Решение № 2А-408/2024 2А-408/2024(2А-6368/2023;)~М-5901/2023 2А-6368/2023 М-5901/2023 от 14 января 2024 г. по делу № 2А-408/2024

Дело № 2а-408/2024

УИД 50RS0042-01-2023-007916-50


РЕШЕНИЕ

ИМЕНЕМ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

15 января 2024 года г.Сергиев Посад МО

Сергиево-Посадский городской суд Московской области в составе:

председательствующего судьи Андреевой Н.В.,

при секретаре Николаевой А.С.,

рассмотрев в открытом судебном заседании административное дело по административному исковому заявлению ФИО1 к ИФНС России по г.Сергиеву Посаду Московской области о признании задолженности по налогам безнадежной ко взысканию,

УСТАНОВИЛ:

ФИО1 обратилась в суд с административным иском к ИФНС России по г.Сергиеву Посаду Московской области о признании задолженности по налогу на имущество физических лиц за 2014-2016 г. и пени в общей сумме 5819,90 руб. безнадежной ко взысканию.

Из административного искового заявления усматривается, что ДД.ММ.ГГГГ ИФНС России по г.Сергиеву Посаду Московской области выставила ФИО1 требование об уплате задолженности по налогу на имущество в сумме 15524,56 руб. и пени в сумме 3057,56 руб. за период 2014-2016 гг. ДД.ММ.ГГГГ она обратилась в ИФНС России по г.Сергиеву Посаду с заявлением о перерасчете налогов, т.к. в этот период являлась индивидуальным предпринимателем и применяла упрощенную систему налогообложения, помещения, на которые начислен налог, участвовали в предпринимательской деятельности. Ей поступил ответ, что ИФНС России по г.Сергиеву Посаду не может списать образовавшуюся более трех лет назад задолженность, в связи с чем направлен запрос в УФНС России по Московской области. ДД.ММ.ГГГГ она вновь обратилась к административному ответчику с заявлением, т.к. задолженность не была списана. ДД.ММ.ГГГГ ей поступил ответ, что произведено частичное списание налога за 2015-2016 гг. на сумму 5069 руб., оставшаяся сумма задолженности составляет 10455,56 руб., из которых 742 руб. за 2014 г., 2616 руб. за 2015 г., 4040 руб. за 2016 г., пени в размере 3057,56 руб. ДД.ММ.ГГГГ она обратилась с жалобой на бездействие должностных лиц. Ответ на момент подачи административного иска в суд не поступил. В настоящее время за ней числится задолженность по налогу на имущество физических лиц за 2014-2016 гг. в размере 5819,90 руб., которые ФИО1 просит признать безнадежными ко взысканию.

В судебном заседании административный истец ФИО2 административные исковые требования поддержала, пояснила, что она является плательщиком налога на имущество физических лиц, стоит на учете в ИФНС России по г.Сергиеву Посаду. В настоящее время ее ЕНС имеет отрицательное сальдо и составляет 18043,15 руб., в том числе по налогу на имущество физических лиц за 2022 год, по налогу на доходы физических лиц и пени по налогу на имущество физических лиц за 2014-2016 гг. Задолженность за 2014-2016 гг. с нее не взыскивали, считала, что налоговым органом утрачена возможность взыскания задолженности в принудительном порядке. Просила требования удовлетворить.

Представитель административного ответчика ИФНС России по г.Сергиеву Посаду Московской области в судебное заседание не явился, был извещен надлежащим образом.

Представителем ИФНС России по г.Сергиеву Посаду по доверенности ФИО3 представлены возражения на административный иск, согласно которым налоговый орган возражает против удовлетворения требований ФИО1 По состоянию на ДД.ММ.ГГГГ отрицательное сальдо ЕНС ФИО1, составляло 18123,63 руб., в том числе: по налогу на доходы физических лиц за 2022 г. в размере 3122 руб., по налогу на имущество физических лиц за 2022 г. в размере 7760 руб., по транспортному налогу за 2022 г. в размере 3978 руб., по земельному налогу за 2022 г. в размере 230 руб., по штрафу за налоговые правонарушения за 2022 г. в размере 250 руб., пени в размере 2783,63 руб. ИФНС России по г.Сергиеву Посаду в связи с неуплатой ФИО1 задолженности по налогу на имущество физических лиц за 2014-2016 гг. направляло требование от ДД.ММ.ГГГГ №, затем обращалась к мировому судье судебного участка № Сергиево-Посадского судебного района Московской области с заявлением о выдаче судебного приказа о взыскании с нее задолженности по налогу на имущество физических лиц в размере 16184 руб. и пени в размере 8,77 руб. за 2014-2016 гг. ДД.ММ.ГГГГ мировым судьей был вынесен судебный приказ №. Задолженность по налогу на имущество физических лиц за 2014 г. в размере 3717 руб. списана на основании решения налогового органа № от ДД.ММ.ГГГГ о признании ее безнадежной. ФИО1 являлась индивидуальным предпринимателем в период с ДД.ММ.ГГГГ по ДД.ММ.ГГГГ, применяла упрощенную систему налогообложения, в связи с чем была освобождена от уплаты налога на имущество физических лиц на объекты недвижимости с кадастровыми номерами 50:05:0070107:1933 и 50:05:0070107:19ДД.ММ.ГГГГ-2016 гг. По состоянию на ДД.ММ.ГГГГ отрицательное сальдо ЕНС ФИО1 составляет 2066,59 руб. – пени за несвоевременную оплату налога на имущество физических лиц за 2014-2016 гг. Просила в требованиях отказать.

Суд на основании ст.150 КАС РФ считает возможным рассмотреть дело в отсутствие неявившегося административного ответчика.

Выслушав пояснения административного истца, исследовав материалы административного дела и представленные доказательства, суд приходит к следующему.

На основании ст.57 Конституции Российской Федерации каждый обязан платить законно установленные налоги и сборы.

Статья 23 НК РФ предусматривает обязанность налогоплательщиков уплачивать законно установленные налоги.

В силу подп.1 п.3 ст.44 НК РФ обязанность по уплате налога прекращается с уплатой налога и на основании подп. 1 п. 3 ст. 45 НК РФ, по общему правилу, считается исполненной с момента предъявления в банк поручения на перечисление денежных средств в бюджетную систему Российской Федерации на соответствующий счет Федерального казначейства. Сумма налога, не уплаченная в установленный законодательством о налогах и сборах срок, согласно п.2 ст.11 НК РФ, образует недоимку.

В соответствии с положениями статьи 45 Налогового кодекса Российской Федерации налогоплательщик обязан самостоятельно исполнить обязанность по уплате налога, если иное не предусмотрено законодательством о налогах и сборах. Обязанность по уплате налога должна быть выполнена в срок, установленный законодательством о налогах и сборах.

В силу ст.69 НК РФ (в редакции, действующей на момент возникновения спорных правоотношений) требованием об уплате налога признается извещение налогоплательщика о неуплаченной сумме налога, а также об обязанности уплатить в установленный срок неуплаченную сумму налога. Требование об уплате налога направляется налогоплательщику при наличии у него недоимки. Требование об уплате налога должно содержать сведения о сумме задолженности по налогу, размере пеней, начисленных на момент направления требования, сроке исполнения требования, а также мерах по взысканию налога и обеспечению исполнения обязанности по уплате налога, которые применяются в случае неисполнения требования налогоплательщиком. Требование об уплате налога, направляемое физическому лицу, должно содержать также сведения о сроке уплаты налога, установленном законодательством о налогах и сборах.

В силу ст.400 НК РФ налогоплательщиками налога на имущество физических лиц признаются физические лица, обладающие правом собственности на имущество, признаваемое объектом налогообложения в соответствии со статьей 401 НК РФ.

Объектом налогообложения согласно ст.401 НК РФ признается расположенное в пределах муниципального образования (города федерального значения Москвы, Санкт-Петербурга или Севастополя) следующее имущество:

1) жилой дом;

2) квартира, комната;

3) гараж, машино-место;

4) единый недвижимый комплекс;

5) объект незавершенного строительства;

6) иные здание, строение, сооружение, помещение.

Согласно ст.409 НК РФ налог на имущество физических лиц подлежит уплате налогоплательщиками в срок не позднее 1 декабря года, следующего за истекшим налоговым периодом, и уплачивается по месту нахождения объекта налогообложения на основании налогового уведомления, направляемого налогоплательщику налоговым органом.

В соответствии с ч.1 ст.346.11 НК РФ Упрощенная система налогообложения организациями и индивидуальными предпринимателями применяется наряду с иными режимами налогообложения, предусмотренными законодательством Российской Федерации о налогах и сборах.

В силу ч.3 ст.346.11 НК РФ применение упрощенной системы налогообложения индивидуальными предпринимателями предусматривает их освобождение от обязанности по уплате налога на доходы физических лиц (в отношении доходов, полученных от предпринимательской деятельности, за исключением налога, уплачиваемого с доходов в виде дивидендов, а также с доходов, облагаемых по налоговым ставкам, предусмотренным пунктами 2 и 5 статьи 224 настоящего Кодекса), налога на имущество физических лиц (в отношении имущества, используемого для предпринимательской деятельности, за исключением объектов налогообложения налогом на имущество физических лиц, включенных в перечень, определяемый в соответствии с пунктом 7 статьи 378.2 настоящего Кодекса с учетом особенностей, предусмотренных абзацем вторым пункта 10 статьи 378.2 настоящего Кодекса). Индивидуальные предприниматели, применяющие упрощенную систему налогообложения, не признаются налогоплательщиками налога на добавленную стоимость, за исключением налога на добавленную стоимость, подлежащего уплате в соответствии с настоящим Кодексом при ввозе товаров на территорию Российской Федерации и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией (включая суммы налога, подлежащие уплате при завершении действия таможенной процедуры свободной таможенной зоны на территории Особой экономической зоны в Калининградской области), а также налога на добавленную стоимость, уплачиваемого в соответствии со статьями 161 и 174.1 настоящего Кодекса.

Согласно п.9 Постановления Пленума ВАС РФ № 57 от 30.07.2013 г. «О некоторых вопросах, возникающих при применении арбитражными судами части первой Налогового кодекса Российской Федерации» по смыслу положений статьи 44 НК РФ утрата налоговым органом возможности принудительного взыскания сумм налогов, пеней, штрафа, то есть непринятие им в установленные сроки надлежащих мер ко взысканию, сама по себе не является основанием для прекращения обязанности налогоплательщика по их уплате и, следовательно, для исключения соответствующих записей из его лицевого счета.

Согласно взаимосвязанному толкованию норм подпункта 5 пункта 3 статьи 44 и подпункта 4 пункта 1 статьи 59 Кодекса исключение соответствующих записей из лицевого счета налогоплательщика возможно только на основании судебного акта, в соответствии с которым налоговый орган утрачивает возможность взыскания недоимки, пеней, штрафов в связи с истечением установленного срока их взыскания, в том числе в случае отказа в восстановлении пропущенного срока подачи в суд заявления о взыскании этих сумм.

Вывод об утрате налоговым органом возможности взыскания налогов, пеней, штрафов в связи с истечением установленного срока их взыскания может содержаться в судебном акте по любому налоговому делу, в том числе и в мотивировочной части акта. Соответствующие записи должны быть исключены налоговым органом из лицевого счета налогоплательщика немедленно после вступления такого судебного акта в силу.

При толковании подпункта 4 пункта 1 статьи 59 Кодекса судам необходимо исходить из того, что инициировать соответствующее судебное разбирательство вправе не только налоговый орган, но и налогоплательщик, в том числе путем подачи в суд заявления о признании сумм, возможность принудительного взыскания которых утрачена, безнадежными ко взысканию и обязанности по их уплате прекращенной.

Согласно пп.2 п.2 ст.59 НК РФ органами, в компетенцию которых входит принятие решения о признании недоимки, задолженности по пеням и штрафам безнадежными к взысканию и их списании, являются налоговые органы по месту учета налогоплательщика, плательщика сбора, плательщика страховых взносов или налогового агента (за исключением случая, предусмотренного подпунктом 3 настоящего пункта) - при наличии обстоятельств, предусмотренных подпунктами 4, 4.1, 4.2 и 5 пункта 1 настоящей статьи.

Согласно пунктам 4, 5 ч.1 ст.59 НК РФ безнадежными к взысканию признаются недоимка, задолженность по пеням и штрафам, числящиеся за отдельными налогоплательщиками, плательщиками сборов, плательщиками страховых взносов и налоговыми агентами, уплата и (или) взыскание которых оказались невозможными в случаях: 4) принятия судом акта, в соответствии с которым налоговый орган утрачивает возможность взыскания недоимки, задолженности по пеням и штрафам в связи с истечением установленного срока их взыскания, в том числе вынесения им определения об отказе в восстановлении пропущенного срока подачи заявления в суд о взыскании недоимки, задолженности по пеням и штрафам; 5) в иных случаях, предусмотренных законодательством Российской Федерации о налогах и сборах.

Приказом Федеральной налоговой службы Российской Федерации № ММВ-7-8/164@ от 02.04.2019 г. утверждены Порядок списания недоимки и задолженности по пеням, штрафам и процентам, признанных безнадежными к взысканию, и Перечень документов, подтверждающих обстоятельства признания безнадежными к взысканию недоимки, задолженности по пеням, штрафам и процентам.

Судом установлено, что ФИО1, №, является плательщиком налога на имущество физических лиц, стоит на учете в ИФНС России по г.Сергиеву Посаду Московской области.

Кроме того, ФИО1 являлась индивидуальным предпринимателем в период с ДД.ММ.ГГГГ по ДД.ММ.ГГГГ.

ФИО1 является собственником:

- 1/2 доли жилого дома с кадастровым номером № по адресу: <адрес> ДД.ММ.ГГГГ по ДД.ММ.ГГГГ;

- нежилого помещения с кадастровым номером № по адресу: <адрес> с ДД.ММ.ГГГГ;

- нежилого помещения с кадастровым номером № по адресу: <адрес> с ДД.ММ.ГГГГ;

- 486/1000 долей нежилого помещения с кадастровым номером № по адресу: <адрес> с ДД.ММ.ГГГГ;

- нежилого помещения с кадастровым номером № по адресу: <адрес> с ДД.ММ.ГГГГ;

- жилого дома с кадастровым номером № по адресу: <адрес> ДД.ММ.ГГГГ по ДД.ММ.ГГГГ;

- жилого помещения с кадастровым номером № по адресу: <адрес> со ДД.ММ.ГГГГ.

ИФНС России по г.Сергиеву Посаду направила ФИО1 уведомления:

- № от ДД.ММ.ГГГГ об уплате налогов, в том числе налога на имущество физических лиц за 2015 г. на сумму 2897 руб.

- № от ДД.ММ.ГГГГ об уплате налогов, в том числе налога на имущество физических лиц за 2014-2016 гг. на общую сумму 16614 руб.;

- № от ДД.ММ.ГГГГ о перерасчете налога на имущество физических лиц за 2014-2016 гг. на общую сумму 16184 руб.

В связи с неисполнением обязанности по уплате налога ИФНС России по г.Сергиеву Посаду направила требования:

- № от ДД.ММ.ГГГГ об уплате налога на имущество физических лиц за 2014 г. в размере 4458 руб., пени в размере 7181,79 руб. в срок до ДД.ММ.ГГГГ;

- № от ДД.ММ.ГГГГ об уплате налога на имущество физических лиц за 2014 г. в размере 168,98 руб., пени в размере 3,07 руб. в срок до ДД.ММ.ГГГГ;

- № от ДД.ММ.ГГГГ об уплате налога на имущество физических лиц в размере 16184 руб., пени в размере 8,77 руб. в срок до ДД.ММ.ГГГГ.

В связи с неисполнением требований ИФНС России по г.Сергиеву Посаду обращалась к мировому судье с заявлением о вынесении судебного приказа.

Мировым судьей судебного участка № Сергиево-Посадского судебного района были вынесены следующие судебные приказы:

- № о взыскании с ФИО1 задолженности по налогам в пользу ИФНС России по г.Сергиеву Посаду; судебный приказ отменен ДД.ММ.ГГГГ;

- № от ДД.ММ.ГГГГ о взыскании с ФИО1 задолженности по налогам в пользу ИФНС России по г.Сергиеву Посаду, в том числе по налогу на имущество физических лиц за 2014 г. в сумме 12755,09 руб., пени в размере 4528,43 руб.; отменен ДД.ММ.ГГГГ;

- № от ДД.ММ.ГГГГ о взыскании с ФИО1 задолженности по налогам в пользу ИФНС России по г.Сергиеву Посаду, отменен ДД.ММ.ГГГГ.

ИФНС России по г.Сергиеву Посаду обращалась в Сергиево-Посадский городской суд с административным иском о взыскании с ФИО1 задолженности по налогу на имущество физических лиц в размере 6590 руб. пени в размере 24,05 руб.

Определением суда от ДД.ММ.ГГГГ производство по административному делу № было прекращено в связи с отказом административного истца от иска на основании п.3 ч.1 ст.194 КАС РФ.

Определение вступило в законную силу.

Иных административных исковых заявлений от ИФНС России по г.Сергиеву Посаду о взыскании с ФИО1 задолженности по налогу на имущество физических лиц не поступало.

Согласно ответу Сергиево-Посадского РОСП ГУФССП России по Московской области от ДД.ММ.ГГГГ на принудительном исполнении находились исполнительные производства о взыскании с ФИО1 задолженности по налогам в пользу ИФНС России по г.Сергиеву Посаду:

- №-ИП от ДД.ММ.ГГГГ о взыскании задолженности в размере 37566,18 руб., ДД.ММ.ГГГГ исполнительное производство окончено фактическим исполнением, уничтожено;

- №-ИП от ДД.ММ.ГГГГ о взыскании задолженности в размере 79,12 руб., ДД.ММ.ГГГГ окончено фактическим исполнением, уничтожено;

- №-ИП от ДД.ММ.ГГГГ о взыскании задолженности в размере 29421,95 руб., ДД.ММ.ГГГГ окончено фактическим исполнением, уничтожено.

Согласно ответу ИФНС России по г.Сергиеву Посаду от ДД.ММ.ГГГГ ФИО1 предоставлено освобождение по налогу на имущество физических лиц на объекты с кадастровыми номерами № 50:05:0070107:19ДД.ММ.ГГГГ-2016 гг., используемые в предпринимательской деятельности (л.д.6).

Из ответа ИФНС России по г.Сергиеву Посаду Московской области следует, что ФИО1 предоставлено освобождение по налогу на имущество физических лиц на объекты с кадастровыми номерами №, №, № за 2012-2019 гг. в соответствии с п.3 ст.346.11 НК РФ, а также предоставлена льгота на основании пп.10 п.1 ст.407 НК РФ на квартиру с кадастровым номером № в размере 100%. Инспекцией было произведено списание излишне начисленного налога на имущество физических лиц за 2015-2016 гг. на сумму 5069 руб. По состоянию на ДД.ММ.ГГГГ задолженность по ЕНС составляет 10455,56 руб., из которых налог на имущество физических лиц 7398 руб. (за 2014 г. в размере 742 руб., за 2015 г. в размере 2616 руб., за 2016 г. в размере 4040 руб. за объекты с кадастровыми номерами №), пени 3057,56 руб. (л.д.8-9).

Из ответа ИФНС России по г.Сергиеву Посаду от ДД.ММ.ГГГГ следует, что в связи со вступлением в силу ФЗ № 263-ФЗ от 14.07.2022 г. «О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации» в отношении каждого физического лица и каждой организации, являющихся налогоплательщиками, плательщиками сборов, плательщиками страховых взносов и (или) налоговыми агентами ведется Единый налоговый счет (ЕНС). По состоянию на ДД.ММ.ГГГГ ЕНС ФИО1 имел отрицательное сальдо в размере 17465,25 руб., из которых 12467 руб. налог на имущество физических лиц, 4998,25 руб. пени. ДД.ММ.ГГГГ произведено уменьшение начисленного налога на имущество физических лиц на сумму 5069 руб., в связи с чем ЕНС на ДД.ММ.ГГГГ имел отрицательное сальдо в размере 10309,42 руб., из которых 7398 руб. – налог на имущество физических лиц, 2911,42 руб. -–пени. ДД.ММ.ГГГГ ФИО1 была подана уточненная налоговая декларация по налогу на доходы физических лиц за 2022 г., также ИФНС России по г.Сергиеву Посаду произвела перерасчет налога на имущество физических лиц за 2020 год на объекты, используемые вы предпринимательской деятельности в сторону уменьшения на сумму 4276 руб. По состоянию на ДД.ММ.ГГГГ ЕНС имеет отрицательное сальдо в размере 5427,95 руб., из которых налог на доходы физических лиц в размере 3122 руб., пени в размере 2305,95 руб.

По запросу суда представлены сведения о том, что по состоянию на ДД.ММ.ГГГГ отрицательное сальдо ЕНС ФИО1 по налогу на имущество физических лиц составляет 2066,59 руб. – пени, начисленные за несвоевременную оплату налога на имущество физических лиц за 2014-2016 гг.

В соответствии со ст.48 НК РФ (в редакции, действующей на момент возникновения спорных правоотношений) исковое заявление о взыскании налога за счет имущества налогоплательщика - физического лица, не являющегося индивидуальным предпринимателем, может быть подано в суд общей юрисдикции налоговым органом (таможенным органом) в течение шести месяцев со дня истечения срока исполнения требования об уплате налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов, если иное не предусмотрено настоящим пунктом.

Требование о взыскании налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов за счет имущества физического лица может быть предъявлено налоговым органом (таможенным органом) в порядке искового производства не позднее шести месяцев со дня вынесения судом определения об отмене судебного приказа.

Пропущенный по уважительной причине срок подачи заявления о взыскании может быть восстановлен судом.

Расчета пеней суду не представлено.

Налоговый орган ссылается на вынесение мировым судьей судебного приказа № от ДД.ММ.ГГГГ о взыскании с ФИО2 задолженности по налогу на имущество физических лиц за 2014-2016 гг. и пени. Вместе с тем, данный судебный приказ был отменен ДД.ММ.ГГГГ.

Доказательств обращения в суд за принудительным взысканием данной задолженности административным ответчиком не представлено и судом не установлено.

Сроки, установленные ст.48 НК РФ для взыскания данной задолженности, истекли.

Доказательств уважительности причин пропуска срока налоговым органом не представлено и судом не установлено.

Конституционный Суд Российской Федерации в Определении от 22 марта 2012 года N 479-О-О указал, что принудительное взыскание налога за пределами сроков, установленных Налоговым кодексом Российской Федерации, не может осуществляться.

Несоблюдение налоговой инспекцией установленных налоговым законодательством сроков является основанием для отказа в удовлетворении искового заявления.

Предусмотрев в Налоговом кодексе Российской Федерации и Кодексе административного судопроизводства Российской Федерации норму о восстановлении пропущенного срока для подачи заявления о взыскании налоговой задолженности и об отказе в его восстановлении, законодатель отнес решение вопроса об этом к усмотрению суда, который в каждом конкретном случае дает оценку доводам соответствующего заявления, представленным в его обоснование доказательствам.

Судом установлено, что у налогового органа имелось право на обращение за принудительным взысканием с административного ответчика задолженности, однако он этим правом не воспользовался.

С учетом того, что налоговый орган является профессиональным участником спорных правоотношений, недопустимо бессрочное взыскание недоимок по налогам в отсутствие уважительных причин.

Учитывая вышеизложенное, налоговый орган уже утратил право на принудительное взыскание с ФИО1 задолженности по налогу на имущество физических лиц за 2014-2016 г.

При таких обстоятельствах административные исковые требования ФИО1 подлежат удовлетворению.

Руководствуясь ст.ст.48, 59 НК РФ, ст.ст.175-180 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации, суд

РЕШИЛ:

Административные исковые требования ФИО1 к ИФНС России по г.Сергиеву Посаду Московской области о признании задолженности по налогу на имущество физических лиц за 2014-2016 гг. безнадежной ко взысканию удовлетворить.

Признать безнадежной ко взысканию задолженность ФИО1, ИНН № по налогу на имущество физических лиц за 2014-2016 гг. – соответствующий размер пеней, который на ДД.ММ.ГГГГ составляет 2066,59 рублей.

Решение может быть обжаловано в апелляционном порядке в Московский областной суд в течение месяца со дня составления мотивированного решения через Сергиево-Посадский городской суд.

Судья Н.В. Андреева

Мотивированное решение составлено ДД.ММ.ГГГГ.

Судья Н.В. Андреева