Решение № 2А-183/2025 2А-183/2025(2А-5290/2024;)~М-4480/2024 2А-5290/2024 М-4480/2024 от 29 января 2025 г. по делу № 2А-183/2025

Дело №2а-183/2025

(УИД 27RS0003-01-2024-006823-70)


РЕШЕНИЕ

Именем Российской Федерации

30 января 2025 года г.Хабаровск

Железнодорожный районный суд г.Хабаровска в составе председательствующего судьи Красинской И.Г.,

при секретаре судебного заседания Батыровой З.Л.,

рассмотрев в открытом судебном заседании административное дело по административному иску Управления Федеральной налоговой службы по Хабаровскому краю к ФИО1 о взыскании задолженности по налогам и пени, и административному иску Управления Федеральной налоговой службы по Хабаровскому краю к ФИО1 о взыскании задолженности по страховым взносам и пени,

УСТАНОВИЛ:

Управление Федеральной налоговой службы по Хабаровскому краю обратилось в суд с административным иском к ФИО1 о взыскании задолженности по налогам и пени. В обоснование требований указано, что ФИО1 в 2022 году обладал правом собственности на имущество, расположенное по адресу: <адрес>, в связи с чем был обязан оплачивать налог на имущество физических лиц, сумма которого за 2022 год составила 1388 руб. помимо этого, ФИО1 в 2020-2022 годах являлся владельцем транспортного средства: БМВ 7451 гос. номер №, тем самым обязан был оплачивать транспортный налог, сумма которого за 2020 год составила 49950 руб., за 2021 год составила 33300 руб., за 2022 год составила 5550 руб. Также у налогоплательщика имеется задолженность по транспортному налогу в размере 5095,73 руб., которая образовалась в результате возврата ДД.ММ.ГГГГ денежных средств на расчетный счет после отмены судебного приказа № от ДД.ММ.ГГГГ. ФИО1 в сроки, установленные законодательством, указанные налоги не оплачены, в связи с чем, начислены пени в размере 6764,59 руб. за период с ДД.ММ.ГГГГ по ДД.ММ.ГГГГ. Налоговым органом в соответствии со ст.ст.69, 70 НК РФ налогоплательщику направлено требование об уплате задолженности по состоянию на ДД.ММ.ГГГГ № со сроком уплаты до ДД.ММ.ГГГГ на общую сумму 196126,21 руб., что составляет размер отрицательного сальдо ЕНС на дату формирования указанного требования. Поскольку в установленный срок задолженность по требованию от ДД.ММ.ГГГГ № не оплачена, налоговым органом в соответствии с п.п.3, 4 ст. 46 НК РФ ФИО1 направлено решение от ДД.ММ.ГГГГ № о взыскании задолженности за счет денежных средств на счетах налогоплательщика в банках, а также за счет его электронных денежных средств, с учетом увеличения (уменьшения) суммы отрицательного сальдо. По заявлению УФНС России по Хабаровскому краю был вынесен судебный приказ от ДД.ММ.ГГГГ, который в связи с поступившими от должника возражениями был отменен определением от ДД.ММ.ГГГГ. Поскольку задолженность по оплате налогов и пени ФИО1 не уплачена, просили взыскать с ФИО1 задолженность по налогу на имущество за 2022 год в размере 1388 руб., по транспортному налогу за 2020 год в размере 49950 руб., по транспортному налогу за 2021 год в размере 33300 руб.; по транспортному налогу за 2022 год в размере 5550 руб., по транспортному налогу в размере 5095,73 руб., пени в размере 6764,59 руб. за период с ДД.ММ.ГГГГ по ДД.ММ.ГГГГ, начисленные на всю совокупную обязанность по уплате налогов/сборов.

Также Управление Федеральной налоговой службы по Хабаровскому краю обратилось в суд с административным иском к ФИО1 о взыскании задолженности по страховым взносам и пени. В обоснование требований указано, что ФИО1, поставлен на учет в налоговом органе в качестве адвоката с ДД.ММ.ГГГГ, по настоящее время статус не утрачен, в связи с чем плательщику страховых взносов произведено начисление страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, на обязательное медицинское страхование за 2023 год в совокупном фиксированном размере 45842 руб. Поскольку обязанность по уплате страховых взносов за 2023 год в установленный законом срок ФИО1 не исполнена, то начислены пени в размере 9 985,53 руб. за период с ДД.ММ.ГГГГ по ДД.ММ.ГГГГ. Налоговым органом в соответствии со ст.ст.69, 70 НК РФ налогоплательщику направлено требование об уплате задолженности по состоянию на ДД.ММ.ГГГГ № со сроком уплаты до ДД.ММ.ГГГГ на общую сумму 196126,21 руб., что составляет размер отрицательного сальдо ЕНС на дату формирования указанного требования. Поскольку в установленный срок задолженность по требованию от ДД.ММ.ГГГГ № не оплачена, налоговым органом в соответствии с п.п.3, 4 ст. 46 НК РФ ФИО1 направлено решение от ДД.ММ.ГГГГ № о взыскании задолженности за счет денежных средств на счетах налогоплательщика в банках, а также за счет его электронных денежных средств, с учетом увеличения (уменьшения) суммы отрицательного сальдо. По заявлению УФНС России по Хабаровскому краю был вынесен судебный приказ от ДД.ММ.ГГГГ, который в связи с поступившими от должника возражениями был отменен определением от ДД.ММ.ГГГГ. Поскольку задолженность по оплате налогов и пени ФИО1 не уплачена, просили взыскать с ФИО1 задолженность по страховым взносам на ОПС и ОМС за 2023 год в совокупном фиксированном размере 45 842 руб., пени в размере 9 985,53 руб. за период с ДД.ММ.ГГГГ по ДД.ММ.ГГГГ, начисленные на всю совокупную обязанность по налогов/сборов.

Определением суда от 05.11.2024 административное дело №2а-5290/2024 по административному иску Управления Федеральной налоговой службы по Хабаровскому краю к ФИО1 о взыскании задолженности по налогам и пени и административное дело №2а-5292/2024 по административному иску Управления Федеральной налоговой службы по Хабаровскому краю к ФИО1 о взыскании задолженности по страховым взносам, пени объединены в одно производство, для совместного рассмотрения и разрешения по существу, объединенному делу присвоен №2а-5290/2024

Определением суда от 30.01.2025 прекращено производство по административному делу в части требований о взыскании задолженности по транспортному налогу за 2020 год в размере 49950 руб., по транспортному налогу за 2021 год в размере 33300 руб.; по транспортному налогу за 2022 год в размере 5550 руб., по транспортному налогу за 2016 год в размере 5095,73 руб., пени в размере 3648,33 руб. за период с ДД.ММ.ГГГГ по ДД.ММ.ГГГГ, начисленные на всю совокупную обязанность по уплате налогов/сборов, а также пени в размере 5049,64 руб. за период с ДД.ММ.ГГГГ по ДД.ММ.ГГГГ, начисленные на всю совокупную обязанность по уплате налогов/сборов, в связи с отказом административного истца от иска в указанной части.

В представленных возражениях на административные иски ФИО1 требования налогового органа не признал, ссылаясь на то, что отсутствуют основания для взыскания транспортного налога за 2016, 2020-2022 годы, что налоговым органом неверно исчислены пени, а также пропущен срок, установленный пп.1 п.3 ст.48 НК РФ, для их взыскания, поскольку требованием об уплате задолженности по состоянию на ДД.ММ.ГГГГ № установлен срок его исполнения до ДД.ММ.ГГГГ, тогда как в суд с исковым заявлением истец обратился – ДД.ММ.ГГГГ. Решение от ДД.ММ.ГГГГ № вынесено налоговым органом в связи с неисполнением в установленный срок требований №, однако никаких решений суда о взыскании с него задолженности, указанной в решении от ДД.ММ.ГГГГ №, налоговым органом не представлено. Полагает, что ссылка административного истца на постановление Правительства РФ от ДД.ММ.ГГГГ № об увеличении трехмесячного срока для направления требования, установленного п.1 ст.70 НК РФ, на шесть месяцев, является несостоятельной, поскольку увеличение срока может быть предусмотрено только НК РФ, а не постановлением Правительства РФ, имеющим меньшую юридическую силу в иерархии нормативных правовых актов, по отношению к НК РФ, в связи с чем налоговым органом пропущен срок направления требования об уплате задолженности. Ссылаясь на положения абз.3 ч.2 ст.52 НК РФ, пп.1 п.3 ст.48, абз.2 ч.4 ст.48 НК РФ указал о пропуске административным истцом срока для обращения в суд с исковыми требованиями. Помимо этого, просил обратить внимание суда на соблюдение налоговым органом шестимесячного срока для обращения в суд (ДД.ММ.ГГГГ) со дня отмены судебного приказа (ДД.ММ.ГГГГ).

В представленных письменных пояснениях налоговый орган с доводами административного ответчика, изложенными в возражениях не согласился, указав, что срок направления требования, с учетом положений вступившего в законную силу с 01.01.2023 Федерального закона 14.07.2022 № 263-ФЗ «О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации», а также постановления Правительства РФ от 29.03.2023 №500 «О мерах по урегулированию задолженности по уплате налогов, сборов, страховых взносов, пеней, штрафов, процентов, установленных Налоговым кодексом Российской Федерации, в 2023 и 2024 годах», взыскание задолженности с физических лиц посредством размещения в Реестре в соответствии с п. п. 3, 4 ст. 46 НК РФ документов о взыскании (Решения, Поручения) осуществляется только на основании вступившего в законную силу судебного акта о взыскании задолженности, совокупные сроки обращения с административным исковым заявлением от ДД.ММ.ГГГГ № и от ДД.ММ.ГГГГ №, с учетом момента обращения в суд по предъявленным требованиям с заявлением о вынесении судебного приказа и после его отмены с исковым заявлением, налоговым органом не пропущены.

В судебное заседание представитель административного истца, административный ответчик не явились, об отложении рассмотрения дела не ходатайствовали, о намерении лично участвовать в судебном разбирательстве не заявили.

В соответствии с положениями ст.150 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации (далее - КАС РФ) суд полагает возможным рассмотреть дело в отсутствие неявившихся лиц.

Исследовав материалы дела и оценив их в совокупности, суд приходит к следующему.

Согласно п.1 ст.286 КАС РФ органы государственной власти, иные государственные органы, органы местного самоуправления, другие органы, наделенные в соответствии с федеральным законом функциями контроля за уплатой обязательных платежей, вправе обратиться в суд с административным исковым заявлением о взыскании с физических лиц денежных сумм в счет уплаты установленных законом обязательных платежей и санкций, если у этих лиц имеется задолженность по обязательным платежам, требование контрольного органа об уплате взыскиваемой денежной суммы не исполнено в добровольном порядке или пропущен указанный в таком требовании срок уплаты денежной суммы и федеральным законом не предусмотрен иной порядок взыскания обязательных платежей и санкций.

В силу ст.57 Конституции РФ каждый обязан платить законно установленные налоги и сборы.

Основными началами законодательства о налогах и сборах, определенных в п.1 ст.3 Налогового кодекса РФ (далее – НК РФ), указана обязанность каждого лица уплачивать законно установленные налоги и сборы. Законодательство о налогах и сборах основывается на признании всеобщности и равенства налогообложения. При установлении налогов учитывается фактическая способность налогоплательщика к уплате налога.

На основании п.1 ст.23 НК РФ налогоплательщики обязаны уплачивать законно установленные налоги.

Федеральным законом от 14.07.2022 №263-ФЗ «О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации» усовершенствован порядок уплаты налогов, сборов и взносов в виде единого налогового платежа при введении с 01.01.2023 института Единого налогового счета (далее - ЕНС).

В соответствии со ст. 11 НК РФ задолженностью по уплате налогов, сборов и страховых взносов в бюджеты бюджетной системы Российской Федерации признается общая сумма недоимок, а также не уплаченных налогоплательщиком, плательщиком сборов, плательщиком страховых взносов и (или) налоговым агентом пеней, штрафов и процентов, предусмотренных НК РФ, и сумм налогов, подлежащих возврату в бюджетную систему Российской Федерации в случаях, предусмотренных НК РФ, равная размеру отрицательного сальдо единого налогового счета этого лица.

Совокупная обязанность по уплате налогов и сборов - это общая сумма налогов, авансовых платежей, сборов, страховых взносов, пеней, штрафов, процентов, которую обязан уплатить (перечислить) налогоплательщик, а также сумма налога, подлежащая возврату в бюджетную систему Российской Федерации.

Совокупная обязанность формируется и подлежит учету на едином налоговом счете лица (далее - ЕНС), который ведется в отношении каждого физического лица. Исполнение обязанности, числящейся на ЕНС, осуществляется с использованием единого налогового платежа (далее - ЕНП).

Согласно ст.11.3 НК РФ единым налоговым счетом признается форма учета налоговыми органами:

1) денежного выражения совокупной обязанности;

2) денежных средств, перечисленных в качестве единого налогового платежа и (или) признаваемых в качестве единого налогового платежа.

Сальдо единого налогового счета представляет собой разницу между общей суммой денежных средств, перечисленных и (или) признаваемых в качестве единого налогового платежа, и денежным выражением совокупной обязанности.

Отрицательное сальдо единого налогового счета формируется, если общая сумма денежных средств, перечисленных и (или) признаваемых в качестве единого налогового платежа, меньше денежного выражения совокупной обязанности.

Согласно приведенным нормам НК РФ с 01.01.2023 под задолженностью по уплате налогов, сборов, страховых взносов понимается отрицательное сальдо ЕНС плательщика (оно образуется, когда совокупная налоговая обязанность превышает общую сумму денежных средств, учитываемых в качестве ЕНП в соответствии с пунктом 3 статьи 11.3 НК РФ.

В соответствии с п.п.2, 3 ст.45 НК РФ в случае неуплаты или неполной уплаты налога в установленный законом срок взыскание налога с физического лица, не являющегося индивидуальным предпринимателем, производится в порядке, предусмотренном ст.48 НК РФ.

На основании ст.399 НК РФ налог на имущество физических лиц устанавливается настоящим Кодексом и нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований, вводится в действие и прекращает действовать в соответствии с настоящим Кодексом и нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований и обязателен к уплате на территориях этих муниципальных образований (пункт 1).

В силу ст.400 НК РФ налогоплательщиками налога признаются физические лица, обладающие правом собственности на имущество, признаваемое объектом налогообложения в соответствии со ст.401 настоящего Кодекса.

По общему правилу, установленному п.1 ст.402 НК РФ, налоговая база в отношении объектов налогообложения определяется исходя из их кадастровой стоимости.

Статьей 408 НК РФ установлено, что сумма налога исчисляется налоговыми органами по истечении налогового периода отдельно по каждому объекту налогообложения как соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы с учетом особенностей, установленных настоящей статьей.

В соответствии со ст.19 НК РФ налогоплательщиками, плательщиками сборов, плательщиками страховых взносов признаются организации и физические лица, на которых в соответствии с данным Кодексом возложена обязанность уплачивать соответственно налоги, сборы, страховые взносы.

Вопросы исчисления и уплаты страховых взносов на обязательное пенсионное и медицинское страхование с 01.01.2017 регулируются нормами главы 34 части 2 НК РФ.

Согласно пп.2 п.1 ст.419 НК РФ плательщиками страховых взносов признаются следующие лица, являющиеся страхователями в соответствии с федеральными законами о конкретных видах обязательного социального страхования: индивидуальные предприниматели, адвокаты, медиаторы, нотариусы, занимающиеся частной практикой, арбитражные управляющие, оценщики, патентные поверенные и иные лица, занимающиеся в установленном законодательством Российской Федерации порядке частной практикой.

В силу п. 3 ст. 420 НК РФ объектом обложения страховыми взносами для плательщиков, указанных в пп. 2 п. 1 ст. 419 НК РФ, признается осуществление предпринимательской либо иной профессиональной деятельности в случае, предусмотренном абз. 3 пп. 1 п. 1 ст. 430 НК РФ.

В соответствии с п.1 ст.432 НК РФ исчисление суммы страховых взносов, подлежащих уплате за расчетный период плательщиками, указанными в пп. 2 п.1 ст. 419 НК РФ, производится ими самостоятельно в соответствии со ст. 430 НК РФ, если иное не предусмотрено настоящей статьей.

В случае неуплаты (неполной уплаты) страховых взносов плательщиками, указанными в пп.2 п.1 ст.419 НК РФ, в установленный срок, налоговый орган определяет в соответствии со ст.430 Налогового кодекса Российской Федерации сумму страховых взносов, подлежащую уплате за расчетный период такими плательщиками (абз.3 п.2 ст.432 НК РФ).

Согласно пп. 1 п. 1.2 ст. 430 НК РФ в случае, если величина дохода плательщика за расчетный период не превышает 300 000 рублей, плательщики, указанные в пп.2 п.1 ст.419 НК РФ, начиная с 2023 года уплачивают страховые взносы на обязательное пенсионное страхование, на обязательное медицинское страхование в совокупном фиксированном размере 45 842 рублей за расчетный период 2023 года, если иное не предусмотрено настоящей статьей.

Пунктом 1 ст. 69 НК РФ (в редакции, действующей с 01.01.2023) установлено, что неисполнение обязанности по уплате налогов, авансовых платежей по налогам, сборов, страховых взносов, пеней, штрафов, процентов, повлекшее формирование отрицательного сальдо единого налогового счета налогоплательщика, является основанием для направления налоговым органом налогоплательщику требования об уплате задолженности.

Требованием об уплате задолженности признается извещение налогоплательщика о наличии отрицательного сальдо единого налогового счета и сумме задолженности с указанием налогов, авансовых платежей по налогам, сборов, страховых взносов, пеней, штрафов, процентов на момент направления требования, а также об обязанности уплатить в установленный срок сумму задолженности.

В соответствии с абз.2 п.3 ст.69 НК РФ исполнением требования об уплате задолженности признается уплата (перечисление) суммы задолженности в размере отрицательного сальдо на дату исполнения.

В силу п.1 ст.70 НК РФ требование об уплате задолженности должно быть направлено налогоплательщику, плательщику сбора, плательщику страховых взносов, налоговому агенту не позднее трех месяцев со дня формирования отрицательного сальдо единого налогового счета этого лица, если иное не предусмотрено настоящим Кодексом.

На основании п.1 постановления Правительства РФ от 29.03.2023 №500 (ред. от 26.12.2023) «О мерах по урегулированию задолженности по уплате налогов, сборов, страховых взносов, пеней, штрафов, процентов, установленных Налоговым кодексом Российской Федерации, в 2023 и 2024 годах» предусмотренные Налоговым кодексом Российской Федерации предельные сроки направления требований об уплате задолженности и принятия решений о взыскании задолженности увеличиваются на 6 месяцев.

В силу п.2 ст.57 НК РФ при уплате налога и сбора с нарушением срока уплаты налогоплательщик (плательщик сбора) уплачивает пени в порядке и на условиях, предусмотренных настоящим Кодексом.

Согласно п.1 ст.72 НК РФ пени являются способом обеспечения исполнения обязанности по уплате налогов и сборов.

В соответствии со ст.75 НК РФ (в редакции, действующей до 01.01.2023) пеня начисляется за каждый календарный день просрочки исполнения обязанности по уплате налога или сбора, начиная со следующего за установленным законодательством о налогах и сборах дня уплаты налога или сбора, если иное не предусмотрено главами 25 и 26.1 настоящего Кодекса.

При этом пеня за каждый день просрочки определяется в процентах от неуплаченной суммы налога или сбора. Процентная ставка пени принимается равной одной трехсотой действующей в это время ставки рефинансирования Центрального банка Российской Федерации.

Пени уплачиваются одновременно с уплатой сумм налога и сбора или после уплаты таких сумм в полном объеме (пункт 5).

Согласно ст.75 НК РФ (в ред. Федерального закона от 14.07.2022 №263-ФЗ, действующей с 01.01.2023) пеней признается установленная настоящей статьей денежная сумма, которую налогоплательщик должен уплатить в бюджетную систему Российской Федерации в случае неисполнения обязанности по уплате причитающихся сумм налогов в установленные законодательством о налогах и сборах сроки (пункт 1).

Сумма соответствующих пеней уплачивается дополнительно к причитающимся к уплате суммам налога независимо от применения других мер обеспечения исполнения обязанности по уплате налога, а также мер ответственности за нарушение законодательства о налогах и сборах (пункт 2).

Пеня начисляется за каждый календарный день просрочки исполнения обязанности по уплате налогов начиная со дня возникновения недоимки по день (включительно) исполнения совокупной обязанности по уплате налогов (пункт 3).

Пеня за каждый календарный день просрочки исполнения обязанности по уплате налогов определяется в процентах от суммы недоимки. Если иное не установлено настоящим пунктом, процентная ставка пени принимается равной: для физических лиц, включая индивидуальных предпринимателей, - одной трехсотой действующей в это время ключевой ставки Центрального банка Российской Федерации (подпункт 1 пункта 4).

Исходя из содержания вышеприведенных норм, хотя пени и носят дополнительный (акцессорный) характер, являясь мерой ответственности за неисполнение основного налогового обязательства, в силу статьи 75 НК РФ они могут уплачиваться как одновременно с уплатой сумм налога, так и впоследствии.

Таким образом, уплата пеней является дополнительной обязанностью налогоплательщика в случае уплаты налогов в более поздние по сравнению с установленными законодательством о налогах сроки.

В соответствии с п.1 ст.48 НК РФ в случае неисполнения налогоплательщиком (плательщиком сбора, плательщиком страховых взносов) - физическим лицом, не являющимся индивидуальным предпринимателем (утратившим статус индивидуального предпринимателя), в установленный срок обязанности по уплате налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов налоговый орган обращает взыскание на имущество физического лица посредством размещения в реестре решений о взыскании задолженности (далее - Реестр) в соответствии с п. п. 3, 4 ст. 46 НК РФ решений о взыскании (далее - Решение), информации о вступившем в законную силу судебном акте и поручений налогового органа на перечисление суммы задолженности (далее - Поручение) с учетом особенностей, предусмотренных ст. 48 НК РФ.

Ведение Реестра осуществляется на основании «Порядка ведения реестра решений о взыскании задолженности и размещения в указанном Реестре документов, предусмотренных п.3 ст.46 Налогового кодекса Российской Федерации» (далее - Порядок), утвержденного приказом Федеральной налоговой службы от ЗОЛ 1.2022 № ЕД-7-8/1138@.

Согласно п. 3.1 Порядка в Реестре указывается информация о размере отрицательного сальдо ЕНС на момент вынесения Решения.

В силу п. 2.2.1 Порядка в Реестре размещается поручение на списание и перечисление суммы задолженности со счетов налогоплательщика (плательщика сбора, плательщика страховых взносов, налогового агента) в бюджетную систему Российской Федерации, которое в соответствии с п. 3.2 Порядка содержит информацию о вступившем в законную силу судебном акт о взыскании задолженности.

В соответствии с п. 5 Порядка размещение Поручений налогового органа и (или) уведомления об изменении суммы задолженности, подлежащей перечислению по поручению налогового органа, осуществляется в Реестре и признается направлением соответствующего поручения/уведомления в банк, в котором открыт такой счет.

Таким образом, взыскание задолженности с физических лиц посредством размещения в Реестре в соответствии с п. п. 3, 4 ст. 46 НК РФ документов о взыскании (Решения, Поручения) осуществляется только на основании вступившего в законную силу судебного акта о взыскании задолженности.

Подпунктом 9 п.1 ст.31 НК РФ предусмотрено право налогового органа взыскивать задолженность в случаях и порядке, которые установлены настоящим Кодексом.

В силу положений ст.48 НК РФ (в редакции Федерального закона от 14.07.2022 №263-ФЗ, действующей с 01.01.2023) налоговый орган вправе обратиться в суд общей юрисдикции с заявлением о взыскании задолженности в течение шести месяцев со дня истечения срока исполнения требования об уплате задолженности в случае, если размер отрицательного сальдо превышает 10 тысяч рублей (пп. 1 п.3).

В соответствии пп.2 п.3 ст.48 НК РФ налоговый орган вправе обратиться в суд общей юрисдикции с заявлением о взыскании задолженности не позднее 1 июля года, следующего за годом, в течение которого налоговым органом осуществлено обращение в суд с заявлением о взыскании задолженности, в случае неисполнения обязанности по требованию об уплате задолженности, на основании которого подано такое заявление, и образовании после подачи предыдущего заявления задолженности, подлежащей взысканию в соответствии с настоящим пунктом, в сумме более 10 тысяч рублей.

Согласно п. 4 ст. 48 НК РФ административное исковое заявление о взыскании задолженности за счет имущества физического лица может быть предъявлено налоговым органом в порядке административного судопроизводства не позднее шести месяцев со дня вынесения судом определения об отмене судебного приказа.

Из материалов дела следует и в судебном заседании установлено, что ФИО1 в 2022 году являлся собственником объекта недвижимого имущества – квартиры, расположенной по адресу: <адрес>, кадастровая стоимость в 2022 году – 1468197 руб., количество месяцев владения в 2022 году – 12 месяцев.

ДД.ММ.ГГГГ в адрес ФИО1 сформировано налоговое уведомление №, направленное в электронной форме через личный кабинет налогоплательщика и получено им ДД.ММ.ГГГГ, что подтверждается скриншотом личного кабинета налогоплательщика, в котором исчислена к уплате за 2022 год сумма налога на имущество физических лиц в размере 1388 руб., который подлежал уплате не позднее ДД.ММ.ГГГГ (том 1 л.д.15-16,17).

Помимо этого, ФИО1 поставлен на учет в налоговом органе в качестве адвоката с ДД.ММ.ГГГГ, по настоящее время статус не утрачен, что административным ответчиком не оспаривается, в связи с чем у ФИО1 имеется обязанность по уплате страховых взносов на обязательное пенсионное страхование и обязательное медицинское страхование в фиксированном размере за 2023 год в размере 45842 руб.

ДД.ММ.ГГГГ налоговым органом в соответствии со статьями 69, 70 НК РФ в адрес ФИО1 выставлено требование № об уплате задолженности со сроком уплаты до ДД.ММ.ГГГГ на общую сумму 196126,21 руб., в том числе: налога на имущество физических лиц в размере 2399,54 руб., страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, уплачиваемых с ДД.ММ.ГГГГ по ДД.ММ.ГГГГ, в размере 145051,86 руб., страховых взносов на обязательное медицинское страхование, уплачиваемых с ДД.ММ.ГГГГ по ДД.ММ.ГГГГ, в размере 25618,00 руб., пени в размере 23056,81 руб., начисленных по состоянию на ДД.ММ.ГГГГ, что составляет размер отрицательного сальдо ЕНС на дату формирования указанного требования (том 1 л.д.10-11).

Данное требование направлено ФИО1 в электронной форме через личный кабинет налогоплательщика и получено им ДД.ММ.ГГГГ, что подтверждается скриншотом личного кабинета налогоплательщика и последним не оспаривается (том 1 л.д.12).

Требование об уплате задолженности по состоянию на ДД.ММ.ГГГГ № административным ответчиком в полном объеме в установленный срок не исполнено, доказательств обратного в материалы дела не представлено.

В соответствии со ст.69 НК РФ на сумму задолженности по уплате налога на имущество физических лиц за 2022 год и страховых взносов на обязательное пенсионное страхование и обязательное медицинское страхование в фиксированном размере за 2023 год налоговым органом не выставлялось новое требование об уплате налогов, поскольку налогоплательщиком не оплачено ранее выставленное требование ДД.ММ.ГГГГ № со сроком уплаты до ДД.ММ.ГГГГ, на основании которого налоговым органом было принято решение № от ДД.ММ.ГГГГ о взыскании задолженности за счет денежных средств (драгоценных металлов) на счетах налогоплательщика (плательщика сбора, плательщика страховых взносов, налогового агента, банка, иного лица) в банках, а также электронных денежных средств (том 1 л.д.20). На момент образования настоящей задолженности было отрицательное сальдо единого налогового счета ФИО1

ДД.ММ.ГГГГ налоговый орган обратился к мировому судье судебного участка № судебного района «Железнодорожный район г.Хабаровска» с заявлением о вынесении судебного приказа о взыскании с должника ФИО1 в пользу УФНС России по Хабаровскому краю задолженности, в том числе по налогу на имущество физических лиц за 2022 год и пени за период с ДД.ММ.ГГГГ по ДД.ММ.ГГГГ, что следует из содержания указанного заявления (том 1 л.д.37-40).

Судебный приказ № от ДД.ММ.ГГГГ определением мирового судьи судебного участка № судебного района «Железнодорожный район г.Хабаровска» от ДД.ММ.ГГГГ отменён, в связи с поступившими возражениями должника (том 1 л.д.55, 59).

Поскольку в задолженность по указанному налогу и пени ФИО1 не оплачена, то ДД.ММ.ГГГГ административный истец обратился в Железнодорожный районный суд г.Хабаровска с административным исковым заявлением о взыскании с ФИО1 сумм налоговой задолженности, направив его посредством почтовой связи, что подтверждается штампом почтового отделения на почтовом конверте (том 1 л.д.5-8, 28).

Также ДД.ММ.ГГГГ налоговый орган обратился к мировому судье судебного участка № судебного района «Железнодорожный район г.Хабаровска» с заявлением о вынесении судебного приказа о взыскании с должника ФИО1 в пользу УФНС России по Хабаровскому краю задолженности по оплате страховых взносов за 2023 год и пени за период с ДД.ММ.ГГГГ по ДД.ММ.ГГГГ, что следует из содержания указанного заявления (том 1 л.д.115-117).

Судебный приказ № от ДД.ММ.ГГГГ определением мирового судьи судебного участка № судебного района «Железнодорожный район г.Хабаровска» от ДД.ММ.ГГГГ отменён, в связи с поступившими возражениями должника (том 1 л.д.128, 132).

Поскольку в задолженность по указанному налогу и пени ФИО1 не оплачена, то 20.09.2024 административный истец обратился в Железнодорожный районный суд г.Хабаровска с административным исковым заявлением о взыскании с ФИО1 сумм налоговой задолженности, направив его посредством почтовой связи, что подтверждается штампом почтового отделения на почтовом конверте (том 1 л.д.93-95, 108)

В ходе рассмотрения дела суду не представлены доказательства погашения ФИО1 заявленной, с учетом уточнения требований, задолженности по налогу на имущество физических лиц за 2022 год, страховых взносов за 2023 год и пени, начисленных на них. При этом доказательств отсутствия задолженности по указанным налогам и страховым взносам материалы дела не содержат и административным ответчиком не представлены.

Расчет налога на имущество физических лиц за 2022 год, произведенный налоговым органом в отношении объекта недвижимости, принадлежащего административному истцу, с применением кадастровой стоимости объекта, осуществлен в полном соответствии с нормами налогового законодательства Российской Федерации.

Расчет налоговым органом страховых взносов на обязательное пенсионное страхование и на обязательное медицинское страхование в фиксированном размере соответствует требованиям ст.430 НК РФ.

Учитывая, что у ФИО1, имеется конституционная обязанность своевременно уплачивать налог на имущество и страховые взносы не позднее установленного законом срока, данная обязанность им в добровольном порядке исполнена не была, то суд приходит к выводу о том, что заявленные административные требования в части взыскания задолженности по налогу на имущество за 2022 год в размере 1388 руб., страховым взносам на обязательное пенсионное страхование и на обязательное медицинское страхование в фиксированном размере за 2023 год в размере 45842 руб., являются основанными на законе и подлежащими удовлетворению.

Поскольку требования о взыскании задолженности по налогу на имущество за 2022 год и страховым взносам за 2023 год являются обоснованными, установленный законом срок их уплаты нарушен, то суд приходит к выводу о наличии правовых оснований для взыскания с административного ответчика пени, начисленной на сумму отрицательного сальдо, исчисленное на названный налог и страховые взносы за период с ДД.ММ.ГГГГ по ДД.ММ.ГГГГ, в связи с чем требования о взыскании указанной пени являются обоснованными и подлежат удовлетворению.

Разрешая административные требования в части иной заявленной в иске пени, суд исходит из следующего.

Пени подлежат принудительному взысканию в том же порядке, что и задолженность, на которую они начислены. Разграничение процедуры взыскания налогов и процедуры взыскания пеней недопустимо, поскольку дополнительное обязательство не может существовать отдельно от главного.

Конституционный Суд Российской Федерации неоднократно отмечал (Постановление от 17 декабря 1996 года №20-П, Определение от 08 февраля 2007 года №381-О-П), что по смыслу статьи 57 Конституции Российской Федерации налоговое обязательство состоит в обязанности налогоплательщика уплатить определенный налог, установленный законом; неуплата налога в срок должна быть компенсирована погашением задолженности по налоговому обязательству, полным возмещением ущерба, понесенного государством в результате несвоевременного внесения налога; поэтому к сумме собственно не внесенного в срок налога (недоимки) законодатель вправе добавить дополнительный платеж - пени как компенсацию потерь государственной казны в результате недополучения налоговых сумм в срок.

Поскольку принудительное взыскание налога с физического лица по общему правилу возможно лишь в судебном порядке, в течение ограниченных сроков, установленных законодательством, как указал Конституционный Суд Российской Федерации в своем Определении от 17 февраля 2015 года №422-О оспариваемые законоположения, предполагающие необходимость уплаты пени с причитающихся с налогоплательщика сумм налога и уплаченных с нарушением установленных сроков, предполагают возможность начисления пени на суммы тех налогов, право на взыскание, которых налоговым органом не утрачено. Это обусловлено тем, что пени по своей природе носят акцессорный характер и не могут быть взысканы в отсутствие обязанности по уплате суммы налога, равно как и при истечении сроков на ее принудительное взыскание.

Пени могут взыскиваться только в том случае, если налоговым органом были своевременно приняты меры к принудительному взысканию суммы налога.

После истечения срока взыскания задолженности по налогу пени не могут рассматриваться как способ обеспечения исполнения обязанности по его уплате.

В судебном заседании установлено, что ФИО1, кроме налогов и страховых взносов, взыскиваемых по настоящему административному делу, нарушил сроки оплаты:

налога на имущество физических лиц за 2020 год в размере 1137,54 руб.,

налога на имущество физических лиц за 2021 год в размере 1262,00 руб.,

страховых взносов на обязательное пенсионное страхование за 2020 год в размере 32448 руб.,

страховых взносов на обязательное медицинское страхование за 2020 год в размере 8426 руб.,

страховых взносов на обязательное пенсионное страхование за 2021 год в размере 32448 руб.,

страховых взносов на обязательное пенсионное страхование за 2021 год в размере 1% с дохода свыше 300 тысяч рублей в размере 11807,93 руб.,

страховых взносов на обязательное медицинское страхование за 2021 год в размере 8426 руб.,

страховых взносов на обязательное пенсионное страхование за 2022 год в размере 34445 руб.,

страховых взносов на обязательное пенсионное страхование за 2022 год в размере 1% с дохода свыше 300 тысяч рублей в размере 8896,26 руб.,

страховых взносов на обязательное медицинское страхование за 2022 год в размере 8766 руб.

При этом страховые взносы на обязательное пенсионное страхование за 2020 год, страховые взносы на обязательное медицинское страхование за 2020 год, взысканы с ответчика решением Железнодорожного районного суда г.Хабаровска от 07.02.2022 №2а-467/2022 (с учетом апелляционного определения судебной коллегии по административным делам Хабаровского краевого суда от 14.09.2022).

Задолженность по налогу на имущество физических лиц за 2020 год, страховые взносы на обязательное пенсионное страхование за 2021 год, страховые взносы на обязательное медицинское страхование за 2021 год, взысканы с ответчика решением Железнодорожного районного суда г.Хабаровска от 10.02.2023 №2а-921/2023 (с учетом апелляционного определения судебной коллегии по административным делам Хабаровского краевого суда от 23.08.2023).

Задолженность по налогу на имущество физических лиц за 2021 год, страховые взносы на обязательное пенсионное страхование за 2021 год в размере 1% с дохода свыше 300 тысяч рублей, страховые взносы на обязательное пенсионное страхование за 2022 год, страховые взносы на обязательное пенсионное страхование за 2022 год в размере 1% с дохода свыше 300 тысяч рублей, страховые взносы на обязательное медицинское страхование за 2022 год, взысканы с ответчика решением Железнодорожного районного суда г.Хабаровска от 24.10.2023 №2а-3767/2024 (с учетом определения суда об исправлении описки от 26.12.2024).

Таким образом, налоговым органом приняты меры по принудительному взысканию с ФИО1 задолженности по указанным выше налогам и страховым взносам на которые произведено начисление пени, сроки предъявления исполнительных документов к исполнению не истекли, в связи с чем административным истцом не утрачена возможность принудительного взыскания пени.

Доказательств оплаты недоимки по указанным налогам и страховым взносам в материалы дела не представлены.

Проверив представленные налоговым органом развернутые расчеты пени (том 1 л.д.243, 243 оборот), не опровергнутые административным ответчиком, сопоставив сроки платежей по налогам и страховым взносам, суд признает их арифметически верными, в связи с чем требования налогового органа о взыскании с ФИО1 пени, начисленные на сумму отрицательного сальдо за период с ДД.ММ.ГГГГ по ДД.ММ.ГГГГ в размере 3116,26 руб. и за период с ДД.ММ.ГГГГ по ДД.ММ.ГГГГ в размере 4935,89 руб. являются обоснованными и подлежат удовлетворению.

Рассматривая доводы административного ответчика о нарушении срока направления требования об уплате задолженности и о пропуске налоговым органом срока на принудительное взыскание задолженности, суд приходит к следующему.

Как выше установлено судом, налоговым органом ДД.ММ.ГГГГ в адрес ФИО1 выставлено требование № об уплате задолженности со сроком уплаты до ДД.ММ.ГГГГ, которое последним не исполнено, в связи с чем налоговый орган обратился в суд с заявлением о вынесении судебного приказа о взыскании с ФИО1 недоимки по налогам и страховым взносам, на основании которого ДД.ММ.ГГГГ был вынесен судебный приказ №. Определением мирового судьи от ДД.ММ.ГГГГ указанный судебной приказ был отменен, после чего налоговый орган обратился в суд с иском по результатам рассмотрения которого 24.10.2024 Железнодорожный районным судом г.Хабаровска вынесено решение (№2а-3767/2024).

После вынесения судебного приказа № у налогоплательщика образовалась новая задолженность, в сумме более 10 тысяч рублей, в связи с чем на основании положений абз.1 пп.2 п.3 ст.48 НК РФ налоговый орган, в установленный срок - не позднее ДД.ММ.ГГГГ, ДД.ММ.ГГГГ обратился к мировому судье судебного участка № судебного района «Железнодорожный район г. Хабаровска» с заявлением о вынесении судебного приказа (№ от ДД.ММ.ГГГГ) о взыскании с ФИО1 задолженности по обязательным платежам, на основании которого ДД.ММ.ГГГГ вынесен судебный приказ по делу №.

Поскольку определением мирового судьи судебного участка № судебного района «Железнодорожный район г. Хабаровска» от ДД.ММ.ГГГГ судебный приказ по делу № был отменен, то Управление, ДД.ММ.ГГГГ, то есть в установленный п.4 ст.48 НК РФ шестимесячный срок со дня со дня вынесения судом определения об отмене судебного приказа направило посредством почтовой связи в Железнодорожный районный суд г.Хабаровска административное исковое заявление от ДД.ММ.ГГГГ №.

В связи с вновь образовавшейся у налогоплательщика задолженности, в сумме более 10 тысяч рублей, на основании положений абз.1 пп.2 п.3 ст.48 НК РФ налоговый орган, в установленный срок - не позднее ДД.ММ.ГГГГ, ДД.ММ.ГГГГ обратился к мировому судье судебного участка № судебного района «Железнодорожный район г. Хабаровска» с заявлением о вынесении судебного приказа (№ от ДД.ММ.ГГГГ) о взыскании с ФИО1 задолженности по обязательным платежам, на основании которого ДД.ММ.ГГГГ вынесен судебный приказ по делу №.

Поскольку определением мирового судьи судебного участка № судебного района «Железнодорожный район г. Хабаровска» от ДД.ММ.ГГГГ судебный приказ по делу № был отменен, то Управление, ДД.ММ.ГГГГ, то есть в установленный п.4 ст.48 НК РФ шестимесячный срок со дня со дня вынесения судом определения об отмене судебного приказа направило посредством почтовой связи в Железнодорожный районный суд г.Хабаровска административное исковое заявление от ДД.ММ.ГГГГ №.

Исходя из фактических обстоятельств дела, учитывая, что по состоянию как на ДД.ММ.ГГГГ - день возникновения задолженности по налогу на имущество физических лиц за 2022 год, так и на ДД.ММ.ГГГГ - день возникновения задолженности по оплате страховых взносов за 2023 год у ФИО1 уже имелась неисполненная обязанность по уплате задолженности, вошедшей в требование от ДД.ММ.ГГГГ №, у налогового органа обязанности по формированию и направлению нового требования в порядке ст.ст. 69, 70 НК РФ об уплате задолженности по указанному налогу и страховым взносам не возникло.

Принимая во внимание то, что на основании требования от ДД.ММ.ГГГГ № административным истцом было подано предыдущее административное исковое заявление о взыскании с ФИО1 по налогам и страховым взносам в рамках административного дела №, УФНС России по Хабаровскому краю процедура и сроки обращения в суд, предусмотренные ст.48 НК РФ, главы 32 КАС РФ, с настоящими административными исками соблюдены.

Как следует из почтовых штемпелей на конвертах (том 1 л.д.28, 108), настоящие административные иски были направлены налоговым органом в Железнодорожный районный суд г.Хабаровска 20.09.2024, то есть с соблюдением шестимесячного срока, предусмотренного п.3 ст.48 НК РФ для обращения в суд. Следовательно, срок обращения в суд с административным иском о взыскании задолженности по уплате налога, страховых взносов и пени в порядке искового производства административным истцом не пропущен.

При этом дата поступления почтовых отправлений в суд, содержащих во вложении административные исковые заявления, значения для разрешения вопроса о соблюдении налоговым органом срока на принудительное взыскание задолженности, не имеет, поскольку указанный срок необходимо исчислять с момента обращения в суд с исковым заявлением, то есть с 20.09.2024.

Таким образом, доводы административного ответчика о несоблюдении процедуры и сроков принудительного взыскания задолженности по налогу на имущество за 2022 год и страховым взносам за 2023 год основаны на неверном толковании норм действующего законодательства.

Вопреки доводам административного ответчика требование от ДД.ММ.ГГГГ № сформировано с соблюдением установленного законом сроков и в соответствии с требованиями ст.69 НК РФ, постановления Правительства Российской Федерации от 29.03.2023 №500, и направлено должнику в соответствии со ст. 70 НК РФ.

Согласно пп. 5 ч. 3 ст. 4 НК РФ Правительство Российской Федерации вправе в 2020, 2022 - 2028 годах издавать нормативные правовые акты, предусматривающие продление сроков направления и исполнения требований об налогов, сборов, страховых взносов, пеней, штрафов, процентов, а также принятия решений о взыскании налогов, сборов, страховых взносов, пеней, процентов, в связи с чем указание административного истца о необоснованности увеличения срока для направления требования на шесть месяцев и как следствие выводы о пропуске налоговым органом срока направления требования об уплате задолженности, судом признаются несостоятельными.

Решение № от ДД.ММ.ГГГГ о взыскании задолженности за счет денежных средств (драгоценных металлов) на счетах налогоплательщика (плательщика сбора, плательщика страховых взносов, налогового агента, банка, иного лица) в банках, а также электронных денежных средств было принято налоговым органом в соответствии с положениями ст.46 НК РФ, поскольку оплата задолженности в срок, установленный в требовании ДД.ММ.ГГГГ № ФИО1 не произведена, в связи с чем доводы ФИО1 в этой части признаются судом необоснованными. Кроме того, решение № от ДД.ММ.ГГГГ административным ответчиком в установленном законом порядке не оспорено и является действующим.

Доводы административного ответчика о необоснованности требований налогового органа о взыскании с него задолженности по транспортному налогу за 2016, 2020-2022 годы, а также о неверном исчислении налоговым органом общего размера задолженности по ЕНС и как следствие пени, с учетом принятого судом определения о прекращении производства по делу в части требований административного истца о взыскании указанных налогов и в части пени, начисленных на всю совокупную обязанность по уплате налогов/сборов, не могут быть приняты судом во внимание и не подлежат оценке.

С учетом изложенного с ФИО2 подлежит взысканию задолженность по налогу на имущество за 2022 год в размере 1388 руб., по страховым взносам на ОПС и ОМС за 2023 год в совокупном фиксированном размере в сумме 45842 руб., пени за период с ДД.ММ.ГГГГ по ДД.ММ.ГГГГ в размере 3116,26 руб., начисленные на всю совокупную обязанность по уплате налогов/сборов, пени за период с ДД.ММ.ГГГГ по ДД.ММ.ГГГГ в размере 4935,89 руб., начисленные на всю совокупную обязанность по уплате налогов/сборов.

На основании ст. 114 КАС РФ с ФИО1 подлежит взысканию государственная пошлина в доход муниципального образования «Городской округ «Город Хабаровск» в размере 4000 руб. 00 коп.

Руководствуясь положениями ст.ст.175-180 КАС РФ, суд

Р Е Ш И Л:

административные исковые требования Управления Федеральной налоговой службы по Хабаровскому краю удовлетворить.

Взыскать с ФИО1 (ДД.ММ.ГГГГ года рождения, ИНН №) задолженность:

- по налогу на имущество за 2022 год в размере 1388 руб.,

- по страховым взносам на ОПС и ОМС за 2023 год в совокупном фиксированном размере в сумме 45842 руб.,

- пени за период с ДД.ММ.ГГГГ по ДД.ММ.ГГГГ в размере 3116,26 руб., начисленные на всю совокупную обязанность по уплате налогов/сборов,

- пени за период с ДД.ММ.ГГГГ по ДД.ММ.ГГГГ в размере 4935,89 руб., начисленные на всю совокупную обязанность по уплате налогов/сборов.

Взыскать с ФИО1 (ДД.ММ.ГГГГ года рождения, ИНН №) в доход муниципального образования «Городской округ «Город Хабаровск» государственную пошлину в размере 4000 руб. 00 коп.

Решение может быть обжаловано в апелляционном порядке в течении месяца со дня принятия решения суда в окончательной форме в Хабаровский краевой суд через Железнодорожный районный суд г. Хабаровска.

Судья И.Г. Красинская

Копия верна. Судья И.Г. Красинская

Мотивированное решение составлено 13.02.2025.