Апелляционное определение № 33А-18591/2025 33А-531/2026 от 11 января 2026 г.

Судья Мищенко П.Н. УИД 61RS0008-01-2025-003294-52

Дело № 33а-531/2026 (№ 33а-18591/2025)


АПЕЛЛЯЦИОННОЕ ОПРЕДЕЛЕНИЕ

12 января 2026 г. г. Ростов-на-Дону

Судебная коллегия по административным делам Ростовского областного суда в составе: председательствующего судьи Журба О.В.,

судей Кулинича А.П., Вервекина А.И.,

при секретаре Полоз Ю.А.,

рассмотрела в открытом судебном заседании административное дело по административному исковому заявлению ФИО1 к Межрайонной ИФНС России № 24 по Ростовской области о признании незаконным решения налогового органа о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения, по апелляционной жалобе ФИО1 на решение Советского районного суда г. Ростова-на-Дону от 17 сентября 2025 г.

Заслушав доклад судьи Журба О.В., судебная коллегия по административным делам

установила:

ФИО1 обратилась с административным иском указав, что с 2005 года на основании договора купли-продажи у нее в собственности находился земельный участок, расположенный по адресу: АДРЕС ОБЕЗЛИЧЕН с кадастровым номером НОМЕР ОБЕЗЛИЧЕН.

В 2023 году ФИО1 уточнила границы, произвела раздел участка на два, которые поставлены на кадастровый учет: участок с кадастровым номером НОМЕР ОБЕЗЛИЧЕН, площадью 400 кв.м, расположенный по адресу: АДРЕС ОБЕЗЛИЧЕН и участок с кадастровым номером НОМЕР ОБЕЗЛИЧЕН площадью 400 кв.м, расположенный по адресу: АДРЕС ОБЕЗЛИЧЕН.

13 декабря 2023 г. участи проданы.

Полагает, что поскольку право собственности возникло в 2005 году, а прекратилось в декабре 2023 г., то проданное имущество находилось в собственности более 5-ти лет, т.е. более минимального срока владения и доходы от продажи такой недвижимости должны быть освобождены от уплаты налога.

Вместе с тем, Межрайонная ИФНС № 24 Ростовской области по результатам выездной (камеральной) налоговой проверки от 23 октября 2024 г. № 8599 пришла к выводу, что срок нахождения в собственности земельных участков с кадастровыми номерами НОМЕР ОБЕЗЛИЧЕН, НОМЕР ОБЕЗЛИЧЕН для целей исчисления и уплаты налога на доходы физических лиц при их продаже следует исчислять с даты государственной регистрации прав, в связи с чем, налоговым органом принято решение от 16 декабря 2024 г. № 4689 о доначислении ФИО1 налога на доходы физических лиц в сумме 260 000 руб., и привлечении к ответственности за совершение налоговых правонарушений в виде штрафов в размере 65 000 руб.

С решением налогового органа ФИО1 не согласна, полагает, что административным ответчиком при его вынесении не были учтены положения Гражданского Кодекса Российской Федерации, Земельного Кодекса Российской Федерации и то, что раздел земельного участка не влечет прекращения права собственности на недвижимое имущество; отчуждения участка в момент раздела его на части не было, право собственности ФИО1, возникшее на основании договора купли-продажи от 11 марта 2005 г., не прекращалось.

Административный истец подавала в Управление ФНС по Ростовской области жалобу на решение от 16 декабря 2024 г. № 4689, которая оставлена без удовлетворения.

ФИО1 просила признать незаконным и отменить решение Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 24 по Ростовской области от 16 декабря 2024 г. № 4689 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения.

Решением Советского районного суда г. Ростова-на-Дону от 17 сентября 2025 г. административные исковые требования ФИО1 оставлены без удовлетворения.

В апелляционной жалобе ФИО1 повторяет обстоятельства, послужившие основанием для обращения в суд, выражает несогласие с решением суда по мотивам незаконности и необоснованности, неправильной оценки значимых для дела обстоятельств. Просит решение суда отменить и принять новое, которым удовлетворить административные исковые требования.

Заявитель апелляционной жалобы настаивает на том, что с принятием решения о разделе земельного участка, с внесением соответствующих записей в ЕГРН, право собственности, возникшее на земельный участок в 2005 году, не прекратилось, а лишь преобразовалось в право собственности на две части ранее единого объекта недвижимости. Заявитель указывает, что суд не применил положения абзаца 9 пункта 2 статьи 217.1 НК РФ, тогда как земельный участок находился в собственности налогоплательщика на момент продажи более 5 лет.

Межрайонной инспекцией Федеральной налоговой службы № 24 по Ростовской области поданы возражения на апелляционную жалобу, согласно которым решение Советского районного суда г. Ростова-на-Дону от 17 сентября 2025 г. просит оставить без изменения, а апелляционную жалобу ФИО1 – без удовлетворения.

В судебном заседании ФИО1 и представитель административного истца адвокат Середа О.Ю. поддержали доводы апелляционной жалобы, просили ее удовлетворить.

Представители Межрайонной ИФНС России № 24 по Ростовской области ФИО2 и ФИО3 в судебном заседании возражали против доводов апелляционной жалобы, просили оставить решение суда без изменения.

Изучив доводы апелляционной жалобы и возражений на нее, исследовав материалы административного дела, выслушав участников процесса, судебная коллегия приходит к выводу об отсутствии оснований, предусмотренных статьей 310 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации (далее – КАС РФ) для отмены или изменения решения суда первой инстанции в силу следующего.

В соответствии со статьей 218 КАС РФ право обжалования решения, действия (бездействия) органа государственной власти, органа местного самоуправления, должностного лица, государственного служащего предусмотрено законом.

Из системного толкования положений статей 218, 227 КАС РФ следует, что признание незаконными решений, действий (бездействия) публичного органа, должностного лица, государственного или муниципального служащего возможно только при их несоответствии нормам действующего законодательства, сопряженным с нарушением прав и законных интересов административного истца.

Согласно части 1 статьи 219 КАС РФ, если данным Кодексом не установлены иные сроки обращения с административным исковым заявлением в суд, административное исковое заявление может быть подано в суд в течение трех месяцев со дня, когда гражданину, организации, иному лицу стало известно о нарушении их прав, свобод и законных интересов.

В силу части 11 статьи 226 КАС РФ обязанность доказать соблюдение требований нормативных правовых актов, устанавливающих основания для принятия оспариваемого решения, соответствие его содержания нормативным правовым актам, регулирующим спорные отношения, возлагается на орган, организацию, лицо, наделенные государственными или иными публичными полномочиями и принявшие оспариваемое решение. Лицо, обратившееся в суд, обязано доказать обстоятельства нарушения его права, свободы и законных интересов и соблюдение сроков обращения.

Как установлено судом первой инстанции и следует из материалов административного дела, 11 марта 2005 г. по договору купли-продажи № НОМЕР ОБЕЗЛИЧЕН ФИО1 приобрела земельный участок с кадастровым номером НОМЕР ОБЕЗЛИЧЕН, со строениями, для садоводства, размером 766 кв.м, расположенный по адресу: АДРЕС ОБЕЗЛИЧЕН (л.д. 55).

В 2023 году данный участок разделен на два участка:

- с кадастровым номером НОМЕР ОБЕЗЛИЧЕН, площадью 400 кв.м, расположенный по адресу: АДРЕС ОБЕЗЛИЧЕН дата присвоения кадастрового номера 22 ноября 2023 г. (л.д. 34-35, 130-131);

- с кадастровым номером НОМЕР ОБЕЗЛИЧЕН, площадью 400 кв.м, расположенный по адресу: АДРЕС ОБЕЗЛИЧЕН дата присвоения кадастрового номера 22 ноября 2023 г. (л.д. 36-37, 129-130).

Земельные участки с кадастровыми номерами НОМЕР ОБЕЗЛИЧЕН, НОМЕР ОБЕЗЛИЧЕН проданы ФИО1 по договорам от 13 декабря 2023 г. каждый за 1 500 000 руб. (л.д. 47-50, 51-54).

Налоговую декларацию за 2023 год ФИО1 не подавала.

Налоговым органом в ходе проведения в период с июля по октябрь 2024 г. камеральной налоговой проверки установлено получение административным истцом доходов, полученных от продажи объектов недвижимости с кадастровыми номерами НОМЕР ОБЕЗЛИЧЕН, НОМЕР ОБЕЗЛИЧЕН, по адресу: АДРЕС ОБЕЗЛИЧЕН

ФИО1 направлено требование № 15592 от 31 июля 2024 г. о представлении пояснений (л.д. 98).

15 августа 2024 г. налогоплательщик представил пояснения (л.д. 15-17).

16 октября 2024 г. по выявленным расхождениям составлен Акт камеральной налоговой проверки № 8599 (л.д. 89-93).

25 октября 2024 г. Акт № 8599 и извещение о времени и месте рассмотрения материалов камеральной налоговой проверки отправлены налогоплательщику заказным письмом (л.д. 94-95).

12 декабря 2024 г. рассмотрены материалы налоговой проверки, по итогам рассмотрения которых Межрайонной ИФНС России № 24 по Ростовской области принято Решение № 4689 от 16 декабря 2024 г. о наличии недоимки по НДФЛ за 2023 г., в размере 260 000 руб., налогоплательщик привлечен к ответственности за совершение налоговых правонарушений: по пункту 1 статьи 119 НК РФ назначен штраф в размере 39 000 руб., по пункту 1 статьи 122 НК РФ назначен штраф в размере 26 000 руб. (л.д.97-105).

23 декабря 2024 г. указанное решение направлено налогоплательщику заказным письмом (ШПИ НОМЕР ОБЕЗЛИЧЕН).

Жалоба, поданная ФИО1 в Управление ФНС России по Ростовской области на данное решение, 7 мая 2025 г. оставлена без удовлетворения (л.д. 102-103, 104-105).

6 июня 2025 г. ФИО1 обратилась с настоящим административным иском (л.д. 10).

Отказывая в удовлетворении требований административного иска, районный суд исходил из соблюдения ФИО1 сроков обращения с требованиями, соблюдения налоговым органом требований нормативных правовых актов при принятии оспариваемого решения, соответствия его содержания требованиям налогового законодательства и отсутствия условий, предусмотренных пунктом 2 статьи 227 КАС РФ, для признания решения Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 24 по Ростовской области № 4689 от 16 декабря 2024 г. незаконным.

Судебная коллегия соглашается с такими выводами суда первой инстанции, исходя при этом из следующего.

В соответствии со статьей 57 Конституции Российской Федерации каждый обязан платить законно установленные налоги и сборы.

Статьей 13 Налогового кодекса Российской Федерации (далее – НК РФ) установлены виды федеральных налогов и сборов, подлежащих уплате на территории Российской Федерации, среди которых значится налог на доходы физических лиц (далее по тексту - НДФЛ).

Плательщиками налога на доходы физических лиц признаются физические лица, являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации, а также физические лица, получающие доходы от источников, в Российской Федерации, не являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации (пункт 1 статьи 207 НК РФ).

К доходам от источников в Российской Федерации относятся доходы от реализации недвижимого имущества, находящегося в Российской Федерации (подпункт 5 пункта 1 статьи 208 НК РФ).

В силу пункта 1 статьи 210 НК РФ, при определении налоговой базы по НДФЛ учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной так и в натуральной формах.

Не подлежат налогообложению (освобождаются от налогообложения) доходы, получаемые физическими лицами за соответствующий налоговый период, от продажи объектов недвижимого имущества, а также долей в указанном имуществе с учетом особенностей, установленных статьей 217.1 данного Кодекса (пункт 17.1 статьи 217 НК РФ).

Согласно пункту 2 статьи 217.1 НК РФ доходы, получаемые налогоплательщиком от продажи объекта недвижимого имущества, освобождаются от налогообложения при условии, что такой объект находился в собственности налогоплательщика в течение минимального предельного срока владения объектом недвижимого имущества и более.

В силу пункта 4 этой же статьи в случаях, не указанных в пункте 3 настоящей статьи, минимальный предельный срок владения объектом недвижимого имущества составляет пять лет.

Статьей 228 НК РФ предусмотрено, что физические лица, получившие доход от продажи имущества, принадлежащего им на праве собственности, самостоятельно исчисляют суммы налога, подлежащие уплате в соответствующий бюджет (пункт 2); обязаны представить в налоговый орган по месту своего учета соответствующую налоговую декларацию (пункт 3); обязаны уплатить общую сумму налога в срок не позднее 15 июля года, следующего за истекшим налоговым периодом (пункт 4).

Согласно пункту 1 статьи 229 НК РФ налоговая декларация представляется не позднее 30 апреля года, следующего за истекшим.

В соответствии с частью 1.2 статьи 88 НК РФ в случае, если налоговая декларация по налогу на доходы физических лиц в отношении доходов, полученных налогоплательщиком от продажи либо в результате дарения недвижимого имущества, не представлена в налоговый орган в установленный срок в соответствии с подпунктом 2 пункта 1 и пунктом 3 статьи 228, пунктом 1 статьи 229 указанного Кодекса, камеральная налоговая проверка проводится в соответствии с данной статьей на основе имеющихся у налоговых органов документов (информации) о таком налогоплательщике и об указанных доходах.

За невыполнение требований налогового законодательства и совершение налоговых правонарушений Налоговым кодексом Российской Федерации предусмотрена ответственность.

В частности, пунктом 1 статьи 119 НК РФ предусмотрена ответственность за непредставление в установленный законодательством о налогах и сборах срок налоговой декларации (расчета по страховым взносам) в налоговый орган по месту учета.

Пунктом 1 статьи 122 НК РФ установлена ответственность за неуплату или неполную уплату сумм налога (сбора, страховых взносов) в результате занижения налоговой базы (базы для исчисления страховых взносов), иного неправильного исчисления налога (сбора, страховых взносов) или других неправомерных действий (бездействия), если такое деяние не содержит признаков налоговых правонарушений, предусмотренных статьями 129.3 и 129.5 указанного Кодекса.

Основанием для привлечения лица к ответственности за нарушение законодательства о налогах и сборах является установление факта совершения данного нарушения решением налогового органа, вступившим в силу (пункт 3 статьи 108 НК РФ).

Как следует из представленных доказательств и верно установлено судом первой инстанции, оспариваемое решение налогового органа вынесено уполномоченным органом, с соблюдением процедуры принятия, в условиях уведомления налогоплательщика о рассмотрении материалов проверки, мотивированно, содержит ссылки на нормы права.

Налоговый орган правомерно исходил из того, что в 2023 году административный истец реализовал объекты недвижимости - земельные участки, получил доход, однако в предусмотренный пунктом 1 статьи 229 НК РФ срок налоговую декларацию не представил, сумму налога не уплатил.

На момент вынесения оспариваемого решения, срок давности привлечения к ответственности за совершение налогового правонарушения, предусмотренный пунктом 1 статьи 113 НК РФ, не истек.

Доводы ФИО1 о том, что она не должна подавать декларацию и платить налог на доходы физических лиц, поскольку проданные в 2023 г. земельные участки с кадастровыми номерами НОМЕР ОБЕЗЛИЧЕН, НОМЕР ОБЕЗЛИЧЕН фактически находились в ее собственности с 11 марта 2005 г., являются ошибочными.

Так, пунктом 2 статьи 8.1 Гражданского кодекса Российской Федерации (далее – ГК РФ) установлено, что права на имущество, подлежащие государственной регистрации, возникают, изменяются и прекращаются с момента внесения соответствующей записи в государственный реестр, если иное не установлено законом.

Согласно статье 131 ГК РФ право собственности и другие вещные права на недвижимые вещи, ограничения этих прав, их возникновение, переход и прекращение подлежат государственной регистрации в едином государственном реестре органами, осуществляющими государственную регистрацию прав на недвижимость и сделок с ней.

Следовательно, право собственности на недвижимое имущество возникает с момента государственной регистрации права собственности на данное имущество.

В соответствии со статьей 11.2 Земельного кодекса Российской Федерации (далее – ЗК РФ) земельные участки образуются при разделе, объединении, перераспределении земельных участков или выделе из земельных участков, а также из земель, находящихся в государственной или муниципальной собственности (пункт 1).

Земельные участки, из которых при выделе, разделе, объединении, перераспределении образуются земельные участки (исходные земельные участки), прекращают свое существование с даты государственной регистрации права собственности и иных вещных прав на все образуемые из них земельные участки в порядке, установленном Федеральным законом от 13 июля 2015 г. № 218-ФЗ «О государственной регистрации недвижимости», за исключением случаев, указанных в пунктах 4 и 6 статьи 11.4 данного Кодекса, и случаев, предусмотренных другими федеральными законами (пункт 2).

В силу статьи 1 Федерального закона от 13 июля 2015 г. № 218-ФЗ «О государственной регистрации недвижимости» государственная регистрация прав на недвижимое имущество - юридический акт признания и подтверждения возникновения, изменения, перехода, прекращения права определенного лица на недвижимое имущество или ограничения такого права и обременения недвижимого имущества. Государственная регистрация права в Едином государственном реестре недвижимости является единственным доказательством зарегистрированного права.

Изложенное свидетельствует о том, что каждый из земельных участков, образованных при разделе исходного земельного участка является новым объектом недвижимого имущества, право собственности на который, у лица, обладавшего правом собственности на первоначальный земельный участок, возникает с момента государственной регистрации права на вновь образованный земельный участок. Земельный участок, из которого при разделе образовались земельные участки (то есть исходный земельный участок), прекращает свое существование с даты государственной регистрации права собственности на образуемые участки.

Таким образом, если с момента государственной регистрации права собственности налогоплательщика на вновь образованный при выделе, разделе, объединении, перераспределении земельный участок, а не на первоначальный земельный участок, прекративший свое существование в результате такого выдела, раздела, объединения, перераспределения, прошло менее пяти лет, налогоплательщик обязан уплатить НДФЛ с дохода, полученного от продажи вновь образованного земельного участка.

Принимая во внимание тот факт, что с момента регистрации права собственности ФИО1 на земельные участки с кадастровыми номерами НОМЕР ОБЕЗЛИЧЕН, НОМЕР ОБЕЗЛИЧЕН образованные в результате раздела исходного земельного участка, и до даты отчуждения данных объектов, прошло менее пяти лет, оспариваемое решение налогового органа о доначислении НДФЛ является правомерным.

То, что основанием возникновения права собственности на вновь образованные участки с кадастровыми номерами НОМЕР ОБЕЗЛИЧЕН, НОМЕР ОБЕЗЛИЧЕН указан договор купли-продажи от 11 марта 2005 г. на правильность выводов изложенных в обжалуемом решении суда не влияет.

Доход от продажи объектов недвижимости был определен налоговым органом с учетом положений статьи 214.10 НК РФ (в редакции Федерального закона от 29 сентября 2019 г. № 325-ФЗ). Сумма НДФЛ в размере 260 000 руб. рассчитана исходя из общей суммы сделок уменьшенной на размер имущественного налогового вычета, предусмотренного положениями пунктом 2 статьи 220 НК РФ (2 000 000 руб. (3 000 000 руб. (доход по сделкам) – 1 000 000 руб. (вычет)) х 13%).

Районным судом учтено, что при привлечении ФИО1 к ответственности налоговый орган применил положения пункта 1 статьи 112 НК РФ и признал смягчающими ответственность обстоятельствами несоразмерность деяния тяжести наказания, в результате чего штрафные санкции уменьшены в два раза.

Судебная коллегия отклоняет доводы жалобы о неприменении судом первой инстанции абзаца 9 пункта 2 статьи 217.1 НК РФ в связи со следующим.

В соответствии с пунктом 4 статьи 5 НК РФ акты законодательства о налогах и сборах, отменяющие налоги, сборы и (или) страховые взносы, снижающие налоговые ставки, размеры сборов и (или) тарифы страховых взносов, устраняющие обязанности налогоплательщиков, плательщиков сборов, плательщиков страховых взносов, налоговых агентов, их представителей или иным образом улучшающие их положение, могут иметь обратную силу, если прямо предусматривают это.

Федеральным законом от 12 декабря 2024 г. № 449-ФЗ «О внесении изменений в статью 217.1 части второй Налогового кодекса Российской Федерации и статью 8 Федерального закона «О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации, отдельные законодательные акты Российской Федерации и признании утратившими силу отдельных положений законодательных актов Российской Федерации» (далее - Федеральный закон № 449-ФЗ) пункт 2 статьи 217.1 НК РФ дополнен абзацем девятым.

Согласно абзаца 9 пункта 2 статьи 217.1 НК РФ при продаже земельных участков, предназначенных для индивидуального жилищного строительства, для ведения личного подсобного хозяйства, для размещения гаражей для собственных нужд, для ведения гражданами садоводства или огородничества для собственных нужд, образованных в результате раздела, выдела исходного земельного участка либо в результате объединения, перераспределения исходных земельных участков, в срок нахождения в собственности налогоплательщика соответствующего образованного земельного участка включается срок нахождения в собственности налогоплательщика указанных исходного земельного участка или исходных земельных участков. При этом в случае образования земельного участка в результате объединения исходных земельных участков минимальный предельный срок владения образованным земельным участком исчисляется с даты возникновения права собственности (пожизненного наследуемого владения, постоянного (бессрочного) пользования) на последний из исходных земельных участков. Положения настоящего абзаца применяются в случае, если количество земельных участков, образованных при разделе исходного земельного участка, выделе доли или долей из земельного участка, находящегося в долевой собственности, не превышает двух.

Учитывая, что Федеральный закон № 449-ФЗ вступил в силу с 1 января 2025 г. и прямо не предусматривает распространения действия на правоотношения, возникшие до его принятия, то абзац 9 пункта 2 статьи 217.1 НК РФ не может быть применим к спорным правоотношениям, возникшим в 2023 году.

Иные доводы апелляционной жалобы повторяют правовую и процессуальную позицию, изложенную в суде первой инстанции, которым дана оценка.

Несогласие административного истца с выводами суда, иная оценка фактических обстоятельств дела и иное (неверное) толкование положений закона не означают, что при рассмотрении дела допущена судебная ошибка, а также не подтверждают, что имеет место нарушение судом норм материального и процессуального права.

Судебная коллегия находит обжалуемое решение законным, обоснованным и не подлежащим отмене или изменению по доводам апелляционной жалобы.

Руководствуясь статьями 309, 311 КАС РФ судебная коллегия по административным делам

определила:

решение Советского районного суда г. Ростова-на-Дону от 17 сентября 2025 г. оставить без изменения, апелляционную жалобу ФИО1 – без удовлетворения.

Кассационная жалоба (представление) на апелляционное определение может быть подана через суд первой инстанции в течение шести месяцев со дня вынесения апелляционного определения в Четвертый кассационный суд общей юрисдикции.

Мотивированное апелляционное определение составлено 15 января 2026 г.

Председательствующий судья О.В. Журба

Судья А.П. Кулинич

Судья А.И. Вервекин