Решение № 2А-4171/2020 2А-4171/2020~М-3232/2020 М-3232/2020 от 14 сентября 2020 г. по делу № 2А-4171/2020

РЕШЕНИЕ

Именем Российской Федерации

15 сентября 2020 года г. Челябинск

Курчатовский районный суд г. Челябинска в составе:

председательствующего судьи Селивановой О.А.,

при секретаре Корнетовой К.В.,

рассмотрев в открытом судебном заседании в помещении суда административное дело по административному исковому заявлению ФИО1 к Инспекции Федеральной налоговой службы по Курчатовскому району города Челябинска о признании незаконными решения,

УСТАНОВИЛ:

ФИО1 обратился в суд с административным иском к ИФНС Курчатовского района города Челябинска о признании решения № 23 от 22 января 2020 года незаконным, его отмене.

В обоснование требований указал, что по результатам камеральной налоговой проверки представленной им декларации по 3-НДФЛ за 2018 год ИФНС России по Курчатовскому району г. Челябинска принято о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения. По мнению административного истца, своим решением административный ответчик незаконно выставил доход от реализации принадлежащего физическому лицу недвижимого имущества, в виде дохода полученного от предпринимательской деятельности, а так же необоснованно применил ответственности предусмотренную п. 1 ст. 122 НК РФ. УФНС России по Челябинской области по результатам рассмотрения апелляционной жалобы принято решение №, которым решение России по Курчатовскому району г. Челябинска оставлено без изменения, его апелляционная жалоба - без удовлетворения. Полагает им были представлены все необходимые подтверждающие документы, что налогоплательщик не осуществлял предпринимательскую деятельность (л.д. 5-10)

В судебном заседании административный истец ФИО1 в судебное заседание не явился, извещен.

Представитель административного истца ФИО2 в судебном заседании требования искового заявления поддержала в полном объеме. Ранее в судебном заседании пояснила, что ФИО1 на момент налоговой проверки не имел статус индивидуального предпринимателя, объект недвижимости был приобретен на физическое лицо. Полагала, что налоговой орган не доказал, что сделка была произведена в рамках предпринимательской деятельности.

Представитель административного ответчика ФИО3 в судебном заседании судебном заседании в удовлетворении иска просила отказать, представила письменный отзыв, где указала, что о наличии признаков предпринимательской деятельности свидетельствуют: назначение недвижимого имущества, которое предназначено для использования в предпринимательской деятельности и не может быть использовано для удовлетворения личных нужд; цель приобретения недвижимого имущества – извлечение прибыли от его использования и реализации; фактическое использование данного имущества для изволения дохода на систематической основе. Кроме того, по данным ЕГРЮЛ ФИО1 является учредителем ООО «Монолит-Недвижимость», ООО «Рентком».

Представитель заинтересованного лица УФНС России по Челябинской области ФИО4 в судебном заседании возражала против удовлетворения требований, ссылаясь на законность принятого налоговым органом решения.

Заслушав пояснения лиц, участвующих в деле, исследовав письменные материалы дела суд не находит оснований для удовлетворения заявленных требований.

В соответствии со статьей 57 Конституции РФ каждый обязан платить законно установленные налоги и сборы. Подпунктом 1 пункта 1 статьи 23 Налогового кодекса РФ (далее НК РФ) установлена обязанность налогоплательщика уплачивать законно установленные налоги.

Частью 1 статьи 286 Кодекса административного судопроизводства РФ установлено, что органы государственной власти, иные государственные органы, органы местного самоуправления, другие органы, наделенные в соответствии с федеральным законом функциями контроля за уплатой обязательных платежей (далее - контрольные органы), вправе обратиться в суд с административным исковым заявлением о взыскании с физических лиц денежных сумм в счет уплаты установленных законом обязательных платежей и санкций, если у этих лиц имеется задолженность по обязательным платежам, требование контрольного органа об уплате взыскиваемой денежной суммы не исполнено в добровольном порядке или пропущен указанный в таком требовании срок уплаты денежной суммы и федеральным законом не предусмотрен иной порядок взыскания обязательных платежей и санкций.

Установлено, что 30 апреля 2019 года ФИО1 представил в ИФНС России по Курчатовскому району г. Челябинска налоговую декларацию по 3-НДФЛ за 2018 год с отражением дохода от продажи нежилого помещения <адрес> в размере 17 500 000 руб. В данной декларации согласно п. п. 2 п. 2. ст. 220 НК РФ заявлен имущественный налоговый вычет в размере 17 500 000 руб. (л.д.58-62).

В период с 07 мая 2019 по 07 августа 2019 года налоговым органом проведена камеральная проверка налоговой декларации по 3-НДФЛ поданной ФИО1 в ходе которой выявлена неуплата НДФЛ за 2018 год в размере 2 275 000 руб. с неправомерным применением имущественного вычета на доходы от продажи имущества, находившегося в собственности менее трех лет.

22 января 2020 года по результатам данной проверки ИФНС России по Курчатовскому району г. Челябинска принято решение № 23 о привлечении ФИО1 к ответственности за совершение налогового правонарушения предусмотренного п.1 ст. 122 НК РФ, ст. 228 НК РФ за неуплату или неполную уплату сумм налога (сбора, страховых взносов) в виде штрафа в размере 455 000 руб., начислены налог за 2018 год в размере 2 275 000 руб., пени по налогу в размере 57 706 руб. 26 коп. (л.д. 12-33).

Не согласившись с решением ИФНС России по Курчатовскому району г. Челябинска, ФИО1 обратился с апелляционной жалобой в Управление ФНС России по Челябинской области. В соответствии с решением Управления ФНС России по Челябинской области от 06 мая 2020 года № жалоба ФИО1 оставлена без удовлетворения, решение ИФНС России по Курчатовскому району г. Челябинска от 22 января 2020 года № без изменения (л.д. 34-42).

Статьей 45 Налогового кодекса РФ установлено, что налогоплательщик обязан самостоятельно исполнить обязанность по уплате налога, если иное не предусмотрено законодательством о налогах и сборах.

Согласно ст. 207 Налогового кодекса РФ налогоплательщиками налога на доходы физических лиц (далее в настоящей главе - налогоплательщики) признаются физические лица, являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации, а также физические лица, получающие доходы от источников, в Российской Федерации, не являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации.

К доходам от источников в РФ относятся доходы от реализации недвижимого имущества, находящегося в РФ и принадлежащего физическому лицу (п. 5 п. 1 ст. 208 Налогового кодекса РФ).

На основании п. 3 ст. 210 Налогового кодекса РФ для доходов, в отношении которых предусмотрена налоговая ставка, установленная пунктом 1 статьи 224 настоящего Кодекса в размере 13%, налоговая база определяется как денежное выражение таких доходов, подлежащих налогообложению, уменьшенных на сумму налоговых вычетов, предусмотренных статьями 218 - 221 настоящего Кодекса, с учетом особенностей, установленных настоящей главой.

В силу п. п. 2 п. 1 ст. 220 Налогового кодекса РФ налогоплательщик имеет право на получение имущественного налогового вычета в сумме, израсходованной налогоплательщиком на новое строительство либо приобретение на территории РФ жилого дома, квартиры, комнаты или доли (долей) в них в размере фактически произведенных расходов, а также в сумме направленной на погашение процентов по целевым займам (кредитам), полученных от кредитных и иных организаций РФ и фактически израсходованным им на новое строительство либо приобретение на территории РФ жилого дома, квартиры, комнаты или доли (долей) в них.

Указанный налоговый вычет предоставляется налогоплательщику на основании письменного заявления налогоплательщика, а также платежных документов, оформленных в установленном порядке и подтверждающих факт уплаты денежных средств налогоплательщиком по произведенным расходам.

Из предписаний абзаца третьего пункта 1 статьи 2 Гражданского кодекса РФ следует, что предпринимательской является самостоятельная, осуществляемая на свой риск деятельность, направленная на систематическое получение прибыли от пользования имуществом, продажи товаров, выполнения работ или оказания услуг лицами, зарегистрированными в этом качестве в установленном законом порядке.

В силу требований пункта 1 статьи 23 Гражданского кодекса РФ у физического лица при осуществлении предпринимательской деятельности возникает обязанность зарегистрироваться в качестве индивидуального предпринимателя.

Гражданин, осуществляющий предпринимательскую деятельность без образования юридического лица с нарушением требований пункта 1 приведенной статьи, не вправе ссылаться в отношении заключенных им при этом сделок на то, что он не является предпринимателем (пункт 4 этой же нормы).

Абзацем четвертым пункта 2 статьи 11 Налогового кодекса РФ предусмотрено, что физические лица, осуществляющие предпринимательскую деятельность без образования юридического лица, но не зарегистрировавшиеся в качестве индивидуальных предпринимателей в нарушение требований гражданского законодательства Российской Федерации, при исполнении обязанностей, возложенных на них поименованным Кодексом, не вправе ссылаться на то, что они не являются индивидуальными предпринимателями.

Из совокупного анализа приведенных правовых норм следует, что законодатель связывает необходимость регистрации физического лица в качестве индивидуального предпринимателя с осуществлением им предпринимательской деятельности, указанной в пункте 1 статьи 2 ГК РФ, о наличии которой в действиях гражданина могут свидетельствовать, в частности, приобретение имущества с целью последующего извлечения прибыли от его использования или реализации.

Пунктом 2 статьи 11, статьей 143, подпунктом 1 пункта 1 статьи 146 Налогового кодекса РФ установлена обязанность по исчислению и уплате НДС в отношении индивидуальных предпринимателей и физических лиц, не зарегистрированных в качестве индивидуального предпринимателя, но осуществляющих предпринимательскую деятельность.

На основании пунктов 2, 5, 8 статьи 7 Закона Российской Федерации от 21 марта 1991 г. № 943-I «О налоговых органах Российской Федерации» налоговым органам предоставлено право контролировать соблюдение законодательства гражданами, занимающимися предпринимательской деятельностью, требовать от граждан устранения выявленных нарушений законодательства о налогах и сборах, нарушений, связанных с исчислением и уплатой других обязательных платежей в бюджетную систему Российской Федерации, нарушений законодательства Российской Федерации, регулирующих предпринимательскую деятельность, а также контролировать выполнение таких требований, выносить решения о привлечении организаций и граждан к ответственности за совершение налоговых правонарушений в порядке, установленном Налоговым кодексом Российской Федерации.

Согласно части 1 статьи 23 Гражданского кодекса РФ гражданин вправе заниматься предпринимательской деятельностью без образования юридического лица с момента государственной регистрации в качестве индивидуального предпринимателя.

Положениями пунктов 1, 4 части 1 статьи 23 Налогового кодекса РФ предусмотрено, что налогоплательщики обязаны уплачивать законно установленные налоги, представлять в установленном порядке в налоговый орган по месту учета налоговые декларации (расчеты), если такая обязанность предусмотрена законодательством о налогах и сборах.

В части 1 статьи 208 Налогового кодекса РФ перечислены доходы от источников в Российской Федерации.

В силу части 1 статьи 210 Налогового кодекса РФ при определении налоговой базы учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной формах, или право на распоряжение которыми у него возникло, а также доходы в виде материальной выгоды, определяемой в соответствии со статьей 212 настоящего Кодекса.

По смыслу указанных норм закона все доходы, полученные налогоплательщиком в налоговом периоде, подлежат учету в составе доходов и отражению в декларации по налогу на доходы физических лиц за соответствующие периоды.

Надлежащее исполнение обязанности по уплате налога обеспечивается пенями, рассчитываемыми в соответствии со ст. 75 Налогового кодекса РФ.

В соответствии с п. 1 ст. 122 Налогового кодекса РФ неуплата или неполная уплата сумм налога (сбора) в результате занижения налоговой базы, иного неправильного исчисления налога (сбора) или других неправомерных действий (бездействия), если такое деяние не содержит признаков налоговых правонарушений, предусмотренных статьями 129.3 и 129.5 Налогового кодекса РФ, влечет взыскание штрафа в размере 20 процентов от неуплаченной суммы налога (сбора).

Как усматривается из материалов камеральной проверки, в 2018 году ФИО5 было реализовано недвижимое имущество, нежилое помещение <адрес> на общую сумму 17 500 000 рублей, что подтверждается копиями договоров купли-продажи, актом приема-передачи (л.д.73-75).

Как усматривается из материалов дела, ФИО6 в период с 16 мая 2016 года по 09 апреля 2018 года являлся собственником указанного нежилого помещения. Указанное жилое помещение было приобретено по договору участия в долевом строительстве между ООО «Рентком» в лице директора ФИО1 и ФИО1 от 25 сентября 2014 (л.д.135-143).

Кроме того, согласно акту зачета взаимных требований от 19 декабря 2014 года ООО «Рентком» имел задолженность перед ФИО1 в размере 30 784 000 руб. по договорам, указанным в акте. ФИО1 в свою очередь имел задолженность перед ООО «Рентком» в размере 30 784 000 руб. по договору участия в долевом строительстве №, в состав которого, в том числе, входило жилое помещение <адрес> (л.д. 142 оборот).

Директором ООО «Рентком» является административный истец ФИО1

Согласно сведениям налогового органа ФИО1 в 2017 году реализовал нежилые помещения на общую сумму 34 979 700 руб., которые так же были приобретены им по договорам участия в долевом строительстве с ООО «Рентком».

Исходя из систематического заключения договоров участия в долевом строительстве с целью извлечения прибыли, учитывая устойчивую связь ФИО1 с продавцом ООО «Рентком», множественность операций суд приходит к выводу, что административный истец использовал нежилое помещение не для удовлетворения личных нужд, а в предпринимательской деятельности.

Довод административного истца, что он фактически не осуществлял предпринимательскую деятельность, поскольку административный истец зарегистрирован в качестве индивидуального предпринимателя не был, а действия по разовому отчуждению объекта недвижимости не направлены на систематическое получение прибыли и не могут быть квалифицированы как предпринимательская деятельность, не могут быть приняты судом, поскольку не основаны не законе и не подтверждаются материалами дела.

В случае осуществления физическим лицом, не зарегистрированном в установленном порядке в качестве индивидуального предпринимателя, предпринимательской деятельности, на него подлежит распространению режим налогообложения, установленный налоговым законодательством для индивидуальных предпринимателей.

Исследовав материалы дела, установив, что нежилое помещение <адрес> использовалось в предпринимательской деятельности, суд приходит к выводу о том, что указанное нежилое помещение использовалось не в личных целях.

В силу ст. 2 Гражданского кодекса Российской Федерации предпринимательской деятельностью является самостоятельная, осуществляемая на свой риск деятельность, направленная на систематическое получение прибыли от пользования имуществом, продажи товаров, выполнения работ или оказания услуг лицами, зарегистрированными в этом качестве в установленном законом порядке.

Из приведенной нормы следует, что характерным признаком предпринимательской деятельности является направленность действий лица на систематическое получение прибыли, при этом, поскольку ведение предпринимательской деятельности связано с хозяйственными рисками, сами по себе факты получения или неполучения прибыли от систематически осуществляемой деятельности не имеют значения для определения характера деятельности как предпринимательской.

Согласно позиции Президиума Высшего Арбитражного Суда, приведенной в постановлении от 18 июня 2013 года № 18384/12, нежилое помещение по своим характеристикам изначально не предназначено для использования в иных целях, не связанных с предпринимательской деятельностью (для личных потребительских нужд).

Суд полагает, что отсутствие государственной регистрации в качестве индивидуального предпринимателя в совокупности с иными материалами дела, с учетом положений статьи 11 Налогового кодекса РФ, статьи 23 Гражданского кодекса РФ, не свидетельствует о том, что ФИО1 в действительности не осуществлял предпринимательскую деятельность.

Доводы административного истца, о том, что недвижимое имущество было реализовано им как физическим лицом, основаны на неправильном определении имеющих для разрешения спора обстоятельств и ошибочном толковании норм права, поскольку совокупность исследованных доказательств позволяет достоверно определить, что реализация нежилого помещения является результатом предпринимательском деятельности в отчетном периоде.

При таких обстоятельствах суд считает, что решение ИФНС Курчатовского района г. Челябинска от 22 января 2020 г. № о привлечении ФИО1 к ответственности за совершение налогового правонарушения вынесено правомерно и отмене не подлежит.

Руководствуясь ст.ст. 175-180 Кодекса административного судопроизводства РФ, суд

Р Е Ш И Л :

В удовлетворении исковых требований ФИО1 – отказать.

Решение может быть обжаловано путем подачи апелляционной жалобы в судебную коллегию по административным делам Челябинского областного суда в течение месяца со дня принятия в окончательной форме, через Курчатовский районный суд г. Челябинска.

Председательствующий О.А.Селиванова

Мотивированное решение изготовлено 21 сентября 2020 года

1версия для печати