Апелляционное определение № 33А-3730/2025 33А-65/2026 от 13 января 2026 г.

Судья Смахтина Е.В. Дело №33а-65/2026

№ 2а-915/2025


АПЕЛЛЯЦИОННОЕ ОПРЕДЕЛЕНИЕ

г. Астрахань 14 января 2026 года

Судебная коллегия по административным делам Астраханского областного суда в составе:

председательствующего: Обносовой М.В.,

судей областного суда: Степина А.Б., Ковалевой А.П.,

при секретаре судебного заседания Исмагуловой И.У.,

рассмотрев в открытом судебном заседании по докладу судьи Ковалевой А.П. дело по апелляционной жалобе административного истца Управления Федеральной налоговой службы по Астраханской области на решение Камызякского районного суда Астраханской области от 09 октября 2025 года по административному иску Управления Федеральной налоговой службы по Астраханской области к Я.Е.Ю. о взыскании обязательных платежей и санкций,

установила:

Управление Федеральной налоговой службы по Астраханской области обратилось в суд с административным исковым заявлением к Я.Е.Ю. о взыскании обязательных платежей и санкций, мотивируя свои требования тем, что Я.Е.Ю. состоит на учете в УФНС по Астраханской области в качестве налогоплательщика. Согласно сведениям РЭО ГИБДД г.Астрахани ответчик является собственником транспортных средств: марки ДЭУ МАТИЗ, государственный номер №, DAEWOO MATIZ M, государственный номер №, Фиат Ритмо, государственный номер №, Хонда Цивик, государственный номер №. Согласно сведениям Управления Федеральной службы Я.Е.Ю. является собственником квартиры, расположенной по адресу: <адрес>. На данное имущество налогоплательщику начислена сумма налога и направлены налоговые уведомления № от 1 сентября 2021 года за налоговый период 2020; № от 01 сентября 2022 года за налоговый период 2019, 2021 г.г.; № от 13 октября 2022 года за налоговый период 2020 года, № от 24 июля 2023 года за налоговый период 2022 года, № от 09 августа 2023 года за налоговый период 2022 года, № от 13 июля 2024 года за налоговый период 2023 года. В соответствии со статьями 69,70 Налогового кодекса РФ ответчику направлено требование № об уплате налога, сбора, пени, штрафа, процентов от 07 июля 2023 года со сроком уплаты до 28 августа 2023 года на сумму в размере 13240,01 рублей, включающую в себя задолженность по транспортному налогу, налог на имущество физических лиц, а также пени на сумму 4018,24 рублей. Поскольку Я.Е.Ю. налог не уплачен, требование об уплате недоимки по налогу в добровольном порядке не исполнено, проситвзыскать с ответчика в пользу УФНС России по астраханской области задолженность по транспортному налогу за 2019 год в размере 893,53 рублей, за 2020 год в размере 894,18 рублей, по налогу на имуществу физических лиц за 2020 год в размере 12,15 рублей, за 2021 год в размере 61,61 рублей, за 2022 год в размере 720 рублей, за 2023 год в размере 792 рубля, суммы пени в размере 5122,84 рубля, на общую сумму задолженности в размере 8496,31 рублей.

В судебное заседание представитель административного истца УФНС по Астраханской области не явился, о дне слушания дела извещен надлежащим образом, просил рассмотреть дело в его отсутствие.

В судебное заседание административный ответчик Я.Е.Ю. не явился, о дне слушания дела извещен надлежащим образом, ходатайств об отложении не представил.

Решением Камызякского районного суда г.Астрахани от 09 октября 2025 года административные исковые требования оставлены без удовлетворения.

В апелляционной жалобе административным истцом Управлением Федеральной налоговой службы по Астраханской области ставится вопрос об отмене судебного решения ввиду его незаконности и необоснованности, полагая, что налоговым органом были предприняты все необходимые меры для взыскания задолженности, соблюдены все процессуальные меры, сроки обращения в суд за взысканием задолженности истцом не пропущены.

Заслушав докладчика, выслушав объяснения представителя административного истца УФНС России по Астраханской области по доверенности И.З.Б., поддержавшую доводы апелляционной жалобы, административного ответчика Я.Е.Ю., возражавшего против доводов апелляционной жалобы, предоставив возражения, проверив материалы дела, исследовав дополнительные доказательства, обсудив доводы апелляционной жалобы, судебная коллегия приходит к выводу об отмене состоявшегося по делу решения суда в силу следующего.

Согласно статье 57 Конституции Российской Федерации, каждый обязан платить законно установленные налоги и сборы.

Процедура и сроки взимания с налогоплательщика физического лица задолженности и пени по уплате налогов в судебном порядке регламентированы статьей 48 Налогового Кодекса Российской Федерации, главой 32 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации.

Согласно статье 286 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации органы государственной власти, иные государственные органы, органы местного самоуправления, другие органы, наделенные в соответствии с федеральным законом функциями контроля за уплатой обязательных платежей, вправе обратиться в суд с административным исковым заявлением о взыскании с физических лиц денежных сумм в счет уплаты установленных законом обязательных платежей и санкций, если у этих лиц имеется задолженность по обязательным платежам, требование контрольного органа об уплате взыскиваемой денежной суммы не исполнено в добровольном порядке или пропущен указанный в таком требовании срок уплаты денежной суммы и федеральным законом не предусмотрен иной порядок взыскания обязательных платежей и санкций.

В силу статьи 45 Налогового кодекса Российской Федерации налогоплательщик обязан самостоятельно исполнить обязанность по уплате налога, если иное предусмотрено законодательством о налогах и сборах. Обязанность по уплате налога должна быть исполнена в срок, установленный законодательством о налогах и сборах. Неисполнение или ненадлежащее исполнение обязанности по уплате налога является основанием для применения мер принудительного исполнения обязанности по уплате налога, предусмотренных настоящим Кодексом.

В соответствии с частью 1 и 2 статьи 69 Налогового кодекса Российской Федерации требованием об уплате налога признается извещение налогоплательщика о неуплаченной сумме налога, а также об обязанности уплатить в установленный срок неуплаченную сумму налога. Требование об уплате налога направляется налогоплательщику при наличии у него недоимки.

Положениями статьи 75 Налогового кодекса Российской Федерации установлено, что пеней признается установленная настоящей статьей денежная сумма, которую налогоплательщик должен выплатить в случае уплаты причитающихся сумм налогов или сборов, в том числе налогов, уплачиваемых в связи с перемещением товаров через таможенную границу Таможенного союза, в более поздние по сравнению с установленными законодательством о налогах и сборах сроки (пункт 1).

Сумма соответствующих пеней уплачивается помимо причитающихся к уплате сумм налога или сбора и независимо от применения других мер обеспечения исполнения обязанности по уплате налога или сбора, а также мер ответственности за нарушение законодательства о налогах и сборах (пункт 2).

Из материалов дела следует, что Я.Е.Ю. состоит на налоговом учете в УФНС по Астраханской области в качестве налогоплательщика.

Согласно сведениям РЭО ГИБДД по Астраханской области ответчик является (являлся) собственником транспортных средств: марки ДЭУ МАТИЗ, государственный номер №, DAEWOO MATIZ M, государственный номер № Фиат Ритмо, государственный номер №, Хонда Цивик, государственный номер №, также является собственником квартиры, расположенной по адресу: <адрес>.

На данное имущество налогоплательщику начислена сумма налога и направлены налоговые уведомления № от 1 сентября 2021 года за налоговый период 2020; № от 01 сентября 2022 года за налоговый период 2019, 2021 г.г.; № от 13 октября 2022 года за налоговый период 2020 года, № от 24 июля 2023 года за налоговый период 2022 года, № от 09 августа 2023 года за налоговый период 2022 года, № от 13 июля 2024 года за налоговый период 2023 года. В соответствии со статьями 69,70 Налогового кодекса РФ ответчику направлено требование № об уплате налога, сбора, пени, штрафа, процентов от 07 июля 2023 года со сроком уплаты до 28 августа 2023 года на сумму в размере 13240,01 рублей, включающую в себя задолженность по транспортному налогу, налог на имущество физических лиц, а также пени.

В связи с возникшей задолженностью, Я.Е.Ю. выставлено требование № об уплате задолженности по состоянию на 07 июля 2023 года в размере 13240,01 рублей, включающую в себя задолженность по транспортному налогу и налог на имущество физических лиц в сумме 9221,77 рублей, и пени на сумму 4018,24 рублей, в срок до 28 августа 2023 года.

В связи с наличием отрицательного сальдо на ЕНС налогоплательщика Я.Е.Ю. и неуплатой, УФНС России по <адрес> принято решение № от ДД.ММ.ГГГГ о взыскании задолженности за счет денежных средств на счетах налогоплательщика в размере 8902,39 рублей, и ввиду неисполнения Я.Е.Ю. обязательств, налоговым органом сформировано заявление о вынесении судебного приказа о взыскании задолженности за период с 2019 года по 2023 годы в размере 10553,61 рублей, поскольку по состоянию на ДД.ММ.ГГГГ у налогоплательщика образовалось отрицательное сальдо, которое не погашено.

03 марта 2025 года в адрес мирового судьи судебного участка №1 Камызякского района Астраханской области налоговым органом было направлено заявление о вынесении судебного приказа о взыскании с Я.Е.Ю. задолженности в размере 10553,61 рублей, в том числе пени в размере 5122,84 рублей, транспортный налог в сумме 3115,77 рублей, налог на имущество физических лиц в сумме 2315 рублей, по результатам рассмотрения которого, мировым судьей судебного участка №1 Камызякского района Астраханской области 10 марта 2025 года вынесен судебный приказ № о взыскании с Я.Е.Ю. указанной задолженности, который в связи с поступившими от должника возражениями был отменен 27 марта 2025 года.

С настоящим иском в суд налоговый орган обратился 29 августа 2025 года.

Разрешая спор и отказывая в удовлетворении заявленных требований, суд первой инстанции, исходил из того, что налоговым органом не соблюдена процедура принудительного взыскания задолженности по уплате налога и пени, в частности пропущен установленный положениями статьи 48 Налогового кодекса Российской Федерации срок для подачи заявления о вынесении судебного приказа.

Суд апелляционной инстанции не может согласиться с выводами суда первой инстанции об отказе в удовлетворении требований налогового органа в связи с пропуском срока обращения в суд, в силу следующего.

В соответствии со статьей 11 Налогового кодекса Российской Федерации задолженностью по уплате налогов, сборов и страховых взносов в бюджеты бюджетной системы Российской Федерации признается общая сумма недоимок, а также не уплаченных налогоплательщиком, плательщиком сборов, плательщиком страховых взносов и (или) налоговым агентом пеней, штрафов и процентов, предусмотренных настоящим кодексом, и сумм налогов, подлежащих возврату в бюджетную систему Российской Федерации в случаях, предусмотренных настоящим кодексом, равная размеру отрицательного сальдо единого налогового счета этого лица.

В силу пунктов 1, 3 статьи 45 Налогового кодекса Российской Федерации налогоплательщик обязан самостоятельно исполнить обязанность по уплате налога посредством перечисления денежных средств в качестве единого налогового платежа, если иное не предусмотрено законодательством Российской Федерации о налогах и сборах. Взыскание налога с физического лица, не являющегося индивидуальным предпринимателем, производится в порядке, предусмотренном статьей 48 настоящего Кодекса.

Сроки обращения налогового органа в суд общей юрисдикции с заявлением о взыскании задолженности установлены в пункте 3 статьи 48 Налогового кодекса Российской Федерации.

Согласно подпункту 1 пункта 3 статьи 48 Налогового кодекса Российской Федерации налоговый орган вправе обратиться в суд общей юрисдикции с заявлением о взыскании задолженности в течение шести месяцев со дня истечения срока исполнения требования об уплате задолженности в случае, если размер отрицательного сальдо превышает 10 тысяч рублей.

Согласно пункту 3 статьи 48 Налогового кодекса РФ налоговый орган вправе обратиться в суд общей юрисдикции с заявлением о взыскании задолженности не позднее 1 июля года, на 1 января которого сумма задолженности, подлежащая взысканию в соответствии с настоящим пунктом, превысила 10 тысяч рублей.

Административное исковое заявление о взыскании задолженности за счет имущества физического лица может быть предъявлено налоговым органом в порядке административного судопроизводства не позднее шести месяцев со дня вынесения судом определения об отмене судебного приказа (абзац 2 пункта 4 статьи 48 Налогового кодекса Российской Федерации).

Из разъяснений, содержащихся в пункте 3 Постановления Конституционного Суда РФ от 25 октября 2024 года № 48-П «По делу о проверке конституционности абзаца второго пункта 4 статьи 48 Налогового кодекса Российской Федерации в связи с запросом Верховного Суда Республики Карелия» следует, что действующий порядок взыскания налоговой задолженности с физических лиц, не являющихся индивидуальными предпринимателями, предполагает, что по общему правилу реализации полномочий налогового органа по судебному взысканию налоговой задолженности предшествует выставление налогоплательщику требования о ее уплате (пункт 3 статьи 48 Налогового кодекса Российской Федерации). В связи с этим при рассмотрении настоящего дела необходимо учитывать, что нормативная регламентация направления и исполнения требования об уплате налоговой задолженности подверглась определенным изменениям с введением Федеральным законом от 14 июля 2022 года № 263-ФЗ институтов «единого налогового платежа» и «единого налогового счета».

Нововведения, связанные с единым налоговым счетом и единым налоговым платежом, предусмотрели, что недоимка и пени учитываются совместно на едином налоговом счете налогоплательщика и формируют его совокупную налоговую обязанность; если денежное выражение данной обязанности больше суммы внесенных для ее погашения денежных средств, образуется отрицательное сальдо единого налогового счета, в связи с которым и направляется требование об уплате задолженности (пункты 3 и 6 статьи 11.3 и пункт 1 статьи 70 Налогового кодекса Российской Федерации). В свою очередь, исполнением требования об уплате задолженности признается уплата (перечисление) суммы задолженности в размере отрицательного сальдо единого налогового счета на дату исполнения, тогда как в случае неисполнения этого требования взыскание задолженности производится в размере отрицательного сальдо с учетом как имеющейся недоимки по налогам, так и начисляемых на нее пеней (пункт 3 статьи 46, пункт 1 статьи 48 и пункты 1, 3 статьи 69 Налогового кодекса Российской Федерации).

Согласно пункту 1 статьи 4 Федерального закона от 14 июля 2022 года № 263-ФЗ сальдо ЕНС формируется 1 января 2023 года, на основании имеющихся у налоговых органов сведений.

Исходя из абзаца 2 пункта 3 статьи 69 Налогового кодекса Российской Федерации исполнением требования об уплате задолженности признается уплата (перечисление) суммы задолженности в размере отрицательного сальдо на дату исполнения.

Требование об уплате формируется один раз на отрицательное сальдо ЕНС налогоплательщика в установленные законодательством сроки и считается действующим до момента перехода данного сальдо через "0" (или равенства "0").

В соответствии с пунктом 6 статьи 75 Налогового кодекса Российской Федерации в случае увеличения совокупной обязанности отражение на едином налоговом счете начисления пеней на сумму недоимки осуществляется с даты учета увеличения соответствующей обязанности в соответствии с пунктом 5 статьи 11.3 Налогового кодекса Российской Федерации.

Сумма пеней, рассчитанная в соответствии со статьей 75 Кодекса, учитывается в совокупной обязанности со дня учета на едином налоговом счете недоимки, в отношении которой рассчитана данная сумма.

Установлено, что в связи с возникшим на 03 января 2023 года отрицательного сальдо ЕНС задолженности, Я.Е.Ю. 07 июля 2023 года выставлено требование № об уплате задолженности в размере 13240,01 рублей, в том числе пени в размере 4018,24 рублей, транспортный налог в сумме 8418,77 рублей, налог на имущество физических лиц в сумме 803 рубля (л.д.19), в срок до 28 августа 2023 года.

При этом как установлено в суде апелляционной инстанции и следует из истории изменения сальдо расчетов ЕНС, Я.Е.Ю. частично оплачивал задолженность, в связи с чем, сумма задолженности, подлежащая взысканию, превысила 10 тысяч рублей только в декабре 2024 года. Следовательно, налоговый орган, в соответствии с абзацем 2 пп. 2 п. 3 с. 48 Налогового кодекса РФ, был вправе обратиться к мировому судье с заявлением о вынесении судебного не позднее 1 июля 2025 года.

Следует отметить, что статьей 69 Налогового кодекса Российской Федерации предусмотрено выставление одного требования при наличии отрицательного сальдо ЕНС и не предусмотрено выставление последующих требований при увеличении отрицательного сальдо ЕНС.

Таким образом, налоговый орган обратился за выдачей судебного приказа в установленный законом срок.

Административное исковое заявление о взыскании задолженности за счет имущества физического лица может быть предъявлено налоговым органом в порядке административного судопроизводства не позднее шести месяцев со дня вынесения судом определения об отмене судебного приказа, об отказе в принятии заявления о вынесении судебного приказа либо определения о повороте исполнения судебного приказа, если на момент вынесения судом определения об отмене судебного приказа задолженность была погашена (п. 4 ст. 48 Налогового кодекса РФ).

Данные законоположения также были соблюдены налоговым органом.

При таких обстоятельствах выводы суда о пропуске налоговым органом срока на подачу заявления о вынесении судебного приказа, основаны на ошибочном толковании пункта 3 статьи 48 Налогового кодекса Российской Федерации.

Относительно требований о взыскании с административного ответчика недоимки по транспортному налогу за 2019-2020 годы судебная коллегия приходит к выводу об отказе в их удовлетворении.

Как следует из материалов дела, налоговым органом Я.Е.Ю. был начислен транспортный налог за периоды с 2019 по 2022 годы, что подтверждается налоговыми уведомлениями № от 01.09.2021 года, № от 01.09.2022 года, № от 24.07.2023 года на автомобиль Хонда Цивик, государственный знак № на сумму 5040 рублей.

Вместе с тем, согласно сведениям с ОМВД России по Камызякскому району Астраханской области от 23.12.2025 года, транспортное средство марки Хонда Цивик, государственный регистрационный номер № за Я.Е.Ю. не значиться, и согласно приложенной карточке учета транспортного средства право собственности на указанный автомобиль прекращено 21.05.1999 года.

Кроме того, факт отсутствия в собственности у Я.Е.Ю. транспортного средства Хонда Цивик установлен в ходе проверки по его обращению, о чем налоговым органом дан ответ 23.08.2023 года.

Таким образом, у налогового органа отсутствовало право на взыскание задолженности по транспортному налогу за период 2019, 2020 годы, в связи с чем, в указанной части требования удовлетворению не подлежат.

Таким образом, не подлежат удовлетворению требования в части взыскания пени за неуплату транспортного налога на указанный автомобиль.

Что касается требований о взыскании с административного ответчика задолженности по налогу на имущество за 2020, 2021, 2023 годы, судебная коллегия также приходит к выводу об отказе в удовлетворении требований.

Как установлено в суде апелляционной инстанции, согласно предоставленным чекам от 16 октября 2023 года, Я.Е.Ю. оплачена задолженность по налогу на имущество физических лиц за 2020 и 2021 год в сумме 803 рубля, согласно УИН содержащегося в налоговом уведомлении № от 13.10.2022 года, со сроком уплаты до 01.12.2022 года, за 2022 год в сумме 720 рублей, согласно УИН содержащегося в налоговом уведомлении № от 09.08.2023 года, со сроком уплаты до 01.12.2023 года, за 2023 год в сумме 792 рубля, согласно уведомления № от 13.07.2024 года, со сроком уплаты до 02.12.2024 года который оплачен 27.03.2025 года, что не оспорено налоговым органом, при этом из пояснений представителя налогового органа установлено, что оплаченные Я.Е.Ю. суммы частично были распределены, в том числе на транспортный налог за автомобиль Хонда Цивик, который с 1999 года отсутствует в собственности Я.Е.Ю.

Таким образом, в удовлетворении требований о взыскании с Я.Е.Ю. задолженности по налогу на имущество физических лиц за 2020, 2021, 2022, 2023 годы надлежит отказать.

Вместе с тем, ввиду несвоевременной оплаты задолженности по налогу на имущество физических лиц за 2020, 2021, 2023 годы, требования в части взыскания с Я.Е.Ю. задолженности по пени подлежат удовлетворению. Так за несвоевременную оплату налога задолженности на имущество физических лиц за 2020 и 2021 год на сумму 803 рубля (с 02.12.2022 года по 16.10.2023 года) подлежит взысканию сумма пени в размере 73 рубля, за 2023 год на сумму 792 рубля (с 03.12.2024 года по 29.01.2025 года) в размере 32,16 рублей.

Также установлено, что в отношении в отношении Я.Е.Ю. были вынесены судебные приказы № от 09.10.2018 года на сумму 6295,70 рублей, № от 13.05.2020 года на сумму 4775,69 рублей, на основании которых возбуждены исполнительные производства.

В виду несвоевременного погашения задолженности, обеспеченной ранее принятыми мерами (судебный приказ № от 09.10.2018 года на сумму 6295,70 рублей, судебный приказ № от 13.05.2020 года на сумму 4775,69 рублей), налоговым органом произведен расчет сумм пени на 01.01.2023 года, поскольку данная задолженность была погашена в ходе исполнительного производства только 20.12.2022 года.

Согласно пояснениям в суде апелляционной инстанции и письменным пояснениям налогового органа, на 01.01.2023 года в ЕНС из карточки расчетов с бюджетом перешла задолженность по пени в размере 3593,19 рублей, из которых 192,58 рублей за автомобиль Хонду Цивик, а также 6,02 рублей пени по налогу на имущество физических лиц в размере 6,02 рублей, на общую сумму 3599,21 рублей.

Таким образом, из суммы 3599,21 рублей подлежит исключению сумма 192,58 рублей за автомобиль Хонда Цивик.

Также с 01.01.2023 года по 29.01.2025 года налоговым органом начислена пени в размере 1729,03 рублей, из них 447,05 рублей за автомобиль Хонда Цивик, вместе с тем, за указанный период подлежит взысканию пени только за несвоевременную оплату налога задолженности на имущество физических лиц за 2020 и 2021 год на сумму 803 рубля (с 02.12.2022 года по 16.10.2023 года) в размере 73 рубля, за 2023 год на сумму 792 рубля (с 03.12.2024 года по 29.01.2025 года) в размере 32,16 рублей.

Таким образом, с Я.Е.Ю. подлежит взысканию сумма пени в размере 3406,63 рублей (до 01.01.2023 года) и 105,16 рублей (за несвоевременную оплату налога задолженности на имущество физических лиц за 2020, 2021, 2023 годы), в общей сумме 3511,79 рублей.

С учетом установленных обстоятельств, решение суда, принято без учета приведенных выше обстоятельств и норм материального права, и не может быть признано законным и обоснованным, в связи с чем, подлежит отмене, с принятием нового решения о частичном удовлетворении административных исковых требований.

Руководствуясь статьей 309 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации Российской Федерации, судебная коллегия по административным делам Астраханского областного суда,

ОПРЕДЕЛИЛА:

решение Камызякского районного суда Астраханской области от 09 октября 2025 года отменить, принять по делу новое решение, которым административные исковые требования УФНС России по Астраханской области удовлетворить частично.

Взыскать с Я.Е.Ю., ИНН № задолженность по пени в размере 3511,79 рублей.

В остальной части в удовлетворении требований отказать.

Кассационная жалоба (представление) может быть подана через суд первой инстанции в течение шести месяцев со дня вынесения апелляционного определения в Четвертый кассационной суд общей юрисдикции.

Председательствующий: подпись М.В. Обносова

Судьи областного суда: подпись А.Б. Степин

подпись А.П. Ковалева