Апелляционное определение № 33А-107/2026 от 10 февраля 2026 г.

Судья Стахорская О.А.

49RS0002-01-2025-003887-55

Дело № 2а-1919/2025



№ 33а-107/2026
11 февраля 2026 года
город Магадан
МАГАДАНСКИЙ ОБЛАСТНОЙ СУД


АПЕЛЛЯЦИОННОЕ ОПРЕДЕЛЕНИЕ

Судебная коллегия по административным делам Магаданского областного суда в составе:

председательствующего Баюры Л.Н.,

судей Васильевой Л.В., Кречетова А.А.,

при секретаре Засыпкиной Т.С.,

рассмотрела в открытом судебном заседании в помещении Магаданского областного суда административное дело по административному исковому заявлению Управления Федеральной налоговой службы по Магаданской области к ФИО1 о взыскании задолженности по пени,

по апелляционной жалобе Управления Федеральной налоговой службы по Магаданской области на решение Ольского районного суда Магаданской области от 28 октября 2025 года.

Заслушав доклад судьи Магаданского областного суда Васильевой Л.В., судебная коллегия по административным делам Магаданского областного суда

установила:

Управление Федеральной налоговой службы по Магаданской области (далее – УФНС России по Магаданской области, Управление, налоговый орган) обратилось в суд с административным иском к ФИО1 о взыскании задолженности по пени.

В обоснование административного иска указало, что ФИО1 состоит на налоговом учете в УФНС России по Магаданской области и с 21 января 2022 года по 30 июня 2024 года был зарегистрирован в качестве индивидуального предпринимателя без образования юридического лица и обязан самостоятельно уплачивать страховые взносы на обязательное пенсионное и обязательное медицинское страхование.

В связи с неисполнением указанной обязанности, у административного ответчика образовалась недоимка за 2022 - 2024 годы в общем размере 110 094 руб. 05 коп., в том числе: по страховым взносам на обязательное медицинское страхование (далее – ОМС) за 2022 год в размере 8 198 руб. 29 коп., по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование (далее – ОПС) за 2022 год в размере 31 303 руб. 76 коп., за 2023 год - 45 842 руб. 00 коп., за 2024 год – 24 750 руб. 00 коп.

В связи с несвоевременной уплатой налогов ФИО1 в соответствии со статьи 75 Налогового кодекса Российской Федерации (далее – НК РФ) начислены пени за период с 6 августа 2024 года по 10 января 2025 в размере 11 416 руб. 75 коп.

С 1 января 2023 года уплата налогов и иных предусмотренных налоговым законодательством платежей осуществляется через единый налоговый платеж на единый налоговый счет (далее – ЕНС).

Налоговым органом сформировано и направлено плательщику требование от 8 июля 2023 года № 8399 об уплате недоимки по ОПС, ОМС.

В связи с неисполнением указанного требования и наличием отрицательного сальдо ЕНС налоговым органом 29 сентября 2023 года вынесено решение № 1187 о взыскании задолженности за счет денежных средств (драгоценных металлов) на счетах налогоплательщика (плательщика сбора, плательщика страховых взносов, налогового агента, банка, иного лица) в банках, а также электронных денежных средств.

В связи с неисполнением указанного требования налоговый орган обратился в Ольский районный суд с заявлением о выдаче судебного приказа.

Ольским районным судом на основании судебного приказа с ФИО1 взыскана задолженность по пени за период с 6 августа 2024 года по 10 января 2025 года в размере 11 416 руб. 75 коп., который 6 марта 2025 года отменен по заявлению должника.

С учетом приведенных обстоятельств налоговый орган просил суд взыскать с ФИО1 задолженность по пени за период с 6 августа 2024 года по 10 января 2025 года в размере 11 416 руб. 75 коп.

Решением Ольского районного суда от 28 октября 2025 года в удовлетворении административных исковых требований отказано.

Не согласившись с решением суда, УФНС России по Магаданской области подало апелляционную жалобу, в которой просит судебный акт отменить, указывая в просительной части аналогичные требования, изложенные в исковом заявлении.

В обоснование апелляционной жалобы приводит доводы, которые являлись основаниями административного искового заявления.

Обращает внимание, что 27 октября 2025 года налоговым органом представлены пояснения по делу в связи с внесением налогоплательщиком 8 октября 2025 года единого налогового платежа на сумму 11 416 руб. 75 коп.

Ссылаясь на положения пункта 2 статьи 11, пункта 1 статьи 45 НК РФ, пунктов 1, 10 статьи 4 Федерального закона от 14 июля 2022 года № 263-ФЗ «О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации», указывает, что поступивший от ответчика единый налоговый платеж на сумму 11 416 руб. 75 коп. в соответствии с положениями пунктов 8, 10 статьи 45 НК РФ распределен в счет погашения задолженности по страховым взносам в бюджет фонда обязательного медицинского страхования в размере 2 369 руб. 44 коп. и в бюджет пенсионного фонда Российской Федерации в размере 9 047 руб. 31 коп.

Кроме этого указывает, что по состоянию на 1 сентября 2025 года сумма пени в общем размере составила 43 564 руб. 09 коп., общая сумма задолженности - 152 308 руб. 14 коп., а на дату составления пояснений 27 октября 2025 года сумма задолженности составила 145 264 руб. 78 коп. Таким образом, сумма пеней увеличилась с учетом задолженности по страховым взносам и составила 46 937 руб. 48 коп.

Выражая несогласие с выводом суда первой инстанции, полагает, что суд оставил без внимания довод истца о том, что административным ответчиком не представлено доказательств уплаты в полном размере недоимки по налогам и пени. В связи с имеющейся задолженностью по страховым взносам, суммы пени не погашены в полном объеме.

Письменные возражения на апелляционную жалобу не поступали.

В судебное заседание стороны не явились, о времени и месте судебного заседания извещены надлежащим образом.

На основании положений части 2 статьи 289, части 2 статьи 306 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации (далее – КАС РФ) судебная коллегия по административным делам Магаданского областного суда считает возможным рассмотреть дело в отсутствие неявившихся лиц.

В соответствии с частью 1 статьи 308 КАС РФ суд апелляционной инстанции рассматривает административное дело в полном объеме и не связан основаниями и доводами, изложенными в апелляционной жалобе, представлении и возражениях относительно жалобы, представления.

Проверив материалы дела в полном объеме, обсудив доводы апелляционной жалобы, судебная коллегия по административным делам Магаданского областного суда приходит к следующему.

В статье 57 Конституции Российской Федерации и в статье 23 Налогового кодекса Российской Федерации (далее – НК РФ) закреплено, что каждый обязан платить законно установленные налоги и сборы. Обязанность по уплате налога должна быть выполнена в срок, установленный законодательством о налогах и сборах.

Согласно положений подпункта 2 пункта 1 статьи 419 и пункта 1 статьи 430 НК РФ индивидуальные предприниматели уплачивают за себя страховые взносы на обязательное пенсионное страхование и на обязательное медицинское страхование.

Согласно статье 69 НК РФ неисполнение обязанности по уплате налогов, авансовых платежей по налогам, сборов, страховых взносов, пеней, штрафов, процентов, повлекшее формирование отрицательного сальдо единого налогового счета налогоплательщика, является основанием для направления налоговым органом налогоплательщику требования об уплате задолженности (пункт 1).

Требование об уплате задолженности должно быть исполнено в течение восьми дней с даты получения указанного требования, если более продолжительный период времени для уплаты задолженности не указан в этом требовании (пункт 3).

Пунктом 1 статьи 70 НК РФ определено, что требование об уплате задолженности должно быть направлено налогоплательщику, плательщику сбора, плательщику страховых взносов, налоговому агенту не позднее трех месяцев со дня формирования отрицательного сальдо единого налогового счета этого лица в размере, превышающем 3 000 рублей, если иное не предусмотрено названным Кодексом.

В соответствии с пунктом 1 постановления Правительства Российской Федерации от 29 марта 2023 года № 500 «О мерах по урегулированию задолженности по уплате налогов, сборов, страховых взносов, пеней, штрафов, процентов, установленных Налоговым кодексом Российской Федерации, в 2023 году» предусмотренные Налоговым кодексом Российской Федерации предельные сроки направления требований об уплате задолженности и принятия решений о взыскании задолженности увеличиваются на 6 месяцев.

В случае неисполнения обязанности по уплате причитающихся сумм налогов в установленные законодательством о налогах и сборах сроки налогоплательщик должен уплатить в бюджетную систему Российской Федерации пени (пункт 1 статьи 75 НК РФ).

В силу пунктов 3 и 4 статьи 75 НК РФ пеня начисляется за каждый календарный день просрочки исполнения обязанности по уплате налогов начиная со дня возникновения недоимки по день (включительно) исполнения совокупной обязанности по уплате налогов. Пеня за каждый календарный день просрочки исполнения обязанности по уплате налогов определяется в процентах от суммы недоимки. Процентная ставка пени принимается равной для физических лиц, включая индивидуальных предпринимателей, - одной трехсотой действующей в это время ключевой ставки Центрального банка Российской Федерации.

Согласно пункту 9 статьи 75 НК РФ правила, предусмотренные названной статьей, применяются также в отношении сборов, страховых взносов и распространяются на плательщиков сборов, плательщиков страховых взносов, налоговых агентов.

Как установлено судом первой инстанции и подтверждается материалами дела, ФИО1 в период с 21 января 2022 года по 30 июня 2024 года состоял на учете в УФНС по Магаданской области в качестве индивидуального предпринимателя, соответственно являлся плательщиком страховых взносов (л.д. 18-29).

В связи с наличием у ФИО1 отрицательного сальдо УФНС России по Магаданской области направило ему 14 июля 2023 года через личный кабинет налогоплательщика требование от 8 июля 2023 года № 8399 об уплате задолженности по ОПС в размере 31 303 руб. 76 коп., ОМС в размере 8 198 руб. 29 коп., пени в размере 1 777 руб. 86 коп. (л.д. 13-14).

Срок исполнения требования установлен до 28 августа 2023 года.

Требование получено ФИО1 15 июля 2023 года.

В связи с неисполнением ФИО1 требования об уплате задолженности от 8 июля 2023 года № 8399 налоговым органом принято решение от 29 сентября 2023 года № 1187 о взыскании задолженности за счет денежных средств (драгоценных металлов) на счетах налогоплательщика (плательщика сбора, плательщика страховых взносов, налогового агента, банка, иного лица) в банках, а также электронных денежных средств (л.д. 15).

Данное решение направлено ФИО1 заказным письмом 3 октября 2023 года (л.д. 16-17).

12 февраля 2025 года судьей Ольского районного суда вынесен судебный приказ № 2а-275/2025 о взыскании с ФИО1 пени за неисполнение обязанности по уплате причитающихся сумм налогов и сборов за период с 6 августа 2024 года по 10 января 2025 года в размере 11 416 руб. 75 коп., который определением этого же суда от 6 марта 2025 года отменен (л.д. 11).

Административный иск налоговым органом направлен в суд 6 февраля 2025 года согласно штампу на конверте, то есть не позднее шести месяцев со дня вынесения судом определения об отмене судебного приказа (л.д. 41).

6 октября 2025 года ФИО1 уплатил задолженность по пени в размере 11 416 руб. 75 коп. (л.д. 63).

Отказывая в удовлетворении административных исковых требований УФНС по Магаданской области, суд первой инстанции, исходил из того, что административным ответчиком до вынесения итогового судебного постановления внесены на расчетный счет налогового органа по реквизитам, указанным в исковом заявлении денежные средства в размере 11 416 руб. 75 коп., о чем представлен чек по операции от 8 октября 2025 года, и с учетом изложенного пришел к выводу об отсутствии оснований для удовлетворения административного иска.

Судебная коллегия с выводом суда первой инстанции соглашается, считая его соответствующим нормам материального и процессуального права, а также установленным по делу обстоятельствам.

Доводы административного истца, изложенные в апелляционной жалобе, основанием для отмены оспариваемого судебного постановления не являются.

Федеральным законом от 14 июля 2022 года № 263-ФЗ в Налоговый кодекс Российской Федерации (далее - Федерального закона от 14 июля 2022 года № 263-ФЗ) включена статья 11.3 («Единый налоговый платеж. Единый налоговый счет»), согласно пункту 1 которой единым налоговым платежом признаются денежные средства, перечисленные налогоплательщиком, плательщиком сбора, плательщиком страховых взносов, налоговым агентом и (или) иным лицом в бюджетную систему Российской Федерации на счет Федерального казначейства, предназначенные для исполнения совокупной обязанности налогоплательщика, плательщика сбора, плательщика страховых взносов, налогового агента, а также денежные средства, взысканные с налогоплательщика, плательщика сбора, плательщика страховых взносов и (или) налогового агента в соответствии с настоящим Кодексом.

Согласно пунктам 4, 5 указанной статьи единый налоговый счет ведется в отношении каждого физического лица и каждой организации, являющихся налогоплательщиками, плательщиками сборов, плательщиками страховых взносов и (или) налоговыми агентами (в том числе при исполнении обязанности управляющего товарища, ответственного за ведение налогового учета в связи с выполнением договора инвестиционного товарищества).

Совокупная обязанность формируется и подлежит учету на едином налоговом счете лица, указанного в пункте 4 настоящей статьи, в валюте Российской Федерации на основе, среди прочего, налоговых уведомлений - со дня наступления установленного законодательством о налогах и сборах срока уплаты соответствующего налога (подпункт 6).

В соответствии с пунктом 1 статьи 4 Федерального закона от 14 июля 2022 года № 263-ФЗ Федерального закона сальдо единого налогового счета организации или физического лица формируется 1 января 2023 года с учетом особенностей, предусмотренных настоящей статьей, в порядке, аналогичном установленному статьей 11.3 НК РФ.

При этом, согласно пункту 2 вышеуказанной статьи в целях пункта 1 части 1 настоящей статьи в суммы неисполненных обязанностей не включаются суммы недоимок по налогам, государственной пошлине, в отношении уплаты которой налоговому органу выдан исполнительный документ, иным сборам, страховым взносам, задолженности по пеням, штрафам, предусмотренным НК РФ процентам, по которым по состоянию на 31 декабря 2022 года истек срок их взыскания.

Согласно пункту 10 статьи 4 Федерального закона от 14 июля 2022 года № 263-ФЗ денежные средства, поступившие после 1 января 2023 года в счет погашения недоимки по налогам, сборам, страховым взносам, задолженности по пеням, штрафам, процентам, учитываются в качестве единого налогового платежа и определяются по принадлежности в соответствии со статьей 45 НК РФ (в редакции настоящего Федерального закона).

Положениями статьей подпункта 1 пункта 3 статьи 44, подпункта 1 пункта 7 статьи 45 НК РФ предусмотрено, что обязанность по уплате налога и (или) сбора прекращается с уплатой налога и (или) сбора в случаях, предусмотренных настоящим Кодексом; обязанность по уплате налога считается исполненной (частично исполненной) налогоплательщиком, если иное не предусмотрено пунктом 13 настоящей статьи, со дня перечисления денежных средств в качестве единого налогового платежа в бюджетную систему Российской Федерации или со дня признания денежных средств в качестве единого налогового платежа при наличии на соответствующую дату учтенной на едином налоговом счете совокупной обязанности в части, в отношении которой может быть определена принадлежность таких сумм денежных средств в соответствии с пунктом 8 настоящей статьи.

Несмотря на установленный налоговым законодательством порядок определения принадлежности сумм денежных средств, внесенных налогоплательщиком, у него сохраняется возможность указать назначение платежа исходя из конкретных обстоятельств налоговых правоотношений.

Налоговый орган ссылается на то, что поступившие денежные средства от административного ответчика были учтены им не в соответствии с волеизъявлением налогоплательщика, что при наличии административного судебного спора не может быть признано правильным и соответствующим задачам административного судопроизводства.

Доводы апелляционной жалобы о том, что уплаченные налогоплательщиком денежные средства в размере 11 416 руб. 75 коп. являются единым налоговым платежом (ЕНП) и в соответствии с пунктами 8, 10 статьи 45 НК РФ зачтены с соблюдением последовательности в счет уплаты задолженности по страховым взносам, являются несостоятельными.

Согласно подпункту 1 пункта 3 статьи 44 НК РФ обязанность по уплате налога прекращается с уплатой налога и на основании подпункта 1 пункта 3 статьи 45 указанного Кодекса, по общему правилу, считается исполненной с момента предъявления в банк поручения на перечисление денежных средств в бюджетную систему Российской Федерации на соответствующий счет Федерального казначейства.

При наличии волеизъявления налогоплательщика, являющегося административным ответчиком, на уплату в рамках конкретного дела после предъявления административного иска предъявленных ко взысканию налогов и пени за конкретный налоговый период, выраженного в платежном документе, налоговый орган не вправе изменить назначение платежа и направить поступившие от налогоплательщика суммы на погашение имеющихся у него иных недоимок в порядке пункта 8 статьи 45 НК РФ, которые не были заявлены к взысканию, поскольку это будет нарушать конституционное право административного ответчика на судебную защиту.

Судебная коллегия отклоняет доводы налогового органа о правомерности его действий в связи с введением с 1 января 2023 года института единого налогового счета, поскольку в рамках настоящего дела не взыскивалась задолженность в виде отрицательного сальдо по единому налоговому счету налогоплательщика, а потому оснований для учета добровольно уплаченной в ходе рассмотрения дела задолженности по пени по реквизитам, указанным в иске, не в качестве предъявленных ко взысканию сумм, не имеется.

Позиция налогового органа фактически направлена на повторное взыскание добровольно уплаченных административным истцом сумм и мотивирована тем обстоятельством, что данные суммы зачтены налоговым органом в счет погашения иной задолженности.

В этой связи суд первой инстанции обоснованно установил факт добровольного удовлетворения административных исковых требований административным ответчиком.

Судебная коллегия полагает, что налогоплательщик, являющийся ответчиком по спору, имеет право в ходе рассмотрения дела осуществить погашение налоговой задолженности, в результате указанного гашения денежные средства поступили в бюджет, что и выступало целью инициирования налоговым органом данного иска, что также подтверждает правомерность вывода суда о наличии оснований для отказа в удовлетворении иска.

Иное толкование административным ответчиком положений действующего законодательства, а также иная оценка обстоятельств спора не свидетельствуют о неправильном применении судом норм права, оснований для отмены судебного акта по доводам апелляционной жалобы не имеется.

Нарушений или неправильного применения норм процессуального права, которые бы привели или могли привести к неправильному разрешению дела, судом не допущено.

На основании изложенного, руководствуясь статьями 309 - 311 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации, судебная коллегия

определила:

решение Ольского районного суда Магаданской области от 28 октября 2025 года оставить без изменения, апелляционную жалобу Управления Федеральной налоговой службы по Магаданской области – без удовлетворения.

Апелляционное определение по административному делу вступает в законную силу со дня его вынесения и в течение шести месяцев может быть обжаловано в Девятый кассационный суд общей юрисдикции через суд, принявший решение.

Председательствующий

Судьи

Апелляционное определение в окончательной форме изготовлено 12 февраля 2026 года.