Решение № 2А-333/2018 2А-333/2018~М-145/2018 М-145/2018 от 4 мая 2018 г. по делу № 2А-333/2018

Дело №а- 333/2018 года.


РЕШЕНИЕ.

Именем Российской Федерации.

Обнинский городской суд Калужской области

в составе

председательствующего судьи Дубинского В.В.,

при секретаре Правенько А.В.,

рассмотрев 04 мая 2018 года в открытом судебном заседании в городе Обнинске Калужской области административное дело по административному иску ФИО1 к Межрайонной инспекции федеральной налоговой службы № 6 по Калужской области об оспаривании налогового уведомления № 82060567 от 23 ноября 2017 года в части размера земельного налога по земельному участку, с участием представителя административного истца ФИО2, представителя административного ответчика ФИО3,

Установил:

ФИО1 (именуемый в дальнейшем также истцом) обратился 01 февраля 2018 года в суд с иском к Межрайонной инспекции федеральной налоговой службы № 6 по Калужской области об оспаривании налогового уведомления № 82060567 от 23 ноября 2017 года в части размера земельного налога по земельному участку.

Свои исковые требования он обосновывает следующим:

Истец является собственником земельного участка с кадастровым номером №, площадью 124194 кв.м, из земель населенных пунктов, с разрешенным использованием «для малоэтажной застройки», расположенного по адресу: <адрес>.

По итогам 2016 года ответчиком ему было направлено уведомление № 82060567 от 23 ноября 2017 года.

В нем указано, что за 2016 год по вышеуказанному земельному участку сумма земельного налога составляет 640454 руб., срок уплаты 22 января 2018 года, кадастровая стоимость 80056694 рублей, ставка налога 0,2 % и применен повышающий коэффициент 4.

Однако истец полагает, что повышающий коэффициент 4 применен при расчете земельного налога незаконно, так как видом разрешенного использования вышеуказанного земельного участка является среди прочего индивидуальное жилищное строительство.

18 декабря 2017 года истец обратился с жалобой на указанное уведомление в вышестоящий налоговый орган.

Управлением ФНС по Калужской области от 24 января 2018 года истцу в удовлетворении жалобы было отказано.

В связи с этим, истец просит признать незаконным налоговое уведомление № от ДД.ММ.ГГГГ в части исчисления ему размера земельного налога за 2016 года в отношении земельного участка с кадастровым номером 40:03:082801:1, площадью 124194 кв.м, из земель населенных пунктов, с разрешенным использованием «для малоэтажной застройки», расположенного по адресу: <адрес>, <адрес>» в размере <данные изъяты> рубля незаконным, восстановить его нарушенное право путем нового исчисления за данный налоговый период в соответствии с нормами законодательства Российской Федерации о налогах и сборах без применения повышающего коэффициента 4.

Истец в судебное заседание не явился, просил рассмотреть дело в его отсутствие.

Представитель административного истца ФИО2 в судебном заседании исковые требования поддержал по основаниям, изложенным в исковом заявлении.

Представитель административного ответчика ФИО3 в судебном заседании исковые требования не признала, указав, что не имеется законных оснований для их удовлетворения.

Выслушав лиц, участвующих в деле, исследовав письменные доказательства оп делу, заслушав судебные прения, суд приходит к следующему:

Согласно статьи 19 Налогового Кодекса Российской Федерации (далее НК РФ) налогоплательщиками и плательщиками сборов признаются организации и физические лица, на которых в соответствии с настоящим Кодексом возложена обязанность уплачивать соответственно налоги и (или) сборы.

Согласно пункту 1 статьи 387 НК РФ земельный налог устанавливается настоящим Кодексом и нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований, вводится в действие и прекращает действовать в соответствии с настоящим Кодексом и нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований и обязателен к уплате на территориях этих муниципальных образований.

В силу пункта 2 данной статьи устанавливая налог, представительные органы муниципальных образований (законодательные (представительные) органы государственной власти городов федерального значения Москвы, Санкт-Петербурга и Севастополя) определяют налоговые ставки в пределах, установленных настоящей главой. В отношении налогоплательщиков-организаций представительные органы муниципальных образований (законодательные (представительные) органы государственной власти городов федерального значения Москвы, Санкт-Петербурга и Севастополя), устанавливая налог, определяют также порядок и сроки уплаты налога.

Согласно пункта 1 статьи 388 НК РФ налогоплательщиками налога (далее в настоящей главе - налогоплательщики) признаются организации и физические лица, обладающие земельными участками, признаваемыми объектом налогообложения в соответствии со статьей 389 настоящего Кодекса, на праве собственности, праве постоянного (бессрочного) пользования или праве пожизненного наследуемого владения, если иное не установлено настоящим пунктом.

В соответствии с пунктом 1 статьи 389 НК РФ объектом налогообложения признаются земельные участки, расположенные в пределах муниципального образования (городов федерального значения Москвы, Санкт-Петербурга и Севастополя), на территории которого введен налог.

В силу пункта 1 статьи 390 НК РФ налоговая база определяется как кадастровая стоимость земельных участков, признаваемых объектом налогообложения в соответствии со статьей 389 настоящего Кодекса

В силу части 1 пункта 1 статьи 391 НК РФ налоговая база определяется в отношении каждого земельного участка как его кадастровая стоимость по состоянию на 1 января года, являющегося налоговым периодом.

Согласно пункту 4 данной статьи для налогоплательщиков - физических лиц налоговая база определяется налоговыми органами на основании сведений, которые представляются в налоговые органы органами, осуществляющими государственный кадастровый учет и государственную регистрацию прав на недвижимое имущество

В соответствии с пунктом 1 статьи 393 НК РФ налоговым периодом признается календарный год.

В силу подпункта 1 пункта 1 статьи 394 НК РФ налоговые ставки устанавливаются нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований (законами городов федерального значения Москвы, Санкт-Петербурга и Севастополя) и не могут превышать 0,3 процента в отношении земельных участков занятых жилищным фондом и объектами инженерной инфраструктуры жилищно-коммунального комплекса (за исключением доли в праве на земельный участок, приходящейся на объект, не относящийся к жилищному фонду и к объектам инженерной инфраструктуры жилищно-коммунального комплекса) или приобретенных (предоставленных) для жилищного строительства.

В силу пункта 3 статьи 396 НК РФ сумма налога, подлежащая уплате в бюджет налогоплательщиками - физическими лицами, исчисляется налоговыми органами.

Согласно пункту 15 данной статьи в отношении земельных участков, приобретенных (предоставленных) в собственность физическими и юридическими лицами на условиях осуществления на них жилищного строительства, за исключением индивидуального жилищного строительства, осуществляемого физическими лицами, исчисление суммы налога (суммы авансовых платежей по налогу) производится с учетом коэффициента 2 в течение трехлетнего срока строительства начиная с даты государственной регистрации прав на данные земельные участки вплоть до государственной регистрации прав на построенный объект недвижимости. В случае завершения такого жилищного строительства и государственной регистрации прав на построенный объект недвижимости до истечения трехлетнего срока строительства сумма налога, уплаченного за этот период сверх суммы налога, исчисленной с учетом коэффициента 1, признается суммой излишне уплаченного налога и подлежит зачету (возврату) налогоплательщику в общеустановленном порядке. В отношении земельных участков, приобретенных (предоставленных) в собственность физическими и юридическими лицами на условиях осуществления на них жилищного строительства, за исключением индивидуального жилищного строительства, осуществляемого физическими лицами, исчисление суммы налога (суммы авансовых платежей по налогу) производится с учетом коэффициента 4 в течение периода, превышающего трехлетний срок строительства, вплоть до даты государственной регистрации прав на построенный объект недвижимости.

В силу пункта 16 данной статьи в отношении земельных участков, приобретенных (предоставленных) в собственность физическими лицами для индивидуального жилищного строительства, исчисление суммы налога (суммы авансовых платежей по налогу) производится с учетом коэффициента 2 по истечении 10 лет с даты государственной регистрации прав на данные земельные участки вплоть до государственной регистрации прав на построенный объект недвижимости.

В судебном заседании установлено:

Истец является собственником земельного участка с кадастровым номером №, площадью 124194 кв.м, из земель населенных пунктов, с разрешенным использованием для малоэтажной жилой застройки, расположенного по адресу: <адрес>, <адрес>» (л.д. 39-40, том 1).

Право собственности истца на него было зарегистрировано ДД.ММ.ГГГГ (л.д. 18, том 1).

26 ноября 2015 года вид разрешенного использования был изменен с « для жилищного строительства» на «для малоэтажной жилой застройки».

Данный земельный участок согласно Правил землепользования и застройки Муниципального образования сельского поселения <адрес>, в редакции утвержденной Решением Сельской Думы муниципального образования сельского поселения <адрес> от ДД.ММ.ГГГГ №, находится в зоне Ж1 основными видами разрешенного использования в которой являются малоэтажная жилая застройка (индивидуальное жилищное строительство, размещение дачных домов и садовых домов), ведение личного подсобного хозяйства, ведение огородничества (л.д. 1, том 2).

По итогам 2016 года ответчиком истцу было направлено уведомление № от 23 ноября 2017 года, которым по вышеуказанному земельному участку исчислена сумма земельного налога в размере 640454 руб., срок уплаты установлен 22 января 2018 года, кадастровая стоимость указана <данные изъяты> рублей, ставка налога 0,2 %, применен повышающий коэффициент 4 (л.д. 8-11).

18 декабря 2017 года истец обратился с жалобой на указанное уведомление в вышестоящий налоговый орган (л.д. 20-21).

Управлением ФНС по Калужской области от 24 января 2018 года истцу в удовлетворении жалобы было отказано (л.д. 22-23).

Исходя из положений пункта 15 статьи 396 НК РФ налоговый орган правомерно исчислил истцу земельный налог, исходя из кадастровой стоимости земельного участка, расположенного по адресу: <адрес>, <адрес>», в соответствии с установленной представительным органом местного самоуправления ставкой 0,2 %, применив при его исчислении повышающий коэффициент 4, так как истцом земельный участок был приобретен для осуществления жилищного строительства, а именно этот коэффициент применяется в течение периода, превышающего трехлетний срок строительства, вплоть до даты государственной регистрации прав на построенный объект недвижимости.

Доводы стороны истца, что в отношении вышеуказанного земельного участка исчисление суммы земельного налога не законно производится с учетом коэффициента 4, так как он приобретался истцом для индивидуального жилищного строительства, осуществляемого им как физическим лицом, не могут быть приняты как не основанные на законе.

По смыслу действующего законодательства, разрешенное использование - это важнейшая юридическая характеристика земельного участка, позволяющая совместно с целевой категорией определить правовой режим использования участка, и в зависимости от вида разрешенного использования рассчитать кадастровая стоимость земельного участка и соответственно налоговому органу определить налоговую базу для исчисления земельного налога.

В связи с тем, что согласно сведениям Единого кадастра недвижимости земельный участок с кадастровым номером 40:03:082801:1, площадью 124194 кв.м, из земель населенных пунктов, с разрешенным использованием для малоэтажной жилой застройки, расположенный по адресу: <адрес>, <адрес>», имеет кадастровую стоимость <данные изъяты> рублей (л.д. 64), истцу и была в соответствии со статьей 396 НК РФ исчислена сумма земельного налога <данные изъяты> руб.

При рассмотрении данного административного спора суд учитывает, что действующее законодательство, как земельное, так и градостроительное разделяет понятия индивидуального жилищного строительства и малоэтажной жилой застройки, и в последнем земельный участок может использоваться для размещения малоэтажного многоквартирного жилого дома.

Утвержденный приказом Минэкономразвития России от 01 сентября 2014 года № 540 классификатор видов разрешенного использования земельных участков, зарегистрированный в Минюсте России 08 сентября 2014 года № 33995, в редакции Приказа Минэкономразвития России от 30 сентября 2015 года № 709 "О внесении изменений в классификатор видов разрешенного использования земельных участков, утвержденный приказом Минэкономразвития России от 1 сентября 2014 г. N 540", зарегистрированного в Минюсте России 21 октября 2015 года № 39397, также разделяет данные понятия, присваивая им различные коды 2.1 и 2.1.1 разрешенного использования.

Доводы стороны истца о том, что согласно карты градостроительного зонирования Правил землепользования и застройки Муниципального образования сельское поселение «Асеньевское» утвержденных решением Сельской думы Сельского поселения «<адрес> от ДД.ММ.ГГГГ № вышеуказанный земельный участок истца относится к зоне застройки индивидуальными жилыми домами (зона Ж1) не могут быть приняты судом как основание для того, чтобы считать, что истцом он приобретался для индивидуального жилищного строительства, как предусмотрено в целях налогообложения пунктом 15 статьи 396 НК РФ.

Оценивая данные доводы, суд учитывает, что пунктом 13 статьи 34 Федерального закона от 23 июня 2014 года № 171-ФЗ "О внесении изменений в Земельный кодекс Российской Федерации и отдельные законодательные акты Российской Федерации" предусмотрено право правообладателя земельного участка обратиться с заявлением об установлении соответствия разрешенного использования земельного участка классификатору видов разрешенного использования земельных участков, что истцом по настоящему делу сделано в отношении вышеуказанного земельного участка не было и он предоставленным правом обратиться с заявлением об изменении вида разрешенного использования земельного участка на «индивидуальное жилищное строительство» не воспользовался.

Напротив 26 ноября 2015 года, то есть после вступления в силу приказа Минэкономразвития России от 30 сентября 2015 года № 709, дополнившего вышеуказанный классификатор видом разрешенного использования "Для индивидуального жилищного строительства», по заявлению истца разрешенное использование вышеуказанного земельного участка «для жилищного строительства» было изменено на «малоэтажная жилая застройка».

При данных обстоятельствах суд полагает, что действия налогового органа по исчислению истцу земельного налога с применением коэффициента 4, является правомерными.

Данный вывод суда не опровергается исчислением кадастровой стоимости земельного участка истца в соответствии с приложением № 3 к приказу Министерства экономического развития Калужской области от 14 февраля 2014 года № 199-П, так как исчисление производилось по формуле для земельных участков, предоставляемых для малоэтажной жилой застройки, предоставленных и не для индивидуального жилищного строительства.

Порядок обжалования решения налогового органа, предусмотренный статьями 137, 138 НК РФ истцом соблюден и срок установленный, частью 1 статьи 219 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации обращения в суд с настоящим административным иском им не нарушен.

Руководствуясь статьями 175-180, 290 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации, суд

Решил:

В иске к Межрайонной инспекции федеральной налоговой службы № 6 по Калужской области об оспаривании налогового уведомления № 82060567 от 23 ноября 2017 года в части размера земельного налога по земельному участку ФИО1 отказать.

Решение может быть обжаловано в Калужский областной суд в течение месяца со дня его принятия в окончательной форме через Обнинский городской суд Калужской области.

Председательствующий судья:

В.В. Дубинский