Решение № 2А-337/2025 2А-337/2025~М-293/2025 М-293/2025 от 4 декабря 2025 г. по делу № 2А-337/2025

Дело № 2а-337/2025


РЕШЕНИЕ

Именем Российской Федерации

р.п. Елань 21 ноября 2025 г.

Еланский районный суд Волгоградской области,

в составе председательствующего судьи Диденко С.А.

единолично,

с участием представителя административного истца ФИО3 –ФИО10,

представителя административного ответчика МИФНС России №7 по Волгоградской области – ФИО12

при секретаре Кириленко Л.Ю.,

рассмотрев в открытом судебном заседании административное дело по административному иску ФИО3 к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы России № 7 по Волгоградской области о признании незаконным требования о предоставлении декларации о доходах и уплате налога,

УСТАНОВИЛ:

ФИО3 обратилась в суд с административным иском к МИФНС России № 7 по Волгоградской области о признании незаконным требования о предоставлении декларации о доходах и уплате налога, указав, что ДД.ММ.ГГГГ в адрес ФИО1 Истца поступило письмо ФИО1 № с разъяснением о необходимости предоставления декларации в отношении отчужденных Административным Истцом объектов недвижимости, на который Административным Истцом был дан ответ о несогласии с изложенными в письме доводами. ДД.ММ.ГГГГ в адрес ФИО1 Истца поступило уведомление ФИО1 № от ДД.ММ.ГГГГ о предоставлении декларации о доходах, на который Административным Истцом также был дан ответ о несогласии с доводами, приведенными в ФИО1. После получения ответов ФИО1, игнорирующих доводы ФИО1 Истца, Административным Истцом была направлена жалоба в Управление ФНС по ФИО9 <адрес>, на которую был дан ответ, содержащий согласие с Административным ФИО8. Полагаю, незаконным и необоснованным ФИО1 о предоставлении Административным ФИО8 декларации о доходах и уплате налога, в связи с тем, что: требования ФИО1 заключаются в обязании ФИО1 Истца направить в налоговый орган декларации о доходах в связи с отчуждением в 2024 года следующего недвижимого имущества:

1/2 (одной второй) доли в праве общей долевой собственности на земельный участок для обслуживания склада с кадастровым номером 34:06:250001:454, расположенный по адресу: 403731, ФИО9 <адрес>, р.<адрес>Ж;

1/2 (одной второй) доли в праве общей долевой собственности на здание склада с кадастровым номером 34:06:250001:923, расположенный по адресу: 403731, ФИО9 <адрес>, р.<адрес>Ж;

1/2 (одной второй) доли в праве общей долевой собственности на земельный участок для производственных целей с кадастровым номером 34:06:250001:509, расположенный по адресу: 403731, ФИО9 <адрес>, р.<адрес>М, 2;

1/2 (одной второй) доли в праве общей долевой собственности на изолированную часть здания склада с кадастровым номером 34:06:250001:919, расположенный по адресу: 403731, ФИО9 <адрес>, р.<адрес>М, 2;

1/2 (одной второй) доли в праве общей долевой собственности на земельный участок для торговли и общественного питания с кадастровым номером 64:39:030305:43, расположенной по адресу: 412420, <адрес>, А;

- «1/2 (одной второй) доли в праве общей долевой собственности на нежилое здание с подвалом с кадастровым номером 64:39:030213:151, расположенной по адресу: 412420, <адрес>, А;

1/2 (одной второй) доли в праве общей долевой собственности на земельный участок под 1агазин с кадастровым номером 34:06:250002:444, расположенный по адресу: 403731, ФИО9 область, р.<адрес>;

1/2 (одной второй) доли в праве общей долевой собственности на магазин с кадастровым номером 34:06:250002:320, расположенный по адресу: 403731, ФИО9 <адрес>, р.<адрес>, лица Телеграфная, 15;

1/2 (одной второй) доли в праве общей долевой собственности на здание магазина с кадастровым номером 34:06:250002:324, расположенный по адресу: 403731, ФИО9 <адрес>, р.<адрес>;

1/2 (одной второй) доли в праве общей долевой собственности на земельный участок для эксплуатации нежилого здания с кадастровым номером 34:07:070003:3817, расположенный по адресу: 403770, ФИО9 <адрес>, р.<адрес>;

1/2 (одной второй) доли в праве общей долевой собственности на здание магазина промышленных товаров повседневного спроса с кадастровым номером 34:07:070003:4603, расположенный по адресу: 403770, ФИО9 <адрес>, р.<адрес>;

• 1/2 (одной второй) доли в праве общей долевой собственности на нежилое помещение с кадастровым номером 34:07:080002:17445, расположенный по адресу: 403770, ФИО9 <адрес>, 2;

• 1/2 (одной второй) доли в праве общей долевой собственности на нежилое помещение с кадастровым номером 34:07:080002:17444, расположенный по адресу: 403770, ФИО9 <адрес>, II.

Однако, Административным ФИО8 не учтены реальные обстоятельства дела: ДД.ММ.ГГГГ умер ее муж, ФИО2. Наследниками по закону являются: она, жена - ФИО3, сыновья: ФИО4, ФИО5. В рамках наследственного дела она получила также свидетельства о праве собственности на имущество, приобретенное нами в период брака, как пережившая супруга. После оформления наследственных прав они, наследники, решили разделить наследственное имущество, в связи с чем, нами был заключен договор мены имущества, удостоверенный нотариусом ФИО7 <адрес> ФИО9 <адрес> ФИО13 ДД.ММ.ГГГГ, за реестровым номером 34/140-н/34-2024-2-99. Впоследствии, когда она поняла, что договор мены не отражает ее истинных намерений - раздела наследственного имущества, договор мены, удостоверенный нотариусом ФИО7 <адрес> ФИО9 <адрес> ФИО13 ДД.ММ.ГГГГ, за реестровым номером 34/140-н/34-2024-2-99, был признан ФИО7 районным судом ФИО9 <адрес> недействительным (ФИО1 от ДД.ММ.ГГГГ вынесено по иску ФИО3 к ФИО4 и ФИО5 о признании недействительным договора мены, гражданское дело № №. После признания недействительным договора мены они заключили соглашение о разделе наследственного имущества, удостоверенное ДД.ММ.ГГГГ нотариусом ФИО7 <адрес> ФИО9 <адрес> ФИО13, за реестровым номером 34/140-н/34-2024-6-117, а также заключены договоры купли-продажи долей в объектах недвижимости, право собственности на которые возникли у нее в момент приобретения объектов ее мужем. В уведомлении налоговым органом верно указано, что недвижимое имущество использовалось в коммерческих целях мужем ФИО1 Истца, ФИО2, умершим ДД.ММ.ГГГГ. Административным Истцом никакая коммерческая деятельность не осуществлялась и не осуществляется. Пунктом 17.1 статьи 217.1 Налогового кодекса Российской Федерации предусмотрено следующее: «Положения настоящего пункта не распространяются на доходы, получаемые физическими лицами от реализации ценных бумаг, цифровой валюты, а также на доходы, получаемые физическими лицами от продажи имущества (за исключением жилых домов, квартир, комнат, включая приватизированные жилые помещения, садовых домов или доли (долей) в них, а также транспортных средств), непосредственно используемого в предпринимательской деятельности». Данная статья не распространяется на супругов предпринимателей, использовавших имущество в коммерческих целях. Конституционный Суд Российской Федерации неоднократно указывал, что по смыслу статьи 57 Конституции Российской Федерации в системной связи с ее статьями 1 (часть 1), 15 (части 2 и 3) и 19 (части 1 и 2) в Российской Федерации как правовом государстве законы о налогах должны содержать четкие и понятные нормы. Поэтому Налоговый кодекс Российской Федерации предписывает, что необходимые элементы налогообложения (налоговых обязательств) должны быть сформулированы таким образом, чтобы каждый точно знал, какие налоги, когда и в каком порядке он обязан платить (пункт 6 статьи 3), а все неустранимые сомнения, противоречия и неясности актов законодательства о налогах следует толковать в пользу налогоплательщика (пункт 7 статьи 3). Именно соблюдение конституционных предписаний относительно формальной определенности и полноты элементов налогового обязательства при формировании структуры налога и учет объективных характеристик экономико-правового содержания налога обеспечивают эффективность налогообложения, и реальность его целей и позволяют налогоплательщикам своевременно уплатить налог, а налоговым органам - осуществлять контроль за действиями налогоплательщиков по уплате налоговых сумм в бюджет (постановления Конституционного Суда Российской Федерации от ДД.ММ.ГГГГ N 11-П и ДД.ММ.ГГГГ N 19-П). Анализ приведенных нормативных положений в их взаимной связи позволяет сделать вывод, что любое экономическое приращение (как в денежной, так и в натуральной форме), которое возникло у физического лица вследствие наследования, не формирует у него обязанности по уплате налога, и налоговая льгота в виде освобождения от уплаты НДФЛ распространяется и на выдаваемые супругу-наследнику свидетельства о праве собственности, поскольку данное действие неразрывно связано с самим наследованием, обусловлено существующим нормативным регулированием в области наследования. Иное означало бы нарушение конституционного принципа равенства всех перед законом и судом (статья 19 Конституции Российской Федерации). До заключения договора купли-продажи Административным Истцом через своего представителя сделала запрос в налоговую инспекцию, чтобы убедиться в том, что доход от продажи этих объектов не будет облагаться налогом (запрос и ответ прилагается). Квалификация сделок по отчуждению товаров, работ, услуг и имущественных прав как хозяйственных операций, связанных с осуществлением предпринимательской деятельности возможна в силу длительности, систематичности и массовости действий, направленных на их приобретение и продажу. В данном случае, Административный Истец, как супруга, лишь реализовала свои гражданские права в рамках наследования, в ее действиях нет признаков намерения извлечения прибыли, дохода и т.д.. Как отмечено в определении Верховного Суда Российской Федерации от ДД.ММ.ГГГГ N 308-КГ17-14457 по делу N А53-18839/2016 направленность действий гражданина на систематическое получение прибыли состоит в активных действиях - вовлечении соответствующих ресурсов (оборудования, рабочей силы, технологии, сырья, материалов, энергии, информационных ресурсов и т.д.), нацеленности произведенных затрат на получение положительного финансового результата. Как следует из Письма № СА-4-7/8614 от ДД.ММ.ГГГГ «О направлении обзора судебной практики по спорам, связанным с квалификацией деятельности физических лиц в качестве предпринимательской в целях налогообложения»: «В каждом конкретном случае, оценивая обстоятельства дела в совокупности и взаимосвязи, налоговым органам необходимо выяснять использовалось ли имущество в предпринимательской деятельности и определять занимается физическое лицо предпринимательской деятельностью или реализует свое право на осуществление гражданско-правовых сделок. При этом бремя доказывания обстоятельств, указывающих на фактическое вступление гражданина в оборот в качестве субъекта предпринимательской деятельности и дающих основания для квалификации полученного физическим лицом дохода как связанного с предпринимательской деятельностью, лежит на налоговом органе». На основании п. 4 ст. 217.1 НК РФ минимальный предельный срок владения объектом недвижимого имущества составляет пять лет, за исключением случаев, указанных в п. 3 ст. 217.1 НК РФ. Пунктом 2 ст. 8.1 Гражданского кодекса Российской Федерации (далее -ГК РФ) постановлено, что права на имущество, подлежащие государственной регистрации, возникают, изменяются и прекращаются с момента внесения соответствующей записи в государственный реестр, если иное не установлено законом. Согласно п. 1 ст. 256 ГК РФ и п. 1 ст. 34 Семейного кодекса Российской Федерации имущество, нажитое супругами во время брака, является их совместной собственностью, если брачным договором между ними не установлен иной режим этого имущества. В соответствии с п. 1 ст. 235 ГК РФ право собственности прекращается при отчуждении собственником своего имущества другим лицам, отказе собственника от права собственности, гибели или уничтожении имущества и при утрате права собственности на имущество в иных случаях, предусмотренных законом. В этой связи, поскольку недвижимое имущество приобретено в период брака в совместную собственность супругов, то минимальный предельный срок владения объектом движимого имущества, приобретенным в совместную собственность супругов, исчисляется с даты возникновения права собственности на такое недвижимое имущество супруга ФИО1 Истца - ФИО2, то есть превышает пять лет на дату заключения ей договоров купли-продажи. Таким образом, полученный Административным Истцом от продажи супружеской доли в е собственности на недвижимое имущество доход освобождается от обложения налогом на ходы физических лиц. В соответствии с п.1 ст. 1165 ГК РФ: «1. Наследственное имущество, которое находится в общей долевой собственности двух или нескольких наследников, может быть разделено по соглашению между ними. К соглашению о разделе наследства применяются правила настоящего Кодекса о форме сделок и форме договоров.» То есть соглашение о разделе наследства определяет порядок владения именно наследственным имуществом, т.е. лица, которые увеличили свою долю в имуществе по соглашению о разделе наследства, получили эту долю в порядке именно наследования универсального правопреемства), а не в результате отчуждения/приобретения, следовательно, на эту часть имущества (доли) распространяется, п.18) ст.217 НК РФ. Данная позиция изложена в письме Министерства финансов Российской Федерации от августа 2019 г. N 03-04-05/59097: «В соответствии со статьей 209 Кодекса объектом обложения налогом на доходы физических лиц признается доход, полученный налогоплательщиком. На основании пункта 1 статьи 41 Кодекса доходом признается экономическая выгода в денежной или натуральной форме, учитываемая в случае возможности ее оценки и в той мере, в которой такую выгоду можно оценить, и определяемая в соответствии с главой 23 "Налог на доходы физических лиц” Кодекса. Согласно пункту 1 статьи 210 Кодекса при определении налоговой базы учитываются все \ заходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной формах, или право на распоряжение которыми у него возникло, а также доходы в виде материальной выгоды, определяемой в соответствии со статьей 212 Кодекса. Перечень доходов, не подлежащих обложению налогом на доходы физических лиц, установлен статьей 217 Кодекса. В соответствии с пунктом 18 статьи 217 Кодекса не подлежат налогообложению освобождаются от налогообложения доходы в денежной и натуральной формах, получаемые т физических лиц в порядке наследования, за исключением вознаграждения, выплачиваемого наследникам (правопреемникам) авторов произведений науки, литературы, искусства, а также вознаграждения, выплачиваемого наследникам патентообладателей изобретений, промышленных образцов. Согласно статье 1110 Гражданского кодекса Российской Федерации при наследовании имущество умершего (наследство, наследственное имущество) переходит к другим лицам в порядке универсального правопреемства, то есть в неизменном виде как единое целое и в один и тот же момент, если из правил Гражданского кодекса Российской Федерации не следует иное. В силу статьи 1165 Гражданского кодекса Российской Федерации наследственное имущество, которое находится в общей долевой собственности двух или нескольких наследников, может быть разделено по соглашению между ними. Соглашение о разделе наследства, в состав которого входит недвижимое имущество, в том числе соглашение о выделении из наследства доли одного или нескольких наследников, может быть заключено наследниками после выдачи им свидетельства о праве на наследство. По мнению Департамента, раздел наследственного имущества, находящегося в общей долевой собственности наследников, не приводит к возникновению дохода, подлежащего обложению налогом на доходы физических лиц.» Как отмечено Административным ФИО8, обязаны представить декларацию за 2024 год до ДД.ММ.ГГГГ лица: - получившие доход от продажи недвижимого имущества, находившегося в собственности менее минимального предельного срока владения, обязаны подать в налоговый орган налоговую декларацию по форме 3-НДФЛ и не попадающего под освобождение от налогообложения, а также получившие доход от реализации имущественных прав (переуступка права требования); - получившие в дар от физических лиц, не являющихся близкими родственниками, недвижимого имущества, транспортных средств, акций, долей, паев; - получившие вознаграждения от физических лиц и организаций, не являющихся налоговыми агентами, на основе заключенных договоров и договоров гражданско-правового характера, включая доходы по договорам имущественного найма или договорам аренды любого имущества; - получившие выигрыши от операторов лотерей, распространителей, организаторов азартных игр, проводимых в букмекерской конторе и тотализаторе - в сумме до 15 000 рублей, а также от организаторов азартных игр, не относящихся к букмекерским конторам и тотализаторам; - получившие доходы от источников, находящихся за пределами Российской Федерации. Задекларировать полученные в 2024 году доходы должны также индивидуальные предприниматели, нотариусы, занимающиеся частной практикой, адвокаты, учредившие адвокатские кабинеты и другие лица, занимающиеся частной практикой. Учитывая, что обязанности по уплате налога на наследуемое имущество не возникает, соглашение о разделе наследства не влечет обязанности по уплате налогов, поскольку не является отчуждением недвижимого имущества, а является универсальным правопреемством, обязанность по предоставлению Административным Истцом декларации о доходах и уплате налога на доход не возникает.

Просит суд признать незаконным требование ФИО1 о предоставлении Административным Истцом декларации о доходах и уплате налога.

Административный истец ФИО3, в судебное заедание не явилась, извещена надлежаще, причина неявки неизвестна.

Представитель ФИО1 истца ФИО3 - ФИО21, в судебном заседании поддержала заявленные требования, просит их удовлетворить по основаниям изложенных в нем, а также представила письменные пояснения, из которых следует, что административным ФИО8 составлены пояснения позиции по делу, с которой Административный истец категорически не согласен, поскольку пояснение содержит необоснованные утверждения, в частности:

1. Налогоплательщиком, которому вменятся налог от реализации недвижимого имущества, является ФИО3, которая никогда не была зарегистрирована предпринимателем, коммерческую деятельность никогда не вела, однако, она признается Административным ФИО8 фактически солидарно ответственной за действия ее мужа – индивидуального предпринимателя. Статьей 2 Гражданского кодекса Российской Федерации дано следующее определение: «…предпринимательской является самостоятельная, осуществляемая на свой риск деятельность, направленная на систематическое получение прибыли от пользования имуществом, продажи товаров, выполнения работ или оказания услуг. Лица, осуществляющие предпринимательскую деятельность, должны быть зарегистрированы в этом качестве в установленном законом порядке, если иное не предусмотрено настоящим Кодексом.». Отмечает, что это самостоятельная деятельность, не требующая согласования, в частности, с женой. Таким образом, возложение ответственности на ФИО1 Истца за факт ведения ее мужем коммерческой деятельности противоречит принципам гражданского права в РФ.В случае, если бы ФИО2 был бы причинен ущерб в результате его коммерческой деятельности, ответственность он нес бы исключительно в пределах своего имущества. Нормы ч.1ст.45 СК РФ и ч.3 ст.253 ГК РФ утверждают, что должник, пребывающий в законном браке, несет ответственность по своим обязательствам следующим образом: всем имуществом, принадлежащим ему на праве частной собственности; долей в совместно нажитых со своей второй половинкой владениях независимо от их вида. То есть, супружеская доля ФИО1 Истца никаким образом не может быть предметом реализации обязательств и риском предпринимательской деятельности супруга.

2. Административный истец утверждает, что достаточным доказательством использования ФИО2 объектов недвижимости в коммерческих целях является факт заключения договором с ресурсоснабжающими организациями в качестве предпринимателя, однако, не учитывается объем потребленных ресурсов по каждому отдельно взятому объекту, так минимальный размер потребления электроэнергии, воды может свидетельствовать об отсутствии эксплуатации объектов.

3. Административный ФИО8 утверждает: «Вышеуказанные объекты недвижимого имущества и земельные участки по своим функциональным характеристикам не предназначены для использования в личных целях гражданина, связанных с проживанием, либо иным подобным использованием, не связанным с предпринимательской деятельностью, следовательно, предназначены для использования в предпринимательской деятельности. Предпринимательской деятельностью является самостоятельная, осуществляемая на свой страх и риск деятельность, направленная на систематическое получение прибыли от пользования имуществом, продажи товаров, выполнения работ или оказания услуг лицами, зарегистрированными в этом качестве в установленном законом порядке.» Однако, данное утверждение прямо противоречит позиции Верховного суда РФ, многократно указывавшего что в отношении деятельности по приобретению и реализации объектов недвижимости вывод о ее предпринимательском характере может быть сделан с учетом множественности (повторяемости) операций, непродолжительного периода времени нахождения имущества в собственности гражданина (Постановление Президиума ВАС РФ от ДД.ММ.ГГГГ №). Следовательно, вывод о том, что доход от реализации нежилых помещений связан с предшествующим использованием данного имущества в предпринимательской деятельности гражданина, не может быть признан обоснованным.

4. Пояснения содержат следующие утверждения: «Довод ФИО3 о том, что административным истцом при оценке налоговых последствий сделки по отчуждению недвижимого имущества был принят во внимание ответ МИФНС № по <адрес>, полученный привлеченным консультантом ФИО6 (далее – ФИО6), которым налоговый орган дается однозначный ответ на вопрос о налогообложении при продаже имущества супругом и игнорируется административным ФИО8, не соответствует действительности так как Инспекцией в возражениях на ФИО1 исковое заявление о признании письма налогового органа от ДД.ММ.ГГГГ № незаконным от ДД.ММ.ГГГГ № (абз. 12 стр. 6) дана правовая оценка данному доводу ФИО1 истца. Инспекцией указано, что приложенные ФИО3 к ФИО1 исковому заявлению копии запроса другого физического лица ФИО6 и ответ, данный ей Межрайонной ИФНС России № по <адрес> не может быть принят во внимание. Указанный ответ не конкретизирует нормативные предписания и не является нормативным правовым актом, имеет информационно-разъяснительный характер и не препятствует налогоплательщикам и налоговым органам руководствоваться нормами законодательства Российской Федерации о налогах и сборах в понимании, отличающимся от трактовки, изложенной в ответе, данном ФИО6». Причин для игнорирования письма, данного в порядке, предусмотренном законом, нет. Запрос был отправлен с максимально четко сформулированным вопросом, на который дан обоснованный ответ. МИФНС № по <адрес> при формировании ответа на запрос также руководствовался нормами действующего законодательства. Кроме того, далее по тексту Административный ФИО8 делает противоречащее утверждение, но верно указывает, что: «Налоговые органы обязаны бесплатно информировать (в том числе в письменной форме) налогоплательщиков, плательщиков сборов и налоговых агентов о действующих налогах и сборах, законодательстве о налогах и сборах и о принятых в соответствии с ним нормативных правовых актах, порядке исчисления и уплаты налогов и сборов, правах и обязанностях налогоплательщиков, плательщиков сборов и налоговых агентов, полномочиях налоговых органов и их должностных лиц, а также представлять формы налоговых деклараций (расчетов) и разъяснять порядок их заполнения (пп. 4 п. 1 ст. 32 НК РФ).» Однако, приобщенный к материалам дела ответ, являющийся разъяснением о законодательстве в сфере налогов и сборов, считает недостаточным для подтверждения позиции ФИО1 Истца, сделав заключение, что только лично ФИО3 должна была обратиться за таким разъяснением, что безусловно, не основано на норме закона.

5. Налоговым органом не предоставлены расчеты по налогам, начисленным на спорные объекты недвижимости, однако, в материалы дела поступили подтверждающие факт начисления налога на имущество физическому лицу – ФИО2. Полагаем, что имеет место сокрытие сведений, имеющих принципиальное значение для рассмотрения спора по существу.

6. Административный ФИО8 приводит следующий довод: «Инспекция считает, что ссылка налогоплательщика на Письмо от ДД.ММ.ГГГГ №, подлежит отклонению, так как позиция, указанная в нем, не имеет отношения к рассматриваемому делу и основана на иных обстоятельствах. Предположение ФИО3 о том, что в случае продажи имущества, находившегося в собственности налогоплательщика в течение установленного срока владения таким имуществом и более, полученный от его продажи доход освобождается от обложения налогом на доходы физических лиц основано на неверном понимании положений вышеуказанного письма, так как в Письме от ДД.ММ.ГГГГ № указана позиция Минфина РФ касаемо налогообложения налогом на доходы физических лиц при продаже недвижимого имущества, приобретенного в совместную собственность супругов, когда доля одного из супругов в этом имуществе перешла в собственность от другого супруга по наследству. Вопрос налогообложения налогом на доходы физических лиц при продаже недвижимого имущества, используемого в предпринимательской деятельности в данной ситуации не рассматривался. Ссылка ФИО3 на Письмо от ДД.ММ.ГГГГ № СА-4-7/8614, по мнению налогового органа, подлежит отклонению, так как содержит мнение специалистов по вопросам применения положений нормативных правовых актов, регламентирующих квалификацию деятельности физических лиц в качестве предпринимательской в целях налогообложения.» Данный вывод не выдерживает никакой критики. Выделение супружеской доли и переход права собственности в порядке наследование – разные плоскости гражданского права. Выделение супружеской доли – это право пережившего супруга, на оформление доли в совместно нажитом имуществе, которая принадлежала супругу с момента приобретения имущества. Наследование – универсальное правопреемство. Приобщенное к материалам дела Письмо свидетельствует о законности применения предельного срока владения для переживших супругов, получивших свидетельство о праве собственности на имущество, с момента приобретения имущества почившим супругом, в не с даты оформления имущества на свое имя. Таким образом, данное письмо имеет существенное значение для дела и отклонению не подлежит.

Представитель ФИО1 МИФНС России № по ФИО9 <адрес> ФИО11 в судебном заседании в удовлетворении ФИО1 иска просит отказать, представила письменные пояснения и возражения, согласно которых, административный истец считает, что из перечисленных в обжалуемом письме налогового органа объектов недвижимости часть никогда не была использована в предпринимательских целях, так супругом ФИО3 ФИО2 (далее – ФИО2) использовались два объекта недвижимого имущества, а именно:

- нежилое здание с подвалом с кадастровым номером 64:39:030213:151, расположенное по адресу: 412420, Россия, <адрес>, А;

- магазин с кадастровым номером 34:06:250002:320, расположенный по адресу: 403731, Россия, ФИО9 <адрес>, р.<адрес>.

Иные объекты в предпринимательской деятельности ни ФИО2, ни ФИО3 задействованы не были, доказательств обратного административным ФИО8 не приведено.

Административным истцом при оценке налоговых последствий сделки по отчуждению недвижимого имущества был принят во внимание ответ МИФНС № по <адрес>, полученный привлеченным консультантом, ФИО6 (далее – ФИО6), которым налоговый орган дает однозначный ответ на вопрос о налогообложении при продаже имущества супругом, который игнорируется административным ФИО8.

Ссылаясь на Письмо от ДД.ММ.ГГГГ №, ФИО3 полагает, что в случае продажи имущества, находившегося в собственности налогоплательщика в течение установленного срока владения таким имуществом и более, полученный от его продажи доход освобождается от обложения налогом на доходы физических лиц.

Как следует из Письма от ДД.ММ.ГГГГ «О направлении обзора судебной практики по спорам, связанным с квалификацией деятельности физических лиц в качестве предпринимательской в целях налогообложения», в каждом конкретном случае, оценивая обстоятельства дела в совокупности и взаимосвязи, налоговым органам необходимо выяснять использовалось ли имущество в предпринимательской деятельности и определять занимается физическое лицо предпринимательской деятельностью или реализует свое право на осуществление гражданско-правовых сделок. При этом бремя доказывания обстоятельств, указывающих на фактическое вступление гражданина в оборот в качестве субъекта предпринимательской деятельности и дающих основания для квалификации полученного физическим лицом дохода, связанного с предпринимательской деятельностью, лежит на налоговом органе.

Налоговый орган не согласен с позицией ФИО1 истца ввиду следующего.

В соответствии со сведениями, полученными Инспекцией от ФГБУ «Федеральная кадастровая палата Федеральной службы государственной регистрации, кадастра и картографии» в рамках статьи 85 НК РФ, установлена реализация объектов недвижимого имущества по договорам купли-продажи от ДД.ММ.ГГГГ ФИО5 (далее – ФИО5) и ФИО4 (далее – ФИО4), а именно:

- ? доли в праве общей долевой собственности на земельный участок для обслуживания здания склада с кадастровым номером 34:06:250001:454, расположенной по адресу: 403731, Россия, ФИО9 <адрес>, р.<адрес>Ж – цена предмета по договору 70913 рублей;

- ? доли в праве общей долевой собственности на здание склада с кадастровым номером 34:06:250001:923, расположенной по адресу: 403731, Россия, ФИО9 <адрес>, р.<адрес>Ж – цена предмета по договору 215385 рублей;

- ? доли в праве общей долевой собственности на земельный участок для производственных целей с кадастровым номером 34:06:250001:509, расположенной по адресу: 403731, Россия, ФИО9 <адрес>, р.<адрес>М, 2 – цена предмета по договору 112829 рублей;

- ? доли в праве общей долевой собственности на изолированную часть здания склада с кадастровым номером 34:06:250001:919, расположенной по адресу: 403731, Россия, ФИО9 <адрес>, р.<адрес>М, 2 – цена предмета по договору 366182 рубля;

- ? доли в праве общей долевой собственности на земельный участок для торговли и общественного питания с кадастровым номером 64:39:030305:43 расположенной по адресу: 412420, Россия, <адрес>, А – цена предмета по договору 722201 рубль;

- ? доли в праве общей долевой собственности на нежилое здание с подвалом с кадастровым номером 64:39:030213:151, расположенной по адресу: 412420, Россия, <адрес>, А – цена предмета по договору 7929231 рубль;

- ? доли в праве общей долевой собственности на земельный участок под магазин с кадастровым номером 34:06:250002:444 расположенной по адресу: 403731, Россия, ФИО9 <адрес>, р.<адрес> – цена предмета по договору 630233 рубля;

- ? доли в праве общей долевой собственности на магазин с кадастровым номером 34:06:250002:320, расположенной по адресу: 403731, Россия, ФИО9 <адрес>, р.<адрес> – цена предмета по договору 6414008 рублей;

- ? доли в праве общей долевой собственности на здание магазина с кадастровым номером 34:06:250002:324, расположенной по адресу: 403731, Россия, ФИО9 <адрес>, р.<адрес> – цена предмета по договору 3655186 рублей;

- ? доли в праве общей долевой собственности на земельный участок для эксплуатации нежилого здания с кадастровым номером 34:07:070003:3817, расположенной по адресу: 403770, Россия, ФИО9 <адрес>, р.<адрес> – цента предмета по договору 250884 рубля;

- ? доли в праве общей долевой собственности на здание магазина промышленных товаров повседневного спроса с кадастровым номером 34:07:070003:4603, расположенной по адресу: 403770, Россия, ФИО9 <адрес>, р.<адрес> – цена предмета по договору 1701165 рублей;

- ? доли в праве общей долевой собственности на нежилое помещение с кадастровым номером 34:07:080002:17445, расположенной по адресу: 403791, Россия, ФИО9 <адрес>, 2 – цена предмета по договору 1014881 рубль;

- ? доли в праве общей долевой собственности на нежилое помещение с кадастровым номером 34:07:080002:17444, расположенной по адресу: 403791, Россия, ФИО9 <адрес>, II – цена предмета по договору 980136 рублей.

В соответствии с договором купли-продажи от ДД.ММ.ГГГГ ФИО3 реализовала ФИО5 4 (четыре) объекта нежилого имущества и 4 (четыре) земельных участка, предназначенных для размещения нежилых объектов, стоимость которых по данному договору составила 16 460 982 рубля.

Согласно договору купли-продажи от ДД.ММ.ГГГГ ФИО3 реализовала ФИО4 4 (четыре) объекта нежилого имущества и 1 (один) земельный участок, предназначенный для размещения нежилого объекта, стоимость которых по данному договору составила 7 602 252 рубля.

Общая сумма полученного дохода за 2024 год, от продажи нежилых объектов и земельных участков в соответствии с указанными выше договорами составила 24 063 234 рубля.

Вышеуказанное имущество зарегистрировано на ФИО3 ДД.ММ.ГГГГ на основании Свидетельства о праве собственности на долю в общем имуществе супругов, выдаваемое пережившему супругу.

Ранее указанное выше имущество принадлежало покойному супругу ФИО2, период владения более пяти лет.

Брак между ФИО3 и ФИО2 был заключен с ДД.ММ.ГГГГ.

ФИО2 (дата смерти ДД.ММ.ГГГГ) ИНН <***>, являлся индивидуальным предпринимателем с ДД.ММ.ГГГГ по дату смерти, что подтверждается Выпиской из ЕГРИП.

Основной вид осуществляемой деятельности – торговля розничная прочими бытовыми изделиями в специализированных магазинах.

В период осуществления предпринимательской деятельности ФИО2 применял общую систему налогообложения.

Вышеуказанные объекты недвижимого имущества и земельные участки по своим функциональным характеристикам не предназначены для использования в личных целях гражданина, связанных с проживанием, либо иным подобным использованием, не связанным с предпринимательской деятельностью, следовательно предназначены для использования в предпринимательской деятельности.

Предпринимательской деятельностью является самостоятельная, осуществляемая на свой страх и риск деятельность, направленная на систематическое получение прибыли от пользования имуществом, продажи товаров, выполнения работ или оказания услуг лицами, зарегистрированными в этом качестве в установленном законом порядке.

Отношения между лицами, осуществляющими предпринимательскую деятельность, или с их участием регулируются гражданским законодательством.

Данные объекты невозможно использовать в целях, не связанных с предпринимательской деятельностью, так как неполучение дохода от приобретения такого имущества относится к предпринимательским рискам.

Доказательств, свидетельствующих об использовании ФИО2 спорных объектов недвижимого имущества для удовлетворения личных, семейных, бытовых и иных не связанных с предпринимательской деятельностью потребностей, административным истцом не представлено.

Кроме того, ФИО3 в ответе от ДД.ММ.ГГГГ на уведомление от ДД.ММ.ГГГГ №, представленном ею в Инспекцию, отметила: «В уведомлении налоговым органом верно указано, что недвижимое имущество использовалось в коммерческих целях моим супругом, ФИО2…».

Вместе с тем, инспекция считает, что утверждение ФИО3 об использовании супругом только двух спорных объектов в предпринимательской деятельности неправомерно.

ФИО2 (супругу) в период осуществления предпринимательской деятельности Инспекцией были направлены требования от ДД.ММ.ГГГГ №, от ДД.ММ.ГГГГ № о представлении пояснений в связи с выявлением ошибок в представленной им налоговой декларации по налогу на доходы физических лиц (форма №-НДФЛ) за 2020 и 2022 годы.

ФИО2 посредством телекоммуникационных каналов связи в налоговый орган в ответ на вышеуказанные требования представлены пояснения от ДД.ММ.ГГГГ №, от ДД.ММ.ГГГГ № в которых содержатся сведения об использовании ФИО2 в 2020 и 2022 года спорных объектов недвижимости и земельных участков, а именно:

- земельный участок для обслуживания здания склада с кадастровым номером 34:06:250001:454, расположенный по адресу: 403731, Россия, ФИО9 <адрес>, р.<адрес>Ж использован для размещения склада;

- земельный участок для производственных целей с кадастровым номером 34:06:250001:509, расположенной по адресу: 403731, Россия, ФИО9 <адрес>, р.<адрес>М, 2 использован для размещения склада (для производственных целей);

- земельный участок для торговли и общественного питания с кадастровым номером 64:39:030305:43 расположенной по адресу: 412420, Россия, <адрес>, А использован для размещения магазина;

- земельный участок под магазин с кадастровым номером 34:06:250002:444 расположенной по адресу: 403731, Россия, ФИО9 <адрес>, р.<адрес> использован для размещения магазина;

- земельный участок для эксплуатации нежилого здания с кадастровым номером 34:07:070003:3817, расположенной по адресу: 403770, Россия, ФИО9 <адрес>, р.<адрес> использован для размещения магазина;

- нежилое помещение с кадастровым номером 34:07:080002:17445, расположенное по адресу: 403791, Россия, ФИО9 <адрес>, 2, наименование объекта – торговая точка «BSF», используется в предпринимательской деятельности (торговля и сдача в аренду);

- нежилое помещение с кадастровым номером 34:07:080002:17444, расположенной по адресу: 403791, Россия, ФИО9 <адрес>, II, наименование объекта – торговая точка «BSF», используется в предпринимательской деятельности (торговля и сдача в аренду);

- здание склада с кадастровым номером 34:06:250001:923, расположенное по адресу: 403731, Россия, ФИО9 <адрес>, р.<адрес>Ж, наименование объекта – склад, используется в предпринимательской деятельности (склад для товаров);

- изолированная часть здания склада с кадастровым номером 34:06:250001:919, расположенная по адресу: 403731, Россия, ФИО9 <адрес>, р.<адрес>М, 2, наименование объекта – склад, используется в предпринимательской деятельности (сдача в аренду);

- нежилое здание с подвалом с кадастровым номером 64:39:030213:151, расположенное по адресу: 412420, Россия, <адрес>, А, наименование объекта – торговая точка «Торговый дом Аткара», используется в предпринимательской деятельности (торговля и сдача в аренду);

- магазин с кадастровым номером 34:06:250002:320, расположенный по адресу: 403731, Россия, ФИО9 <адрес>, р.<адрес>, наименование объекта – торговая точка «BSF», используется в предпринимательской деятельности (торговля и сдача в аренду)

- здание магазина с кадастровым номером 34:06:250002:324, расположенное по адресу: 403731, Россия, ФИО9 <адрес>, р.<адрес> (Телеграфная 15), здания по этому адресу нет. ДД.ММ.ГГГГ Постановлением Администрации ФИО7 муниципального района ФИО9 <адрес> присвоен самостоятельный адрес <адрес>, в связи с объединением земельных участков по адресу <адрес>;

- здание магазина промышленных товаров повседневного спроса с кадастровым номером 34:07:070003:4603, расположенное по адресу: 403770, Россия, ФИО9 <адрес>, р.<адрес>, наименование объекта – Торговая точка «Техника для дома», используется в предпринимательской деятельности (сдача в аренду);

В соответствии с вышеизложенным, ФИО2 все спорное имущество, а не два объекта, использовалось в предпринимательской деятельности, часть нежилых помещений, находящихся у него в собственности использовалось им самим в предпринимательской деятельности для осуществления торговли, а часть нежилых помещений и земельных участков, сдавались в аренду.

В результате анализа операций на счетах ИП ФИО2 за период с ДД.ММ.ГГГГ по ДД.ММ.ГГГГ установлено поступление денежных средств от сдачи имущества в аренду в размере 6986947 рублей в том числе:

- за 2021 год на сумму 423173 рубля;

- за 2022 год на сумму 3276864 рубля;

- за 2023 год на сумму 3286910 рублей.

Таким образом, ИП ФИО2, помимо предпринимательской деятельностью, заключающейся в сдаче помещений в аренду, занимался торговлей непосредственно сам, используя для осуществления торговли спорное имущество.

Согласно сведениям, имеющимся в Инспекции, ФИО2 была также зарегистрирована контрольно-кассовая техника, в магазинах, расположенных по следующим адресам:

- Магазин «BSF», 403790, Россия, ФИО9 <адрес>;

- Магазин «Техника для дома», 403770, Россия, ФИО9 <адрес>, н.<адрес>;

- Магазин «Мегамаркет BSF», 403731, Россия, ФИО9 <адрес>, ФИО7 <адрес>, р.<адрес>, ул Телеграфная, <адрес>;

- Магазин «Всё для дома», 403791, Россия, ФИО9 <адрес>, ФИО23, <адрес>;

- Магазин «Аткара», 412420, Россия, <адрес> А.

Исходя из вышеуказанного, ИП ФИО2 часть помещений использовал одновременно для сдачи в аренду и для осуществлении торговли, а именно:

- нежилое здание с подвалом с кадастровым номером 64:39:030213:151, расположенное по адресу: 412420, Россия, <адрес>, А., площадь здания составляет 1403,9 кв.м., а согласно договору аренды нежилого помещения от ДД.ММ.ГГГГ № ФИО2 сдает арендатору ИП ФИО14 лишь часть помещения, расположенную на 2 этаже, площадь которой составляет 16,8 кв.м.; согласно договору аренды нежилого помещения от ДД.ММ.ГГГГ № ФИО2 сдает арендатору ИП ФИО15 часть помещения, расположенную на 2 этаже, площадь которой составляет 31,5 кв.м.; согласно договору аренды нежилого помещения от ДД.ММ.ГГГГ № ФИО2 сдает арендатору ФИО16 часть помещения, расположенную на 2 этаже, площадь которой составляет 15,96 кв.м.; согласно договору аренды нежилого помещения от ДД.ММ.ГГГГ № ФИО2 сдает арендатору ИП ФИО17 часть помещения, расположенную на 2 этаже, площадь которой составляет 14,30 кв.м.; согласно договору аренды нежилого помещения от ДД.ММ.ГГГГ № ФИО2 сдает арендатору ИП ФИО14 часть помещения, расположенную на 2 этаже, площадь которой составляет 16,56 кв.м.; согласно договору аренды нежилого помещения от ДД.ММ.ГГГГ № ФИО2 сдает арендатору ФИО18 часть помещения, расположенную на 2 этаже, площадь которой составляет 14,18 кв.м.; согласно договору аренды нежилого помещения от ДД.ММ.ГГГГ № ФИО2 сдает арендатору ИП ФИО19 часть помещения, расположенную на 2 этаже, площадь которой составляет 14,35 кв.м.; согласно договору аренды нежилого помещения от ДД.ММ.ГГГГ № ФИО2 сдает арендатору ИП ФИО20 часть помещения, расположенную на 2 этаже, площадь которой составляет 14,92 кв.м.; согласно договору аренды нежилого помещения от ДД.ММ.ГГГГ № ФИО2 сдает арендатору ИП ФИО20 часть помещения, расположенную на 2 этаже, площадь которой составляет 14,55 кв.м.; следовательно, в оставшейся части нежилого здания был расположен Магазин «Аткара», в котором ФИО2 осуществлял торговлю;

- магазин с кадастровым номером 34:06:250002:320, расположенный по адресу: 403731, Россия, ФИО9 <адрес>, р.<адрес>, площадь составляет 1599,9 кв.м., а согласно договору аренды нежилого помещения от ДД.ММ.ГГГГ № ФИО2 сдает арендатору ООО «Агроторг» лишь часть помещения, расположенную на 1 этаже, комнаты 1, 2, 3, 4, 6, 7, площадь которой составляет 454 кв.м.; следовательно, в оставшейся части нежилого здания был расположен Магазин «Мегамаркет BSF», в котором ФИО2 осуществлял торговлю;

- в здании магазина промышленных товаров повседневного спроса с кадастровым номером 34:07:070003:4603, расположенном по адресу: 403770, РОССИЯ, ФИО9 <адрес>, р.<адрес>, которое, согласно пояснениям ФИО2, сдавалось в аренду, располагался Магазин «Техника для дома», в котором ФИО2 осуществлял торговлю;

- в изолированной части здания склада с кадастровым номером 34:06:250001:919, расположенном по адресу: 403731, РОССИЯ, ФИО9 <адрес>, рп. Елань, <адрес>М, 2, которое, согласно пояснениям ФИО2, сдавалось в аренду, располагался склад, который использовался ФИО2 при осуществлении торговли;

- в нежилом помещении с кадастровым номером 34:07:080002:17445, расположенном по адресу: 403791, Россия, ФИО9 <адрес>, 2, которое, согласно пояснениям ФИО2, сдавалось в аренду, располагался Магазин «Всё для дома», в котором ФИО2 осуществлял торговлю;

- в нежилом помещении с кадастровым номером 34:07:080002:17444, расположенном по адресу: 403791, Россия, ФИО9 <адрес>, II, которое, согласно пояснениям ФИО2, сдавалось в аренду, располагался Магазин «Всё для дома», в котором ФИО2 осуществлял торговлю.

Кроме того, письмом от ДД.ММ.ГГГГ № АО «Волгоградоблэлектро» подтвержден факт оказания услуг ИП ФИО2 по передаче электрической энергии по вышеуказанным объектом недвижимости.

Следовательно, все спорные объекты недвижимости использовались супругом ФИО1 истца ИП ФИО2 в предпринимательской деятельности и доходы, полученные ФИО3 в 2024 году от продажи ? доли спорного имущества, принадлежащей ФИО3 по закону в соответствии со ст. 34 СК РФ, не освобождаются от обложения налогом на доходы физических лиц независимо от срока нахождения их в собственности.

Довод ФИО3 о том, что административным истцом при оценке налоговых последствий сделки по отчуждению недвижимого имущества был принят во внимание ответ МИФНС № по <адрес>, полученный привлеченным консультантом ФИО6 (далее – ФИО6), которым налоговый орган дается однозначный ответ на вопрос о налогообложении при продаже имущества супругом и игнорируется административным ФИО8, не соответствует действительности так как Инспекцией в возражениях на ФИО1 исковое заявление о признании письма налогового органа от ДД.ММ.ГГГГ № незаконным от ДД.ММ.ГГГГ № (абз. 12 стр. 6) дана правовая оценка данному доводу ФИО1 истца.

Инспекцией указано, что приложенные ФИО3 к ФИО1 исковому заявлению копии запроса другого физического лица ФИО6 и ответ, данный ей Межрайонной ИФНС России № по <адрес> не может быть принят во внимание.

Указанный ответ не конкретизирует нормативные предписания и не является нормативным правовым актом, имеет информационно-разъяснительный характер и не препятствует налогоплательщикам и налоговым органам руководствоваться нормами законодательства Российской Федерации о налогах и сборах в понимании, отличающимся от трактовки, изложенной в ответе, данном ФИО6

В силу пп. 3 п. 1 ст. 111 НК РФ в перечень обстоятельств, исключающих вину лица в совершении налогового правонарушения, входит выполнение налогоплательщиком (плательщиком сбора, плательщиком страховых взносов, налоговым агентом) письменных разъяснений о порядке исчисления, уплаты налога (сбора, страховых взносов) или по иным вопросам применения законодательства о налогах и сборах, данных ему либо неопределенному кругу лиц финансовым, налоговым или другим уполномоченным органом государственной власти (уполномоченным должностным лицом этого органа) в пределах его компетенции (указанные обстоятельства устанавливаются при наличии соответствующего документа этого органа, по смыслу и содержанию относящегося к налоговым (расчетным) периодам, в которых совершено налоговое правонарушение, независимо от даты издания такого документа), и (или) выполнение налогоплательщиком (плательщиком сбора, плательщиком страховых взносов, налоговым агентом) мотивированного мнения налогового органа, направленного ему в ходе проведения налогового мониторинга.

При этом выполнение налогоплательщиком (плательщиком сбора, плательщиком страховых взносов, налоговым агентом) письменных разъяснений о порядке исчисления, уплаты налога (сбора, страховых взносов) или по иным вопросам применения законодательства о налогах и сборах, данных третьими лицами, в перечень обстоятельств, исключающих вину лица в совершении налогового правонарушения, не входит.

Согласно пп. 1 п. 1 ст. 21 НК РФ налогоплательщики имеют право получать по месту своего учета от налоговых органов бесплатную информацию (в том числе в письменной форме) о действующих налогах и сборах, законодательстве о налогах и сборах и принятых в соответствии с ним нормативных правовых актах, порядке исчисления и уплаты налогов и сборов, правах и обязанностях налогоплательщиков, полномочиях налоговых органов и их должностных лиц, а также получать формы налоговых деклараций (расчетов) и разъяснения о порядке их заполнения.

В соответствии с пп. 2 п. 1 ст. 21 НК РФ получать от Министерства финансов Российской Федерации письменные разъяснения по вопросам применения законодательства Российской Федерации о налогах и сборах.

Налоговые органы обязаны бесплатно информировать (в том числе в письменной форме) налогоплательщиков, плательщиков сборов и налоговых агентов о действующих налогах и сборах, законодательстве о налогах и сборах и о принятых в соответствии с ним нормативных правовых актах, порядке исчисления и уплаты налогов и сборов, правах и обязанностях налогоплательщиков, плательщиков сборов и налоговых агентов, полномочиях налоговых органов и их должностных лиц, а также представлять формы налоговых деклараций (расчетов) и разъяснять порядок их заполнения (пп. 4 п. 1 ст. 32 НК РФ).

Согласно информации, имеющейся в Инспекции, ФИО3 на момент заключения договоров купли-продажи, по вопросу порядка налогообложения нежилых помещений и земельных участков, используемых в предпринимательской деятельности супругом, в случае их продажи супругой после его смерти, в Инспекцию не обращалась.

Инспекция считает, что ссылка налогоплательщика на Письмо от ДД.ММ.ГГГГ №, подлежит отклонению, так как позиция, указанная в нем, не имеет отношения к рассматриваемому делу и основана на иных обстоятельствах.

Предположение ФИО3 о том, что в случае продажи имущества, находившегося в собственности налогоплательщика в течение установленного срока владения таким имуществом и более, полученный от его продажи доход освобождается от обложения налогом на доходы физических лиц основано на неверном понимании положений вышеуказанного письма, так как в Письме от ДД.ММ.ГГГГ № указана позиция Минфина РФ касаемо налогообложения налогом на доходы физических лиц при продаже недвижимого имущества, приобретенного в совместную собственность супругов, когда доля одного из супругов в этом имуществе перешла в собственность от другого супруга по наследству.

Вопрос налогообложения налогом на доходы физических лиц при продаже недвижимого имущества, используемого в предпринимательской деятельности в данной ситуации не рассматривался.

Ссылка ФИО3 на Письмо от ДД.ММ.ГГГГ № СА-4-7/8614, по мнению налогового органа, подлежит отклонению, так как содержит мнение специалистов по вопросам применения положений нормативных правовых актов, регламентирующих квалификацию деятельности физических лиц в качестве предпринимательской в целях налогообложения.

В рассматриваемом же деле ФИО2 являлся индивидуальным предпринимателем, а не физическим лицом.

Следовательно, вышеуказанная ссылка ФИО1 истца на Письмо от ДД.ММ.ГГГГ № СА-4-7/8614 также не имеет отношения к рассматриваемому делу и основана на иных обстоятельствах.

Таким образом, заявленные в настоящем деле требования являются необоснованными, в связи с чем, Инспекция просит отказать в удовлетворении ФИО1 искового заявления ФИО3 в полном объеме.

Заслушав представителей сторон, исследовав письменные материалы дела, суд приходит к следующему.

Согласно части 3 статьи 25 КАС РФ, ФИО1 исковое заявление об оспаривании ФИО1, действий (бездействия) органов государственной власти (за исключением постановления Федеральной службы судебных приставов), иных государственных органов, органов местного самоуправления, организаций, наделенных отдельными государственными или иными публичными полномочиями, должностных лиц (за исключением судебных приставов-исполнителей), государственных и муниципальных служащих может подаваться также в суд по месту жительства гражданина, являющегося административным истцом, а в случаях, предусмотренных настоящим Кодексом, - по адресу организации, являющейся административным истцом

Налог, как указал Конституционный Суд Российской Федерации в Постановлении от ДД.ММ.ГГГГ N 20-П, - необходимое условие существования государства, поэтому обязанность платить налоги, закрепленная в статье 57 Конституции Российской Федерации, распространяется на всех налогоплательщиков в качестве безусловного требования государства; налогоплательщик не вправе распоряжаться по своему усмотрению той частью своего имущества, которая в виде определенной денежной суммы подлежит взносу в казну, и обязан регулярно перечислять эту сумму в пользу государства, так как иначе были бы нарушены права и охраняемые законом интересы других лиц, а также государства.

В соответствии с п.17.1 ст.217 НК РФ не подлежат налогообложению (освобождаются от налогообложения) следующие виды доходов физических лиц:

доходы, получаемые физическими лицами за соответствующий налоговый период:

от продажи объектов недвижимого имущества, а также долей в указанном имуществе с учетом особенностей, установленных статьей 217.1 настоящего Кодекса.

Положения настоящего пункта не распространяются на доходы, получаемые физическими лицами от реализации ценных бумаг, цифровой валюты, а также на доходы, получаемые физическими лицами от продажи имущества (за исключением жилых домов, квартир, комнат, включая приватизированные жилые помещения, садовых домов или доли (долей) в них, а также транспортных средств), непосредственно используемого в предпринимательской деятельности;

Согласно ст. 217.1. НК РФ освобождение от налогообложения доходов, указанных в абзаце втором пункта 17.1 статьи 217 настоящего Кодекса, получаемых физическими лицами за соответствующий налоговый период, а также определение налоговой базы при продаже недвижимого имущества осуществляется с учетом особенностей, установленных настоящей статьей.

Если иное не установлено настоящей статьей, доходы, получаемые налогоплательщиком от продажи объекта недвижимого имущества, освобождаются от налогообложения при условии, что такой объект находился в собственности налогоплательщика в течение минимального предельного срока владения объектом недвижимого имущества и более.

Согласно п. 1 ст. 45 НК РФ, налогоплательщик обязан самостоятельно исполнить обязанность по уплате налога, если иное не предусмотрено законодательством о налогах и сборах, что подразумевает добровольное перечисление денежных средств в счёт уплаты соответствующих налогов и сборов по собственной инициативе и в сумме, исчисленной самостоятельно. Неисполнение или ненадлежащее исполнение обязанности по уплате налога является основанием для направления налоговым органом налогоплательщику требования об уплате налога.

Судом установлено и материалами дела подтверждается, что ДД.ММ.ГГГГ в адрес ФИО3 поступило письмо МИФНС России № по ФИО9 <адрес> № с разъяснением о необходимости предоставления декларации 3-НДФЛ за 2024 год, в отношении отчужденных Административным Истцом объектов недвижимости и уплате налога.

08.04.2025г ФИО3 в адрес МИФНС России № по ФИО9 <адрес> был дан ответ о несогласии с изложенными в письме доводами о необходимости предоставления декларации 3-НДФЛ за 2024 год, в отношении отчужденных Административным Истцом объектов недвижимости.

Как следует из уведомления № от 29.05.2025г ФИО3 вызвана в МИФНС России № по ФИО9 <адрес> для дачи объяснения по непредставлению налоговой декларации.

ДД.ММ.ГГГГ в адрес в адрес ФИО3 поступило письмо МИФНС России № по ФИО9 <адрес> № от ДД.ММ.ГГГГ о предоставлении декларации о доходах, так как установлена реализация объектов недвижимого имущества по договорам купли-продажи от ДД.ММ.ГГГГ ФИО5 (далее – ФИО5) и ФИО4 (далее – ФИО4), а именно:

- ? доли в праве общей долевой собственности на земельный участок для обслуживания здания склада с кадастровым номером 34:06:250001:454, расположенной по адресу: 403731, Россия, ФИО9 <адрес>, р.<адрес>Ж – цена предмета по договору 70913 рублей;

- ? доли в праве общей долевой собственности на здание склада с кадастровым номером 34:06:250001:923, расположенной по адресу: 403731, Россия, ФИО9 <адрес>, р.<адрес>Ж – цена предмета по договору 215385 рублей;

- ? доли в праве общей долевой собственности на земельный участок для производственных целей с кадастровым номером 34:06:250001:509, расположенной по адресу: 403731, Россия, ФИО9 <адрес>, р.<адрес>М, 2 – цена предмета по договору 112829 рублей;

- ? доли в праве общей долевой собственности на изолированную часть здания склада с кадастровым номером 34:06:250001:919, расположенной по адресу: 403731, Россия, ФИО9 <адрес>, р.<адрес>М, 2 – цена предмета по договору 366182 рубля;

- ? доли в праве общей долевой собственности на земельный участок для торговли и общественного питания с кадастровым номером 64:39:030305:43 расположенной по адресу: 412420, Россия, <адрес>, А – цена предмета по договору 722201 рубль;

- ? доли в праве общей долевой собственности на нежилое здание с подвалом с кадастровым номером 64:39:030213:151, расположенной по адресу: 412420, Россия, <адрес>, А – цена предмета по договору 7929231 рубль;

- ? доли в праве общей долевой собственности на земельный участок под магазин с кадастровым номером 34:06:250002:444 расположенной по адресу: 403731, Россия, ФИО9 <адрес>, р.<адрес> – цена предмета по договору 630233 рубля;

- ? доли в праве общей долевой собственности на магазин с кадастровым номером 34:06:250002:320, расположенной по адресу: 403731, Россия, ФИО9 <адрес>, р.<адрес> – цена предмета по договору 6414008 рублей;

- ? доли в праве общей долевой собственности на здание магазина с кадастровым номером 34:06:250002:324, расположенной по адресу: 403731, Россия, ФИО9 <адрес>, р.<адрес> – цена предмета по договору 3655186 рублей;

- ? доли в праве общей долевой собственности на земельный участок для эксплуатации нежилого здания с кадастровым номером 34:07:070003:3817, расположенной по адресу: 403770, Россия, ФИО9 <адрес>, р.<адрес> – цента предмета по договору 250884 рубля;

- ? доли в праве общей долевой собственности на здание магазина промышленных товаров повседневного спроса с кадастровым номером 34:07:070003:4603, расположенной по адресу: 403770, Россия, ФИО9 <адрес>, р.<адрес> – цена предмета по договору 1701165 рублей;

- ? доли в праве общей долевой собственности на нежилое помещение с кадастровым номером 34:07:080002:17445, расположенной по адресу: 403791, Россия, ФИО9 <адрес>, 2 – цена предмета по договору 1014881 рубль;

- ? доли в праве общей долевой собственности на нежилое помещение с кадастровым номером 34:07:080002:17444, расположенной по адресу: 403791, Россия, ФИО9 <адрес>, II – цена предмета по договору 980136 рублей, что также подтверждается нотариальными свидетельствами о праве собственности на долю в общем имуществе супругов, выдаваемое пережившему супругу и свидетельствами о праве на наследство по закону от 16.05.2024г.

Общая сумма полученного дохода за 2024 год, от продажи нежилых объектов и земельных участков в соответствии с указанными выше договорами составила 24 063 234 рубля. Вышеуказанное имущество зарегистрировано на ФИО3 ДД.ММ.ГГГГ на основании Свидетельства о праве собственности на долю в общем имуществе супругов, выдаваемое пережившему супругу. Ранее указанное выше имущество принадлежало покойному супругу ФИО2, период владения более пяти лет.

На указанное письмо 16.06.2025г ФИО3 в адрес МИФНС России № по ФИО9 <адрес> был дан ответ о несогласии с изложенными в письме доводами о необходимости предоставления декларации 3-НДФЛ за 2024 год, в отношении отчужденных Административным Истцом объектов недвижимости, что также подтверждается ответом на обращение ФИО3 в МИФНС № по <адрес> от 09.07.2024г.

10.07.2025г. ФИО3 направила жалобу в адрес ФНС России, на действия МИФНС России № по ФИО9 <адрес> о необходимости предоставления декларации 3-НДФЛ за 2024 год, которая переадресована в УФНС России по ФИО9 <адрес>.

10.07.2025г. ФИО3 направила жалобу в адрес УФНС России по ФИО9 <адрес>, на действия МИФНС России № по ФИО9 <адрес> о необходимости предоставления декларации 3-НДФЛ за 2024 год, которая оставлена без удовлетворения, что подтверждается ответом УФНС России по ФИО9 <адрес> от 01.08.2025г.

Как следует из требования № от 18.08.2025г ФИО3 вызвана в МИФНС России № по ФИО9 <адрес> для дачи объяснения по непредставлению налоговой декларации на имущество полученное в 2024 году.

На указанное требование, 29.08.2025г. ФИО3 в адрес МИФНС России № по ФИО9 <адрес> был дан ответ о несогласии с изложенными в письме доводами о необходимости предоставления декларации 3-НДФЛ за 2024 год, в отношении отчужденных Административным Истцом объектов недвижимости.

16.05.2024г. заключен договор мены имущества между ФИО3, ФИО4 и ФИО5, удостоверенный нотариусом ФИО7 <адрес> ФИО9 <адрес> ФИО13, за реестровым номером 34/140-н/34-2024-2-99.

ДД.ММ.ГГГГ ФИО7 районным судом ФИО9 <адрес> вынесено ФИО1 по иску ФИО3 к ФИО4 и ФИО5 о признании недействительным договора мены недействительным раздела наследственного имущества, договор мены, удостоверенный нотариусом ФИО7 <адрес> ФИО9 <адрес> ФИО13 ДД.ММ.ГГГГ, за реестровым номером 34/140-н/34-2024-2-99, вступившее в законную силу 20.09.2024г.

Исходя из соглашения о разделе наследственного имущества заключенного между ФИО3, ФИО4 и ФИО5, удостоверенное ДД.ММ.ГГГГ нотариусом ФИО7 <адрес> ФИО9 <адрес> ФИО13, за реестровым номером 34/140-н/34-2024-6-117, а также заключены 05.12.2024г. договора купли-продажи долей в объектах недвижимости, право собственности на которые возникли у ФИО3 в момент приобретения объектов ее умершим мужем ФИО2.

В соответствии с договором купли-продажи от ДД.ММ.ГГГГ ФИО3 реализовала ФИО5 4 (четыре) объекта нежилого имущества и 4 (четыре) земельных участка, предназначенных для размещения нежилых объектов, стоимость которых по данному договору составила 16 460 982 рубля.

Согласно договору купли-продажи от ДД.ММ.ГГГГ ФИО3 реализовала ФИО4 4 (четыре) объекта нежилого имущества и 1 (один) земельный участок, предназначенный для размещения нежилого объекта, стоимость которых по данному договору составила 7 602 252 рубля.

Брак между ФИО22 (ФИО24) Г.И. и ФИО2 был заключен с ДД.ММ.ГГГГ, что следует из свидетельства о заключении брака II-РК №.

Исходя из свидетельства о смерти III-РК № от 08.11.2023г. ФИО2 умер 05.11.2023г.

ФИО2 (дата смерти ДД.ММ.ГГГГ) ИНН <***>, являлся индивидуальным предпринимателем с ДД.ММ.ГГГГ по дату смерти, что подтверждается Выпиской из ЕГРИП. Основной вид осуществляемой деятельности – торговля розничная прочими бытовыми изделиями в специализированных магазинах.

Административным истцом не оспаривается использование ФИО2, следующих объектов недвижимости: нежилое здание с подвалом с кадастровым номером 64:39:030213:151, расположенной по адресу: 412420, <адрес>, А и здание магазина с кадастровым номером 34:06:250002:320, расположенный по адресу: 403731, ФИО9 <адрес>, р.<адрес>, лица Телеграфная, 15. Остальные объекты недвижимого имущества которые находились в собственности ФИО2 были сданы в аренду в 2022-2023г., что подтверждается договорами аренды №, №, №, №, №, №, №, №, №, №.

ФИО2 (супругу ФИО3) в период осуществления предпринимательской деятельности Инспекцией были направлены требования от ДД.ММ.ГГГГ №, от ДД.ММ.ГГГГ № о представлении пояснений в связи с выявлением ошибок в представленной им налоговой декларации по налогу на доходы физических лиц (форма №-НДФЛ) за 2020 и 2022 годы.

ФИО2 посредством телекоммуникационных каналов связи в налоговый орган в ответ на вышеуказанные требования представлены пояснения от ДД.ММ.ГГГГ №, от ДД.ММ.ГГГГ № в которых содержатся сведения об использовании ФИО2 в 2020 и 2022 года спорных объектов недвижимости и земельных участков, а именно:

- земельный участок для обслуживания здания склада с кадастровым номером 34:06:250001:454, расположенный по адресу: 403731, Россия, ФИО9 <адрес>, р.<адрес>Ж использован для размещения склада;

- земельный участок для производственных целей с кадастровым номером 34:06:250001:509, расположенной по адресу: 403731, Россия, ФИО9 <адрес>, р.<адрес>М, 2 использован для размещения склада (для производственных целей);

- земельный участок для торговли и общественного питания с кадастровым номером 64:39:030305:43 расположенной по адресу: 412420, Россия, <адрес>, А использован для размещения магазина;

- земельный участок под магазин с кадастровым номером 34:06:250002:444 расположенной по адресу: 403731, Россия, ФИО9 <адрес>, р.<адрес> использован для размещения магазина;

- земельный участок для эксплуатации нежилого здания с кадастровым номером 34:07:070003:3817, расположенной по адресу: 403770, Россия, ФИО9 <адрес>, р.<адрес> использован для размещения магазина;

- нежилое помещение с кадастровым номером 34:07:080002:17445, расположенное по адресу: 403791, Россия, ФИО9 <адрес>, 2, наименование объекта – торговая точка «BSF», используется в предпринимательской деятельности (торговля и сдача в аренду);

- нежилое помещение с кадастровым номером 34:07:080002:17444, расположенной по адресу: 403791, Россия, ФИО9 <адрес>, II, наименование объекта – торговая точка «BSF», используется в предпринимательской деятельности (торговля и сдача в аренду);

- здание склада с кадастровым номером 34:06:250001:923, расположенное по адресу: 403731, Россия, ФИО9 <адрес>, р.<адрес>Ж, наименование объекта – склад, используется в предпринимательской деятельности (склад для товаров);

- изолированная часть здания склада с кадастровым номером 34:06:250001:919, расположенная по адресу: 403731, Россия, ФИО9 <адрес>, р.<адрес>М, 2, наименование объекта – склад, используется в предпринимательской деятельности (сдача в аренду);

- нежилое здание с подвалом с кадастровым номером 64:39:030213:151, расположенное по адресу: 412420, Россия, <адрес>, А, наименование объекта – торговая точка «Торговый дом Аткара», используется в предпринимательской деятельности (торговля и сдача в аренду);

- магазин с кадастровым номером 34:06:250002:320, расположенный по адресу: 403731, Россия, ФИО9 <адрес>, р.<адрес>, наименование объекта – торговая точка «BSF», используется в предпринимательской деятельности (торговля и сдача в аренду)

- здание магазина с кадастровым номером 34:06:250002:324, расположенное по адресу: 403731, Россия, ФИО9 <адрес>, р.<адрес> (Телеграфная 15), здания по этому адресу нет. ДД.ММ.ГГГГ Постановлением Администрации ФИО7 муниципального района ФИО9 <адрес> присвоен самостоятельный адрес <адрес>, в связи с объединением земельных участков по адресу <адрес>;

- здание магазина промышленных товаров повседневного спроса с кадастровым номером 34:07:070003:4603, расположенное по адресу: 403770, Россия, ФИО9 <адрес>, р.<адрес>, наименование объекта – Торговая точка «Техника для дома», используется в предпринимательской деятельности (сдача в аренду).

Исходя из анализа операций на счетах ИП ФИО2 МИФНС № по ФИО9 <адрес> за период с ДД.ММ.ГГГГ по ДД.ММ.ГГГГ установлено поступление денежных средств от сдачи имущества в аренду в размере 6986947 рублей в том числе: - за 2021 год на сумму 423173 рубля; - за 2022 год на сумму 3276864 рубля; - за 2023 год на сумму 3286910 рублей.

Согласно сведениям, имеющимся в МИФНС № по ФИО9 <адрес>, за ФИО2 была также зарегистрирована контрольно-кассовая техника, в магазинах, расположенных по следующим адресам:

- Магазин «BSF», 403790, Россия, ФИО9 <адрес>;

- Магазин «Техника для дома», 403770, Россия, ФИО9 <адрес>, н.<адрес>;

- Магазин «Мегамаркет BSF», 403731, Россия, ФИО9 <адрес>, ФИО7 <адрес>, р.<адрес>, ул Телеграфная, <адрес>;

- Магазин «Всё для дома», 403791, Россия, ФИО9 <адрес>, ФИО23, <адрес>;

- Магазин «Аткара», 412420, Россия, <адрес> А.

Как указано в письме от ДД.ММ.ГГГГ № АО «Волгоградоблэлектро» подтвержден факт оказания услуг ИП ФИО2 по передаче электрической энергии по всем вышеуказанным объектам недвижимости.

Чеками по операциям за 2024-2025 года установлена оплата единого налогового платежа ФИО3

Выпиской по счету за 2022 год установлена оплата ФИО2 налогов за 2021 год в виде различных сумм.

Платежными поручениями за период с 2017-2021 года установлена оплата налогов ФИО2 в виде различных сумм.

Платежными поручениями за период с 2020-2023 года установлена оплата за поставку газа, электроэнергии, вывоз ТКО, водоснабжение, поставку тепловой энергии ФИО2 в виде различных сумм.

Соответственно, ФИО1, принимаемое в пользу ФИО1 истца, обязательно должно содержать два элемента: признание незаконным ФИО1, действия (бездействие) и указание на действия, направленные на восстановление нарушенного права.

Приведенные выводы соотносятся с положением ст. 3 Кодекса ФИО1 судопроизводства РФ (далее – КАС РФ), согласно которой одной из задач ФИО1 судопроизводства является защита нарушенных или оспариваемых прав, свобод и законных интересов граждан, прав и законных интересов организаций в сфере административных и иных публичных правоотношений, а также с положениями ч. 1 ст. 4 КАС РФ, согласно которым каждому заинтересованному лицу гарантируется право на обращение в суд за защитой нарушенных или оспариваемых прав, свобод и законных интересов, в том числе в случае, если, по мнению этого лица, созданы препятствия к осуществлению его прав, свобод и реализации законных интересов либо на него незаконно возложена какая-либо обязанность, а также право на обращение в суд в защиту прав других лиц или в защиту публичных интересов в случаях, предусмотренных настоящим Кодексом и другими федеральными законами.

Согласно ст.176 КАС РФ, ФИО1 суда должно быть законным и обоснованным.

Поскольку обжалуемое ФИО1 МИФНС № по ФИО9 <адрес> о предоставлении декларации о доходах и уплате налога на имущество физических лиц, не основано на действующем законодательстве, поскольку доказательств тому, что административным истцом спорные объекты недвижимости использовались ею в предпринимательской деятельности, административным ФИО8 суду не представлены и материалы дела не содержат обратного, как и не представлено то, что административный истец является индивидуальным предпринимателем, то суд приходит к выводу об удовлетворении заявленных административным истцом требований в полном объеме.

На основании изложенного, руководствуясь ст.175-180, 290 КАС РФ, суд

РЕШИЛ:

ФИО1 исковое заявления ФИО3 (паспорт 18 04 № выданного ФИО7 <адрес> 18.07.2005г, код подразделения 342-015) к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы России № по ФИО9 <адрес> (ИНН <***>, ОГРН <***>) о признании незаконным требования о предоставлении декларации о доходах и уплате налога, удовлетворить.

Признать требование Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы России № 7 по Волгоградской области о предоставлении декларации от 03 марта 2025 года №60347910 незаконным.

Признать требование Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы России № 7 по Волгоградской области о предоставлении декларации от 29 мая 2025 года №63830744 незаконным.

Решение может быть обжаловано в апелляционном порядке в Волгоградский областной суд через Еланский районный суд Волгоградской области в течение одного месяца со дня принятия решения суда в окончательной форме.

Судья: <данные изъяты>

Мотивированное решение изготовлено 05 декабря 2025 года.

Судья: <данные изъяты>