Решение № 2А-328/2020 2А-328/2020(2А-7229/2019;)~М-7240/2019 2А-7229/2019 А-328/2020 М-7240/2019 от 26 мая 2020 г. по делу № 2А-328/2020

26RS0№-47

Дело №а-328/2020


Р Е Ш Е Н И Е

Именем Российской Федерации

27 мая 2020 года <адрес>

Судья Промышленного районного суда <адрес><данные изъяты> при секретаре - <данные изъяты> с участием административного ответчика ФИО1 представителя административного ответчика – ФИО2, действующей на основании доверенности № от дата,

рассмотрев административное исковое заявление Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № по <адрес> к ФИО1 о взыскании задолженности по налогу на доход,

У С Т А Н О В И Л:

Межрайонная ИФНС России № по <адрес> обратилась в Промышленный районный суд <адрес> с административным иском к ФИО1 о взыскании задолженности по налогам в размере <данные изъяты> рублей, из которых: задолженность по налогу на доходы за 2014 год <данные изъяты> рублей (налог), <данные изъяты> рублей (пеня), <данные изъяты> рублей (пеня), <данные изъяты> рублей (пеня), <данные изъяты> рубля (пеня), <данные изъяты> рублей (пеня), <данные изъяты> рублей (пеня).

В обоснование заявленных требований указано: налогоплательщиком налога на доходы физических лиц согласно ч. 1 ст. 207 Налогового кодекса РФ признаются физические лица, являвшиеся налоговыми резидентами Российской Федерации, а также физические лица, получающие доходы от источников в Российской Федерации, не являющиеся налоговыми резидентами. В соответствии со ст. 209 НК РФ объектом налогообложения для физических лиц, являющихся налоговыми резидентами Российской Федерации, признаются доходы, полученные налогоплательщиками от источников в Российской Федерации и (или) от источников за пределами РФ.

Налогоплательщики налога на доходы физических лиц обязаны подавать налоговую декларацию до 30 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом, указывая в ней все полученные в налоговом периоде доходы, источники их выплаты, налоговые вычеты и суммы налога, подлежащие уплате или возврату по итогам налогового периода. Срок уплаты налога, исчисленного исходя из налоговой декларации установлен до 15 июня года, следующего за истекшим налоговым периодом в соответствии с п. 4 ст. 228 НК РФ.

За период с дата по дата, в соответствии с п. 1 ст. 207, пп. 5 п. 1 ст. 208 Налогового кодекса, ФИО1 была признана налогоплательщиком налога на доходы физических лиц (НДФЛ), как физическое лицо, являющееся налоговым резидентом Российской Федерации, получающее доходы от реализации недвижимого имущества, иного имущества находящегося в Российской Федерации и принадлежащего физическому лицу.

При определении налоговой базы для исчисления налога на доходы физических лиц в соответствии со ст. 210 НК РФ, учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной формах, или право на распоряжение которыми у него возникло, а также доходы налогоплательщика в виде материальной выгоды, определяемой по ст. 212 НК РФ. Налоговая база уменьшается на сумму налоговых вычетов, предусмотренных ст. 218-221 НК РФ Налоговая ставка в размере 13%, установлена п. 1 ст. 224 Налогового кодекса.

Физические лица самостоятельно исчисляют налог на доходы, исходя из сумм, полученных ими от продажи имущества в соответствии со ст. 228 НК РФ, в порядке, установленном ст. 225 Налогового кодекса РФ

МИФНС № произвело доначисление налога за период с дата по дата по результатам выездной налоговой проверки, поскольку в проверяемом периоде ФИО1 получила доходы от реализации недвижимого имущества - нежилых помещений с кадастровыми номерами № и № расположенных по адресу: <адрес>, общей площадью <данные изъяты> кв.м, находившихся в собственности налогоплательщика более трех лет, используемых ею в предпринимательской деятельности. Данная недвижимость, согласно справке о содержании правоустанавливающих документов ФИО1 была продана покупателю ФИО3 по договору купли-продажи от дата № за <данные изъяты> рублей.

Ответчику в порядке досудебного урегулирования спора направлялись требования от дата № об уплате налога на доходы и пени. В добровольном порядке налоги административным ответчиком оплачены не были.

Мировым судьей судебного участка №<адрес> ФИО4 был вынесен судебный приказ о взыскании налога НДФЛ, дата было вынесено определение об отмене судебного приказа в связи с поступившими возражениями должника.

В связи с чем, в соответствии со п. 3 ст. 48 НК РФ требование о взыскании налога может быть предъявлено в порядке искового производства не позднее шести месяцев со дня вынесения судом определения об отмене судебного приказа

Административный истец просит также восстановить пропущенный по уважительной причине срок для обращения с административным исковым заявлением, взыскать с ФИО1 сумму задолженности по НДФЛ в совокупном размере <данные изъяты> рублей, и отнести на административного ответчика все расходы по настоящему делу.

В судебное заседание представитель административного истца Межрайонной ИФНС России № по <адрес>, извещенный о времени и месте судебного заседания надлежащим образом, не явился, причины неявки суду не сообщил, явка в данном случае не является обязательной и не признана судом таковой, в связи, с чем, с учетом мнения административного ответчика и его представителя, суд полагает возможным рассмотреть дело по существу в отсутствие представителя административного истца.

В судебном заседании административный истец ФИО1 и ее представитель, исковых требований не признали, по основаниям указанным в возражениях на иск относительно заявленных ИФНС России № по <адрес> требований, из которых следует, что ФИО1 просила отказать в их удовлетворении в полном объеме в целях недопустимости двойного налогообложения, в связи с ошибочной квалификацией административным истцом налога от продажи имущества, принадлежащего налогоплательщику и по причине пропуска срока для обращения в суд.

Из письменных возражений административного ответчика следует, что Промышленным районным судом <адрес> было вынесено Постановление о прекращении уголовного дела от дата по делу № и решение о взыскании неуплаченного налога от дата по делу №. Указанные судебные акты стали результатом выездной налоговой проверки и последующего возбуждения уголовного дела в отношении ФИО1 В связи с неуплатой налога, возникшего от продажи за <данные изъяты> рублей недвижимого имущества - нежилых помещений с кадастровыми номерами № и № расположенных по адресу: <адрес>, общей площадью <данные изъяты> кв.м, которые использовались ФИО1 в предпринимательской деятельности.

В рамках уголовного дела была проведена судебная налоговая экспертиза. На основании заключении эксперта № от дата следует, что ФИО1 являлась индивидуальным предпринимателем с дата по дата (с перерывом с дата по дата). В связи с этим, с дохода от продажи недвижимого имущества за <данные изъяты> рублей, используемого ФИО1 непосредственно в предпринимательской деятельности, должен был быть исчислен налог по ставке 6%, уплачиваемый индивидуальным предпринимателем при применении им упрощенной системы налогообложения с объектом налогообложения «доходы».

В силу положений ст. 232 Налогового кодекса РФ двойное налогообложение недопустимо.

С учетом п. 3 ст. 346.11 Налогового кодекса РФ при применении упрощенной системы налогообложения индивидуальными предпринимателями предусматривается их освобождение от обязанности по уплате налога на доходы физических лиц, налога на имущество физических лиц, и индивидуальные предприниматели, применяющие упрощенную систему налогообложения, также не признаются налогоплательщиками налога на добавленную стоимость. В связи с чем, ИФНС России № по <адрес> не вправе начислять НДФЛ дополнительно к уже взысканному налогу, уплачиваемому при применении упрощенной системы налогообложения с одной и той же налогооблагаемой базы.

Административному истцу результаты судебной экспертизы № от дата известны. Он, участвуя при рассмотрении Промышленным судом дел № и №, не высказывал возражений относительно неверного способа, примененного судебным экспертом при исчислении налога от продажи имущества налогоплательщика, что подтверждается текстами судебных актов.

Административный ответчик также полагает, что административный истец нарушил срок для обращения в суд с требованием о взыскании обязательных платежей и санкций. Исчисление срока в силу п. 2 ст.. 286 Кодекса административного судопроизводства РФ начинается с момента окончания срока, отведенного для уплаты соответствующего налога. Данный срок является пресекательным и не подлежит восстановлению. Начало течения срока для обращения налогового органа в суд следует считать дата, т.е. по окончании дата - срока, отведенного для уплаты налога, исчисляемого при применении упрощенной системы налогообложения в соответствии с п. 7 ст. 346.11 НК РФ.

Ссылается на ст. 85 Налогового кодекса РФ, в соответствии с которой органы, осуществляющие государственный кадастровый учет и государственную регистрацию прав на недвижимое имущество сообщают налоговым органам сведения о зарегистрированных правах и сделках на недвижимое имущество и об их владельцах в течение 10 дней со дня соответствующей регистрации, а также ежегодно до 15 февраля следующего года. В связи с чем административный истец не вправе ссылаться на то, что только после выездной налоговой проверки (начатой дата и оконченной дата) узнал о реализации недвижимости налогоплательщиком ФИО1 после чего обратился за вынесением судебного приказа.

Ссылается на ст. 113 Налогового кодекса РФ о невозможности привлечения к ответственности за совершение налогового правонарушения, если со дня его совершения либо со следующего дня после окончания налогового (расчетного) периода, в течение которого было совершено это правонарушение, и до момента вынесения решения о привлечении к ответственности истекли три года (срок давности), соответственно считает, что трехлетний срок исковой давности привлечения ФИО1 к налоговой ответственности истек.

Суд, исследовав материалы дела, изучив все представленные доказательства, оценив их в совокупности, установил следующее.

В соответствии с Актом выездной налоговой проверки дата №, составленному МИФНС России № по <адрес> установлена неуплата налога на доходы физических лиц по п. 2 ст. 228 НК РФ в размере <данные изъяты> пени <данные изъяты> рублей (на дату составления акта налоговой проверки) по коду бюджетной классификации 18№. Задолженность по налогу возникла в результате получения дохода в размере <данные изъяты> рублей от реализации недвижимого имущества - нежилых помещений КН № и КН № расположенных по адресу: <адрес>, общей площадью <данные изъяты> кв.м по договору купли-продажи № от дата

Налог исчислен по ставке 13% от стоимости реализованного имущества.

Из обвинительного заключения от дата следует, что в отношении ФИО1 дата было возбуждено уголовное дело, вещественными доказательствами по делу являлись документы выездной налоговой проверки и иные документы, представленные МИФНС России № по <адрес>, заключение эксперта № от 15.11.2018г.

Согласно выводам судебной экспертизы установлено, что от продажи недвижимого имущества - нежилых помещений с кадастровыми номерами № и № расположенных по адресу: <адрес>, общей площадью <данные изъяты> кв.м ФИО1 не уплатила налог, взимаемый с индивидуального предпринимателя при применении им упрощенной системы налогообложения. Размер налога определен в сумме <данные изъяты> с применением ставки налога — 6%. Налогооблагаемой базой являлся доход от реализации недвижимого имущества в размере <данные изъяты> рублей и доходы от аренды.

Согласно постановлению суда по уголовному делу в отношении ФИО1 неуплата налога уплачиваемого в связи с применением упрощенной системы налогообложения в сумме <данные изъяты> выявлена в результате проведения следственных действий по результатам налоговой проверки, определившей наличие задолженности по налогу на доходы физических лиц (НДФЛ). Уголовное дело в отношении ФИО1 Прекращено в связи с истечением срока исковой давности по основаниям, предусмотренным п. «а» ч. 1 ст. 78 Уголовного кодекса РФ и п.3 ч.1 ст.24 Уголовно-процессуального кодекса РФ.

В соответствии с решением Промышленного районного суда <адрес> от дата по делу № требования прокурора <адрес>, обратившегося с гражданским иском в суд после прекращения в отношении ФИО1 уголовного дела, удовлетворены, с ФИО1 взысканы денежные средства в размере <данные изъяты> — как налоговая задолженность, установленная уголовным делом.

Исходя из положений ст. 64 КАС РФ, обстоятельства, установленные вступившим в законную силу судебным актом по ранее рассмотренному гражданскому или административному делу либо по делу, рассмотренному ранее арбитражным судом, не доказываются вновь и не подлежат оспариванию при рассмотрении судом другого дела, в котором участвуют лица, в отношении которых установлены эти обстоятельства, или лица относящиеся к категории лиц, в отношении которой установлены эти обстоятельства. Вступившие в законную силу приговор суда по уголовному делу, иные постановления суда по этому делу и постановления суда по делу об административном правонарушении являются обязательными для суда, рассматривающего административное дело об административно-правовых последствиях действий лица, в отношении которого вынесены приговор и постановления суда, только по вопросам о том, имели ли место определенные действия и совершены ли они этим лицом.

В силу ч. 1 ст. 286 Кодекса административного судопроизводства РФ органы государственной власти, иные государственные органы, органы местного самоуправления, другие органы, наделенные в соответствии с федеральным законом функциями контроля за уплатой обязательных платежей, вправе обратиться в суд с административным исковым заявлением о взыскании с физических лиц денежных сумм, в счет уплаты установленных законом обязательных платежей и санкций, если у этих лиц имеется задолженность по обязательным платежам, требование контрольного органа об уплате взыскиваемой денежной суммы не исполнено в добровольном порядке или пропущен указанный в таком требовании срок уплаты денежной суммы и федеральным законом не предусмотрен иной порядок взыскания обязательных платежей и санкций.

Согласно ст. 14 КАС РФ административное судопроизводство осуществляется на основе состязательности и равноправия сторон.

Статьей 62 КАС РФ, лица, участвующие в деле, обязаны доказывать обстоятельства, на которые они ссылаются как на основания своих требований или возражений, если иной порядок распределения обязанностей доказывания по административным делам не предусмотрен настоящим Кодексом.

Частью 4 ст. 289 КАС РФ установлено, что обязанность доказывания обстоятельств, послуживших основанием для взыскания обязательных платежей и санкций, возлагается на административного истца.

В соответствии со ст. 57 Конституции РФ, пп. 1 п. 1 ст. 23 Налогового кодекса РФ налогоплательщики обязаны уплачивать законно установленные налоги.

Согласно п. 1 ст. 8 Налогового кодекса РФ под налогом понимается обязательный, индивидуально безвозмездный платеж, взимаемый с организаций и физических лиц в форме отчуждения принадлежащих им на праве собственности, хозяйственного ведения или оперативного управления денежных средств в целях финансового обеспечения деятельности государства и (или) муниципальных образований.

В соответствии со ст. 19 Налогового кодекса РФ налогоплательщиками и плательщиками сборов признаются организации и физические лица, на которых в соответствии с настоящим Кодексом возложена обязанность уплачивать соответственно налоги и (или) сборы.

В соответствии с пунктом 1 статьи 45 Налогового кодекса РФ налогоплательщик обязан самостоятельно исполнить обязанность по уплате налога, если иное не предусмотрено законодательством о налогах и сборах.

Согласно пункту 2 статьи 44 Налогового кодекса Российской Федерации обязанность по уплате конкретного налога или сбора возлагается на налогоплательщика и плательщика сбора с момента возникновения установленных законодательством о налогах и сборах обстоятельств, предусматривающих уплату данного налога или сбора.

В случаях, когда расчет налоговой базы производится налоговым органом, обязанность по уплате налога возникает не ранее даты получения налогового уведомления (пункт 4 статьи 57 Налогового кодекса Российской Федерации).

В соответствии со ст. 11 НК РФ для целей налогообложения физическими лицами признаются граждане Российской Федерации, иностранные граждане и лица без гражданства; индивидуальными предпринимателями - физические лица, зарегистрированные в установленном порядке и осуществляющие предпринимательскую деятельность без образования юридического лица, главы крестьянских (фермерских) хозяйств. Физические лица, осуществляющие предпринимательскую деятельность без образования юридического лица, но не зарегистрировавшиеся в качестве индивидуальных предпринимателей в нарушение требований гражданского законодательства Российской Федерации, при исполнении обязанностей, возложенных на них настоящим Кодексом, не вправе ссылаться на то, что они не являются индивидуальными предпринимателями.

Пунктом 1 ст. 38 НК РФ введено понятие объекта налогообложения: Объект налогообложения - реализация товаров (работ, услуг), имущество, прибыль, доход, расход или иное обстоятельство, имеющее стоимостную, количественную или физическую характеристику, с наличием которого законодательство о налогах и сборах связывает возникновение у налогоплательщика обязанности по уплате налога.

Согласно пункту 1 ст. 53 НК РФ налоговая база представляет собой стоимостную, физическую или иную характеристики объекта налогообложения. Налоговая ставка представляет собой величину налоговых начислений на единицу измерения налоговой базы. Налоговая база и порядок ее определения, а также налоговые ставки по федеральным налогам и размеры сборов по федеральным сборам устанавливаются настоящим Кодексом.

В силу норм главы 23 Налогового кодекса о налоге на доходы физических лиц объектом налогообложения такого налога согласно ст. 209 НК РФ признается доход, полученный налогоплательщиками: 1) от источников в Российской Федерации и (или) от источников за пределами Российской Федерации - для физических лиц, являющихся налоговыми резидентами Российской Федерации; 2) от источников в Российской Федерации - для физических лиц, не являющихся налоговыми резидентами Российской Федерации.

Согласно п.п. 5 п. 1 ст. 208 Налогового кодекса РФ к доходам от источников в Российской Федерации относятся доходы от реализации недвижимого имущества, находящегося в Российской Федерации.

В соответствии с п.п. 2 п. 1 ст. 228 Налогового кодекса РФ исчисление и уплату налога производят физические лица исходя из сумм, полученных от продажи имущества, принадлежащего этим лицам на праве собственности, и имущественных прав, за исключением случаев, предусмотренных пунктом 17.1 статьи 217 настоящего Кодекса, когда такие доходы не подлежат налогообложению, а также, если иное не предусмотрено настоящей главой.

Согласно нормам главы 26.2 Налогового кодекса РФ, пунктом 1 ст. 346.11 установлено, что упрощенная система налогообложения организациями и индивидуальными предпринимателями применяется наряду с иными режимами налогообложения, предусмотренными законодательством Российской Федерации о налогах и сборах. Переход к упрощенной системе налогообложения или возврат к иным режимам налогообложения осуществляется организациями и индивидуальными предпринимателями добровольно в порядке, предусмотренном настоящей главой.

В соответствии с пунктом 3 ст. 346.11 Налогового кодекса РФ применение упрощенной системы налогообложения индивидуальными предпринимателями предусматривает их освобождение от обязанности по уплате налога на доходы физических лиц (в отношении доходов, полученных от предпринимательской деятельности, за исключением налога, уплачиваемого с доходов в виде дивидендов, а также с доходов, облагаемых по налоговым ставкам, предусмотренным пунктами 2 и 5 статьи 224 настоящего Кодекса), налога на имущество физических лиц (в отношении имущества, используемого для предпринимательской деятельности, за исключением объектов налогообложения налогом на имущество физических лиц, включенных в перечень, определяемый в соответствии с пунктом 7 статьи 378.2 настоящего Кодекса с учетом особенностей, предусмотренных абзацем вторым пункта 10 статьи 378.2 настоящего Кодекса). Индивидуальные предприниматели, применяющие упрощенную систему налогообложения, не признаются налогоплательщиками налога на добавленную стоимость, за исключением налога на добавленную стоимость, подлежащего уплате в соответствии с настоящим Кодексом при ввозе товаров на территорию Российской Федерации и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией (включая суммы налога, подлежащие уплате при завершении действия таможенной процедуры свободной таможенной зоны на территории Особой экономической зоны в <адрес>), а также налога на добавленную стоимость, уплачиваемого в соответствии со статьями 161 и 174.1 настоящего Кодекса.

Согласно п. 1 ст. 346.14 НК РФ объектом налогообложения признаются: доходы; доходы, уменьшенные на величину расходов.

Пунктом 2 ст. 346.14 НК РФ выбор объекта налогообложения осуществляется самим налогоплательщиком, за исключением случая, предусмотренного пунктом 3 настоящей статьи.

В случае, если объектом налогообложения признаются доходы, налоговая ставка устанавливается в размере 6% в соответствии с п. 1 ст. 346.20 НК РФ.

Согласно п. 1 ст. 346.15 НК РФ при определении объекта налогообложения учитываются доходы, определяемые в порядке, установленном пунктами 1 и 2 статьи 248 настоящего Кодекса (аналогично определению доходов при исчислении налога на прибыть организаций в соответствии с главой 25 Налогового кодекса РФ).

При определении объекта налогообложения согласно части 3 п. 1.1. ст. 346.15 НК РФ не учитываются: доходы индивидуального предпринимателя, облагаемые налогом на доходы физических лиц по налоговым ставкам, предусмотренным пунктами 2, 4 и 5 статьи 224 настоящего Кодекса, в порядке, установленном главой 23 настоящего Кодекса.

Рассмотрев материалы дела, оценив относимость, допустимость и достоверность каждого доказательства в отдельности, а также взаимную связь доказательств в их совокупности, суд пришел к выводу об отсутствии оснований для удовлетворения административных исковых требований к ФИО1, поскольку Промышленным районным судом <адрес> с административного ответчика уже взыскана налоговая задолженность, исчисленная с суммы полученного дохода в размере <данные изъяты> рублей от продажи недвижимого имущества № и № расположенного по адресу: <адрес>, общей площадью <данные изъяты> кв.м.

Взысканный налог в размере <данные изъяты> является налогом, исчисленным по ставке 6% при применении упрощенной системы налогообложения с объектом налогообложения - «доходы» в соответствии с расчетом, приведенным в заключении эксперта № от дата., что предусматривает освобождение налогоплательщика - индивидуального предпринимателя от обязанности по уплате налога на доходы физических лиц в отношении тех доходов, которые были получены им от предпринимательской деятельности. Указанное также закреплено в «Обзоре практики рассмотрения судами дел, связанных с применением главы 23 Налогового кодекса РФ» (утв. Президиумом Верховного Суда РФ дата).

На основании выше изложенного, руководствуясь ст.ст. 175-180, 290 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации, суд

Р Е Ш И Л:

Отказать административному истцу - Межрайонной ИФНС России № по <адрес> в удовлетворении исковых требований к ФИО1 о взыскании задолженности по налогу на доход за 2014 год в сумме <данные изъяты> (налога); <данные изъяты> (пеня); <данные изъяты> (пеня);<данные изъяты> (пеня); <данные изъяты> (пеня); <данные изъяты> (пеня); <данные изъяты> (пеня).

Решение может быть обжаловано в апелляционном порядке в судебную коллегию по административным делам <адрес>вого суда через Промышленный районный суд <адрес> в течение месяца со дня составления решения в окончательной форме.

Мотивированное решение составлено дата.

Судья <данные изъяты>