Решение № 2А-486/2024 2А-486/2024~М-332/2024 М-332/2024 от 29 июля 2024 г. по делу № 2А-486/2024

Дело № 2а-486/2024

67RS0008-01-2024-000762-13


РЕШЕНИЕ

Именем Российской Федерации

30 июля 2024 года г. Ярцево

Ярцевский городской суд Смоленской области:

в составе:

председательствующего судьи Семеновой Е.А.,

при секретаре Слесаревой М.В.,

рассмотрев в открытом судебном заседании административное дело по административному иску Управления ФНС России по Смоленской области к ФИО1 о взыскании недоимки и пени по налогам и сборам,

УСТАНОВИЛ:

Управление ФНС России по Смоленской области обратилось в суд с административным иском, в котором указало, что ФИО1 является собственником имущества и, соответственно плательщиком налогов и сборов.

В соответствии со ст.357 НК РФ ФИО1 был начислен транспортный налог за 2022 год в сумме 5 613 руб., на основании ст. 388 НК РФ ему начислен земельный налог за 2022 год в сумме 934 руб., в силу ст. 399 НК РФ ему был начислен налог на имущество физических лиц в размере 2 111 руб. Ответчик своевременно уплату налогов не произвел, в виду чего ему было произведено начисление пени в размере 3 845 руб. 47 коп.

Просит суд взыскать с административного ответчика ФИО1 налог на имущество физических лиц за 2022 год в размере 2 111 руб., земельный налог за 2022 год в сумме 934 руб., транспортный налог за 2022 год в сумме 5 613 руб., а также пени в размере 3 845 руб. 47 коп.

Протокольным определением от 04.06.2024 к участию в деле в качестве заинтересованного лица привлечено – Обособленное подразделение УФНС России по Смоленской области в городе Ярцево (л.д.59).

Представитель административного истца - Управления ФНС России по Смоленской области, Обособленного подразделения УФНС России по Смоленской области в городе Ярцево ФИО2, действующий на основании доверенности от 24.05.2024 в судебное заседание не явился, о времени и месте судебного заседания извещался надлежащим образом, ходатайствовал о рассмотрении административного дела без его участия (л.д.57-58).

Административный ответчик ФИО1 в судебное заседание также не явился, о времени и месте судебного заседания извещался надлежащим образом. Ранее ходатайствовал о рассмотрении судебного заседания, назначенного на 04.06.2024 без его участия.

В представленных в суд возражениях на административное исковое заявление от 04.06.2024 ФИО1 просил суд отказать в удовлетворении административных исковых требований в полном объеме. Указал, что в связи с неуплатой налогов за 2022 год налоговым органом ему было выставлено требование № 4890 по состоянию на 27.06.2023 об уплате недоимки. Однако считает, что образование недоимки по налогам и сборам за 2022 год возможно лишь с даты 02.12.2023, так как срок уплаты налогов за 2022 год истекает 01.12.2023. При таких обстоятельствах указанное налоговым органом требование № 4890 от 27.06.2023 не может иметь никакого отношения к налогам за 2022 год, поскольку недоимка по налогам на тот момент еще не состоялась. В связи с тем, что на дату обращения с иском административный истец отступил от порядка взыскания задолженности, то оснований для обращения у налогового органа за взысканием задолженности по налогам за 2022 год не имелось (л.д.57-58).

Выслушав лиц, участвующих в деле, исследовав письменные материалы дела, суд приходит к следующим выводам.

На основании ст. 57 Конституции РФ, п. 1 ст. 3 Налогового кодекса Российской Федерации каждый обязан платить законно установленные налоги и сборы.

В ст. 45 Налогового кодекса Российской Федерации установлено, что налогоплательщик обязан самостоятельно в срок, установленный законодательством о налогах и сборах, исполнить обязанность по уплате налога.

Согласно п. 1 ст. 3, пп. 1 п. 1 ст. 23 Налогового кодекса РФ (далее - НК РФ) налогоплательщики обязаны уплачивать законно установленные налоги и сборы.

Согласно ст. 11 НК РФ задолженность по уплате налогов, сборов и страховых взносов в бюджеты бюджетной системы Российской Федерации (далее - задолженность) - это общая сумма недоимок, а также не уплаченных налогоплательщиком, плательщиком сборов, плательщиком страховых взносов и (или) налоговым агентом пеней, штрафов и процентов, предусмотренных НК РФ, и сумм налогов, подлежащих возврату в бюджетную систему Российской Федерации в случаях, предусмотренных НК РФ, равная размеру отрицательного сальдо единого налогового счета этого лица.

С 1 января 2023 года введен институт единого налогового счета в соответствии с Федеральным законом от 14.07.2022 №263-ФЗ «О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации».

На основании ст. 11.3 НК РФ единым налоговым счетом признается форма учета налоговыми органами: 1) денежного выражения совокупной обязанности; 2) денежных средств, перечисленных в качестве единого налогового платежа и (или) признаваемых в качестве единого налогового платежа (п. 2).

Сальдо единого налогового счета представляет собой разницу между общей суммой денежных средств, перечисленных и (или) признаваемых в качестве единого налогового платежа, и денежным выражением совокупной обязанности. Отрицательное сальдо единого налогового счета формируется, если общая сумма денежных средств, перечисленных и (или) признаваемых в качестве единого налогового платежа, меньше денежного выражения совокупной обязанности (п. 3 ст. 11.3 НК РФ).

Совокупная обязанность формируется и подлежит учету на едином налоговом счете лица, который ведется в отношении каждого физического лица на основе документов, перечисленных в п. 5 ст. 11.3 НК РФ.

В соответствии с ч.4 ст.289 КАС РФ обязанность доказывания обстоятельств, послуживших основанием для взыскания обязательных платежей и санкций, возлагается на административного истца.

Судом установлено и следует из материалов дела, что ФИО1 в соответствии со ст.ст. 358, 388, 399 НК РФ начислены следующие налоги (л.д.9-10):

- транспортный налог с физических лиц за 2022 год – 5 613 руб.;

- земельный налог с физических лиц за 2020 год – 934 руб.;

- налог на имущество физических лиц в размере 2 111 руб.

В возражениях на административное исковое заявление ФИО1 не оспаривал наличие или отсутствие движимого, недвижимого имущества в его пользовании в период взыскания налогов и пени.

Федеральным законом от 14.07.2022 N 263-ФЗ «О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации» предусмотрены особенности перехода с 01.01.2023 на новый порядок администрирования налогов и сборов на основании имеющихся у налоговых органов по состоянию на 31.12.2022 сведений. Также внесены изменения в статьи Налогового кодекса, устанавливающие порядок взыскания налоговым органом задолженности с налогоплательщиков - физических лиц с 01.01.2023 года.

В силу п. 1 ст. 69 НК РФ неисполнение обязанности по уплате налогов, авансовых платежей по налогам, сборов, страховых взносов, пеней, штрафов, процентов, повлекшее формирование отрицательного сальдо единого налогового счета налогоплательщика, является основанием для направления налоговым органом налогоплательщику требования об уплате задолженности.

Требованием об уплате задолженности признается извещение налогоплательщика о наличии отрицательного сальдо единого налогового счета и сумме задолженности с указанием налогов, авансовых платежей по налогам, сборов, страховых взносов, пеней, штрафов, процентов на момент направления требования, а также об обязанности уплатить в установленный срок сумму задолженности.

В силу п. 3 ст. 69 НК РФ требование об уплате задолженности должно быть исполнено в течение восьми дней с даты получения указанного требования, если более продолжительный период времени для уплаты задолженности не указан в этом требовании.

Исполнением требования об уплате задолженности признается уплата (перечисление) суммы задолженности в размере отрицательного сальдо на дату исполнения.

В случае изменения суммы задолженности направление дополнительного (уточненного) требования об уплате задолженности законодательством Российской Федерации о налогах и сборах не предусмотрено.

Из изложенного вытекает, что пока задолженность налогоплательщика не будет погашена в полном размере (в размере отрицательного сальдо на дату уплаты), выставление иного требования Законом не предусмотрено, и все последующие меры взыскания, в т.ч. по задолженности, возникшей после выставления требования, будут приниматься, в т.ч. обращение в суд будет осуществляться, на основании данного требования.

Исходя из положений п. 4 ст. 11.3 НК РФ с 01.01.2023 задолженность по налоговым обязательствам учитывается в составе сальдо Единого налогового счета (ЕНС), который ведется в отношении каждого налогоплательщика, плательщика сборов, страховых взносов, налогового агента. На ЕНС учитываются средства, перечисленные в качестве единого налогового платежа (ЕНП), и совокупная обязанность в денежном выражении.

В силу п. 3 ст. 11.3 НК РФ сальдо ЕНС - это разница между ЕНП и денежным выражением совокупной обязанности. Сальдо может быть положительным, отрицательным или нулевым. При отрицательном сальдо совокупная обязанность превышает ЕНП. В результате возникает задолженность по налогам, сборам, страховым взносам, пеням штрафам процентам.

В отношении физического лица, в том числе индивидуального предпринимателя, при наличии задолженности формируется одно требование об уплате на отрицательное сальдо ЕНС, которое может включать в себя как задолженность физического лица, так и задолженность ИП. При этом меры взыскания в отношении ИП по требованию принимаются в порядке ст. 47 НК РФ, по физическим лицам - в порядке ст. 48 НК РФ.

Кроме того, на основании п. п. 1 п. 9 ст. 4 Федерального закона от 14.07.2022 N 263-ФЗ требование об уплате задолженности, направленное после 1 января 2023 года в соответствии со статьей 69 Налогового кодекса Российской Федерации (в редакции настоящего Федерального закона), прекращает действие требований об уплате налога, сбора, страховых взносов, направленных до 31 декабря 2022 года (включительно), в случае, если налоговым органом на основании таких требований не приняты меры взыскания, предусмотренные Налоговым кодексом Российской Федерации.

Исходя из системного толкования норм, требование об уплате задолженности, выставленное после 01.01.2023 года включает в себя всю имеющуюся задолженность налогоплательщика, а принятие мер взыскания по нему осуществляется только в отношении сумм, которые мерами взыскания в судебном порядке не охвачены.

ФИО1 было направлено налоговое уведомление №85576745 от 29.07.2023 с указанием срока уплаты задолженности по налогам до 01.12.2023 (л.д.7, 8).

Помимо этого, ФИО1 направлено требование №4890 об уплате задолженности по состоянию на 27.06.2023, с указанием срока оплаты до 26.07.2023 (л.д.11).

Судом установлено, что административному ответчику было известно об обязанности произвести уплату налога, что подтверждается списком почтовой корреспонденции (л.д.13).

Доводы административного ответчика, указанные в возражениях на административное исковое заявление о том, что требование № 4890 от 27.06.2023 не относится к налогам за 2022 год, поскольку недоимка по налогам на тот момент еще не состоялась, образование недоимки по налогам и сборам за 2022 год возможно лишь с даты 02.12.2023, так как срок уплаты налогов за 2022 год истекает 01.12.2023 признаны судом несостоятельными, поскольку срок направления требований об уплате задолженности не является пресекательным на дату направления заявления о вынесении судебного приказа - 25.12.2023. На 25.12.2023 у ФИО1 имелась задолженность (отрицательное сальдо) по уплате требования № 4890 об уплате задолженности по состоянию на 27.06.2023.

Из дополнительной информации, представленной налоговым органов следует, что исполнением требований об уплате задолженности признается уплата (перечисление) суммы задолженности в размере отрицательного сальдо ЕНС. Сроки направления таких требований увеличены на шесть месяцев в рамках мер по урегулированию задолженности в 2023-2024 годах (п.1 Постановления Правительства Российской Федерации от 29.03.2023 № 500, Постановление Правительства Российской Федерации от 26.12.2023 № 2315). Налоговым уведомлением № 85576745 от 29.07.2023 административный ответчик проинформирован о суммах начисленных ему транспортного налога, налога на имущество физических лиц и земельного налога за 2022 год, объектах налогообложения, налоговой базе, а также необходимости уплатить исчисленные ему суммы налога не позднее 1.12.2023. УФНС России по Смоленской области 27.06.2023 было сформировано требование № 4890 с установленным сроком уплаты до 26.07.2023. В связи с неуплатой в установленный требовании срок задолженности, административный истец 11.12.2023, после наступления срока уплаты имущественных налогов за 2022 год и при наличии у административного ответчика отрицательного сальдо ЕНС, в соответствии со ст.48 НК РФ обратился к мировому судье с заявлением о выдаче судебного приказа, мировым судьей заявление принято, что свидетельствует о том, что срок принудительного взыскания задолженности не истек, оснований для признания задолженности безнадежной к взысканию не имеется, как и не имеется основания для признания требования об уплате задолженности незаконным (л.д.64-66).

При разрешении вопроса о взыскании пени с ФИО1 в сумме 3 845 руб. 47 коп., суд исходит из следующего.

Обязанность по уплате пени производна от обязанности по уплате установленных законом налогов и сборов.

Сумма пеней, рассчитанная в соответствии со ст. 75 НК РФ, учитывается в совокупной обязанности со дня учета на едином налоговом счете недоимки, в отношении которой рассчитана данная сумма (п. 6 ст. 11.3 НК РФ).

Согласно ст. 75 НК РФ пеней признается установленная настоящей статьей денежная сумма, которую налогоплательщик должен уплатить в бюджетную систему Российской Федерации в случае неисполнения обязанности по уплате причитающихся сумм налогов в установленные законодательством о налогах и сборах сроки (п. 1). Сумма соответствующих пеней уплачивается дополнительно к причитающимся к уплате суммам налога независимо от применения других мер обеспечения исполнения обязанности по уплате налога, а также мер ответственности за нарушение законодательства о налогах и сборах (п. 2). Пеня начисляется за каждый календарный день просрочки исполнения обязанности по уплате налогов начиная со дня возникновения недоимки по день (включительно) исполнения совокупной обязанности по уплате налогов в процентах от суммы недоимки для физических лиц, включая индивидуальных предпринимателей, в размере одной трехсотой действующей в это время ключевой ставки Центрального банка Российской Федерации (п. 3, пп. 1 п. 4).

Конституционным Судом Российской Федерации в определении от 17 февраля 2015 года N 422-О "Об отказе в принятии к рассмотрению жалобы гражданина Г.Э. на нарушение его конституционных прав пунктом 5 части первой статьи 23 Гражданского процессуального кодекса Российской Федерации, положениями пунктов 1, 2 и абзацем первым пункта 3 статьи 75 Налогового кодекса Российской Федерации" указано, что положения Налогового кодекса Российской Федерации, предполагающие необходимость уплаты пени с причитающихся с налогоплательщика сумм налога и уплаченных с нарушением установленных сроков, не предполагают возможность начисления пени на суммы тех налогов, право на взыскание которых налоговым органом утрачено. Пени не могут быть взысканы в отсутствие обязанности по уплате суммы налога, равно как и при истечении сроков на ее принудительное взыскание.

Исходя из изложенного, взыскание пени в судебном порядке отдельно от основной задолженности невозможно.

Согласно части 6 статьи 289 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации при рассмотрении административных дел о взыскании обязательных платежей и санкций суд, в том числе, выясняет, имеются ли основания для взыскания суммы задолженности и наложения санкций, а также проверяет правильность осуществленного расчета и рассчитанного размера взыскиваемой денежной суммы.

Кодекс административного судопроизводства Российской Федерации определяет задачи административного судопроизводства и принципы, в соответствии с которыми является правильное рассмотрение административных дел, а также законность и справедливость при разрешении административных дел.

В соответствии с пунктами 2 и 3 Постановления Пленума Верховного Суда Российской Федерации от 19 декабря 2003 года N 23 "О судебном решении" судебный акт является законным в том случае, когда он принят при точном соблюдении норм процессуального права и в полном соответствии с нормами материального права, которые подлежат применению к данному правоотношению, и обоснованным тогда, когда имеющие значение для дела факты подтверждены исследованы судом доказательствами, удовлетворяющими требованиям закона об их относимости и допустимости, а также тогда, когда такой акт содержит исчерпывающие выводы суда, вытекающие из установленных фактов.

В связи с неуплатой административным ответчиком налоговых платежей и пени, административный истец обратился к мировому судье с заявлением о вынесении судебного приказа – 25.12.2023, то есть в пределах установленного срока (л.д.26-27).

Определением мирового судьи судебного участка № 26 в муниципальном образовании «Ярцевский район» Смоленской области от 19.01.2024 судебный приказ № 2а-4178/2023-26 от 25.12.2023 по заявлению ФИО1 был отменен (л.д.39, 40).

С административным исковым заявлением налоговый орган обратился в Ярцевский городской суд Смоленской области – 15.04.2024 до истечения шестимесячного срока со дня вынесения мировым судьей определения об отмене судебного приказа (л.д.3).

При этом отмена судебного приказа позволяла налоговому органу предъявить административные исковые требования в суд в течение шести месяцев с момента его отмены, настоящее административное исковое заявление было подано в суд с соблюдением процессуальных сроков на его подачу.

При таких обстоятельствах, суд приходит к выводу, что срок для обращения в суд административным истцом не пропущен, налоговый орган не утратил возможность взыскания налоговой задолженности, помимо этого мировой судья вынес судебный приказ, тем самым посчитал, что указанный срок для подачи заявления о выдаче судебного приказа не пропущен.

Таким образом, суд принял во внимание, что налоговым органом последовательно принимались меры по взысканию задолженности, уполномоченным государственным органом явно выражена воля на взыскание в принудительном порядке с административного ответчика неуплаченных сумм пени, в связи с чем подано заявление о вынесении судебного приказа, предъявлен настоящий административный иск.

При этом, расчет транспортного налога и земельного налога судом проверен, произведен арифметически верно, исходя из налоговой базы, налоговой ставки, количества месяцев владения в налоговом периоде.

При таких обстоятельствах суд удовлетворяет требования административного истца о взыскании с ФИО1 недоимки по налогам и пени в полном объеме.

Согласно подп. 8 п. 1 ст. 333.20 НК РФ в случае, если истец, административный истец освобожден от уплаты государственной пошлины в соответствии с главой 25.3 НК РФ, государственная пошлина уплачивается ответчиком, административным ответчиком (если он не освобожден от уплаты государственной пошлины) пропорционально размеру удовлетворенных судом исковых требований, административных исковых требований, а в случаях, предусмотренных законодательством об административном судопроизводстве, в полном объеме.

Часть 1 статьи 114 КАС РФ предусматривает, что судебные расходы, понесенные судом в связи с рассмотрением административного дела, и государственная пошлина, от уплаты которых административный истец был освобожден, в случае удовлетворения административного искового заявления взыскиваются с административного ответчика, не освобожденного от уплаты судебных расходов. В этом случае взысканные суммы зачисляются в доход федерального бюджета.

Исходя из положений части 1 статьи 114 КАС РФ, подпункта 1 пункта 1 статьи 333.19 НК РФ, с административного ответчика подлежит взысканию государственная пошлина в сумме 500 руб.14 коп.

На основании изложенного, руководствуясь ст. ст. 175 - 180, 286 - 290, 291 - 294 КАС РФ, суд

РЕШИЛ:

Административные исковые требования Управления ФНС России по Смоленской области к ФИО1 о взыскании недоимки по налогам и сборам удовлетворить.

Взыскать с ФИО1, <дата> года рождения, уроженца <адрес> Смоленской области (ИНН: №<***>) в пользу Управления ФНС России по Смоленской области, расположенного по адресу: <...> (ИНН: №<***>) задолженность по налогам в размере 8 658 (восемь тысяч шестьсот пятьдесят восемь) рублей, в том числе: по земельному налогу с физических лиц за 2022 год в размере 934 (девятьсот тридцать четыре) рубля, по транспортному налогу с физических лиц за 2022 год – 5 613 (пять тысяч шестьсот тринадцать) рублей, налогу на имущество физических лиц – 2 111 (две тысячи сто одиннадцать) рублей, а также пени в размере 3 845 (три тысячи восемьсот сорок пять) рублей 47 копеек,

которые перечислить по следующим реквизитам:

Банк получателя: ОТДЕЛЕНИЕ ТУЛА БАНКА РОССИИ/УФК по Тульской области, г. Тула

БИК: 017003983

Корреспондентский счет: 40102810445370000059

Получатель: Казначейство России (ФНС России)

Счет получателя: 03100643000000018500

ИНН получателя: 7727406020

КПП получателя: 770801001

КБК: 18201061201010000510

Уникальный идентификатор начисления должника: 18206727230020442215

Наименование должника: ФИО1

Назначение платежа: Единый налоговый платеж.

Взыскать с ФИО1, <дата> года рождения, уроженца <адрес> Смоленской области (ИНН: №<***>) госпошлину в размере 500 (пятьсот) рублей 14 копеек в доход бюджета муниципального образования «Ярцевский район» Смоленской области.

Решение может быть обжаловано в апелляционном порядке в Смоленский областной суд через Ярцевский городской суд Смоленской области в течение одного месяца со дня принятия решения суда в окончательной форме.

Председательствующий судья Е.А.Семенова

Мотивированное решение суда изготовлено 12.08.2024