 год взысканы вступившим в законную силу решением суда, указанные недоимки как и пеня на них верно включены налоговым органом в совокупную налоговую обязанность по состоянию на 1 января 2023 года.

Кроме того, в совокупную налоговую обязанность обоснованно включена задолженность по транспортному, земельному налогам, налогу на имущество за 2021 год в сумме 2954 руб.

В соответствии с 6 статьи 1 Закона Алтайского края от 7 декабря 2017 года № 99-ЗС «О дополнительных основаниях признания безнадежной к взысканию задолженности в части сумм региональных налогов» в редакции, действующей с 15 апреля 2024 года, признается безнадежной к взысканию и подлежит списанию задолженность по уплате налогов, образовавшаяся у физических лиц по состоянию на 1 января 2019 года, на основании справки налогового органа о сумме задолженности по уплате налогов, утвержденной Управлением Федеральной налоговой службы по Алтайскому краю.

В силу пункта 2 решения Совета депутатов Зимаревского сельсовета Калманского района Алтайского края от 27 октября 2017 года № 19 «О дополнительных основаниях признания безнадежными к взысканию недоимки, задолженности по пеням и штрафам по местным налогам» в редакции решения Совета депутатов Зимаревского сельсовета Калманского района Алтайского края от 20 мая 2024 года № 10 «О внесении изменений в решение Совета депутатов Зимаревского сельсовета Калманского района Алтайского края от 27 октября 2017 года № 19 «О дополнительных основаниях признания безнадежными к взысканию недоимки, задолженности по пеням и штрафам по местным налогам», вступившего в силу с 1 июля 2024 года, признается безнадежной к взысканию и подлежит списанию задолженность по уплате налогов, образовавшаяся у физических лиц по состоянию на 1 января 2019 года, на основании справки налогового органа о сумме задолженности по уплате налогов, утвержденной Управлением Федеральной налоговой службы по Алтайскому краю.

В этой связи суд первой инстанции пришел к верному выводу о безнадежности пени на недоимки по транспортному налогу за 2017 год, земельному налогу за 2015 - 2017 годы.

Согласно пункту 1 статьи 69 Кодекса неисполнение обязанности по уплате налогов, авансовых платежей по налогам, сборов, страховых взносов, пеней, штрафов, процентов, повлекшее формирование отрицательного сальдо единого налогового счета налогоплательщика, является основанием для направления налоговым органом налогоплательщику требования об уплате задолженности. Требованием об уплате задолженности признается извещение налогоплательщика о наличии отрицательного сальдо единого налогового счета и сумме задолженности с указанием налогов, авансовых платежей по налогам, сборов, страховых взносов, пеней, штрафов, процентов на момент направления требования, а также об обязанности уплатить в установленный срок сумму задолженности.

В соответствии с пунктом 1 статьи 70 Кодекса в редакции, действующей с 1 января 2023 года, требование об уплате задолженности должно быть направлено налогоплательщику, плательщику сбора, плательщику страховых взносов, налоговому агенту не позднее трех месяцев со дня формирования отрицательного сальдо единого налогового счета этого лица, если иное не предусмотрено настоящим Кодексом.

Согласно подпункту 1 пункта 9 статьи 4 Федерального закона № 263-ФЗ требование об уплате задолженности, направленное после 1 января 2023 года в соответствии со статьей 69 Налогового кодекса Российской Федерации (в редакции настоящего Федерального закона), прекращает действие требований об уплате налога, сбора, страховых взносов, направленных до 31 декабря 2022 года (включительно), в случае, если налоговым органом на основании таких требований не приняты меры взыскания, предусмотренные Налоговым кодексом Российской Федерации (в редакции, действовавшей до дня вступления в силу настоящего Федерального закона).

В силу пункта 1 постановления Правительства Российской Федерации от 29 марта 2023 года № 500 «О мерах по урегулированию задолженности по уплате налогов, сборов, страховых взносов, пеней, штрафов, процентов, установленных Налоговым кодексом Российской Федерации, в 2023 и 2024 годах» предусмотренные Налоговым кодексом Российской Федерации предельные сроки направления требований об уплате задолженности и принятия решений о взыскании задолженности увеличены на 6 месяцев.

Исходя из положений статей 69, 70 Кодекса, требование об уплате задолженности формируется один раз в течение существования отрицательного сальдо единого налогового счета, при формировании положительного сальдо единого налогового счета направленное требование является исполненным.

Таким образом, в случае изменения суммы задолженности при наличии отрицательного сальдо ЕНС, в том числе при возникновении новых недоимок, новое требование не выставляется и налогоплательщику не направляется.

Как следует из материалов дела, требование *** по состоянию на 23 июля 2023 года с включением недоимки по транспортному налогу за 2018 - 2021 годы в размере 1000 руб. за каждый год, земельному налогу за 2018 - 2020 годы - 453 руб. за каждый год, 2021 год - 412 руб., налогу на имущество за 2020 год - 126 руб., 2021 год - 1542 руб., пени - 1133,05 руб. с установлением срока уплаты до 11 сентября 2023 года было получено ответчиком 14 августа 2023 года посредством личного кабинета налогоплательщика, что подтверждается соответствующим скриншотом.

Таким образом, совокупная налоговая обязанность по состоянию на 1 января 2023 года составила 7439 руб. (1000 + 1000 + 1000 + 1000 + 453 + 453 + 453 + 412 + 126 + 1542).

Согласно статье 45 Кодекса налогоплательщик обязан самостоятельно исполнить обязанность по уплате налога посредством перечисления денежных средств в качестве единого налогового платежа, если иное не предусмотрено законодательством Российской Федерации о налогах и сборах. Обязанность по уплате налога должна быть исполнена в срок, установленный в соответствии с настоящим Кодексом. Налогоплательщик вправе перечислить денежные средства в счет исполнения обязанности по уплате налога до наступления установленного срока (пункт 1).

В соответствии с подпунктом 5 пункта 6 статьи 45 Кодекса денежные средства, перечисленные судебным приставом-исполнителем в качестве единого налогового платежа в рамках исполнительного производства в соответствии с Законом об исполнительном производстве, признаются уплаченными в счет исполнения требований по постановлению налогового органа о взыскании задолженности налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя в бюджетную систему Российской Федерации за счет имущества либо судебного акта, содержащего требования о взыскании задолженности, вне зависимости от определения их принадлежности в соответствии с пунктом 8 данной статьи.

Принадлежность сумм денежных средств, перечисленных и (или) признаваемых в качестве единого налогового платежа, определяется налоговыми органами на основании учтенной на едином налоговом счете налогоплательщика суммы его совокупной обязанности с соблюдением следующей последовательности: 1) недоимка по налогу на доходы физических лиц - начиная с наиболее раннего момента ее возникновения; 2) налог на доходы физических лиц - с момента возникновения обязанности по его перечислению налоговым агентом; 3) недоимка по иным налогам, сборам, страховым взносам - начиная с наиболее раннего момента ее возникновения; 4) иные налоги, авансовые платежи, сборы, страховые взносы - с момента возникновения обязанности по их уплате (перечислению); 5) пени; 6) проценты; 7) штрафы (пункт 8 той же статьи)

В случае, если на момент определения налоговыми органами принадлежности в соответствии с пунктами 8 и 9 настоящей статьи сумм денежных средств, перечисленных и (или) признаваемых в качестве единого налогового платежа, недостаточно для исполнения обязанностей по уплате налогов, авансовых платежей по налогам, сборов, страховых взносов с совпадающими сроками их уплаты, принадлежность определяется в соответствии с последовательностью, установленной пунктом 8 настоящей статьи, пропорционально суммам таких обязанностей (пункт 10 той же статьи).

Единый налоговый платеж учитывается на едином налоговом счете на основании информации, поступающей из Государственной информационной системы о государственных и муниципальных платежах, предусмотренной Федеральным законом от 27 июля 2010 года № 210-ФЗ «Об организации предоставления государственных и муниципальных услуг», со дня перечисления судебным приставом-исполнителем денежных средств в качестве единого налогового платежа, взысканных в рамках исполнительного производства в соответствии с Федеральным законом от 2 октября 2007 года № 229-ФЗ «Об исполнительном производстве» (подпункт 5 пункта 6 той же статьи).

23 августа 2023 года административным ответчиком произведен единый налоговый платеж в размере 150 руб., который учтен налоговым органом в хронологическом порядке в счет задолженности по земельному налогу за 2018 год.

Решением Межрайонной ИФНС России № 16 по Алтайскому краю от 14 ноября 2023 года *** взыскана задолженность за счет денежных средств (драгоценных металлов), а также электронных денежных средств на счетах в банках в пределах суммы отрицательного сальдо единого налогового, указанной в требовании об уплате задолженности *** по состоянию на 23 июля 2023 года, в размере 8755,39 руб.

Названное решение было предъявлено к исполнению в ПАО «***», АО «***», которыми со счета административного ответчика удержаны и перечислены Межрайонной ИФНС России № 16 по Алтайскому краю: 20 декабря 2023 года - 255,14 руб. (распределен налоговым органом в счет земельного налога за 2018 год); 25 февраля 2024 года - 250 руб., (в счет земельного налога за 2018 год - 25 руб., транспортного налога за 2018 год - 225 руб.); 10 марта 2024 года - 70 руб. (в счет земельного налога за 2018 год - 7 руб., транспортного налога за 2018 год - 63 руб.); 30 октября 2024 года - 1000,84 руб. (в счет налога на имущество за 2020 год - 56,09 руб., земельного налога за 2020 год - 258,17 руб., транспортного налога за 2020 год - 585,60 руб., земельного налога за 2021 год - 29,46 руб., транспортного налога за 2021 год - 71,52 руб.); 31 октября 2024 года - 100,98 руб. (в счет земельного налога за 2021 год); 5 ноября 2024 года - 100,77 руб. (в счет земельного налога за 2021 год); 7 ноября 2024 года - 100,62 руб. (в счет земельного налога за 2021 год); 11 ноября 2024 года - 100,48 руб. (в счет транспортного налога за 2021 год - 90,44 руб., земельного налога за 2021 год - 10,04 руб.); 14 ноября 2024 года - 100,34 руб. (в счет транспортного налога за 2021 год - 90,31 руб., земельного налога за 2021 год - 10,03 руб.); 18 ноября 2024 года - 100,13 руб. (в счет транспортного налога за 2021 год - 90,12 руб., земельного налога за 2021 год - 10,01 руб.); 21 ноября 2024 года - 99,99 руб. (в счет транспортного налога за 2021 год - 90 руб., земельного налога за 2021 год - 9,99 руб.); 25 ноября 2024 года - 99,78 руб. (в счет транспортного налога за 2021 год - 89,81 руб., земельного налога за 2021 год - 9,97 руб.); 28 ноября 2024 года - 99,64 руб. (в счет транспортного налога за 2021 год - 89,68 руб., земельного налога за 2021 год - 9,96 руб.); 5 декабря 2024 года - 99,50 руб. (в счет транспортного налога за 2021 год - 89,55 руб., земельного налога за 2021 год - 9,95 руб.), 11 декабря 2024 года -99,36 руб. (в счет транспортного налога за 2021 год - 89,43 руб., земельного налога за 2021 год 9,93 руб.), всего - 2677,57 руб.

Кроме того, постановлением судебного пристава-исполнителя ОСП Индустриального района г.Барнаула от 8 июня 2024 года на основании исполнительного листа, выданного во исполнении решения Индустриального районного суда г.Барнаула от 17 января 2024 года, вступившего в законную силу 7 мая 2024 года (дело ***), возбуждено исполнительное производство ***-ИП о взыскании государственной пошлины в размере 2860 руб. В рамках данного исполнительного производства с должника удержаны и перечислены взыскателю по платежному поручению *** 21 июня 2024 года 2860 руб., исполнительное производство окончено в связи с фактическим исполнением требований исполнительного документа. Данные обстоятельства подтверждаются справкой о движении денежных средств по депозитному счету по исполнительному производству ***-ИП.

При этом налоговым органом данные денежные средства, поступившие 21 июня 2024 года учтены в счет земельного налога за 2018 год - 15,86 руб., транспортного налога за 2018 год - 712 руб., земельного налога за 2019 год - 453 руб., транспортного налога за 2019 год - 1000 руб., налога на имущество за 2020 год - 2 руб., 67,91 руб., земельного налога за 2020 год - 194,83 руб., транспортного налога за 2020 год - 414,40 руб.

В соответствии с положениями статьи 11 Кодекса в совокупную обязанность не включаются в числе прочего суммы государственной пошлины, за исключением государственной пошлины, в отношении уплаты которой арбитражным судом выдан исполнительный документ.

В этой связи суммы взысканной государственной пошлины распределены налоговым органом в счет совокупной обязанности ЕНС ошибочно, данный платеж, поступивший в рамках исполнительного производства о взыскании государственной пошлины, подлежит учету в счета таковой, а не отрицательного сальдо ЕНС.

В ответе Межрайонной ИФНС № 16 по Алтайскому краю от 3 февраля 2026 года указано, что задолженность по государственной пошлине в сумме 2860 руб. по состоянию на 3 февраля 2026 года числится как неуплаченная.

Из материалов дела также следует, что после 1 января 2023 года в совокупную налоговую обязанность 2 декабря 2023 года включена задолженность по транспортному, земельному налогам, налогу на имущество за 2022 год в сумме 3053 руб., 2 декабря 2024 года - 2535 руб.

Таким образом, совокупная налоговая обязанность по недоимке в ЕНС составляла: 1 января 2023 года - 7439 руб., 23 августа 2023 года - 7289 руб. (7439 - 150), 2 декабря 2023 года - 10342 руб. (7289 + 3053), 20 декабря 2023 года - 10086,86 руб. (10342 - 255,14), 25 февраля 2024 года - 9836,86 (10086,86 - 250), 10 марта 2024 года - 9766,86 (9836,86 - 70), 30 октября 2024 года - 8766,02 руб. (9766,86 - 1000,84), 31 октября 2024 года - 8665,04 руб. (8766,02 - 100,98), 5 ноября 2024 года - 8564,27 (8665,04 - 100,77), 7 ноября 2024 года - 8463,65 (8564,27 - 100,62), 11 ноября 2024 года - 8363,17 (8463,65 - 100,48), 14 ноября 2024 года - 8262,83 (8363,17 - 100,34), 18 ноября 2024 года - 8162,70 руб. (8262,83 - 100,13), 21 ноября 2024 года - 8062,71 (8162,70 - 99,99), 25 ноября 2024 года - 7962,93 руб. (8062,71 - 99,78), 28 ноября 2024 года - 7863,29 руб. (7962,93 - 99,64), 2 декабря 2024 года - 10398,29 (7863,29 + 2535), 5 декабря 2024 года - 10298,79 руб. (10398,29 - 99,50), 11 декабря 2024 года - 10199,43 руб. (10298,79 - 99,36). До 1 декабря 2025 года совокупная налоговая обязанность по недоимке в ЕНС не изменялась.

При этом вследствие ошибочного распределения государственной пошлины в ЕНС 21 июня 2024 года в сумме 2860 руб. налоговым органом сальдо ЕНС занижено, составив 21 июня 2024 года - 6906,86 (9766,86 - 2860), 30 октября 2024 года - 5906,02 руб. (8766,02 руб. - 2860), 31 октября 2024 года - 5805,04 руб. (8665,04 - 2850), 5 ноября 2024 года - 5704,27 руб. (8564,27 - 2860), 7 ноября 2024 года - 5603,65 руб. (8463,65 - 2860), 11 ноября 2024 года - 5503,17 руб. (8363,17 - 2860), 14 ноября 2024 года - 5402,83 руб. (8262,83 - 2860), 18 ноября 2024 года - 5302,70 руб. (8162,70 - 2860), 21 ноября 2024 года - 5202,71 руб. (8062,71 - 2860), 25 ноября 2024 года - 5102,93 руб. (7962,93 - 2860), 28 ноября 2024 года - 5003,29 руб. (7863,29 - 2860), 2 декабря 2024 года - 7538,29 руб. (10398,29 - 2860), 5 декабря 2024 года - 7438,79 руб. (10298,79 руб. - 2860), 11 декабря 2024 года - 7339,43 руб. (10199,43 - 2860).

С учетом вышеприведенных обстоятельств поступления платежей их принадлежность в рамках ЕНС в хронологическом порядке с соблюдением пропорциональности подлежит определению следующим образом:

23 августа 2023 года -150 руб. в счет недоимки по земельному налогу за 2018 год в сумме 46,77 руб. (остаток - 406,23 руб.), по транспортному налогу за 2018 год - 103,23 (150 – 46,77) руб. (остаток - 896,77 руб.);

20 декабря 2023 года - 255,14 руб. в счет недоимки по земельному налогу за 2018 год в сумме 79,55 руб. (остаток 326,68 руб.), по транспортному налогу за 2018 год - 175,59 (255,14 - 79,55) руб. (остаток - 721,18 руб.);

25 февраля 2024 года - 250 руб. в счет недоимки по земельному налогу за 2018 год - 77,95 руб. (остаток - 248,73 руб.), по транспортному налогу за 2018 год - 172,05 (250 - 77,95) руб. (остаток - 549,13 руб.);

10 марта 2024 года - 70 руб. в счет недоимки по земельному налогу за 2018 год - 21,83 руб. (остаток - 226,90 руб.), по транспортному налогу за 2018 год - 48,17 (70 - 21,83) руб. (остаток - 500,97 руб.);

30 октября 2024 года - 1000,84 руб. в счет недоимки по земельному налогу за 2018 год - 226,90 руб. (уплата в полном объеме), по транспортному налогу за 2018 год -500,97 руб. (уплата в полном объеме), остальная часть - 272,97 руб. в счет недоимки по земельному налогу за 2019 год - 85,11 руб. (остаток - 367,88 руб.), по транспортному налогу за 2019 год - 187,86 (272,97 - 85,11) руб. (остаток - 812,14 руб.);

31 октября 2024 года - 100,98 руб. в счет недоимки по земельному налогу за 2019 год - 31,49 руб. (остаток - 336,39 руб.), по транспортному налогу за 2019 год - 69,49 (100,98 - 31,49) руб. (остаток - 742,65 руб.);

5 ноября 2024 года - 100,77 руб. в счет недоимки по земельному налогу за 2019 год - 31,42 руб. (остаток - 304,97 руб.), по транспортному налогу за 2019 год - 69,35 (100,77 - 31,42) руб. (остаток - 711,23 руб.);

7 ноября 2024 года - 100,62 руб. в счет недоимки по земельному налогу за 2019 год - 31,37 руб. (остаток - 273,60 руб.), по транспортному налогу за 2019 год - 69,25 (100,62 - 31,37) руб. (остаток - 641,98 руб.);

11 ноября 2024 года - 100,48 руб. в счет недоимки по земельному налогу за 2019 год - 31,33 руб. (остаток - 242,27 руб.), по транспортному налогу за 2019 год - 69,155 (100,48 - 31,33) руб. (остаток - 572,83 руб.);

14 ноября 2024 года - 100,34 руб. в счет недоимки по земельному налогу за 2019 год - 31,29 руб. (остаток - 210,98 руб.), по транспортному налогу за 2019 год - 69,05 (100,34 - 31,29) руб. (остаток - 503,78 руб.);

18 ноября 2024 года - 100,13 руб. в счет недоимки по земельному налогу за 2019 год - 31,22 руб. (остаток - 179,76 руб.), по транспортному налогу за 2019 год - 68,91 (100,13 - 31,22) руб. (остаток - 434,87 руб.);

21 ноября 2024 года - 99,99 руб. в счет недоимки по земельному налогу за 2019 год - 31,18 руб. (остаток - 148,58 руб.), по транспортному налогу за 2019 год - 68,81 (99,99 - 31,18) руб. (остаток - 366,06 руб.);

25 ноября 2024 года - 99,78 руб. в счет недоимки по земельному налогу за 2019 год - 31,11 руб. (остаток - 117,47 руб.), по транспортному налогу за 2019 год - 68,67 (99,78 - 31,11) руб. (остаток - 297,39 руб.);

28 ноября 2024 года - 99,64 руб. в счет недоимки по земельному налогу за 2019 год - 31,06 руб. (остаток - 117,52 руб.), по транспортному налогу за 2019 год - 68,58 (99,64 - 31,06) руб. (остаток - 228,81 руб.);

5 декабря 2024 года - 99,50 руб. в счет недоимки по земельному налогу за 2019 год - 31,02 руб. (остаток - 86,50 руб.), по транспортному налогу за 2019 год - 68,48 (99,50 - 31,02) руб. (остаток - 160,33 руб.);

11 декабря 2024 года - 99,36 руб. в счет недоимки по земельному налогу за 2019 год - 30,98 руб. (остаток - 55,52 руб.), по транспортному налогу за 2019 год - 68,38 (99,36 - 30,98) руб. (остаток - 91,95 руб.).

Таким образом, с учетом правильного распределения платежей задолженность по недоимке составила по транспортному налогу за 2021 год - 1000 руб., 2022 год - 1000 руб., 2023 год - 1000 руб., земельному налогу за 2021 год - 412 руб., 2022 год - 412 руб., 2023 год - 29 руб., налогу на имущество физических лиц за 2021 год - 1542 руб., 2022 год - 1641 руб., 2023 год - 1506 руб.

При обращении в суд налоговый орган исходил из ошибочного распределения 21 июня 2024 года государственной пошлины в счет совокупной обязанности ЕНС.

В такой ситуации в пределах заявленных требований подлежала взысканию недоимка по транспортному налогу за 2021 год в размере 209,14 руб., 2022 год - 1000 руб., 2023 год - 1000 руб., земельному налогу за 2021 год - 0,29 руб., 2022 год - 412 руб., 2023 год - 29 руб., налогу на имущество физических лиц за 2021 год - 1542 руб., 2022 год - 1641 руб., 2023 год - 1506 руб.

В соответствии с пунктами 1-3 статьи 75 Кодекса пеней признается установленная настоящей статьей денежная сумма, которую налогоплательщик должен уплатить в бюджетную систему Российской Федерации в случае неисполнения обязанности по уплате причитающихся сумм налогов в установленные законодательством о налогах и сборах сроки. Сумма соответствующих пеней уплачивается дополнительно к причитающимся к уплате суммам налога независимо от применения других мер обеспечения исполнения обязанности по уплате налога, а также мер ответственности за нарушение законодательства о налогах и сборах. Пеня начисляется за каждый календарный день просрочки исполнения обязанности по уплате налогов начиная со дня возникновения недоимки по день (включительно) исполнения совокупной обязанности по уплате налогов.

Как следует из материалов дела, включая административное исковое заявление, материалы дел судебного участка № 6 Индустриального района г.Барнаула № ***, ***, Индустриального районного суда г.Барнаула ***, учитывая указание на взыскание сконвертированной пени без учета сумм, о которых было подано заявление о выдаче судебного приказа (дело ***), по настоящему делу фактически заявлено о взыскании пени, сконвертированной в сальдо ЕНС 31 декабря 2022 года в размере 654,27 руб., включающей пеню на недоимку до 2018 года в сумме 83,97 руб. (на недоимку по транспортному налогу за 2017 год за период с 4 декабря 2018 года по 22 сентября 2019 года, на недоимку по земельному налогу за 2015 год за период со 2 декабря 2016 года по 12 июня 2017 года), пеню на недоимку за периоды после 2017 годы в общей сумме 570,30 руб. (на недоимку по транспортному налогу за 2018 год за период с 7 февраля 2020 года по 31 декабря 2022 года - 184,82 руб. (198,68 - 13,86), 2019 год за период с 24 декабря 2020 года по 31 декабря 2022 года, 132,01 руб. (135,13 - 3,12), 2020 год за период с 15 декабря 2021 года по 31 декабря 2022 года 65,63 руб. (68,88 - 3,25), 2021 год за период с 2 по 31 декабря 2022 года 7,50 руб., на недоимку по земельному налогу за 2018 год за период с 29 июня 2020 года по 31 декабря 2022 года - 71,33 руб. (90 - 3,92 - 14,75), 2019 год за период с 16 февраля 2021 года по 31 декабря 2022 года - 56,34 руб. (61,22 - 4,88), 2020 год за период с 15 декабря 2021 года по 31 декабря 2022 года - 29,74 руб. (31,21 - 1,47), 2021 год за период со 2 по 31 декабря 2022 года - 3,09 руб., на недоимку по налогу на имущество за 2020 год за период с 15 декабря 2021 года по 31 декабря 2022 года - 8,28 руб. (8,69 - 0,41), 2021 год за период со 2 по 31 декабря 2022 года) - 11,56 руб.

Таким образом, пеня, сконвертированная в сальдо ЕНС 31 декабря 2022 года, подлежит взысканию в размере 570,33 руб. (184,82 руб. ((на недоимку по транспортному налогу за 2018 год за период с 7 февраля 2020 года по 31 декабря 2022 года) (0,63 (1000 х 6,25 % / 300 х 3) + 15,40 (1000 х 6 % / 300 х 77) + 10,27 (1000 х 5,5 % / 300 х 56), + 5,25 (1000 х 4,5 % / 300 х 35) + 33,72 (1000 х 4,25 % / 300 х 238) + 5,25 (1000 х 4 % / 300 х 35) + 8,33 (1000 х 5 % / 300 х 50) + 7,52 (1000 х 5,5 % / 300 х 41) + 10,62 (1000 х 6,5 % / 300 х 49) + 9,45 (1000 х 6,75 % / 300 х 42) + 14 (1000 х 7,5 % / 300 х 56) + 15,87 (1000 х 8,5 % / 300 х 56) + 4,43 (1000 х 9,5 % / 300 х 14) + 21,33 (1000 х 20 % / 300 х 32) + 22,75 (1000 х 7,5 % / 300 х 91)) + 132,02 руб. ((на недоимку по транспортному налогу за 2019 год за период с 24 декабря 2020 года по 31 декабря 2022 года) (12,47 (1000 х 4,25 % / 300 х 88) + 5,25 (1000 х 4,5 % / 300 х 35) + 8,33 (1000 х 5 % / 300 х 50) + 7,52 (1000 х 5,5 % / 300 х 41) + 10,62 (1000 х 6,5 % / 300 х 49) + 9,45 (1000 х 6,75 % / 300 х 42) + 14 (1000 х 7,5 % / 300 х 56) + 15,87 (1000 х 8,5 % / 300 х 56) + 4,43 (1000 х 9,5 % / 300 х 14) + 21,33 (1000 х 20 % / 300 х 32) + 22,75 (1000 х 7,5 % / 300 х 91)) + 65,63 руб. ((на недоимку по транспортному налогу за 2020 год за период с 15 декабря 2021 года по 31 декабря 2022 года) (1,25 (1000 х 7,5 % / 300 х 5) + 15,87 (1000 х 8,5 % / 300 х 56) + 4,43 (1000 х 9,5 % / 300 х 14) + 21,33 (1000 х 20 % / 300 х 32) + 22,75 (1000 х 7,5 % / 300 х 91)) + 7,50 руб. ((на недоимку по транспортному налогу за 2021 год за период с 2 по 31 декабря 2022 года) (1000 х 7,5 % / 300 х 30)) + 71,34 руб. ((на недоимку по земельному налогу за 2018 год за период с 29 июня 2020 года по 31 декабря 2022 года) (1,90 (453 х 4,5 % / 300 х 28) + 15,27 (453 х 4,25 % / 300 х 238) + 2,38 (453 х 4,5 % / 300 х 35) + 3,78 (453 х 5 % / 300 х 50) + 3,41 (453 х 5,5 % / 300 х 41) + 4,81 (453 х 6,5 % / 300 х 49) + 4,28 (453 х 6,75 % / 300 х 42) + 6,34 (453 х 7,5 % / 300 х 56) + 7,19 (453 х 8,5 % / 300 х 56) + 2,01 (453 х 9,5% / 300 х 14) + 9,66 (453 х 20 % / 300 х 32) + 10,31 (453 х 7,5 % / 300 х 91)) + 56,35 руб. ((на недоимку по земельному налогу за 2019 год за период с 16 февраля 2021 года по 31 декабря 2022 года) (2,18 (453 х 4,25 % / 300 х 34) + 2,38 (453 х 4,5 % / 300 х 35) + 3,78 (453 х 5 % / 300 х 50) + 3,41 (453 х 5,5 % / 300 х 41) + 4,81 (453 х 6,5 % / 300 х 49) + 4,28 (453 х 6,75 % / 300 х 42) + 6,34 (453 х 7,5 % / 300 х 56) + 7,19 (453 х 8,5 % / 300 х 56) + 2,01 (453 х 9,5 % / 300 х 14) + 9,66 (453 х 20 % / 300 х 32) + 10,31 (453 х 7,5 % / 300 х 91)) + 29,74 руб. ((на недоимку по земельному налогу за 2020 год за период с 15 декабря 2021 года по 31 декабря 2022 года) (0,57 (453 х 7,5 % / 300 х 5) + 7,19 (453 х 8,5 % / 300 х 56) + 2,01 (453 х 9,5 % / 300 х 14) + 9,66 (453 х 20 % / 300 х 32) + 10,31 (453 х 7,5 % / 300 х 91)) + 3,09 руб. ((на недоимку по земельному налогу за 2021 год за период со 2 по 31 декабря 2022 года) (412 х 7,5 % / 300 х 30)), 8,28 руб. ((на недоимку по налогу на имущество за 2020 год за период с 15 декабря 2021 года по 31 декабря 2022 года) (0,16 (126 х 7,5 % / 300 х 5) + 2 (126 х 8,5 % / 300 х 56) + 0,56 (126 х 9,5 % / 300 х 14) + 2,69 (126 х 20 % / 300 х 32) + 2,87 (126 х 7,5 % / 300 х 91)), 11,57 руб. ((на недоимку по налогу на имущество за 2021 год за период со 2 по 31 декабря 2022 года) (1542 х 7,5% / 300 х 30)).

В этой связи в пределах заявленных требований подежала взысканию пеня на недоимку по транспортному налогу за 2018 год за период с 7 февраля 2020 года по 31 декабря 2022 года - 184,82 руб., за 2019 год за период с 24 декабря 2020 года по 31 декабря 2022 года, 132,01 руб.(135,13 - 3,12), за 2020 год за период с 15 декабря 2021 года по 31 декабря 2022 года 65,63 руб., за 2021 год за период с 2 по 31 декабря 2022 года 7,50 руб., на недоимку по земельному налогу за 2018 год за период с 29 июня 2020 года по 31 декабря 2022 года - 71,33 руб. (90 - 3,92 - 14,75), за 2019 год за период с 16 февраля 2021 года по 31 декабря 2022 года - 56,34 руб. (61,22 - 4,88), за 2020 год за период с 15 декабря 2021 года по 31 декабря 2022 года - 29,74 руб. (31,21 - 1,47), за 2021 год за период со 2 по 31 декабря 2022 года - 3,09 руб., на недоимку по налогу на имущество за 2020 год за период с 15 декабря 2021 года по 31 декабря 2022 года - 8,28 руб. (8,69 - 0,41), за 2021 год за период со 2 по 31 декабря 2022 года - 11,56 руб., всего пеня, сконвертированная в сальдо ЕНС 31 декабря 2022 года - 570,30 руб.

Исходя из вышеприведенных обстоятельств, пеня на верную совокупную обязанность по недоимке ЕНС за период с 1 января 2023 года по 12 февраля 2025 года составляет 3314,46 руб. (379,39 (7439 х 7,5 % / 300 х 204) + 46,37 (7439 х 8,5 % / 300 х 22) + 26,78 (7439 х 12 % / 300 х 9) + 72,89 (7289 х 12 % / 300 х 25) + 132,66 (7289 х 13 % / 300 х 42) + 120,27 (7289 х 15 % / 300 х 33) + 82,74 (10342 х 15 % / 300 х 16) + 16,55 (10342 х 16 % / 300 х 3) + 360,44 (10086,86 х 16 % / 300 х 67) + 73,45 (9836,86 х 16 % / 300 х 14) + 729,26 (9766,86 х 16 % / 300 х 140) + 287,15 (9766,86 х 18 % / 300 х 49) + 259,80 (9766,86 х 19 % / 300 х 42) + 20,51 (9766,86 х 21 % / 300 х 3) + 6,14 (8766,02 х 21 % / 300 х 1) + 30,33 (8665,04 х 21 % / 300 х 5) + 11,99 (8564,27 х 21 % / 300 х 2) + 23,70 (8463,65 х 21 % / 300 х 4) + 17,56 (8363,17 х 21 % / 300 х 3) + 23,14 (8262,83 х 21 % / 300 х 4) + 17,14 (8162,70 х 21 % / 300 х 3) + 22,58 (8062,71 х 21 % / 300 х 4) + 16,72 (7962,93 х 21 % / 300 х 3) + 22,02 (7863,29 х 21 % / 300 х 4) + 21,84 (10398,29 х 21 % / 300 х 3) + 43,25 (10298,79 х 21 % / 300 х 6) + 449,79 (10199,43 х 21 % / 300 х 63).

Таким образом, налоговым органом ошибочно было занижено сальдо ЕНС, что повлекло и занижение пени.

В такой ситуации в пределах заявленных требований пеня на сальдо ЕНС подлежала присуждению в заявленном за данный период размере - 2881,62 руб.

С учетом изложенного общая сумма пеней, подлежавших взысканию в пределах заявленных требований, составила 3451,92 руб. (570,30 + 2881,62).

При этом судом первой инстанции не установлены периоды как заявленной, так и подлежащей взысканию пени до 31 декабря 2022 года с учетом указания на исключение периодов, по которым ранее налоговым органом было подано заявление о выдаче судебного приказа, не приведен и фактически не проверен расчет таковой, пеня взыскана в меньшем размере.

Вместе с тем, учитывая обжалование судебного акта административным ответчиком, данное обстоятельство не может повлечь изменения решения суда. В соответствующей части.

В соответствии с пунктом 3 статьи 48 Кодекса (в редакции, действующей с 1 января 2023 года) налоговый орган вправе обратиться в суд общей юрисдикции с заявлением о взыскании задолженности: 1) в течение шести месяцев со дня истечения срока исполнения требования об уплате задолженности в случае, если размер отрицательного сальдо превышает 10 тысяч рублей; 2) не позднее 1 июля года, следующего за годом, в течение которого налоговым органом осуществлено обращение в суд с заявлением о взыскании задолженности, в случае неисполнения обязанности по требованию об уплате задолженности, на основании которого подано такое заявление, и образовании после подачи предыдущего заявления задолженности, подлежащей взысканию в соответствии с настоящим пунктом, в сумме более 10 тысяч рублей, либо года, на 1 января которого сумма задолженности, подлежащая взысканию в соответствии с настоящим пунктом, превысила 10 тысяч рублей, либо года, на 1 января которого истекло три года со срока исполнения требования об уплате, и сумма задолженности, подлежащая взысканию в соответствии с настоящим пунктом, не превысила 10 тысяч рублей, либо года, на 1 января которого истекло три года, следующих за годом, в течение которого налоговый орган обратился в суд с заявлением о взыскании задолженности, и при этом по требованию об уплате указанной задолженности, взыскиваемой в судебном порядке, образовалась новая сумма задолженности, подлежащая взысканию в соответствии с настоящим пунктом, в сумме менее 10 тысяч рублей.

Как следует из материалов дела, налоговый орган 6 марта 2025 года обратился с заявлением о выдаче судебного приказа о взыскании задолженности, мировым судьей судебного участка № 6 Индустриального района г.Барнаула 12 марта 2025 года вынесен судебный приказ, который определением от 28 марта 2025 года отменен.

С административными исковыми заявлениями истец обратился 24 июня 2025 года, то есть в установленный срок.

В этой связи выводы суда первой инстанции о соблюдении порядка и срока взыскания задолженности по налогам, пени основаны на положениях налогового законодательства и фактических обстоятельствах дела.

Доводы административного ответчика о добровольном характере налогов, сборов, пеней, на уплату которых она воли не выражала, не могут послужить основанием к отмене или изменению решения суда, поскольку основаны на неверном толковании норм права.

Между тем районным судом не приведен расчет недоимки по земельному налогу, ошибочно указан размер таковой за 2022 год - 29 руб. вместо 412 руб., а за 2023 год - наоборот 412 руб. вместо 29 руб., что свидетельствует об описке, а потому решение суда в данной части подлежит изменению.

Кроме того, районным судом при взыскании государственной пошлины не учтены положения подпункта 1 пункта 333.19 Налогового кодекса Российской Федерации, согласно которым при подаче административного искового заявления имущественного характера, подлежащих оценке, при цене иска до 100000 рублей подлежит уплате государственная пошлина в размере 4000 рублей.

С учетом изложенного решение подлежит изменению в части размера недоимки по земельному налогу за 2022, 2023 годы, взыскания государственной пошлины.

Руководствуясь статьей 309 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации, судебная коллегия

ОПРЕДЕЛИЛА:

решение Индустриального районного суда г.Барнаула от 22 сентября 2025 года изменить в части.

В абзаце 2 резолютивной части вместо слов «по земельному налогу физических лиц в границах сельских поселений за 2021 год в размере 0 рублей 29 копеек, за 2022 год в размере 29 рублей 00 копеек, за 2023 год в размере 412 рублей 00 копеек» указать слова «по земельному налогу за 2021 год - 29 копеек, 2022 год - 412 рублей, 2023 год - 29 рублей».

Абзац 4 резолютивной части решения изложить в следующей редакции:

«Взыскать с МНС в бюджет муниципального образования городского округа - города Барнаула государственную пошлину в размере 4000 рублей».

В остальной части решение оставить без изменения, апелляционную жалобу административного ответчика МНС - без удовлетворения.

Апелляционное определение может быть обжаловано в течение шести месяцев со дня его вынесения путем подачи кассационной жалобы в Восьмой кассационный суд общей юрисдикции через суд первой инстанции.

Мотивированное апелляционное определение изготовлено 5 февраля 2026 года.

Председательствующий:

Судьи: