Решение № 3А-88/2026 3А-88/2026~М-139/2025 М-139/2025 от 7 мая 2026 г. по делу № 3А-88/2026

Дело № 3а-88/2026

УИД 70OS0000-01-2025-000560-39


РЕШЕНИЕ

ИМЕНЕМ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

23 апреля 2026 года Томский областной суд в составе

председательствующего судьи Куцабовой А.А,

при секретаре Серяковой М.А.

с участием прокурора Кофман Е.Г.,

представителя административного истца, заинтересованного лица ФИО1, представителя административного ответчика Департамента по управлению государственной собственностью Томской области ФИО2,

рассмотрев в открытом судебном заседании в г. Томске административное дело № 3а-88/2026 по административному исковому заявлению индивидуального предпринимателя ФИО3 о признании недействующими в частираспоряжения Департамента по управлению государственной собственностью Томской области от 25 ноября 2022 года № 160-о, распоряжения Департамента по управлению государственной собственностью Томской области от 27 ноября 2023 года №117-о,

установил:

объект недвижимости – нежилое здание с кадастровым номером /__/, площадью /__/ кв.м, расположенное по адресу: /__/, принадлежит на праве общей долевой собственности (по 1/2 доли) индивидуальному предпринимателю ФИО3 и ФИО4

Распоряжением Департамента по управлению государственной собственностью Томской области от 25 ноября 2022 года № 160-о определен Перечень объектов недвижимого имущества, указанных в подпунктах 1 и 2 пункта 1 статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации, в отношении которых налоговая база по налогу на имущество определяется как кадастровая стоимость, на 2023 год, в который под /__/ включено нежилое здание с кадастровым /__/. Распоряжение подписано начальником Департамента по управлению государственной собственностью Томской области, размещено на официальном сайте Департамента и на официальном интернет-портале Администрации Томской области http://www.tomsk.gov.ru 29 ноября 2022 года.

27 ноября 2023 года Департаментом по управлению государственной собственностью Томской области издано распоряжение № 117-о, которым определен Перечень объектов недвижимого имущества, указанных в подпунктах 1 и 2 пункта 1 статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации, в отношении которых налоговая база по налогу на имущество определяется как кадастровая стоимость, на 2024 год, в который под /__/ включено нежилое здание с кадастровымномером /__/. Распоряжение подписано начальником Департамента по управлению государственной собственностью Томской области, размещено на официальном сайте Департамента и на официальном интернет-портале Администрации Томской области http://www.tomsk.gov.ru 30 ноября 2023 года.

Индивидуальный предприниматель ФИО3 в лице представителя ФИО1 обратилась в Томский областной суд с административным исковым заявлением о признании недействующими указанных нормативных правовых актов в части включения в перечни принадлежащего ей на праве общей долевой собственности объекта недвижимого имущества, их противоречие в оспариваемой части положениям статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации ввиду того, что нежилое здание используется в личных целях и не предусматривает размещение офисов, торговых объектов, объектов общественного питания и бытового обслуживания. Полагает, что обследование нежилого здания на предмет установления его фактического использования уполномоченным органом не проводилось, в связи с чем у административного ответчика отсутствовали предусмотренные статьей 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации основания для включения данного нежилого здания в перечень.

Определением суда от 26 февраля 2026 года к участию в деле в качестве заинтересованного лица привлечен ФИО4, являющийся собственником 1/2 доли в праве общей долевой собственности спорного объекта недвижимости.

В судебном заседании представитель административного истца ФИО1 настаивал на удовлетворении требований административного иска по приведенным в нем основаниям. Дополнительно пояснил, что критерий вида разрешенного использования земельного участка не позволяет однозначно отнести нежилое здание к деловым центрам, торговым комплексам без учета его фактического использования, предназначения в спорные периоды в соответствии с тем правовым режимом земельного участка, который соответствует статье 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации. Ссылаясь на Постановление Конституционного суда Российской Федерации от 12 ноября 2020 года № 46-П, указал, что в 2022 году и в 2023 году проверка фактического использования здания, принадлежащего ФИО3, уполномоченной организацией не проводилась. Ссылка представителя административного ответчика на акт № 03-02/2017-2 от 3 марта 2017 года о фактическом исследовании спорного здания не обоснована, поскольку нежилое здание не обследовалось внутри, а был произведен осмотр здания только снаружи; включение спорного объекта недвижимости в Перечень на 2023 год и на 2024 год на основании акта обследования, проведенного в 2017 году, без проведения обследования в указанный период и установления факта использования более 20 % площади объекта в целях административного, коммерческого назначения, размещения торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания также незаконно. Позиция административного ответчика на данные из Единого государственного реестра недвижимости о передаче в аренду помещений в спорном здании торговым организациям, некоторые из которых имеют лицензии на продажу алкогольной продукции, не соответствуют нормативному обоснованию по включению нежилого здания согласно формальным признакам. Технические планы здания, выписки из Единого государственного реестра недвижимости не содержат сведений о наименовании помещений в здании и их площади, а также не содержат сведений, которые бы прямо указывали на размещение в нем офисных, торговых объектов, объектов общественного питания или объектов бытового обслуживания не менее 20 процентов общей площади здания.

Представитель Департамента по управлению государственной собственностью Томской области ФИО2 в письменных возражениях, дополнениях и в пояснениях в судебном заседании просил в удовлетворении административного иска отказать. Указал, что согласно сведениям Единого государственного реестра недвижимости земельный участок, на котором расположен спорный объект, имеет вид разрешенного использования «многофункциональные деловые и обслуживающие здания», что указывает на возможность его эксплуатации в коммерческих целях. Из акта обследования № 03-02/2017 от 3 марта 2017 года следует, что /__/ кв.м или 75 % площади использовалось под размещение сауны, автомойки (объекты бытового обслуживания), ресторана, бара, банкетного зала (объекты общественного питания) комплекса «/__/». В результате проведенного обследования установлено фактическое использование 75 % площади спорного объекта для размещения торговых объектов, объектов общественного питания, объектов бытового обслуживания, что свидетельствует о наличии у данного здания признака фактического использования для целей, указанных в статье 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации. В связи с имеющимися признаками фактического использования нежилое здание включено в перечень для целей налогообложения на 2018 год и на последующие налоговые периоды. Из сведений Единого государственного реестра недвижимости следует, что ФИО3 с ИП Б. заключен договор аренды нежилого помещения № 18 от 25 июля 2022 года, в соответствии с которым часть помещений, расположенных в нежилом здании, площадью /__/ кв.м переданы в качестве помещений для зрелищно-развлекательной программы; ФИО3 с ИП Л. заключен договор аренды нежилого помещения № 102 от 1 июля 2023 года (расторгнут с 31 декабря 2025 года), в соответствии с которым переданы нежилые помещения в спорном здании, расположенные на первом этаже и подвале, общей площадью /__/ кв.м + /__/ кв.м = /__/ кв.м. В соответствии с распоряжением Правительства Российской Федерации от 24 ноября 2016 года № 2496-р, код 96.04 Деятельность саун, соляриев, салонов для снижения веса, похудения и код 93.29.9 Деятельность зрелищно-развлекательная прочая, не включённая в другие группировки, относятся к бытовым услугам. Таким образом, в оспариваемый период 2024 года /__/ кв.м спорного объекта, что составляет 36,74 % от общей площади нежилого здания, предусматривало размещения объектов бытового обслуживания, следовательно требования подпункта 2 пункта 4 статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации выполнено. Кроме того, в Едином государственном реестре недвижимости имеются сведения о заключенном договоре субаренде недвижимого имущества от 27 ноября 2019 года с /__/, а также дополнительном соглашении от 1 июня 2021 года, в соответствии с которым нежилые помещения общей площадью /__/ кв.м переданы указанному обществу с целью использования для осуществления коммерческой деятельности, основной вид деятельности /__/ - 47.25.1 Торговля розничная алкогольными напитками, включая пиво, в специализированных магазинах, остальные виды деятельности, указанные в ЕГРЮЛ, также относятся к сфере торговли и общественного питания. В оспариваемый период 2023 года, - /__/ кв.м спорного объекта, что составляет 20,77 % от общей площади нежилого здания, предусматривало размещение объектов торговли и (или) бытового обслуживания, следовательно требования подпункта 2 пункта 4 статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации также выполнено.

В судебное заседание извещенные надлежащим образом о времени и месте рассмотрения дела административный истец индивидуальный предприниматель ФИО3, заинтересованное лицо ФИО4 не явились, в связи с чем суд счёл возможным рассмотреть дело в их отсутствие в соответствии с частью 2 статьи 150, частью 5 статьи 213 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации.

Выслушав объяснения представителей сторон, изучив материалы дела, заслушав заключение прокурора Кофман Е.Г., полагавшей заявленные требования подлежащими удовлетворению, проверив оспариваемые в части распоряжения на предмет соответствия федеральным законам и иным нормативным правовым актам, имеющим большую юридическую силу, суд приходит к следующим выводам.

В силу требований части 1 статьи 208 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации, с административным исковым заявлением о признании нормативного правового акта недействующим полностью или в части вправе обратиться лица, в отношении которых применён этот акт, а также лица, которые являются субъектами отношений, регулируемых оспариваемым нормативным правовым актом, если они полагают, что этим актом нарушены или нарушаются их права, свободы и законные интересы.

Из приведённых положений закона следует, что с административным иском о признании нормативного правового акта недействующим вправе обратиться только лица, в отношении которых данный акт применяется, либо они являются субъектами регулируемых отношений, при условии, что оспариваемым актом нарушены или нарушаются их права. При этом предметом проверки является соответствие оспариваемого нормативного правового акта законодательству Российской Федерации, имеющему большую юридическую силу.

Как следует из части 8 статьи 213 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации, при рассмотрении административного дела об оспаривании нормативного правового акта суд выясняет: 1) нарушены ли права, свободы и законные интересы административного истца или лиц, в интересах которых подано административное исковое заявление; 2) соблюдены ли требования нормативных правовых актов, устанавливающих: а) полномочия органа, организации, должностного лица на принятие нормативных правовых актов; б) форму и вид, в которых орган, организация, должностное лицо вправе принимать нормативные правовые акты; в) процедуру принятия оспариваемого нормативного правового акта; г) правила введения нормативных правовых актов в действие, в том числе порядок опубликования, государственной регистрации (если государственная регистрация данных нормативных правовых актов предусмотрена законодательством Российской Федерации) и вступления их в силу; 3) соответствие оспариваемого нормативного правового акта или его части нормативным правовым актам, имеющим большую юридическую силу.

В ходе рассмотрения дела судом установлено, что административный истец ФИО3 с 16 ноября 2021 года является собственником 1/2 доли в праве общей долевой собственности объекта недвижимости – нежилого здания с кадастровым /__/, которое включено в Перечни объектов недвижимого имущества, в отношении которых налоговая база по налогу на имущество определяется как кадастровая стоимость, на 2023 и 2024 годы.

Также собственником 1/2 доли в праве общей долевой собственности на это же здание с 16 ноября 2021 года является ФИО4, привлеченный к участию в деле в качестве заинтересованного лица определением от 26 февраля 2026 года.

Из информации, представленной УФНС России по Томской области 3 марта 2026 года, следует, что в налоговые уведомления за 2023 -2024 годы объект недвижимости с кадастровым номером /__/ включен для оплаты налога на имущество физических лиц за 2023 - 2024 годы. Налоговые обязательства по уплате налога на имущество физических лиц за 2023 -2024 годы ФИО3 в отношении объекта недвижимого имущества исполнены в полном объеме.

Таким образом, индивидуальный предприниматель ФИО3 является субъектом правоотношений, регулируемых оспариваемыми нормативными правовыми актами, а значит, обладает правовой заинтересованностью в исключении принадлежащего ей на праве общей долевой собственности (1/2 доля в праве) объекта недвижимости из соответствующих Перечней, поскольку является плательщиком налога на имущество.

При таких обстоятельствах суд приходит к выводу, что административный истец, полагающая, что включение в оспариваемые Перечни принадлежащего ей на праве общей долевой собственности нежилого здания не соответствует нормативным правовым актам, имеющим большую юридическую силу, а также нарушает её права и законные интересы, на основании части 1 статьи 208 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации, вправе обратиться в суд с настоящим административным исковым заявлением, которое подлежит рассмотрению по существу.

Проверяя соблюдение требований нормативных правовых актов, устанавливающих полномочия органа, организации, должностного лица на принятие нормативных правовых актов; форму и вид, в которых орган, организация, должностное лицо вправе принимать нормативные правовые акты; процедуру принятия оспариваемого нормативного правового акта, суд исходит из того, что установление общих принципов налогообложения и сборов в Российской Федерации находится в совместном ведении Российской Федерации и субъектов Российской Федерации; по предметам совместного ведения Российской Федерации и субъектов Российской Федерации издаются федеральные законы и принимаемые в соответствии с ними законы и иные нормативные правовые акты субъектов Российской Федерации (статьи 72 и 76 Конституции Российской Федерации).

Пунктом 67 части 1 статьи 44 Федерального закона от 21 декабря 2021 года № 414-ФЗ «Об общих принципах организации публичной власти в субъектах Российской Федерации» к полномочиям органов государственной власти субъекта Российской Федерации по предметам совместного ведения Российской Федерации и субъектов Российской Федерации, осуществляемым данными органами самостоятельно за счет средств бюджета субъекта Российской Федерации (за исключением субвенций из федерального бюджета), отнесено решение вопросов установления, изменения и отмены региональных налогов, определения элементов налогообложения по федеральным налогам в случаях, установленных законодательством Российской Федерации о налогах и сборах.

В статье 3 Налогового кодекса Российской Федерации закреплено, что каждое лицо должно уплачивать законно установленные налоги, которые должны иметь экономическое основание и не могут быть произвольными.

Налог на имущество физических лиц относится к местным налогам, устанавливается Налоговым кодексом Российской Федерации и нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований, вводится в действие и прекращает действовать в соответствии с Налоговым кодексом Российской Федерации и нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований и обязателен к уплате на территориях этих муниципальных образований (подпункт 2 статьи 15, абзац первый пункта 1 статьи 399 Налогового кодекса Российской Федерации).

Согласно статье 400 Налогового кодекса Российской Федерации налогоплательщиками налога на имущество физических лиц признаются физические лица, обладающие правом собственности на имущество, признаваемое объектом налогообложения в соответствии со статьей 401 этого же кодекса, подпунктами 2 и 6 пункта 1 которой предусмотрены квартира, комната и иные здание, строение, сооружение, помещение.

Как следует из пункта 1 статьи 403 Налогового кодекса Российской Федерации, налоговая база определяется в отношении каждого объекта налогообложения как его кадастровая стоимость, внесенная в Единый государственный реестр недвижимости и подлежащая применению с 1 января года, являющегося налоговым периодом, с учетом особенностей, предусмотренных данной статьей.

В силу пункта 2 статьи 406 Налогового кодекса Российской Федерации налоговые ставки устанавливаются нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований в размерах, не превышающих:

1) 0,1 процента в отношении: жилых домов, частей жилых домов, квартир, частей квартир, комнат;

2) 2 процентов в отношении объектов налогообложения, включенных в перечень, определяемый в соответствии с пунктом 7 статьи 378.2 настоящего Кодекса, в отношении объектов налогообложения, предусмотренных абзацем вторым пункта 10 статьи 378.2 указанного Кодекса

На основании подпункта 1 пункта 7 статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации уполномоченный орган исполнительной власти субъекта Российской Федерации не позднее 1-го числа очередного налогового периода по налогу определяет на этот налоговый период перечень объектов недвижимого имущества, указанных в подпунктах 1 и 2 пункта 1 статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость.

Таким образом, формирование перечня объектов недвижимого имущества, в отношении которых налоговая база определяется исходя из их кадастровой стоимости, в том числе и для целей исчисления и уплаты налога на имущество физических лиц, регламентируется пунктом 7 статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации и конкретизирующими его положения актами. При этом при включении нежилого здания в перечень, определяемый в соответствии с пунктом 7 статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации, при расчете суммы налога на имущество физических лиц применяется повышенная налоговая ставка.

Постановлением Администрации Томской области № 454а от 3 декабря 2014 года утвержден Порядок определения вида фактического использования объектов недвижимого имущества для целей налогообложения (приложение № 1); создана комиссия по определению вида фактического использования объектов недвижимого имущества для целей налогообложения (приложение № 2); а также утверждено Положение о комиссии по определению вида фактического использования объектов недвижимого имущества для целей налогообложения (приложение № 3).

В силу подпункта 1 пункта 6 Положения о комиссии по определению вида фактического использования объектов недвижимого имущества для целей налогообложения комиссия рассматривает перечни объектов недвижимого имущества, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость имущества, в том числе объектов, в отношении которых в установленном порядке проведены мероприятия по определению вида фактического использования объектов недвижимого имущества, и принимает решения об утверждении сводных перечней объектов недвижимого имущества для целей налогообложения.

Для исполнения возложенных функций Комиссия вправе: запрашивать и получать в установленном порядке от органов государственной власти, органов местного самоуправления муниципальных образований Томской области и организаций, их должностных лиц необходимую для осуществления своей деятельности информацию; осуществлять взаимодействие с органами государственной власти, органами местного самоуправления муниципальных образований Томской области, организациями и должностными лицами по вопросам, относящимся к компетенции Комиссии; приглашать на заседания по вопросам, относящимся к компетенции Комиссии, представителей органов государственной власти, органов местного самоуправления муниципальных образований Томской области, экспертов и представителей общественных организаций без права голоса (пункт 7).

По итогам рассмотрения данных вопросов комиссия принимает решения о включении или об отказе во включении объектов недвижимого имущества в перечень объектов недвижимого имущества для целей налогообложения. Решение комиссии об утверждении перечней объектов носит рекомендательный характер при определении Департаментом по управлению государственной собственностью Томской области перечня объектов недвижимого имущества для целей налогообложения. Решения комиссии оформляются протоколом заседания комиссии, который подписывается председателем комиссии, а в его отсутствие - председательствующим на заседании заместителем председателя комиссии. Решения комиссии (копии протокола заседания комиссии или выписки из него вместе со сводным перечнем объектов недвижимого имущества для целей налогообложения) в срок не позднее пяти рабочих дней с даты проведения заседания комиссии направляются секретарем комиссии в Департамент по управлению государственной собственностью Томской области для подготовки проекта распоряжения Департамента по управлению государственной собственностью Томской области об определении перечня объектов недвижимого имущества для целей налогообложения (пункты 12, 15 приведенного Положения).

Пунктом 15 Порядка определения вида фактического использования объектов недвижимого имущества для целей налогообложения предусмотрено, что в срок не позднее 30 ноября года, предшествующего очередному налоговому периоду по налогу на имущество организаций, Департамент по управлению государственной собственностью Томской области осуществляет подготовку распоряжения Департамента по управлению государственной собственностью Томской области об определении перечня объектов для целей налогообложения.

Департамент по управлению государственной собственностью Томской области согласно пункту 1 Положения, утверждённого постановлением Губернатора Томской области № 68 от 11 июня 2013 года, является исполнительным органом государственной власти Томской области, входящим в систему исполнительных органов государственной власти Томской области, а значит, наделён правом издавать нормативные правовые акты. При этом Департамент уполномочен на определение перечня объектов недвижимого имущества, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость, для целей налогообложения, направление указанного перечня в электронной форме в налоговый орган по Томской области и размещение перечня на официальном сайте (подпункт 15 пункта 10).

Таким образом, Департамент принимает распоряжения об утверждении перечней на основании рекомендательных решений комиссии об утверждении сводных перечней объектов недвижимого имущества для целей налогообложения, включающих в себя как объекты, в отношении которых проведены мероприятия по определению вида фактического использования, так и те объекты, в отношении которых такие мероприятия не проводились.

Оспариваемые распоряжения приняты Департаментом на основании названных решений комиссии, изложенных в соответствующих протоколах заседания (от 28 октября 2022 года, от 26 октября 2023 года), в пределах своей компетенции и в порядке, установленном нормативными правовыми актами.

Распоряжения подписаны начальником Департамента по управлению государственной собственностью Томской области, чьи полномочия подтверждены представленным в материалы дела распоряжением Администрации Томской области о приеме на работу от 31 октября 2017 года № 353-р-к.

Распоряжения с приложением были официально опубликованы в полном соответствии со статьей 30 Закона Томской области № 9-ОЗ от 7 марта 2002 года «О нормативных правовых актах Томской области», статьей 5 Закона Томской области № 19-ОЗ от 12 мая 2000 года «О порядке опубликования и вступления в силу законов и иных нормативных правовых актов Томской области» на официальном интернет-портале «Электронная администрация Томской области» https://tomsk.gov.ru в разделе нормативные правовые акты и интернет-портале Департамента по управлению государственной собственностью Томской области в телекоммуникационной сети «Интернет» http://dugs.tomsk.gov.ru.

Таким образом, оспариваемые административным истцом в части распоряжения приняты уполномоченным органом в пределах компетенции с соблюдением требований законодательства к порядку и процедуре принятия, официально опубликованы для всеобщего сведения в сроки, предусмотренные подпунктом 3 пункта 7 статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации.

Разрешая вопрос о соответствии оспариваемых в части распоряжений требованиям нормативных актов, имеющих большую юридическую силу, суд принимает во внимание, что федеральный законодатель указал критерии, при наличии которых нежилое здание признается объектом налогообложения, налоговая база которого определяется как его кадастровая стоимость.

В силу части 9 статьи 213 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации на административном ответчике лежит обязанность доказать законность включения объекта в перечень объектов недвижимого имущества, в отношении которых налоговая база определяется как их кадастровая стоимость.

Объекты недвижимого имущества, в отношении которых налоговая база определяется исходя из их кадастровой стоимости, определены пунктом 1 статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации.

В подпункте 1 пункта 1 статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации указано, что налоговая база определяется с учетом особенностей, установленных данной статьей, как кадастровая стоимость имущества в отношении административно-деловых центров и торговых центров (комплексов) и помещений в них.

В соответствии с пунктом 4 статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации в целях данной статьи торговым центром (комплексом) признается отдельно стоящее нежилое здание (строение, сооружение), помещения в котором принадлежат одному или нескольким собственникам и которое отвечает хотя бы одному из следующих условий: здание (строение, сооружение) расположено на земельном участке, один из видов разрешенного использования которого предусматривает размещение торговых объектов, объектов общественного питания и (или) бытового обслуживания; здание (строение, сооружение) предназначено для использования или фактически используется в целях размещения торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания; при этом: здание (строение, сооружение) признается предназначенным для использования в целях размещения торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания, если назначение, разрешенное использование или наименование помещений общей площадью не менее 20 процентов общей площади этого здания (строения, сооружения) в соответствии со сведениями, содержащимися в Едином государственном реестре недвижимости, или документами технического учета (инвентаризации) таких объектов недвижимости предусматривает размещение торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания; фактическим использованием здания (строения, сооружения) в целях размещения торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания признается использование не менее 20 процентов его общей площади для размещения торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания.

Согласно пункту 4.1 статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации в целях данной статьи отдельно стоящее нежилое здание (строение, сооружение), помещения в котором принадлежат одному или нескольким собственникам, признается одновременно как административно-деловой центр, так и торговый центр (комплекс), если такое здание (строение, сооружение) предназначено для использования или фактически используется одновременно как в целях делового, административного или коммерческого назначения, так и в целях размещения торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания.

В целях указанного пункта:

здание (строение, сооружение) признается предназначенным для использования одновременно как в целях делового, административного или коммерческого назначения, так и в целях размещения торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания, если назначение, разрешенное использование или наименование помещений общей площадью не менее 20 процентов общей площади этого здания (строения, сооружения) в соответствии со сведениями, содержащимися в Едином государственном реестре недвижимости, или документами технического учета (инвентаризации) таких объектов недвижимости предусматривает размещение офисов и сопутствующей офисной инфраструктуры (включая централизованные приемные помещения, комнаты для проведения встреч, офисное оборудование, парковки), торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания;

фактическим использованием здания (строения, сооружения) одновременно как в целях делового, административного или коммерческого назначения, так и в целях размещения торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания признается использование не менее 20 процентов общей площади этого здания (строения, сооружения) для размещения офисов и сопутствующей офисной инфраструктуры (включая централизованные приемные помещения, комнаты для проведения встреч, офисное оборудование, парковки), торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания.

В целях указанной статьи фактическим использованием нежилого помещения для размещения офисов, торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания признается использование не менее 20 процентов его общей площади для размещения офисов, торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания (пункт 5 статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации).

По смыслу приведенных положений федерального законодательства в перечень объектов недвижимого имущества, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость, подлежат включению такие объекты, которые отвечают одному из критериев, установленных перечисленными правовыми нормами.

Согласно материалам дела здание с кадастровым номером /__/ площадью /__/ кв.м, расположено по адресу: /__/, имеет назначение – нежилое, наименование – здание, расположено на земельном участке с кадастровым номером /__/; по 1/2 доли в праве общей долевой собственности на данное здание с 16 ноября 2021 года принадлежит административному истцу ФИО3 и заинтересованному лицу ФИО4 (выписки из ЕГРН от 24 ноября 2025 года, 6, 9 февраля 2026 года).

Земельный участок с кадастровым номером /__/, в границах которого расположено указанное нежилое здание, поставлен на государственный кадастровый учет 18 сентября 2015 года и имеет с момента постановки на кадастровый учет по настоящее время вид разрешенного использования «Многофункциональные деловые и обслуживающие здания», в границах земельного участка расположены также объекты с кадастровыми номерами /__/, /__/; по 1/2 доли в праве общей долевой собственности на данный земельный участок с 16 ноября 2021 года принадлежит административному истцу ФИО3 и заинтересованному лицу ФИО4 (выписки из ЕГРН 24 ноября 2025 года, 26 февраля 2026 года).

Данный земельный участок сформирован путем перераспределения земельных участков с кадастровыми номерами /__/, /__/ и поставлен на кадастровый учет предыдущим собственником С.

Из сообщения филиала ППК «Роскадастр» по Томской области от 17 марта 2026 года следует, что сведения о земельном участке с кадастровым номером /__/ по адресу: /__/, внесены в ЕГРН 15 октября 2014 года; в период с 15 октября 2014 года по 21 октября 2015 года вид разрешенного использования земельного участка «Без определения разрешенного использования». Сведения о земельном участке с кадастровым номером /__/ по адресу: /__/, внесены в ЕГРН 30 января 2004 года; в период с 30 января 2004 года по 21 октября 2015 года вид разрешенного использования земельного участка «Многофункциональные деловые и обслуживающие здания».

Земельные участки с кадастровыми номерами /__/, /__/ сняты с государственного кадастрового учета 21 октября 2015 года в результате их перераспределения.

Согласно ответу и.о.начальника Департамента градостроительного развития Томской области от 20 марта 2026 года по сведениям из Единого государственного реестра недвижимости земельным участкам с кадастровыми номерами /__/, /__/ присвоен статус «Архивный». В связи с отсутствием подтверждения неизменности границ земельного участка с кадастровым номером /__/, определение его принадлежности к конкретной территориальной зоне по состоянию на 2023 и на 2024 годы не представляется возможным. Вместе с тем в соответствии с картой градостроительного зонирования Правил землепользования и застройки муниципального образования «Город Томск», утверждённых решением Думы города Томска от 27 ноября 2007 года № 687, земельный участок с кадастровым номером /__/ расположен в территориальной зоне ОЖ (зона общественного жилого назначения).

Градостроительный регламент данной территориальной зоны в качестве основных видов разрешенного использования земельных участков допускают как размещение объектов бытового обслуживания, делового управления, торговли (торговые центры, торгово-развлекательные центры (комплексы), магазины, общественного питания, так и размещение иных объектов, не связанных с указанной деятельностью (жилая застройка, коммунальное обслуживание, медицинское обслуживание и другие).

Нежилое здание, расположенное по адресу /__/, с кадастровым номером /__/ постановлено на кадастровый учет 2 ноября 2011 года; в период с 2 ноября 2011 года по 14 августа 2013 года назначение здания «жилой дом», наименование «жилой дом», с 15 августа 2013 года по настоящее время назначение здания – «нежилое», наименование «здание».

В соответствии с материалами реестрового дела, истребованного судом, первоначально спорное строение являлось домовладением 2010 года постройки, общей площадью /__/ кв.м. Согласно техническому паспорту по состоянию на 26 ноября 2010 года и экспликации к поэтажному плану жилого строения, помещения, расположенные в нем имели следующее назначение: подсобное – /__/ кв.м, подсобное – /__/ кв.м, гараж – /__/ кв.м, комната – /__/ кв.м, комната – /__/ кв.м.

Решением администрации Октябрьского района г.Томска № 56-м от 18 июля 2013 года дано разрешение на перевод жилого дома по адресу: /__/, общей площадью /__/ кв.м, в нежилое здание.

Согласно сведениям технической документации (технический план здания по состоянию на 2013 год, рабочая документация от 2013 года) общая площадь нежилого здания составляет /__/ кв.м; нежилое здание состояло из помещений с наименованиями: нежилое помещение.

8 декабря 2016 года, в связи с изменением основных характеристик объекта недвижимости, в техническое описание нежилого здания внесены изменения на основании технического паспорта от 12 мая 2016 года.

В соответствии с экспликацией к поэтажному плану нежилого здания,

помещения, расположенные в подвале имеют следующее назначение: 1, 4, 5, 7, 9, 10, 11, 15, 17, 22, 24 – основное, 2, 3, 6 – душевая, 8, 13, 21, 25, 28 – коридор; 12, 19, 20, 23, 26 – вспомогательное;

помещения, расположенные на первом этаже: 1, 4, 6, 9, 15, 16, 20, 28 – основное, 2, 7, 17, 18, 23, 24 – вспомогательное, 3, 5, 8, 10, 13 – душевая, 11, 14 – санузел, 12, 25 – электрощитовая, 19 – коридор, 21, 26 – тамбур, 22 – лестничная клетка, 27 – гардероб;

помещения, расположенные на втором этаже: 1, 2, 3, 9, 17, 18, 23 – основное, 4, 20, 21, 22 – коридор, 5, 12, 13 – санузел, 6, 19 – вспомогательное, 7, 8, 16 – склад, 10, 11, 14, 15 – туалет, 24 – лестничная клетка;

помещения, расположенные на третьем этаже: 1-7, 20, 23, 24, 27, 30, 32 – основное, 8, 9, 12, 14, 18, 19, 22, 25, 26, 31 – санузел, 10, 11, 16, 17, 21 – коридор, 13,15,28 – вспомогательное, 29 - лестничная клетка;

общая площадь здания составляет /__/ кв.м.

Таким образом, документами технического учета не подтверждается, что спорное здание предназначено для размещения офисов, торговых объектов, объектов общественного питания и (или) бытового обслуживания.

Доводы административного ответчика о том, что у Департамента имелись основания для включения спорного объекта недвижимости в перечни исходя из вида разрешенного использования земельного участка с кадастровым номером /__/, являются несостоятельными в силу следующего.

Согласно подпункту 8 пункта 1 статьи 1 Земельного кодекса Российской Федерации одним из основополагающих принципов земельного законодательства является деление земель по целевому назначению на категории, согласно которому правовой режим земель определяется исходя из их принадлежности к определенной категории и разрешенного использования в соответствии с зонированием территорий и требованиями законодательства.

Разрешенное использование земельного участка, с которым законодатель связывает возможность включения в Перечень объекта недвижимости, по смыслу положений подпункта 8 пункта 1 статьи 1, пункта 2 статьи 7 Земельного кодекса Российской Федерации, статьи 30 Градостроительного кодекса Российской Федерации, являясь характеристикой правового режима земельного участка, определяется в соответствии с зонированием территории и требованиями законодательства. Любой вид разрешенного использования из предусмотренных зонированием территорий видов выбирается самостоятельно, без дополнительных разрешений и процедур согласования. Виды разрешенного использования земельных участков определяются в соответствии с классификатором, утвержденным федеральным органом исполнительной власти, осуществляющим функции по выработке государственной политики, и нормативно-правовому регулированию в сфере земельных отношений.

Виды разрешенного использования земельных участков, которые предполагают расположение на них объектов недвижимого имущества, признаваемых объектами налогообложения в силу пункта 1 статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации, имеют специальные коды по классификации групп видов разрешенного использования земельных участков для государственной кадастровой оценки земель.

Приказом Министерства экономического развития Российской Федерации от 1 сентября 2014 года № 540 утвержден классификатор видов разрешенного использования земельных участков, действовавший до 4 апреля 2021 года.

Приказом Федеральной службы государственной регистрации, кадастра и картографии от 10 ноября 2020 года № П/0412 утвержден новый Классификатор видов разрешенного использования земельных участков, вступивший в силу с 5 апреля 2021 года.

Вид разрешенного использования земельного участка с кадастровым номером /__/ «Многофункциональные деловые и обслуживающие здания» в указанных Классификаторах видов разрешенного использования земельных участков не поименован, безусловно не свидетельствует о возможности размещения на земельном участке офисных зданий делового, административного и коммерческого назначения, торговых объектов, объектов общественного питания и (или) бытового обслуживания.

Указанный вид разрешенного использования земельного участка, на котором расположено спорное нежилое здание имеет множественный характер, допускает размещение объектов смешанного назначения, не является однозначно определенным, обладает признаками множественности видов и не тождественен указанным в подпунктах 1 пунктов 3 и 4 статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации видам разрешенного использования земельного участка, в связи с чем не свидетельствует безусловно о том, что этот вид разрешенного использования предусматривает размещение на земельном участке исключительно офисных зданий делового, административного и коммерческого назначения, торговых объектов, объектов общественного питания и (или) бытового обслуживания.

При этом назначение и наименование здания, отраженное как «нежилое» не предусматривает размещение офисов, объектов торговли, общественного питания или бытового обслуживания, в силу того, что термин «нежилое здание» не является тождественным иным указанным терминам («офис», «объекты торговли» и т.д.).

Изложенное свидетельствует о том, что здание с кадастровым номером /__/ могло быть включено в Перечень на 2023 - 2024 годы лишь при условии его фактического использования для размещения объектов, поименованных в статье 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации.

В соответствии с пунктом 9 статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации вид фактического использования зданий (строений, сооружений) и помещений определяется уполномоченным органом исполнительной власти субъекта Российской Федерации в соответствии с порядком определения вида фактического использования зданий (строений, сооружений) и помещений, устанавливаемым высшим исполнительным органом государственной власти субъекта Российской Федерации.

На территории Томской области действует Порядок определения вида фактического использования объектов недвижимого имущества для целей налогообложения, утвержденный постановлением Администрации Томской области от 3 декабря 2014 года № 454а (далее - Порядок).

Как следует из указанного Порядка (в редакции, действовавшей на момент принятия оспариваемого Перечня), обследование объектов недвижимого имущества в целях определения вида фактического использования объектов недвижимого имущества для целей налогообложения (далее - мероприятие) проводится уполномоченной организацией на основании плана по определению вида фактического использования объектов недвижимого имущества для целей налогообложения в Томской области (пункт 3).

По результатам проведенного мероприятия представителями Уполномоченной организации составляется акт о фактическом использовании зданий (строений, сооружений, нежилых помещений) для целей налогообложения по форме, утверждаемой Департаментом по управлению государственной собственностью Томской области (пункт 10 Порядка).

Согласно пункту 12-3 Порядка по результатам мероприятий и рассмотрения замечаний к результатам мероприятий уполномоченная организация формирует перечень объектов недвижимого имущества для рассмотрения Комиссией.

Перечень объектов недвижимого имущества, подготовленный Уполномоченной организацией, направляется для рассмотрения в Комиссию ежегодно, в срок не позднее 1 ноября, по форме согласно приложению (пункт 13 Порядка).

В срок до 1 ноября Комиссия рассматривает поступившие перечни, утверждает сводный перечень объектов недвижимого имущества для целей налогообложения (далее – сводный перечень) и направляет его для определения в Департамент по управлению государственной собственностью Томской области (пункт 14 Порядка).

В соответствии с пунктом 15 Порядка в срок не позднее 30 ноября года, предшествующего очередному налоговому периоду по налогу на имущество организаций, Департамент по управлению государственной собственностью Томской области осуществляет подготовку распоряжения Департамента по управлению государственной собственностью Томской области об определении перечня объектов для целей налогообложения. Распоряжение Департамента по управлению государственной собственностью Томской области об определении перечня объектов для целей налогообложения также является правовым актом об определении вида фактического использования зданий (строений, сооружений) и помещений, в части объектов недвижимости, в отношении которых с учетом положений настоящего Порядка определен вид их фактического использования.

Таким образом, в перечень объектов для целей налогообложения, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость, на очередной налоговый период включаются объекты недвижимого имущества, вид фактического использования которых определен Уполномоченной организацией до 1 ноября года, предшествующего очередному налоговому периоду.

Следовательно, установленным государственным актом органом субъекта Российской Федерации (Администрацией Томской области) установлены требования к порядку доказывания обстоятельств, являющихся основанием включения объекта недвижимости в Перечень, исходя из которых данные обстоятельства могут быть подтверждены лишь определёнными доказательствами (актом обследования составленным уполномоченной организацией).

На территории Томской области определение вида фактического использования зданий (строений, сооружений) и помещений в целях налогообложения налогом на имущество по правилам, установленным статьей 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации, отнесено к полномочиям ОГБСУ «Областное имущественной казначейство» (пункт 2.2 Устава данного учреждения).

Распоряжением директора ОГБСУ «Областное имущественное казначейство» от 25 января 2017 года № 7 утвержден план мероприятий по определению вида фактического использования объектов недвижимого имущества для целей налогообложения в Томской области на 1 квартал 2017 года.

Письмом от 6 февраля 2017 года № 107 С., являющийся собственником спорного объекта по состоянию на указанную дату, уведомлен о проведении обследования спорного объекта недвижимости в соответствии планом мероприятий по определению вида фактического использования объектов недвижимого имущества для целей налогообложения в Томской области на 1 квартал 2017 года; указано, что данный план опубликован на официальном сайте Уполномоченной организации.

По результатам проведенного 27 февраля 2017 года обследования комиссией составлен акт № 03-02/2017-2 от 3 марта 2017 года (далее - Акт) о фактическом использовании зданий (строений, сооружений, нежилых помещений) для целей налогообложения, согласно которому по результатам визуального осмотра помещения цоколя, первого и второго этажей в объекте недвижимого имущества с кадастровым номером /__/ используются под размещение сауны автомойки (объекты бытового обслуживания), ресторана, бара, банкетного зала (объекты общественного питания) комплекса «/__/» общей площадью /__/ кв.м.

Процентное соотношение торговой площади или офисной площади к общей площади объекта – 75 %.

К Акту приложены материалы фотосъемки на 2 листах общего вида нежилого здания, расположенного по адресу: /__/. Фотоматериалы помещений, расположенных внутри нежилого здания, отсутствуют.

Из ответа ОГБСУ «Областное имущественное казначейство» представленного в адрес Департамента управления государственной собственностью Томской области следует, что обследование спорного здания проводилось только в 2017 году.

Согласно объяснениям представителя Департамента по управлению государственной собственностью Томской области спорный объект недвижимости с кадастровым номером /__/ был включен в Перечень для целей налогообложения на 2018 год и на последующие периоды (в том числе 2023, 2024 годы) в связи с имеющимися признаками фактического использования нежилого помещения для коммерческой деятельности, установленного актом № 03-02/2017-2 от 3 марта 2017 года.

Оценивая данный довод представителя Департамента, суд исходит из следующего.

Пункт 12-4 Порядка, согласно которому вид фактического использования объектов недвижимого имущества, в отношении которых проведено мероприятие, является установленным на последующие налоговые периоды без проведения повторного мероприятия, введен постановлением Администрации Томской области от 17 декабря 2021 года № 521а.

Введение указанной нормы в декабре 2021 года не свидетельствует о возможности включения спорного нежилого помещения в Перечни на 2023, 2024 годы на основании акта обследования, проведенного в 2017 году.

В соответствии с пунктом 2 статьи 5 Налогового кодекса Российской Федерации акты законодательства о налогах и сборах, устанавливающие новые налоги, сборы и (или) страховые взносы, повышающие налоговые ставки, размеры сборов и (или) тарифы страховых взносов, устанавливающие или отягчающие ответственность за нарушение законодательства о налогах и сборах, устанавливающие новые обязанности или иным образом ухудшающие положение налогоплательщиков, плательщиков сборов и (или) плательщиков страховых взносов, а также иных участников отношений, регулируемых законодательством о налогах и сборах, обратной силы не имеют.

Акты гражданского законодательства не имеют обратной силы и применяются к отношениям, возникшим после введения их в действие. Действие закона распространяется на отношения, возникшие до введения его в действие, только в случаях, когда это прямо предусмотрено законом (пункт 1 статьи 4 Гражданского кодекса Российской Федерации).

Постановление Администрации Томской области от 17 декабря 2021 года №521а не содержит указания на применение вводимой нормы пункта 12-4 Порядка к любым актам об определении вида фактического использования объектов недвижимого имущества для целей налогообложения, составленным до введения нового правового регулирования определения вида фактического использования объектов недвижимости.

Одновременно с пунктом 12-4 постановлением Администрации Томской области от 17 декабря 2021 года № 521а Порядок дополнен пунктом 12-6, согласно которому объекты недвижимого имущества, в отношении которых мероприятия проведены после 1 октября года, предшествующего очередному налоговому периоду по налогу на имущество организаций, не включаются в перечень объектов недвижимого имущества для рассмотрения Комиссией на очередной налоговый период по налогу на имущество организаций. Объекты недвижимого имущества, указанные в абзаце первом настоящего пункта, включаются в перечень для рассмотрения Комиссией в следующем году в целях включения их в перечень на налоговый период, следующий через год после года проведения мероприятия.

Учитывая изложенное, суд приходит к выводу о том, что включение спорного объекта недвижимости в Перечни на 2023, 2024 годы на основании акта обследования, проведенного в 2017 году, без проведения обследования в иные периоды и установления факта использования более 20% площади нежилого помещения в целях административного, коммерческого назначения, размещения торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания нельзя признать законным.

Вышеизложенные выводы не опровергают и ссылки административного ответчика на заключение собственниками нежилого здания с кадастровым номером /__/ договоров аренды в отношении помещений этого здания.

Действительно, в соответствии материалами реестрового дела, прежний собственник спорного нежилого здания С. на основании договора аренды от 12 ноября 2019 года, заключённого с индивидуальным предпринимателем Ш., предоставил последней за плату во временное владение и пользование нежилое здание с кадастровым номером /__/ площадью /__/ кв.м сроком на 7 лет.

27 ноября 2019 года индивидуальный предприниматель Ш. на основании договора субаренды недвижимого имущества заключённого с /__/ и последующих дополнительных соглашений от 15 января 2020 года, 20 ноября 2020 года, 1 июня 2021 года предоставила /__/ во временное владение и пользование нежилые помещения, расположенные в нежилом здании с кадастровым номером /__/, общей площадью /__/ кв.м с целью их использования для осуществления коммерческой деятельности в соответствии с назначением и функциональностью имущества.

12 ноября 2021 года договор субаренды недвижимого имущества от 27 ноября 2019 года заключённый с /__/ расторгнут.

Индивидуальные предприниматели ФИО3, ФИО4 на основании договора аренды нежилого помещения № 18 от 25 июля 2022 года, заключенного с индивидуальным предпринимателем Б., предоставили последней за плату во временное владение и пользование часть нежилого помещения № 18 площадью /__/ кв.м, расположенное на втором этаже в нежилом здании с кадастровым номером /__/ сроком на 5 лет.

1 сентября 2022 года договор аренды нежилого помещения № 18 от 25 июля 2022 года сторонами расторгнут.

1 июля 2023 года индивидуальные предприниматели ФИО3, ФИО4 на основании договора аренды нежилого помещения № 102, заключенного с индивидуальным предпринимателем Л., предоставили последней за плату во временное владение и пользование с целью организации сауны нежилые помещения, общей площадью /__/ кв.м, расположенные на первом этаже и в подвале в нежилом здании с кадастровым номером /__/ сроком с 1 июля 2023 года по 30 июня 2026 года.

3 марта 2024 года индивидуальные предприниматели ФИО3, ФИО4 заключили с индивидуальным предпринимателем Л. соглашение о расторжении договора аренды нежилого помещения № 102 с 3 марта 2024 года.

Вместе с тем, как указано выше, вид фактического использования зданий (строений, сооружений) и помещений определяется уполномоченным органом исполнительной власти субъекта Российской Федерации в соответствии с устанавливаемым порядком определения вида фактического использования зданий (строений, сооружений) и помещений, в связи с чем, суд приходит к выводу, что сами по себе договоры аренды в отсутствие определенного в установленном порядке вида фактического использования и составленного в установленном порядке акта обследования в спорные периоды с учетом положений части1 статьи61 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации, пункта9 статьи378.2 Налогового кодекса Российской Федерации и Порядка определения вида фактического использования объектов недвижимого имущества для целей налогообложения, утвержденного постановлением Администрации Томской области от3декабря 2014 года №454а, не могут выступать в качестве самостоятельных сведений об обстоятельствах, на основании которых суд может установить фактическое использование зданий (строений, сооружений) и помещений в целях делового, административного или коммерческого назначения, размещения торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания; указанные договоры аренды наряду с другими сведениями могут быть положены только в обоснование вывода, сделанного по результатам обследования в целях определения вида фактического использования, но в отсутствие такого обследования и составленного по его результатам акта только лишь на основании данных договоров вид фактического использования зданий (строений, сооружений) и помещений определен быть не может, в связи с чем, суд приходит к выводу о том, что наличие заключенных в спорный период времени договоров аренды в отсутствие проведенного обследования в целях определения вида фактического использования здания и составленного по его результатам акта в юридически значимые периоды, до принятия оспариваемых нормативных правовых актов, не является достаточным доказательством фактического использования здания (строения, сооружения) в целях статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации и о законности включения здания в Перечни по фактическому использованию не свидетельствует.

Таким образом, наличие договоров аренды, в том числе и для организации сауны, в отсутствие определенного в установленном порядке вида фактического использования и составленного в установленном порядке акта обследования об использовании здания более чем 20 процентов от общей площади под цели, предусмотренные статьей 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации, не свидетельствует об обоснованности включения недвижимого имущества в соответствующие перечни.

Поскольку в силу прямого предписания, содержащегося в части 9 статьи 213 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации, именно административный ответчик обязан доказать законность включения объекта в перечни объектов недвижимого имущества, в отношении которых налоговая база определяется как их кадастровая стоимость, ссылка административного ответчика в обоснование довода о несостоятельности заявленных требований на то, что административный истец достоверных доказательств использования здания по иному назначению не представил, неправомерна.

В свою очередь, Департаментом по управлению государственной собственностью Томской области относимых и допустимых доказательств, с достоверностью подтверждающих соответствие спорного объекта недвижимости условиям, установленным Налоговым кодексом Российской Федерации, и необходимых для включения их в Перечень на 2023, 2024 годы, не представлено.

По смыслу статьи 57 Конституции Российской Федерации в системной связи с ее статьями 1 (часть 1), 15 (части 2 и 3) и 19 (части 1 и 2), в Российской Федерации как правовом государстве законы о налогах и сборах должны содержать четкие и понятные нормы. Поэтому Налоговый кодекс предписывает, что необходимые элементы налогообложения (налоговых обязательств) должны быть сформулированы таким образом, чтобы каждый точно знал, какие налоги, когда и в каком порядке он должен платить (пункт 6 статьи 3), а все неустранимые сомнения, противоречия и неясности актов законодательства о налогах и сборах следует толковать в пользу налогоплательщика (пункт 7 статьи 3) (постановления Конституционного Суда Российской Федерации от 23 мая 2013 года № 11-П, от 1 июля 2015 года № 19-П, от 6 июня 2019 года № 22-П).

Таким образом, в силу конституционного требования о необходимости уплаты только законно установленных налогов и сборов, размер налогового бремени для каждого налогоплательщика должен определяться исходя из принципов равенства и экономического основания налога.

Изложенное свидетельствует о наличии оснований для удовлетворения требований индивидуального предпринимателя ФИО3

В соответствии с пунктом 1 части 2 статьи 215 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации, установив, что оспариваемый нормативный правовой акт или его часть не соответствуют иному нормативному правовому акту, имеющему большую юридическую силу, суд признает нормативный правовой акт недействующим полностью или в части со дня его принятия или иного указанного судом времени.

Учитывая, что защита нарушенных или оспариваемых прав, свобод и законных интересов граждан, прав и законных интересов организаций в сфере административных и иных публичных правоотношений в силу статьи 3 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации является задачей административного судопроизводства, а оспариваемые положения распоряжений Департамента по управлению государственной собственностью Томской области от 25 ноября 2022 года № 160-О, от 27 ноября 2023 года № 117-О вступили в противоречие с нормативными правовыми актами, имеющими большую юридическую силу, со дня принятия, суд приходит к выводу о том, что оспариваемые пункты указанных перечней подлежат признанию недействующими со дня принятия распоряжений.

В соответствии с требованиями пункта 2 части 4 статьи 215 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации сообщение о принятии данного решения подлежит опубликованию в течение одного месяца со дня вступления решения суда в законную силу на официальном интернет-портале Администрации Томской области и сайте Департамента по управлению государственной собственностью Томской области (https://tomsk.gov.ru и http://dugs.tomsk.gov.ru), предусматривающих официальное опубликование нормативных правовых актов.

Руководствуясь статьями 175-180, 215 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации, суд

решил:

административное исковое заявление индивидуального предпринимателя ФИО3 к Департаменту по управлению государственной собственностью Томской области удовлетворить.

Признать не действующими со дня принятия

пункт /__/ Перечня объектов для целей налогообложения на 2023 год, утвержденного распоряжением Департамента по управлению государственной собственностью Томской области от 25 ноября 2022 года №160-о «Об определении перечня объектов для целей налогообложения на 2023 год»;

пункт /__/ Перечня объектов для целей налогообложения на 2024 год, утвержденного распоряжением Департамента по управлению государственной собственностью Томской области от 27 ноября 2023 года №117-о «Об определении перечня объектов для целей налогообложения на 2024 год».

Сообщение о принятии настоящего решения подлежит опубликованию в течение одного месяца со дня вступления решения в законную силу на официальном интернет-портале Администрации Томской области и сайте Департамента по управлению государственной собственностью Томской области (https://tomsk.gov.ru и http://dugs.tomsk.gov.ru).

На решение может быть подана апелляционная жалоба, а прокурором принесено апелляционное представление, в Пятый апелляционный суд общей юрисдикции через Томский областной суд в течение месяца со дня его принятия в окончательной форме.

Председательствующий

Решение суда в окончательной форме изготовлено 8 мая 2026 года